Сложные вопросы ведения налогового учета на реальных примерах практического применения
Порядок начисления НДС по СМР и применения налогового вычета.
Начисляем НДС по СМР
НК РФ не содержит разъяснение понятия строительно-монтажные работы.
На основании ст. 11 НК РФ в данном случае необходимо руководствоваться иными нормативными актами.
Так Приказе Росстата от 13.01.2020г. № 2 «Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации» указано, что к строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобного).
Расчет налоговой базы по НДС. Момент определения базы НДС.
В соответствии с п1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Согласно п.2,3 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. (п.2)
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 — 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. (п.3).
НДС. Суть и механика начисления. Краткий обзор налога.
В п.10 ст. 167 НК РФ указано, что в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.
В случае, если работы выполняются выполняются смешанным способом (т.е., в отдельных случаях привлекаются подрядные организации), а что-то организация выполняет силами своих работников, необходимо учитывать следующее:
В Решении ВАС РФ от 06.03.2007г. № 15182/06[1] указано следующее:
«В главе 21 Кодекса норм, устанавливающих специальный порядок определения налоговой базы при смешанном способе строительства, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть — силами сторонних организаций, не имеется. Поэтому при таком способе строительства налогоплательщик-застройщик в целях налогообложения применяет нормы, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 Кодекса в отношении работ, выполненных подрядным способом, и подпункт 3 пункта 1 статьи 146, пункт 2 статьи 159, пункт 6 статьи 171 Кодекса в отношении работ, выполненных хозяйственным способом.
Указанное исключает увеличение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками.
Иное означало бы, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость является возведенный (построенный как силами застройщика, так и силами подрядчиков) объект основных производственных средств, а не строительно-монтажные работы, выполненные налогоплательщиком для собственного потребления, что входит в противоречие с определением объекта налогообложения, содержащимся в подпункте 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса».
В Письме ФНС РФ от 04.07.2007г. № ШТ-6-03/527 «О направлении решения ВАС РФ от 06.03.2007г. №15182/06» указывается на необходимость применения налогоплательщиками данной позиции ВАС РФ.
В Постановлении ФАС ДО от 09.07.2014г. № Ф03-2676/2014 по делу № А51-21000/2013 указано, что п. 2 ст. 159 НК РФ не содержит исключений относительно видов расходов налогоплательщика, понесенных в связи с выполнением строительно-монтажных работ. Соответственно стоимость товаров (работ, услуг), таких как строительные материалы, инструменты, запасные части, иные предметы и ценности, приобретаемые для выполнения данных работ, подлежит включению в налоговую базу по НДС.
Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина РФ от 17.03.2011г. № 03-07-10/05.
Одновременно отмечаем, что в том же Письме Минфина РФ от 17.03.2011г. № 03-07-10/05 указано, что при передаче заказчиками подрядным организациям материалов на давальческих условиях при проведении капитального строительства подрядным способом, то такая передача объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Из вышеизложенного следует, что объектом налогообложения НДС являются СМР, выполненные Организаций без включения сумм, израсходованных на услуги подрядчиков, но с включением всех затрат, связанных с хоз.способом, в т.ч., стоимости МПЗ.
При этом стоимость материалов, переданных подрядчику, в расчет налоговой базы по НДС с СМР не включается.
Моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.
Начисленный НДС принимаем к вычету
На основании абз. 3 п.6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных статьей 171.1 настоящего Кодекса.
В п. 5 ст. 172 НК РФ указано, что вычеты сумм налога, указанных в абз. 3 п.6 ст. 171 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ.
Из вышеизложенного следует, что налоговый вычет по НДС с СМР, указанный в абз. 3 п.6 ст. 171 НК РФ, может быть заявлен в момент начисления налоговой базы по НДС в случае, если расходы на строительство будут учитываться в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, организация является налогоплательщиком НДС, объект будет использоваться в операциях, признаваемых объектом налогообложения НДС ( и не освобожденных от налогообложения).
