Затраты на уплату процентов по кредитам привлеченным для строительства

Бухгалтерский учет кредитов и займов. Разделение задолженности на долгосрочную и краткосрочную. Элементы учетной политики. Учет убытка при строительстве по инвестиционному договору и договору долевого участия. Порядок определения прямых расходов.

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	статья
Язык	русский
Дата добавления	07.08.2013
Размер файла	636,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Следовательно, в бухгалтерском учете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие аналитические субсчета:

— 66-1-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита»;

— 66-1-2 «Проценты по краткосрочным кредитам»;

КАК НЕ ПЛАТИТЬ ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТУ ЗАКОННО

— 66-2-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного займа»;

— 66-2-2 «Проценты по краткосрочным займам».

Аналогичным образом можно учитывать и долгосрочные кредиты и займы на счете 67.

При этом существует мнение, что правило об обособленном отражении процентов распространяется только на порядок их учета, а в бухгалтерской отчетности они по-прежнему должны включаться в состав строки баланса, в которой отражены объемы задолженности, как того требует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Однако, по нашему мнению, данное мнение не всегда и не вполне корректно.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). Периодичность уплаты процентов определяется соглашением сторон. В большинстве случаев встречается ежемесячная уплата процентов, реже — ежеквартальная. Такая задолженность по процентам в категорию долгосрочной попасть не может.

Таким образом, как уже было отмечено выше, если срок уплаты по процентам составляет менее 12 месяцев, то, несмотря на то, что сам займ будет считаться долгосрочным и организация может ежемесячно начислять проценты на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», задолженность по процентам следует в бухгалтерском балансе представлять как краткосрочную задолженность.

3. Период признания расходов по заемным обязательствам

Согласно п. 6 и 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Таким образом, если ранее расходы по займам признавались расходами того периода, в котором они были произведены (за исключением части, включаемой в инвестиционный актив), то теперь они отражаются в учете в том периоде, к которому относятся.

Что нельзя делать при просроченных платежах по кредиту?

Предложенный порядок представляется более корректным, хотя в п. 16 ПБУ 15/01 и содержалось правило о признании расходов в соответствии с договором. Кроме того, данный порядок согласуется с общим порядком признания расходов. Согласно п. 18 ПБУ 10/99 (утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. N 33н) в бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Как и ранее, расходы по займу признаются в составе прочих расходов, кроме тех, что включаются в стоимость инвестиционного актива.

Фактически новое правило о порядке признания расходов по займам установлено пунктом 8 ПБУ 15/2008:

«Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения».

Напомним, что ранее п. 14 ПБУ 15/01 предписывал включение в состав расходов в сумме причитающихся платежей, независимо от того, в какой форме и когда фактически они производились.

Таким образом, проценты по займу включаются либо в состав прочих расходов, либо в стоимость инвестиционного актива равномерно и более не зависят от условий предоставления займа. Однако сделана небольшая оговорка: проценты могут включаться в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива исходя из условий договора, но при этом такое включение процентов в расходы не должно существенно отличаться от равномерного.

Кроме того, определено, что дополнительные расходы могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа.

Учитывая нормы п. 6 и абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008, можно заметить, что законодатель предусмотрел два способа списания дополнительных расходов по займам:

— единовременно в том периоде, к которому они относятся (п. 6);

— равномерно в течение срока действия договора (абз. 2 п. 8).

Следовательно, порядок признания дополнительных расходов по займам следует установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Займы и кредиты на приобретение инвестиционного актива

Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Понятие «инвестиционного актива» было существенно дополнено.

В ПБУ 15/01 оно звучало следующим образом:

под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

В новой трактовке (п. 7):

под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Ни ПБУ 15/2008, ни другие нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют, что подразумевается под терминами «длительное время» и «существенные расходы». Следовательно, предприятию необходимо раскрыть данные понятия в своей учетной политике для целей дальнейшего корректного отнесения объектов к инвестиционным активам.

Перечень объектов, понимаемых под инвестиционными активами, также был расширен. Ранее под таковыми понимались основные средства, имущественные комплексы и иные аналогичные активы. Теперь добавлены нематериальные активы, земельные участки и иные внеоборотные активы.

Так, согласно п. 7 ПБУ 15/2008 к инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Возможности учета других объектов в качестве инвестиционных активов, помимо тех, которые указаны выше, законодателем не предусмотрено. Иными словами, если подготовка каких-либо запасов требует и длительного времени, и существенных расходов, то они не будут являться инвестиционными активами (в отличие от МСФО 23), поскольку запасы являются оборотными активами и не удовлетворяют требованиям п. 7 ПБУ 15/2008.

Хотелось бы обратить внимание, что в стоимость инвестиционных активов теперь включаются только проценты. Это прямо прописано в абз. 2 п. 7 ПБУ 15/2008: «В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива». Также это следует из прямого толкования абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008 — дополнительные расходы по займам относятся только в состав прочих расходов.

Таким образом, возможность включения дополнительных расходов по займам в стоимость инвестиционного актива законодатель не предусматривает.

Фактически не были изменены условия включения процентов в стоимость инвестиционного актива. Как и прежде, проценты включаются в состав инвестиционного актива, при наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Сложности могут возникнуть с условием начала работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Нормативными актами не определено, что следует понимать под началом работ: непосредственно работы или появление первых по времени расходов, связанных с инвестиционным активом. Также в случае покупки инвестиционного актива не совсем ясно, что будет подразумеваться под «работами по приобретению». Так, может возникнуть ситуация, что организация привлекла инвестиционный кредит под приобретение сложного объекта, начисляет проценты, а договор поставки или подряда еще не заключен, расходы на счете 08 (07) еще не аккумулируются. Ведь, возможно, договор поставки вообще не будет заключен.

По нашему мнению, поскольку отсутствует четкая законодательно установленная интерпретация данного вопроса, то в каждой конкретной ситуации необходимо исходить из фактических действий организации. Например, у организации на счете 08 (07) аккумулированы расходы на проведение проектных работ, отражены расходы на командировки или на момент привлечения кредита заключен договор поставки или подряда. В таком случае, по нашему мнению, сумму процентов следует учитывать в стоимости инвестиционного актива.

Отдельно стоит отметить, что другие условия включения процентов в первоначальную стоимость объекта, содержавшиеся ранее в п. 23-25 ПБУ 15/01, в настоящее время отменены. Наиболее важным является отмена нормы, предусматривающей отнесение процентов на текущие расходы в том случае, если амортизация по нему не начислялась (за исключением случаев, когда правилами бухгалтерского учета амортизация не предусмотрена). На практике это означает, что с 2009 года по неамортизируемым основным средствам (земельные участки) и по НМА с неопределенным сроком использования проценты по займам, взятым на их приобретение и создание, могут включаться в первоначальную стоимость.

Проценты относятся в состав прочих расходов (т.е. не включаются в стоимость инвестиционного актива), если приобретение, сооружение и(или) изготовление было приостановлено на длительный период (более трех месяцев). Данное правило было и в ранее действовавшем ПБУ 15/01. Однако в ПБУ 15/2008 порядок прекращения расписан более подробно. Проценты не включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, строительства, изготовления. В том случае, когда работы возобновляются, то и проценты снова продолжают включаться в первоначальную стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Если же приобретение, сооружение, изготовление инвестиционного актива полностью прекращается, то нет и оснований для отнесения процентов на увеличение стоимости. Поэтому проценты прекращают включаться в первоначальную стоимость также с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения.

Аналогично прекращают включаться в стоимость актива проценты и в том случае, когда данный актив начинает использоваться в производстве, несмотря на тот факт, что работы по приобретению, сооружению, изготовления фактически не завершены.

Таким образом, факт завершения расходов или начала эксплуатации объекта стал более важным, чем факт принятия объекта в состав основных средств организации.

Также организации следует обратить внимание на п. 10 ПБУ 15/2008, согласно которому проценты по полученным займам (кредитам), связанным с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

Например, организация берет заем (кредит) на оплату каких-либо расходов, связанных с приобретением (сооружением) инвестиционного актива. По каким-либо причинам срок оплаты сдвигается и у организации заемные средства временно не используются. Для того чтобы снизить свои расходы на обслуживание этого займа (кредита), организация передает эти средства в заем стороннему лицу или перечисляет на депозит и получает за это проценты. На сумму полученных процентов и необходимо уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива.

Организация строит здание склада собственными силами, но с привлечением подрядчиков для выполнения отдельных видов работ. По договору подряда подрядчики должны сдать работы 01.06.2010.

Для расчетов с подрядчиками организация привлекла кредит в банке в сумме 1 000 000 руб. на 180 дней под 15% годовых, который был получен 31.05.2010. Проценты по договору начисляются со следующего за днем получения дня.

Подрядчики не выполнили работу в установленный срок (01.06.2010). Срок сдачи был перенесен на 20.07.2010. По этой причине 10.06.2010 организация разместила средства, полученные от банка, на срочный депозит на 30 дней под 8% годовых.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Д-т 51 К-т 66 — 1 000 000 руб. — получен кредит;

Д-т 55 К-т 51 — 1 000 000 руб. — временно неиспользуемые денежные средства внесены на депозит;

Сумма начисленных процентов по кредиту за июнь составила 12 328,78 рублей, сумма процентов по депозиту за июнь — 4383,56 рублей.

Таким образом, сумма процентов по депозиту, отраженная в составе внереализационных доходов за июнь, составляет:

Д-т 55 К-т 91 — 4383,56 рублей.

Такую же сумму следует исключить из счета 08:

Д-т 91 К-т 66 — 4383,56 рублей.

Оставшаяся сумма процентов включается в стоимость инвестиционного актива:

Д-т 08 К-т 66 — 7945,22 рублей.

Следует отметить, что ПБУ 15/2008 не обязывает организации подтверждать расчет суммы дохода, на которую были уменьшены проценты по полученным кредитам и займам.

Кроме того, в ПБУ 15/2008 не приведены условия, при выполнении которых организация может осуществить финансовые вложения, а именно: уменьшение затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижение цен на строительные материалы и оборудование, вынужденный простой из-за задержки выполнения отдельных видов работ. Таким образом, ограничений на использование денежных средств не установлено.

Нецелевое использование займа (кредита)

Иногда возникают ситуации, когда организация использует для создания инвестиционного актива заемные средства, изначально взятые для других нужд (например, на пополнение оборотных средств, на приобретение товаров или МПЗ). Как старое, так и новое ПБУ по учету задолженностей по займам и кредитам предписывают производить расчет доли процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива. Аналогичные разъяснения даны в Письме от 28 января 2010 г. N 07-02-18/01:

«В соответствии с ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

В случае предоставления аудируемому лицу субсидии из федерального бюджета на возмещение части затрат на уплату процентов по полученным кредитам, средства которых были направлены на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива, затраты на уплату процентов по этим кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива в сумме за минусом полученной субсидии. Данный подход применяется, среди прочего, когда на момент признания аудируемым лицом расходов по уплате процентов по полученным кредитам субсидия еще не получена, но имеется высокая вероятность получения ее».

Основным новшеством при определении доли, включаемой в инвестиционный актив, стало отсутствие понятия средневзвешенной ставки. Сам расчет упростился. Проценты, подлежащие отнесению в стоимость актива, определяются пропорционально доле израсходованных средств на создание актива в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору). Следует не забывать, что при расчете включаемой в стоимость доли нужно исключить из общей суммы займов и кредитов те займы и кредиты, которые были взяты непосредственно с целью строительства (приобретения, изготовления) инвестиционного актива. Рассмотрим на примере.

На 01.03.10 у организации числились остатки задолженностей:

— займы на пополнение оборотных средств — 250 000 руб.

— заем на строительство склада — 120 000 руб.

В марте организация еще привлекла кредитные средства на общую сумму 500 000 руб., и еще один заем был взят с целью продолжения строительства склада на сумму 150 000 руб.

Проценты по имеющимся займам в марте составили: 50 000 руб. — на создание инвестиционного актива и 200 000 руб. — на другие цели.

Всего на строительство склада в марте было израсходовано 350 000 руб. заемных средств. Произведем расчет:

Израсходовано фактически в марте займов на создание инвестиционного актива из займов на общие цели 80 000 руб. = 350 000 руб. — 150 000 руб. — 120 000 руб.

Сумма процентов, относимых в стоимость инвестиционного актива, составит 21 333,33 руб. = 200 000 руб. х 80 000 руб. / (250 000 руб. + 500 000 руб.).

В марте в стоимость инвестиционного актива будет включено процентов за пользование займами на общую сумму 71 333,33 руб. = 50 000 руб. + 21 333,33 руб.

Похожий пример представлен непосредственно в ПБУ 15/2008. При этом п. 14 ПБУ 15/2008 устанавливается ряд правил:

«1. Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), организации в отчетном периоде.

2. При расчете доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы займов (кредитов) исключаются суммы займов (кредитов), полученных на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.

3. Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива».

Кроме того, расчет, приведенный в ПБУ 15/08, основан на двух допущениях:

а) ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение от четного периода;

б) работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода.

Однако в большинстве случаев организации берут кредиты и займы либо с плавающими ставками, либо от разных кредиторов, и ставки по кредитам, конечно же, различаются. В этом случае организации могут производить расчеты с иными допущениями.

При этом следует обратить внимание: если организация в силу специфики деятельности должна будет исходить из иных допущений, то расчет доли процентов, основанный на таких допущениях, обязательно должен быть раскрыт в учетной политике и пояснительной записке к отчетности за 2009 г.

Организацией привлечены 4 займа с разными процентными ставками.

По Договору 1 на пополнение оборотных средств сумма займа составляет 250 000 руб., процентная ставка — 10% годовых.

По Договору 2 на строительство склада сумма займа составляет 120 000 руб., процентная ставка — 12% годовых.

По Договору 3 на пополнение оборотных средств сумма займа составляет 500 000 руб., процентная ставка — 15% годовых.

По Договору 4 на строительство склада сумма займа составляет 150 000 руб., процентная ставка — 10% годовых.

При этом организации точно известно, сколько средств из каждой суммы займа расходуется на строительство инвестиционного актива.

Расчет можно представить в виде таблицы:

¦1. Показатель ¦ Договор 1 ¦ Договор 2 ¦ Договор 3 ¦ Договор 4 ¦ Итого ¦

¦2. Сумма займа ¦ 250 000 ¦ 120 000 ¦ 500 000 ¦ 150 000 ¦ 1 020 000 ¦

¦3. Цель ¦на пополнение ¦на ¦на пополнение ¦на ¦ ¦

¦ ¦оборотных ¦строительство ¦оборотных ¦строительство ¦ ¦

¦ ¦средств ¦склада ¦средств ¦склада ¦ ¦

¦4. Израсходовано на ¦ 50 000 ¦ 120 000 ¦ 40 000 ¦ 150 000 ¦ 360 000 ¦

¦5. Израсходовано на иные ¦ 200 000 ¦ 0 ¦ 460 000 ¦ 0 ¦ 660 000 ¦

¦6. Процентная ставка ¦ 10% ¦ 12% ¦ 15% ¦ 10% ¦ ¦

¦7. Сумма начисленных ¦ 2054,79 ¦ 1183,56 ¦ 6164,38 ¦ 1232,88 ¦ 10 635,62 ¦

¦процентов в текущем месяце: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦стр. 2 х стр. 6 х 30/365 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦8. Из них на строительство ¦ 410,96 ¦ 1183,56 ¦ 493,15 ¦ 1232,88 ¦ 3320,55 ¦

¦стр. 4 х стр. 6 х 30/365 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦9. На иные цели: стр. 5 х ¦ 1643,84 ¦ 0 ¦ 5671,23 ¦ 0 ¦ 7315,07 ¦

¦стр. 6 х 30/365 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦10. Контроль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 10 635,62 ¦

Таким образом, в данной ситуации расчет также не должен вызвать трудностей, поскольку организации известно, какие суммы и из каких займов были потрачены на строительство инвестиционного актива.

Сложности начинают возникать, если невозможно установить, какая сумма из каждого займа на пополнение оборотных средств тратится на инвестиционный актив.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом известно, что стоимость кредитных средств, израсходованных на строительство инвестиционного актива, составила 800 000 рублей. На строительство направлены как целевые заемные средства, так и средства, предназначенные на пополнение оборотного капитала. При этом невозможно установить, заемные средства по какому договору направлены на строительство склада.

Вариант 1. В учетной политике организации установлено, что в случае использования нецелевых заемных средств на строительство инвестиционного актива изначально расходуются средства в наименьшей процентной ставкой.

¦ Показатель ¦ Договор 1 ¦ Договор 2 ¦ Договор 3 ¦ Договор 4 ¦ Итого ¦

¦Сумма займа ¦ 250 000 ¦ 120 000 ¦ 500 000 ¦ 150 000 ¦ 1 020 000 ¦

¦Цель ¦на пополнение ¦на ¦на пополнение ¦на ¦ ¦

¦ ¦оборотных ¦строительство ¦оборотных ¦строительство ¦ ¦

¦ ¦средств ¦склада ¦средств ¦склада ¦ ¦

¦Израсходовано на ¦ х1 ¦ 120 000 ¦ х2 ¦ 150 000 ¦ 800 000 ¦

¦Израсходовано на иные цели ¦ х3 ¦ 0 ¦ х4 ¦ 0 ¦ 220 000 ¦

В результате по договорам на пополнение оборотных средств на строительство инвестиционного актива израсходовано х1 + х2 = 530 000 руб. (800 000 — 120 000 — 150 000). Поскольку установлено, что для строительства инвестиционного актива привлекаются более дешевые заемные средства, то по договору 1 сумма средств на инвестиционный актив составит 250 000 руб., а по договору 3 — 280 000 руб. Произведем расчеты исходя из данных допущений.

¦ Показатель ¦ Договор 1 ¦ Договор 2 ¦ Договор 3 ¦ Договор 4 ¦ Итого ¦

¦Сумма займа ¦ 250 000 ¦ 120 000 ¦ 500 000 ¦ 150 000 ¦ 1 020 000 ¦

¦Цель ¦на пополнение ¦на ¦на пополнение ¦на ¦ ¦

¦ ¦оборотных ¦строительство ¦оборотных ¦строительство ¦ ¦

¦ ¦средств ¦склада ¦средств ¦склада ¦ ¦

¦Израсходовано на ¦ 250 000 ¦ 120 000 ¦ 280 000 ¦ 150 000 ¦ 800 000 ¦

¦Израсходовано на иные цели ