Тема: Пусконаладка, включение в стоимость строительства
Пусконаладка, включение в стоимость строительства
Строим дома ,заказчики-застройщики мы .Сметчик меня озадачил.
На основании писем Госстроя, пусконаладка «вхолостую» включается в сводный сметный расчет строительства, а «под нагрузкой»- нет. На основании этого Минфин настоятельно рекомендует пусконаладку первого вида учитывать в первоначальной стоимости объекта строительства, а пусконаладку «под нагрузкой» относить ук прочим расходам, связанным с производствои и реализацией (Письмо Минфина от 07.08.07г. № 03-03-06/2/148). А я пребываю в полной уверенности, что я , как Заказчик-Застройщик, должна все виды пусконаладок учитывать в стоимости объекта, ведь ни первое, ни второе не является моими затратами.
Поддержите меня в моей уверенности!
Модератор Регистрация 21.02.2002 Адрес г. Москва Сообщений 15,147
Вопрос: Об учете в целях исчисления налога на прибыль расходов на выполнение пусконаладочных работ «под нагрузкой».
Вебинар «Монтаж и пуско-наладочные работы»
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/2/148
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде пусконаладочных работ «под нагрузкой» и сообщает следующее.
Вопрос о том, относятся или нет пусконаладочные работы к строительно-монтажным работам, не является предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
За конкретными разъяснениями организации следует обратиться в соответствующие ведомства (например, в Федеральную службу государственной статистики или в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству).
Одновременно сообщаем, что Письмом Госстроя России от 27.10.2003 N НК-6848/10 «О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ» сообщен порядок отнесения и учета в сметной документации затрат на выполнение пусконаладочных работ.
Согласно Письму следует разграничивать учет затрат на пусконаладочные работы «вхолостую» и пусконаладочные работы «под нагрузкой». Пусконаладочные работы «вхолостую» включаются в сводный сметный расчет стоимости строительства как работы капитального характера и являются составной частью первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств.
Затраты на пусконаладочные работы «под нагрузкой» не включаются в сметную документацию и как работы некапитального характера учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.Аналогичная позиция изложена в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Пусконаладочные работы — важный этап или формальность?
И.В.ТРУНИН
07.08.2007
Т.е. сметчик говорил о своём, а бухгалтер думает о своём.
В пусконаладочных работах выделяют два режима — «вхолостую» и «под нагрузкой». Помимо технологических различий эти режимы отличаются друг от друга и для целей бухгалтерского и налогового учета. Работы «вхолостую» включаются в стоимость объекта строительства, а пусконаладка «под нагрузкой» носит некапитальный характер, а потому затраты на нее принимаются к учету как текущие расходы. Соответственно и момент вычета НДС может различаться.
Прежде чем говорить о различиях в налогах, определимся, в чем разница между пусконаладкой «вхолостую» и «под нагрузкой». Различить их не так-то просто, а посему следует запомнить одно правило — режимы отделены друг от друга моментом ввода основного средства в эксплуатацию.
Нормативное обоснование этой разницы можно найти в Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (утверждена постановлением Госстроя России от 05.03.04 № 15/1; далее — Методика).
Итак, затраты на проведение пусконаладочных работ «вхолостую» включаются в главу 9 «Прочие работы и затраты» сводного сметного расчета строительства (п. 4.102 Методики). Они являются капитальными затратами.
Пусконаладочные работы «под нагрузкой» — расходы некапитального характера. В сметной документации на строительство они, как правило, не предусматриваются. Пусконаладка в этом случае относится на сметную стоимость работ, которые будут производиться при эксплуатации построенных объектов, то есть по отдельной смете, договору (п. 4.102 Методики).
Разница в налогах
Учет пусконаладочных работ для налога на прибыль и налога на добавленную стоимость прямо зависит от того, что это за работы: «вхолостую» или «под нагрузкой».
В отношении налога на прибыль можно руководствоваться письмом Госстроя России от 27.10.03 № НК-6848/10.
Расходы по пусконаладочным работам «вхолостую» связаны с доведением объекта до состояния, пригодного для использования. Они носят капитальный характер, а потому учитываются при формировании стоимости амортизируемого имущества согласно статье 257 НК РФ. То есть участвуют в формировании налоговой базы по мере начисления амортизации.