Особенности оформления счета-фактуры
В п. 21. Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137) указано , что по строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент определения налоговой базы, установленный в соответствии с п.10 ст.167 НК РФ , и регистрируются в книге продаж.
Отмечаем, что оформление такого счета-фактуры имеет особенность — при заполнении строк 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б организация должна указать свои реквизиты. Выписывается счет-фактуры в одном экземпляре — для себя.
[1] О признании частично недействующим письма Минфина РФ от 16.01.2006 N 03-04-15/01 «О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года
Комментарии
Друзья!
Нашли ли Вы в данной статье полезную информацию для Вас?
Мы очень благодарны за Ваши отзывы и комментарии!
Как посчитать и учесть компенсацию НДС в смете при УСН
Упрощенцы освобождены от НДС. Но если они выполняют договоры строительного подряда с заказчиками на ОСНО, налог нужно платить. Это не значит, что придется просто подарить контрагенту 20 % затрат. НДС можно компенсировать, если правильно сформировать смету.
Что такое компенсация НДС при УСН
Организации и предприниматели на УСН не платят НДС, поэтому не должны включать этот налог в цену. Но бывают исключения. Одно из таких — договор строительного подряда с заказчиком на ОСНО.
Материалы, работы и услуги сторонних организаций, которые приобретает подрядчик для выполнения заказа, включаются в смету. Если продавец применяет ОСНО, то дополнительно к цене покупки он предъявляет НДС к уплате. Упрощенец не может предъявить его заказчику, так как не платит НДС. Получается, что заказчик оплачивает стоимость материалов, работ и услуг без НДС, и вся налоговая нагрузка ложится на подрядчика-упрощенца.
Пример. ООО «Мастер» работает на УСН. Для выполнения работ по договору закупили кирпичи на 240 тыс. рублей — 200 тыс. рублей чистая стоимость, 40 тыс. рублей НДС.
Компания на ОСНО купит кирпичи за 240 тыс. рублей, но в будущем оформит 40 тыс. рублей к вычету. В итоге кирпичи обойдутся в 200 тыс. рублей.
Упрощенцы заплатят за кирпичи 240 тыс. рублей без права на возврат НДС. Чтобы не остаться в убытке, НДС нужно заложить в смету, чтобы заказчик компенсировал расходы на налог.
Компенсация НДС — это статья расхода в смете, которую подрядчик составил для заказчика. Она нужна, чтобы защитить упрощенца от убытков, появившихся из-за невозможности предъявить НДС заказчику. По ст. 709 ГК РФ такой НДС должна покрыть цена договора.
Как отразить НДС в смете
Неправильно сформированная смета грозит тем, что подрядчик на УСН потеряет 20 % от суммы заказа, а заказчик не сможет принять налог к вычету.
Как правильно
Единственный правильный вариант — включить в смету приобретенные материалы, работы или услуги в сумме без НДС. Графу «НДС» замените на «Компенсация НДС при УСН». Посчитать сумму компенсации надо по специальной формуле, о ней расскажем ниже.
Как делать не надо
Подрядчики-упрощенцы допускают две распространенные ошибки:
Учитывают НДС в составе расходов и не отражают в смете. Появляются лишние расходы, возможны убытки, так как налог не учтен в цене работ.
Кроме того, есть риск получить претензии от ФНС и доначисление налогов с пенями и штрафами — так как подрядчик занижает налог к уплате, необоснованно увеличивая расходы.
Выписывают смету и счет-фактуру с НДС. Упрощенцы, которые выписали счет-фактуру с НДС, обязаны отчитаться по налогу и уплатить его в бюджет. При этом возместить входной НДС все равно не получится. В итоге подрядчик платит налог два раза: сначала поставщикам, а после расчета с заказчиком еще и в бюджет.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Формула для расчета НДС в смете
Нельзя просто взять и умножить итоговую стоимость работ по смете на ставку налога. Сумму для графы «Компенсация НДС» нужно рассчитать по формуле. Она утверждена письмом Госстроя РФ от 06.10.2003 № НЗ-6292/10:
(Мат + (ЭМ — ЗПМ) + НР × 0,1712 + СП × 0,15 + ОБ) × 20 %, где:
- Мат — расходы на материалы по смете;
- (ЭМ — ЗПМ) — расходы на эксплуатацию машин, уменьшенные на зарплату машинистов;
- НР ч 0,1712 — накладные расходы в мат затратах (17,12% — стандартный норматив, в районах Крайнего Севера он повышен на уровень 18,2%);
- СП × 0,15 — сметная прибыль по нормативу 15 %;
- ОБ — расходы на эксплуатацию оборудования;
- 20, 10 или 0% — ставка НДС.
Работая со сметой, помните, что в нее нужно включать все расходы, которые нужны для выполнения работы. Если кроме строителей задействованы офисные сотрудники, учтите их оплату труда, если закупали канцелярию — учтите и ее. В расходы на эксплуатацию машин добавьте топливо, лизинговые и арендные платежи, ремонтные работы.
Учет компенсации НДС у подрядчика и заказчика
Компенсация подрядчику НДС входит в стоимость работ по договору (п. 3 ст. 709 ГК РФ).
Для подрядчика нет никаких особенностей учета компенсации. Учитывайте ее в составе оплаты по договору как доход — на дату поступления денег в кассу или на расчетный счет.
Для заказчика учет оплаты с компенсацией зависит от налогового режима и вида расходов, к которым относятся работы подрядчика. Например, если подрядчик строил склад из состава основных средств, учитывайте оплату одним из способов:
- ОСНО — стоимость работ включите в первоначальную стоимость здания и списывайте в расходы через амортизацию;
- УСН «Доходы минус расходы» — работы включите в первоначальную стоимость и списывайте расходы на основное средство в году ввода в эксплуатацию;
- УСН «Доходы» — расходы не учитывайте.
Соблюдайте эти правила работы с НДС, чтобы избежать проблем с налоговой и не понести лишние расходы.
Ведите учет НДС в сервисе Контур.Бухгалтерия. Декларация по НДС по итогам отчетного периода заполняется автоматически на основании данных бухгалтерского учета. Считайте налоги, начисляйте зарплату и сдавайте отчеты через интернет. Все новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.
ИсточникКакие ставки НДС применять в 2022 году
Какие ставки НДС действуют в 2022 году? Произошло ли опять повышение ставки НДС? Приведем таблицы со ставками НДС и комментариями.
Повышение ставок НДС с 2022 года
Последнее повышение НДС произошло с 2019 года. Тогда основную ставку НДС подняли с 18 до 20 процентов. Это повлекло за собой множество последствий (в частности, увеличение стоимости некоторых товаров).
Однако с 2022 года основные ставки НДС сохранены. Да, изменения по НДС с 2022 года довольно много. Но они не затронули основные ставки.
Основные ставки НДС в 2022 году
В 2022 году для расчета НДС действуют несколько основных ставок – 20%, 10% и 0%, и несколько расчетных ставок – 20/120, 10/110 и 16,67%, которые используются в зависимости от вида операции:
Ставка 20% процентов
Это общая ставка, которая применяется к большинству операций (п. 3 ст. 164 НК РФ). По этой ставке облагайте операции, которые не указаны в Налоговом кодексе РФ как основания для применения других ставок.
Ставка 10 процентов
Ставка, по которой налог начисляется при ввозе и реализации отдельных товаров, а также при реализации отдельных услуг. В п. 2 ст. 164 НК РФ указаны товары и услуги, а в перечнях, утвержденных Правительством РФ, – коды товаров. Например, эта ставка применяется при реализации продовольственных или медицинских товаров (п. 2 ст.
164 НК РФ).
Ставку 10% можно назвать пониженной. Она используется при ввозе и реализации социально значимых товаров, а также при реализации отдельных услуг.
Ставка 0% процентов
Применяется при экспорте, международных перевозках и других операциях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.
Ставка 0% предусмотрена в основном для экспортных операций и при перевозке товаров, пассажиров и багажа. Расчетные ставки применяются для начисления НДС с предоплаты, а также для иных случаев, когда НДС включен в налоговую базу и его нужно оттуда извлечь, а не начислять сверх цены.
Ставки 20/120 или 10/110
Это расчетные ставки, которые используются в случаях, когда налоговая база включает НДС. Основные случаи перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом. Расчетная ставка 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция.
Подобные ставки применяют, если надо не рассчитать НДС по ставке, а наоборот – вычленить его из общей суммы платежа. Они нужны, например, если продавец получает предоплату в счет будущей поставки товаров или оказания услуг. Также эти расчетные ставки используют, когда НДС в бюджет перечисляет налоговый агент. И еще один случай – когда имеет место уступка денежных требования новым кредитором.
А отличатся друг от друга расчетные ставки 10/110 и 20/120 размером НДС, которым облагается тот или иной товар (операция). Если была льготная ставка 10%, то в расчет идет первый вариант. Если 20 процентов, то второй.
Ставка 16,67%
Особая расчетная ставка, которая применяется только в двух случаях: при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями физическим лицам услуг в электронной форме (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).
Таблица с основными ставками НДС 2022 года
Таблица ниже содержит новые значения ставок НДС, которые будут применяться с 01.01.2021 года:
| 0% | · Продажа товаров, предназначенных для экспорта, проходящих через таможенное оформление. |
| · Международные перевозки. | |
| · Операции, осуществляемые организациями по транспортировке нефти и продуктов ее переработки. | |
| 10% | · Реализация продуктов питания. |
| · Реализация товаров детского назначения. | |
| · Реализация лекарственных препаратов и медицинских изделий. | |
| · Реализация печатных и периодических изданий, относящихся к сфере обучения и культуры. | |
| 20% | Все прочие операции, которые не попали в две предыдущие категории |
Таблица со всеми ставками НДС на 2022 год
В 2022 году действуют три прямые ставки НДС – 20, 10 и 0 процентов – и три расчетные – 10/110, 20/120 и 16,67 процента. Приводим таблицу со всеми возможными ставками НДС.
Ставка НДС – 0 процентов
1) вывезены в таможенной процедуре экспорта;
2) помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
3) вывезены в таможенной процедуре реэкспорта. Нулевая ставка применяется, если ранее эти товары были помещены под таможенные процедуры переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада. Нулевую ставку можно применять и при вывозе продуктов переработки или отходов, которые образовались в процессе переработки;
1) по перевозке экспортируемых или реэкспортируемых товаров. Нулевую ставку можно применять, если на перевозочных документах проставлены соответствующие отметки таможенных органов;
2) перевозке экспортируемых товаров на территорию государства – члена ЕАЭС;
1) международных перевозок, в том числе перевозок железнодорожным транспортом товаров от места прибытия до станции назначения на территории России;
2) перевозки экспортируемых или реэкспортируемых товаров по территории России. Нулевую ставку можно применять, если на перевозочных документах проставлены соответствующие отметки таможенных органов;
3) перевозки железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию России с территории иностранного государства, не являющегося членом ЕАЭС, на территорию другого иностранного государства.
подп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК
1) для международных перевозок, в том числе для перевозок железнодорожным транспортом товаров от места прибытия до станции назначения на территории России;
2) для транспортировки экспортируемых или реэкспортируемых товаров по территории России;
3) для транзитных железнодорожных перевозок товаров через территорию РФ из одного иностранного государства в другое.
подп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК
1) с перевозкой экспортируемых или реэкспортируемых товаров. При этом на перевозочных документах проставлены соответствующие отметки таможенных органов;
2) перевозкой экспортируемых товаров на территорию государства – члена ЕАЭС;
3) транзитной перевозкой товаров через территорию России.
– вывозимых за пределы России (в том числе на территорию стран – участниц ЕАЭС);
– помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита.
Нулевую ставку могут применять только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
– с континентального шельфа;
– из исключительной экономической зоны;
– с российской части (сектора) дна Каспийского моря.
– иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
– сотрудниками этих представительств и проживающих вместе с ними членов семьи.