Списание затрат на невостребованное незавершенное строительство
31.03.2020г.
Вопрос: Как списать затраты на невостребованное незавершенное строительство (проектно-изыскательские работы). Налоги и бухучет.
Ответ:
В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России
При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов (п.6.3.4).
Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал (7.1).
Активами считаются хозяйственные средства,
- контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и
- которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2.).
Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 047 Состав незавершенного строительства
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации (п. 7.2.1.).
При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Письмо Минфина РФ от 02.11.2011 N 07-02-10/98).
Из вопроса Организации следует, что стоимость объекта незаверенного строительства состоит из затрат на проектно-изыскательские работы, которые никогда не будут использованы в интересах Организации.
Следовательно, указанное незавершенное строительство не соответствует понятию актива в бухгалтерском учете. Поскольку оно не принесет Организации будущие экономические выгоды.
Указанный объект подлежит списанию с баланса Организации.
В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н прочими расходами являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.
Таким образом, стоимость объекта незавершенного строительства, учтенного в качестве вложений во внеоборотные активы, включаются в состав прочих расходов
На основании п. п. 2, 16, 18 ПБУ 10/99 стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства признается расходом на дату его выбытия — дату составления акта о списании этого объекта.
Управленческий учет в строительстве 1С УНФ — эффективное управление затратами в бизнесе
В бухгалтерском учете делает проводка:
Дт. 91.02 – Кт. 08. – списана стоимость объекта незавершенного строительства.
Доходы от данной хозяйственной операции Организации не возникают.
Документальное оформление списания объекта незавершенного строительства.
Для списания объекта незавершенного строительства должен быть составлен приказ руководителя, в котором необходимо
- указать причину принятия такого решения;
- назначить комиссию для оформления документации.
Комиссия должна оформить акт о списании объекта незавершенного строительства. Акт составляется в произвольном виде с учетом требований для первичных документов (ст. 9 Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Отмечаем, что форма акта должны быть утверждена приказом руководителя в составе приложений к учетной политике.
НДС
Отмечаем, неоднозначность вопроса о необходимости восстановления НДС при списании объекта незавершенного строительства.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 07.02.2008г. № 03-03-06/1/86, ликвидируемый объект незавершенного строительства не используется в деятельности, облагаемой НДС. В связи с этим НДС, принятый к вычету при приобретении объекта незавершенного строительства, должен быть восстановлен в том налоговом периоде, когда производится ликвидация.
Однако суды не разделяют данную позицию, полагая, что перечень оснований для восстановления НДС, указанный в п. 3 ст. 170 НК РФ является закрытым и не содержит такого основания, как ликвидация объекта незавершенного строительства. (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2018г. № 19АП-7783/2017 по делу № А14-2518/2017, постановления ФАС МО от 01.04.2014г. № Ф05-2300/2014, Северо-Кавказского округа от 23.04.2013г. по делу № А32-7901/2012). Одновременно обращаем внимание Организации на наличие и противоположной судебной практики (Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2017г. по делу № А10-3305/2016).
Таким образом, ситуация с восстановлением НДС является спорной и зависит от конкретных обстоятельства дела.
Налоговые риски – могут быть существенными.
Налог на прибыль
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).
На основании указанной нормы Минфин РФ полагает, что стоимость непосредственно незавершенного строительства при его ликвидации не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. (Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-03-06/2/16615).
Отмечаем, что судебная практика по данному вопросу является неоднозначной.
Из Определения ВАС РФ от 10.01.2012г. № ВАС-16900/11 по делу № А56-60650/2010 следует, что ВАС РФ поддержал налоговый орган, исключивший из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, расходы на создание ликвидируемого объекта незавершенного капитального строительства.
В Постановлении от 17.09.2018г. № 13АП-21389/2018 по делу № А56-9767/2018 Тринадцатый арбитражный апелляционный суд, сославшись на указанное Определение ВАС РФ, также признал позицию налогового органа обоснованной.
Однако Арбитражный суд Северо-Западного округа Постановлением от 22.01.2019г. № Ф07-16106/2018 по делу № А56-9767/2018 отменил указанный судебный акт. А Определением от 16.05.2019 N 307-ЭС19-5807 Верховный Суд РФ его поддержал.
Из вышеизложенного следует, что стоимость объектов незавершенного строительства, по которым имеются документы, подтверждающие произведенные затраты на их строительство, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, но с наличием налогового риска.
При налоговом споре исход дела будет зависеть от качества документов, подтверждающих затраты, а также от позиции суда по данному вопросу.
Подробнее о признании стоимости незавершенного строительства при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль можно прочесть в нашей статье: Ликвидация объекта незавершенного строительства. Риски по налогу на прибыль.
- Остались вопросы – пишите на наш адрес: Адрес электронной почты защищен от спам-ботов. Для просмотра адреса в вашем браузере должен быть включен Javascript.
- Благодарим за сотрудничество!
- Будем благодарны за рекомендацию Вашим коллегам нашей
Онлайн школы «Стань Главбухом!» - Наша миссия — наставничество для начинающих бухгалтеров.
Комментарии
Друзья!
Нашли ли Вы в данной статье полезную информацию для Вас?
Мы очень благодарны за Ваши отзывы и комментарии!
Источник: nalogi-cons.ru
Учет незавершенного строительства
В бухгалтерском учете расходы по строительству объектов распределяются на затраты:
- а) на строительные работы;
- б) работы по монтажу оборудования;
- в) приобретение оборудования, сданного в монтаж;
- г) приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
- д) прочие капитальные затраты;
- е) затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
ПРИМЕР 6.1
Организация подрядным способом построила производственное здание и ввела его в эксплуатацию. Стоимость работ, выполненных строительной организацией, составила 5 900 000 руб., в том числе НДС — 900 000 руб.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 08-3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 5 000 000 руб. — отражен 1>1 расходы на строительство производственного здания;
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 900 000 руб. — отражен НДС, предъявленный подрядчиком;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08-3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств»
— 5 000 000 руб. — принято в эксплуатацию законченное строительством производственное здание;
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»
— 900 000 руб. — принят к вычету НДС.
Бухгалтерские операции по учету хозяйственных операций при приобретении объекта незавершенного строительства представлены в табл. 6.1.
Корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций при приобретении объекта незавершенного строительства
08 «Вложения во внеоборотные активы»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к учету объект незавершенного строительства
19 «НДС по приобретенным ценностям»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
51 «Расчетные счета»
Произведена оплата продавцу
01 «Основные средства»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
Основное средство введено в эксплуатацию
68 «Расчеты по налогам и сборам»
19 «НДС по приобретенным ценностям»
Принят к вычету НДС
Учет затрат на строительные и монтажные работы
Порядок учета затрат зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» но договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При хозяйственном способе производства работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями но планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Минстроем РФ 4 ноября 1995 г. № БЕ-11-260/7). При этом на счете 08 отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.
Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.
ПРИМЕР 6.2
Организация собственными силами строит здание. Для выполнения отдельных видов работ организация привлекает подрядчика.
Затраты на выполнение строительных работ собственными силами организации составили 159 000 000 руб. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, 2 360 000 руб., в том числе НДС — 360 000 руб.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 08-3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.
— 159 000 000 руб. — отражены затраты на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами;
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— 28 620 000 руб. (159 000 000 х 18%) — начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами;
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»
— 28 620 000 руб. — принят к вычету НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами;
ДЕБЕТ 08-3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 2 000 000 руб. — приняты работы, выполненные подрядчиком;
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 360 000 руб. — отражен НДС, предъявленный подрядчиком;
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»
— 360 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
— 2 360 000 руб. — произведена оплата подрядчику;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08-3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств»
— 161 000 000 руб. (159 000 000 + 2 000 000) — построенное здание учтено в составе основных средств.
Бухгалтерские операции по учету хозяйственных операций при строительстве подрядным способом представлены в табл. 6.2, а хозяйственным способом — в табл. 6.3.
Корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций при строительстве подрядным способом
Источник: studme.org
Выбытие объекта незавершенного строительства: отдельные аспекты бухгалтерского и налогового учета
Курылева, В. А. Выбытие объекта незавершенного строительства: отдельные аспекты бухгалтерского и налогового учета / В. А. Курылева. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2020. — № 25 (315). — С. 190-194. — URL: https://moluch.ru/archive/315/71996/ (дата обращения: 06.10.2022).
В статье изложены отдельные проблемные вопросы бухгалтерского и налогового учета объектов незавершенного строительства в российской экономической практике.
Ключевые слова: незавершенное строительство, ликвидация, учет затрат, учет материалов, налог на прибыль, внереализационный расход, внереализационный доход.
При наличии объективной невозможности достраивать объект незавершенного строительства, организации необходимо рассмотреть возможные варианты его выбытия, в числе которых ликвидация, продажа, или иная передача прав на данный объект (взнос в уставный капитал другой организации, безвозмездная передача).
В любом случае совершение указанных действий в отношении объекта незавершенного строительства требует государственной регистрации прав на данный объект посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи (изменения записи) о праве на него. Без указанного юридического акта совершение любого вида гражданской сделки по изменению, переходу, прекращению права определённого лица на данный объект незавершенного строительства невозможно.
Стародубцева И. отмечает, что «самый непривлекательный вариант «избавления» от невостребованного недостроя — это ликвидация таких объектов», проводя процедуру которой налогоплательщик может столкнуться с неурегулированными вопросами бухгалтерского и налогового учета. [20]
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 года № 94н стоимость объекта незавершенного строительства формируется на субсчете 08–3 «Строительство объектов основных средств». 12
В общем виде стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации списывается в дебет субсчета 91–2 «Прочие расходы».
Но при ликвидации объекта незавершенного строительства могут остаться строительные материалы, возможные к дальнейшему использованию или продаже. Тогда эти материалы следует учесть по текущей рыночной стоимости (сопровождая указанное действие надлежащим образом оформленными документами) на дату принятия к учету, отразив в учете бухгалтерской проводкой по дебету субсчета 10–8 «Строительные материалы» и кредиту субсчета 08–03. В таком случае стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации списывается в дебет субсчета 91–2 «Прочие расходы» за минусом стоимости оприходованных строительных материалов, годных для дальнейшего использования.
Согласно статье 265 Налогового Кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.5
Прямого указания на возможность включения в состав внереализационных расходов стоимости самого ликвидируемого объекта в Налоговом кодексе Российской Федерации нет. По указанной проблеме на данный момент сложилось две точки зрения.
Суть первой позиции заключается в том, что стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации в расходах не учитывается.
Обоснование указанной позиции можно увидеть в письме Минфина России от 14.03.2019 года № 03–03–06/2/16615, согласно которому стоимость незавершенного строительства при его ликвидации не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Департамент налоговой и таможенной политики аргументирует свой вывод нормами статей 256 и 257 Налогового кодекса Российской Федерации: затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации. Объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. [10]
Свою позицию Минфин также подкрепляет тем замечанием, что в периоде ликвидации объекта незавершенного строительства капитальных затрат у организации не возникает. [6]
Федеральная налоговая служба в своих разъяснениях признает нарушением норм налогового законодательства факт учета в составе внереализационных расходов стоимости затрат, связанных с созданием объекта незавершенного строительства и являющихся затратами по формированию первоначальной стоимости объекта (а именно строительно-монтажные работы, проектно-сметная документация, услуги по управлению проектом, исследования, страхование строительно-монтажных работ, электроснабжение). При этом указывается, что данные работы не связаны с фактической ликвидацией данного объекта (демонтаж, разборка, вывоз разобранного имущества). [9]
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа согласился с выводом инспекции о том, что невозможно включить в расходы на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации затраты на создание основных средств, не принятых к учету. Это обосновано тем, что они не доведены до готовности, не введены в эксплуатацию и фактически не использовались. В данном случае имущество неправомерно принято к учету в качестве основных средств, поэтому заявленные расходы не являются обоснованными. [13]
В постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.01.2019 года № Ф07–16106/2018 по делу № А56–9767/2018 в рамках рассматриваемого спора суд признал законным и правомерным включение затрат по разборке фундамента, оставшегося от ликвидации снесенного здания и на котором планировалось возведение нового здания (но в силу трудного финансового положения организации строительство не было реализовано) в состав внереализационных расходов. При этом обратим внимание, что в состав внереализационных расходов по своей сути были включены не расходы по вновь созданному объекту незавершенного строительства, а расходы по ликвидации фундамента прежнего объекта без сумм его оценочной стоимости самого фундамента. 16
Таким образом, если организация оплатила расходы по сооружению фундамента, а затем по его демонтажу, то в состав внереализационных будут включены не итоговая сумма обоих видов работ, а только сумма демонтажа.
Вторая позиция в противовес первой предлагает учитывать стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации в составе внереализационных расходов. Однако, данная позиция находит свое подкрепление только в судебных решениях. Финансовыми ведомствами она не признается.
Наиболее ярким примером арбитражной практики является постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.06.2016 года № Ф09–4723/16 по делу № А76–17698/2015: суд пришел к выводу, что учет в составе внереализационных расходов стоимости объекта незавершенного строительства при его ликвидации правомерен. При этом суд указал, норма в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации допускает включение остаточной стоимости ликвидированного основного средства в состав расходов.18
По мнению налоговой инспекции, не имеется оснований для включения в состав внереализационных расходов стоимости незавершенного строительства (производственный корпус по сборке металлоконструкций) на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (другие обоснованные затраты), в связи с тем, что расходы в виде списываемой стоимости указанного объекта незавершенного строительства не отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не являются произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из материалов дела, в ходе проверки инспекцией выявлено, что налогоплательщиком в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по ликвидируемому объекту незавершенного строительства — производственный корпус по сборке металлоконструкций были включены следующие затраты по инженерно-техническим изысканиям и разработке проектно-сметной документации на стадии рабочего проекта по объекту, подготовительным работам, забивке свай, демонтажу, земляным работам, сборке металлоконструкций, устройству ростверков и фундаментов, гидроизоляции фундаментов, выполнению работ по наружным сетям водопровода и канализации с канализационными колодцами, услуги государственной экспертизы рабочего проекта строительства.
Проанализировав полученные в ходе проведения налоговой проверки материалы, налоговый орган установил, что решение о ликвидации незавершенного строительством объекта, обусловлено организацией изменением производственных планов, утратой коммерческого интереса к сборке металлоконструкций в связи со сменой собственника организации (в связи с чем принято решение о ликвидации объекта незавершенного строительством), физически объект незавершенного строительства не ликвидирован (подтверждено в результате произведенного осмотра территории), налогоплательщиком не представлено доказательств того, что, расходы, направленные на создание указанного объекта, имели под собой цель дальнейшего получения обществом прибыли, а следовательно, у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для отнесения их в состав внереализационных расходов.18
Отметим, что нормы пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).1
Однако суды установили, что решение о строительстве производственного корпуса по сборке металлоконструкций, изначально соответствовало целям деятельности, осуществляемой налогоплательщиком-заявителем, обоснованно посчитав, что отсутствие у налогоплательщика положительного финансового результата от попыток создания объекта производственной деятельности, не дает в то же время, правовых оснований для признания экономически необоснованными расходов, связанных с созданием объекта незавершенного строительства.18
Кроме указанного примера, рассматриваемая позиция подтверждается постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.01.2019 года № Ф07–16106/2018 по делу № А56–9767/2018, постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 18.01.2018 года № Ф09–8546/17 по делу № А60–15584/2017, постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.03.2016 года № Ф04–284/2016 по делу № А67–8553/2014, постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 27.06.2016 года № Ф09–4723/16 по делу № А76–17698/2015.15,16,17,18
Основной упор для признания расходов обоснованными определяющим является намерение хозяйствующего субъекта получить экономический эффект от сделки, а не итоговый результат деятельности, связанный с ее совершением.
Но точка зрения судом может поменяться, поэтому если организация не готова к длительному судебному разбирательству с контролирующими органами, то стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, включать нецелесообразно. Это приведет к необходимости признать в бухгалтерском учете постоянную разницу (пункт 4 ПБУ 18/02), от которой следует начислить постоянное налоговое обязательство. Производится запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». [8]
При ликвидации объекта незавершенного строительства высока вероятность получения пригодных для дальнейшего использования или продажи материалов. В связи с чем возникает вопрос: существует ли у организации возможность включения в состав внереализационных доходов стоимости полученных от ликвидации объекта незавершенного строительства материалов?
Согласно пункту 13 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.5
Таким образом, обязательным условием включения стоимости полученных материалов (имущества) в состав внереализационных доходов является принадлежность данного имущества к объектам основных средств (включение в состав), а также получение имущества (материалов) только при разборке (демонтаже) при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации.
Но объект незавершенного строительства по определению не может быть включен в состав основных средств до момента завершения его строительства и ввода объекта в эксплуатацию.
Наличие в абзаце первом статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации формулировки «внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы» позволяет сделать вывод, что перечень внереализационных доходов не является закрытым.5
В арбитражной практике возможность отражения организацией в составе доходов в виде стоимости материалов, полученных в результате ликвидации объекта и оприходованных на склад, признается правомерной. Указанные доводы содержатся в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.05.2015 года № Ф04–18378/2015 по делу № А81–2329/2014. [14]
Существует и официальная позиция Министерства финансов Российской Федерации (письмо Минфина РФ от 19.04.2010 года № 03–03–06/1/277) по этому вопросу: стоимость материально-производственных запасов, полученных от разборки (ликвидации) объектов незавершенного строительства, учитывается в составе внереализационных доходов. [12]
И такая позиция Министерства финансов Российской Федерации высказывалась неоднократно (письмо Минфина России от 06.04.2010 года № 03–03–06/1/234, письмо Минфина России от 26.03.2010 года № 03–03–06/1/199). 3,4
Тем не менее, существуют более ранние разъяснения (письмо Минфина России от 07.05.2007 года № 03–03–06/1/261) о том, что дохода в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации недостроенного объекта, не возникает. 7
Однако, учитывая более позднюю позицию Министров финансов Российской Федерации и ее авторитетность, споры между налоговыми органами и налогоплательщиками по данному вопросу возникают крайне редко.
В целях минимизации налоговых рисков Стародубцева И. рекомендует организациям материалы, полученные при демонтаже или разборке объекта незавершенного строительства включать в состав внереализационных доходов с учетом коэффициентов износа. [20
Таким образом, между бухгалтерским и налоговым учетом отдельных аспектов процедуры ликвидации объекта незавершенного строительства существуют значительные расхождения, игнорирование которых в случае проверки налоговых органов может привести к увеличению налоговой базы на прибыль, доначислению налога на прибыль и необходимости отстаивать свою позицию в суде. Организации, планирующей выбытие объекта незавершенного строительства, также следует внимательно подойти к вопросам его документального оформления, в том числе наличия, полноты и адекватности ранее составленных документов с момента начала строительства объекта.
Основные термины (генерируются автоматически): незавершенное строительство, Российская Федерация, Налоговый кодекс, Арбитражный суд, ликвидация, расход, состав, письмо Минфина России, дальнейшее использование, Уральский округ.
Источник: moluch.ru