Пусконаладочные работы «под нагрузкой» производятся после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована. Они принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Такие расходы являются косвенными и, следовательно, формируют налоговую базу текущего налогового периода (ст. 318 НК РФ).
Что касается НДС, то здесь значение будет иметь не только вид работ, но и связаны ли работы с капитальным строительством, если речь идет о пусконаладке «вхолостую».
Если пусконаладочные работы «вхолостую» являются частью капитального строительства (например, проводится продувка построенного участка магистрального нефтепровода), то налог принимается к вычету согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ и пункту 5 статьи 172 НК РФ. Вычет предоставляется по мере постановки на учет основного средства в том месяце, когда начата его амортизация, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Когда же производится пусконаладка приобретенного оборудования и никакого капитального строительства нет (приобретен станок в цех), то НДС принимается к вычету в общем порядке — после принятия работ на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).
С НДС по пусконаладочным работам «под нагрузкой» все проще. Он всегда принимается к вычету после принятия работ на учет и, конечно, их оплаты и предъявления подрядчиком счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Бухучет
В бухучете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Об этом говорится в пункте 6 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Учет капвложений, согласно Плану счетов, ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем отражаются фактические расходы покупателя, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства.
Пример.
Организация в июле закончила строительство склада. Стоимость работ, выполненных подрядными организациями по строительству склада, составила 15000000 руб. (в том числе НДС — 2288136 руб.). Пусконаладочные работы по вентиляции — 118000 руб. (в том числе НДС — 18000 руб.), из них согласно смете на строительство объекта — 88500 руб. (в том числе НДС), по отдельному договору — 29500 руб. (в том числе НДС). В июле же организация зарегистрировала право собственности на объект недвижимости и ввела склад в эксплуатацию.
Отразим операции в бухгалтерском учете.
Июль.
Первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Поэтому стоимость строительных работ и пусконаладочных работ, включенных в сводную смету строительства (пусконаладка «вхолостую»), составит первоначальную стоимость склада:
Дебет 08 Кредит 60 12711864 руб. — отражена в составе капитальных вложений стоимость строительства;
Дебет 19 Кредит 60 2288136 руб. — учтен НДС, предъявленный подрядчиком за строительство склада;
Дебет 60 Кредит 51 15000000 руб. — оплачена подрядчикам стоимость строительства;
Дебет 08 Кредит 60 75000 руб. — отражена в составе капитальных вложений стоимость пусконаладочных работ «вхолостую»;
Дебет 19 Кредит 60 13500 руб. — учтен НДС, предъявленный по пусконаладочным работам;
Дебет 60 Кредит 51 88500 руб. — оплачены пусконаладочные работы «вхолостую»;
Дебет 01 Кредит 08 12786864 руб. — введен в эксплуатацию склад.
Пусконаладочные работы по вентиляции после ввода в эксплуатацию являются работами некапитального характера и могут быть отнесены к общепроизводственным расходам организации:
Дебет 25 Кредит 60 25000 руб. — отражены пусконаладочные работы некапитального характера;
Дебет 19 Кредит 60 4500 руб. — учтен НДС, предъявленный по пусконаладочным работам «под нагрузкой»;
Дебет 60 Кредит 51 29500 руб. — оплачены пусконаладочные работы «под нагрузкой»;
Принять к вычету НДС по пусконаладке «под нагрузкой» можно уже в июле:
Дебет 68 Кредит 19 4500 руб. — предъявлен вычет по НДС по работам «под нагрузкой».
Август.
Налог на добавленную стоимость, приходящийся на строительные работы и пусконаладочные работы «вхолостую», мы сможем принять к вычету лишь в августе (то есть в месяце, когда объект начнет амортизироваться):
Модератор Регистрация 21.02.2002 Адрес г. Москва Сообщений 15,147
То есть строим не объект основных средств, а оборотный актив — продукцию или результат работ, передаваемый дольщику.
И получение разрешения на ввод объекта недвижимости (но не объекта основных средств!) в эксплуатацию означает только, что недвижимость можно передавать дольщику, или регистрировать право собственности на квартиры на себя, стая их на учет на счет 43. Поэтому все испытание оборудования (и в холостую, и под нагрузкой) пойдет на себестоимость тех квартир, которые еще не переданы дольщикам или не проданы покупателям.
Еще раз напомню, что недвижимость в этой ситуации — не объект основных средств. ПБУ 6/01 и рядом не стояло.
Являются ли пусконаладочные работы строительно монтажными
МИНИСТЕРСТВО РЕГИОНАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 28 апреля 2012 года N 1151-08/ДШ-ОГ
[О порядке проведения пусконаладочных работ оборудования при строительстве, реконструкции и капитальном ремонте объекта капитального строительства]
Министерством регионального развития Российской Федерации рассмотрено обращение 09.04.2011 и сообщается следующее.
Согласно части 1 статьи 55.8 Кодекса индивидуальный предприниматель или юридическое лицо вправе выполнять работы, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитальною строительства, при наличии выданного саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким работам.
Получение свидетельства о допуске к работам требуется на работы, непосредственно выполняемые на объекте капитального строительства и предусмотренные проектной документацией.
Группа видов работ N 24 Перечня предусматривает виды работ по пусконаладочным работам оборудования, устанавливаемого при строительстве, реконструкции и капитальном ремонте объекта капитального строительства. При этом необходимо учитывать, что пусконаладочные работы — это комплекс работ, выполняемых в период подготовки его к эксплуатации, при котором проводятся индивидуальные испытания и комплексные опробования оборудования применительно к строящемуся объекту. Задачами пусконаладочных работ являются выявление возможных ошибок проектных и строительно-монтажных работ и обнаружение недостатков в работе оборудования до начала его эксплуатации на объектах капитального строительства.
Пусконаладочные работы электрооборудования должны соответствовать СНиП 3.05.06-85 «Электротехнические устройства», утвержденному постановлением Госстроя СССР от 11.12.85 N 215. Согласно пункту 4.3 данного СНиПа пусконаладочными работами является комплекс работ, включающий проверку, настройку и испытания электрооборудования с целью обеспечения электрических параметров и режимов, заданных проектом. При этом проверка, испытание и настройка отдельных устройств электрооборудования проводятся на протяжении всего комплекса пусконаладочных работ.
Организация, выполняющая пусконаладочные работы оборудования на объекте капитального строительства, отвечает перед заказчиком за выполненные работы, при котором она самостоятельно должна организовать работы в соответствии со строительными нормами и правилами и проектной документацией. Специалисты подрядчика, выполняющие электроизмерения, составляют согласно проведенным электроизмерительным работам технический отчет, который входит в комплект документации, необходимой для сдачи электроустановки в эксплуатацию. При завершении работ по наладке в соответствии с проектной документацией и нормативами производится паспортизация оборудования, за которую отвечает организация, проводящая его пусконаладку.
Кроме этого, в соответствии со статьей 55.5 Кодекса одним из требований к выдаче свидетельств о допуске к работам саморегулируемой организацией может быть установлено требование о наличии у индивидуального предпринимателя, юридического лица имущества, необходимого для выполнения соответствующих pабот. Требование о наличии имущества предполагает владение им на праве, установленном законодательством, при этом данное право не предполагает заключение договора услуг на проведение вышеуказанных работ имуществом, находящимся у другой организации.
Таким образом, подрядчик, производящий пусконаладочные работы оборудования при строительстве, реконструкции и капитальном ремонте объекта капитального строительства, должен иметь электроизмерительное оборудование на праве собственности или на ином законном праве. В отсутствие его подрядчик имеет право заключить договор субподряда для выполнения пусконаладочных работ с организацией, имеющей необходимое оборудование, при этом привлекаемая организация должна иметь свидетельство о допуске к данным paботам, указанным в 24 группе видов paбот Раздела III Перечня.
Обращаем внимание, что за выполнение работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства без свидетельства о допуске к соответствующим видам работ статьей 9.5.1 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации предусмотрена административная ответственность.
Директор
Департамента архитектуры,
строительства и
Градостроительной политики
Д.В.Шаповал