Организация проводит подключение к сети нового (строящегося) корпуса. В договоре услуга обозначена как «услуги по технологическому присоединению энергопринимающих устройств к электрической сети». Сумма оплаты за услугу весьма внушительная. Как организации следует правильно принять услугу к учёту? Можно ли плату за услугу единовременно включить в расходы, или стоимость подключения к электросетям должна быть включена в первоначальную стоимость нового здания?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По мнению специалистов официальных органов, расходы в виде платы за услуги по технологическому присоединению энергопринимающих устройств к электрической сети при строительстве нового объекта ОС учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Согласно п. 1 ст. 26 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ «Об электроэнергетике» технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ, и носит однократный характер.
Зарабатываем на собственных ЛЭП и Подстанциях (часть 1)
Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.
Правила технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям утверждены постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 861.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ по общему правилу первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.
Вопрос об учете расходов на оплату услуг по технологическому присоединению энергопринимающих устройств нередко является предметом обсуждений и споров.
До 2009 года Минфином России был выпущен ряд разъяснений, из которых следовало, что плату за технологическое присоединение энергопринимающих устройств следует рассматривать в качестве расходов по доведению объекта основных средств (энергетической установки) до состояния, в котором он пригоден к использованию, и, соответственно, такие расходы должны учитываться через механизм амортизации (письма от 12.11.2008 N 03-03-06/1/623, от 17.07.2007 N 03-03-06/1/495, от 10.07.2008 N 03-03-06/1/401).
Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что судьи, как правило, поддерживают данный подход (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 11.03.2012 по делу N А41-43832/09 и от 15.04.2013 по делу N А40-70325/12-20-390, Северо-Кавказского округа от 27.01.2012 по делу N А53-5876/2011).
Затраты на Строительство Овчарни, Сколько Денег? Какой Материал???
По мнению арбитров, расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств не являются доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, т.е. не являются действиями, которые выполняются непосредственно в отношении соответствующего основного средства и без выполнения которых основное средство не может быть закончено строительством (смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2012 N
В то же время существует и иная точка зрения, в соответствии с которой плату за технологическое присоединение следует рассматривать как расходы, связанные с доведением основных средств до состояния, пригодного к использованию. Если придерживаться данной позиции, то технологическую плату следует включить в первоначальную стоимость строящегося объекта (смотрите, например, постановление АС Северо-Западного округа от 19.08.2014 по делу N А56-51349/2013).
Однако следует признать, что выводы судов зависят от каждой конкретной рассматриваемой ситуации. Так, в последнем случае рассматривался вопрос о плате за присоединение при строительстве многоквартирного дома. В этом случае расходы на технологическое присоединение осуществляются из средств инвесторов (дольщиков) и не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая является суммой фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01). При этом в фактические затраты, в частности, включаются суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования.
К сожалению, мы не располагаем разъяснениями официальных органов применительно к порядку бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации. Вместе с тем считаем, что логикой Минфина России, изложенной в приведенных выше письмах, можно руководствоваться и в целях бухгалтерского учета.
То есть расходы в виде платы за технологическое присоединение к сетям следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Если же рассматривать указанный расход как расход, непосредственно связанный с доведением основных средств до состояния, пригодного к использованию, то в таком случае технологическую плату Вашей организации следует включить в первоначальную стоимость строящегося объекта.
В силу п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» применяемую методику Вашей организации следует закрепить в учетной политике.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
27 октября 2015 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник: www.audit-it.ru
Технологическое присоединение электрических сетей
Просим разъяснить, в какую главу сводного сметного расчета стоимости строительства включаются затраты по «плате за технологическое присоединение электрических сетей» при строительстве объектов бюджетного финансирования.
Ответ: Журнал №3 (47), 2007 г. «Консультации и разъяснения по вопросам ценообразования и сметного нормирования в строительстве»
К сожалению, в Вашем вопросе нет ясности, для какого случая определяются затраты на обеспечение электроэнергией объекта капитального строительства. Если речь идет о подключении объекта к электросетям для постоянного электроснабжения, то порядок учета затрат рекомендуется пунктом 1 настоящего письма. В случае, когда подключение к сетям электроснабжения необходимо только на период строительства объекта, то порядок учета затрат приведен в пункте 2 настоящего письма.
1. Подключение строящихся, реконструируемых или построенных, но не подключенных объектов капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения Затраты по оплате подключения объектов капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения следует предусматривать в главе 9 «Прочие работы и затраты» (графы 7, 8) сводного сметного расчета стоимости строительства объекта.
Данное положение применимо предприятиями и организациями, осуществляющими строительство, как с привлечением внебюджетных фондов, так и с привлечением средств государственного бюджета. Включать средства на оплату за технологическое присоединение к электрическим сетям в главу 9 «Прочие работы и затраты» ССР рекомендует Федеральное агентство по строительству и жилищнокоммунальному хозяйству (Росстрой), извлечение из письма № 02-187 от 08.02.2007 г. опубликовано в журнале «Вестник ценообразования и сметного нормирования» выпуск 3 (72) за 2007 год.
Правила определения и предоставления технических условий подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения и правила подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения регламентированы Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 февраля 2006 г. N 83.
2. Обеспечение стройки временными коммуникациями, необходимыми для производства строительно-монтажных работ Средства на строительство временных коммуникаций для обеспечения стройки электроэнергией, водой, теплом и т.п. от источника подключения до распределительных устройств на строительной площадке (территории строительства), при соответствующих обоснованиях, предусмотренных проектом организации строительства (ПОС), включаются в главу 8 « » сводного сметного расчета в соответствии с Общими положениями «Сборник сметных норм затрат на », утвержденному и введенному в действие с 15.05.2001 постановлением Госстроя России от 07.05.01 № 45.
При определении затрат по расчету, основанному на данных ПОС с необходимым набором титульных и других временных зданий и сооружений, затраты следует учитывать в главе 8 ССР.
По мнению Координационного центра, вышеуказанные дополнительные затраты, что бы их не смешивать с затратами на строительство титульных временных зданий и сооружений (в тех случаях, когда затраты на строительство титульных временных зданий и сооружений определяются по сметным нормам ГСН 81-05-012001), более целесообразно учитывать их в главе 9 ССР под заголовком «Затраты на строительство дополнительных временных зданий и сооружений, определяемые ПОС».
Работы и затраты по устройству и разборке временных коммуникаций для обеспечения электроэнергией, водой, теплом, сетей связи и других коммуникаций, проходящих по стройплощадке относятся к титульным временным зданиям и сооружениям, и учтены в составе сметных норм . Работы и затраты на временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 метров от периметра зданий или осей линейных сооружений) относятся к нетитульным временным зданиям и сооружениям, и учтены в составе норм накладных расходов.
Источник: Журнал №3 (47), 2007 г. «Консультации и разъяснения по вопросам ценообразования и сметного нормирования в строительстве»
Источник: smetnoedelo.ru
Подключаться к электросетям или строить собственную электростанцию — что выбирают российские предприниматели?
Что же делать предприятию, которое столкнулось с дефицитом энергии или необходимостью расширения производства? Проблема получения электрической мощности возникает и перед компанией, которая решилась на открытие нового бизнеса, себестоимость готовой продукции в котором существенным образом зависит от цен-тарифов на электричество и тепловую энергию.
Бизнес выбирает варианты энергоснабжения: электросети или автономная электростанция?
Существуют два основных варианта получения электроэнергии. Первый способ, который сразу приходит на ум предпринимателю и кажется ему самым простым и эффективным, — подключиться к общим электросетям в обличье гарантирующего поставщика, который осуществляет продажу электрической энергии конечному потребителю. Эта же схема подходит в случае уже имеющегося подключения к сети, но нехватки электрической мощности.
Естественно, главное, что беспокоит бизнесмена на этом этапе: — сколько будет стоить электроэнергия и какие ее количества и мощности он сможет получить.
Стоимость электроэнергии будет зависеть, конечно, от тарифов, а электрическая мощность — от наличия свободного резерва вблизи имеющейся площадки. В конечном итоге, так или иначе, электроэнергия будет отпускаться по счетчику, по тарифам для промышленных предприятий, которые в России остаются высокими и увеличиваются каждый год на 10-15%.
Проблемы подключения к электросети
Чем характерна процедура подключения к сети и получение лимитов на мощность и количество электроэнергии? Каковы российские реалии при подключении к электросетям общего пользования?
Прежде всего, предприниматель столкнется с необходимостью выполнения технических условий сетевой компании, которая будет поставлять ему электроэнергию. Все начнется с заявки в соответствующую территориальную компанию. Заявка рассматривается в законодательно оговоренный срок, и в случае положительного решения между потребителем и энергосбытовой компанией заключается договор.
В зависимости от предполагаемого количества электроэнергии, а также от наличия или отсутствия инфраструктуры передачи электроэнергии — трансформаторных подстанций (ТП), линий электропередач (ЛЭП) или электрокабелей — заказчику придется за свой счет построить ТП либо, в случае нехватки пропускной способности, модернизировать питающие его трансформаторы, высоковольтные ячейки, ЛЭП и т.д.
А после этого безвозмездно передать все оборудование на баланс сетевой компании! Ориентировочная стоимость трансформаторной подстанции высокой степени готовности 6,3/0,4 кВ в зависимости от мощности (до 5 МВт) начинается от 2 млн. рублей. Причем трансформаторные подстанции отличаются друг от друга по составу оборудования и исполнению, невозможно определить её стоимость при отсутствии проектной документации.
Проектная документация на трансформаторной подстанции оплачивается отдельно, как и дополнительные услуги-работы, среди которых:
- проекта прокладки сетей,
- монтаж, наладка и сдача ТП эксплуатирующей организации,
- шеф-монтаж поставляемого оборудования,
- техническая поддержка заказчика.
Каждая высоковольтная ячейка обходится в среднем в 600 тысяч рублей. Строительство ЛЭП с напряжением 6,3 кВ обойдется в среднем от 250.000 до 700.000 рублей за 1 км трассы. Прокладка силового кабеля — в зависимости от сложности прокладки, плюс немалая стоимость собственно кабеля.
Кроме прямых затрат на строительство заказчику требуется разработать и согласовать во всех необходимых инстанциях проект, который должен разрабатываться как на новое строительство, так и на модернизацию существующего оборудования.
Отсюда и соответствующие сроки присоединения, которые зависят как напрямую от объема требуемых работ, так и косвенно — от наличия резерва мощности и планов по вводу генерирующих мощностей территориальной компанией.
Официальная стоимость подключения к сетям среднего напряжения от 6 до 20 кВ каждого нового или дополнительного киловатта составляет (в зависимости от региона России) от 10 до 45 тыс. рублей. Стоимость подключения в Москве соответствует верхней границе указанного диапазона, а в центре столицы она достигает 102.000 рублей за 1 кВт!
Пройдя все инстанции, построив всю необходимую сетевую инфраструктуру, разработав и согласовав проекты по строительству и модернизации, заплатив за подключение к энергосети и потратив огромное количество времени и денег на проектировщиков и подрядчиков, предприниматель остается один на один с сетевой компанией. Он абсолютно не застрахован от роста тарифов на электроэнергию, перебоев с ее поставками, а также от ее неудовлетворительного качества энергоснабжения.
Исключаем муки подключения к электросети и платежи по высоким тарифам – строим собственную электростанцию!
Исключить проблемы электросетевого энергоснабжения можно пойдя более современным путем решения вопроса электроснабжения предприятия — а именно,построив собственный энергоцентр требуемой мощности. Что может стать определяющими факторами, влияющими на принятие решения о строительстве автономной электростанции?
Как правило, отношение к строительству собственной газовой электростанции со стороны бизнеса весьма настороженное. Сказывается и новизна проектов автономного электроснабжения, и нежелание организаций заниматься непрофильным делом, и отсутствие возможности реализации избытков произведенной электроэнергии.
За рубежом автономные энергоцентры работают по следующей схеме: мини-ТЭЦ покрывает базовую нагрузку объекта, а пики потребления берутся из внешней электросети. Если же произведенная энергоцентром мощность больше нагрузки собственного потребителя, то излишки электрической энергии по установленному тарифу продаются (!) другим потребителям через внешние сети. К сожалению, в России эта схема не работает, так как излишки производимой таким образом электроэнергии малы, и «не интересны» для покупки внешней электросетью.
Кстати, надо отметить, что для подключения автономной электростанции к внешней электросети необходимо, прежде всего, получить согласие самой сетевой компании. С технической же стороны эта задача разрешима и не затратна с финансовой точки зрения.
Предприниматель, как правило, не всегда хорошо себе представляет, из чего должна состоять электростанция, какое основное и дополнительное оборудование должно быть установлено, кто и как должен создавать, согласовывать и утверждать этот проект, а затем и строить энергоцентр. А после сдачи в эксплуатацию – как все это эксплуатировать и снабжать запасными частями.
Между тем количество автономных электростанций малой и средней мощности в мире исчисляется тысячами. Подавляющее большинство таких электростанций работает на природном газе – на сегодняшний день, самом экономически оправданном виде топлива. Основным генерирующим оборудованием автономной электростанции, как правило, являются микротурбины, газопоршневые или газотурбинные установки.
Цена строительства автономной электростанции
Следующий вопрос, который влияет на принятие решения заказчиком по строительству собственного энергоцентра, — сколько будет стоить реализация всего проекта, «под ключ». Какова цена энергетической независимости?
Заказчик пытается на этом этапе учесть все возможные расходы, просчитывая варианты, а также используя опыт своих коллег-производственников по аналогичным объектам. При этом он широко привлекает своего предполагаемого подрядчика по строительству оценить объем затрат — начиная от проектирования до ввода в эксплуатацию — и задача подрядчика — максимально полно рассчитать стоимость внедрения.
Сегодня стоимость строительства энергоцентра от 1 до 10 МВт установленной мощности составляет в среднем от 20 до 90 тыс. рублей за 1 кВт, в зависимости от типа и состава оборудования автономной мини-ТЭЦ, в применяемом решении «под ключ».
Кто может построить автономную электростанцию?
Об инжиниринговой компании, выполняющей работы по строительству автономной электростанции.
Помимо выполнения своих основных функций — разработки проекта, поставки основного оборудования, осуществления монтажных и пусконаладочных работ — инжиниринговая компания должна обеспечить предпроектные исследования, помочь предпринимателю в получении лимитов на газ, в согласовании проекта, получении разрешительных документов, и возможно, оказать содействие в решении финансирования проекта.
Сравнив стоимость подключения к сети и строительства энергоцентра, можно сделать вывод о том, что более выгодно строить собственный энергоцентр.
Однако надо не забывать, что эксплуатация энергоцентра потребует определенных затрат.
Обычно все эти расходы закладывают в себестоимость производимой электроэнергии и, как правило, они не превышает 30 копеек за 1 кВт/час. Отдельной статьей расходов станут затраты на природный (магистральный) газ – они составят 80 копеек на 1 кВт/час. С учетом незначительных колебаний стоимость 1 кВт/часа можно считать равной 1 рублю. А получаемое при этом бесплатное тепло? О нем ниже…
Бонусы или прямые выгоды владения собственной электростанцией
Важным аспектом, который существенно влияет на принятие решения о строительстве собственной электростанции, — является возможность вырабатывать вместе с электричеством тепловую энергию без расхода лишнего топлива. Такая технология получения тепловой энергии называется когенерацией.
При производстве электричества, тепловую энергию отдает любая газовая электростанция. Чтобы собрать тепловую энергию, можно утилизировать тепло выхлопных газов и охлаждающей жидкости посредством установки теплообменников. При этом коэффициент использования топлива газового топлива возрастет с 30–45% до 75–90%.
Когенерационные установки имеют в своей конфигурации циркуляционные насосы и системы химической водоподготовки. Для снятия пиковых тепловых нагрузок имеется экономичный котел с рассчитанными мощностными параметрами. Когенерационные установки оснащают автоматическим управлением, которое связывает все узлы и обеспечивает поддержание заданных температурных режимов в электрической и отопительной системах. Автоматика когенерационных установок включает в себя электроприводы, микропроцессорные регуляторы, датчики температуры, манометры, компьютеры и оборудованное место оператора.
Какие виды электростанций работают на природном газе?
В качестве основного генерирующего оборудования могут применяться газопоршневые (ГПУ) или газотурбинные установки (ГТУ). Но будущего владельца беспокоит не тип применяемого оборудования в качестве основного на его электростанции, а наиболее эффективное решение, которое позволит, решив главную задачу обеспечения предприятия электроэнергией — теплом, минимизировать как начальные вложения в строительство, так и последующие эксплуатационные расходы.
Типы генерирующего оборудования автономных электростанций
Тип основного генерационного оборудования влияет на технологические особенности его работы. Общий коэффициент использования топлива, как у газотурбинных установок, так и у газопоршневых, оснащенных системой утилизации тепла, равен примерно 80%.
При этом электрический КПД электростанции на базе газопоршневого двигателя составляет 40-44%, а у газотурбинных установок этот показатель, как правило, равен 30–35%.
Если перед заказчиком приоритетной задачей стоит выработка электроэнергии, а тепловая энергия является побочным продуктом или не требуется вообще, то более уместным является использование газопоршневой установки. В этом случае будет потребляться гораздо меньше топлива, чтобы произвести аналогичное количество электроэнергии и, как следствие, у бизнесменов будет явная экономия на платежах за газ, до 30%, в сравнении с газовыми турбинами.
Не существует универсальной формулы, по которой можно выбрать тот или иной тип генерирующего силового оборудования — газопоршневую установку (ГПУ) или газотурбинную (ГТУ). Каждый проект автономного энергоснабжения сугубо индивидуален. Например, при мощности электростанции в 70 МВт, с использованием тепловой энергии, более целесообразны газовые турбины.
При строительстве автономной электростанции действуют следующие ключевые факторы, определяющие выбор основного генерирующего оборудования:
- характер нагрузок (электрических и тепловых);
- электрический КПД;
- удаленность от потенциальных потребителей тепловой энергии;
- расход топлива;
- требуемые сроки реализации.
Экономическая эффективность строительства собственной электростанции
Теперь давайте рассмотрим главный вопрос — экономическую целесообразность, эффективность строительства собственной электростанции. Бизнес, предпринимателей, прежде всего, волнует через какой срок, учитывая первоначальные инвестиции на строительство и последующие эксплуатационные расходы на электростанцию, окупится весь проект. За основу такого расчета берутся следующие показатели:
- электрическая мощность, требуемая предприятию;
- стоимость выполнения технических условий к присоединению к сетевой компании;
- стоимость присоединения;
- тариф на электроэнергию;
- тариф на тепловую энергию;
- стоимость строительства электростанции;
- стоимость природного газа;
- стоимость эксплуатационных расходов.
Сроки окупаемости собственной электростанции
Расчеты показывают, что заказчик, покупая электроэнергию у сетевой компании в объеме, к примеру, 2 МВт, вынужден тратить порядка 28 млн. рублей каждый год. Покупая тепло — тратить еще до 10 млн. рублей в год. В случае использования собственной электростанции все эксплуатационные расходы, включая затраты на природный газ, плановое техническое обслуживание, расходные материалы и запасные части, не превысят 8–14 млн. рублей в год.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что только на тарифах, не учитывая первоначальные затраты на подключение, предприниматели, могут экономить внушительную сумму. Элементарные расчеты показывают, что срок окупаемости электростанции составит 3-4 года, а иногда (например, когда стоимость подключения и выполнения условий на присоединение чрезмерно высока, либо дешев попутный нефтяной газ) собственный объект генерации энергии — автономная электростанция оправдает себя очень быстро.
Источник: manbw.ru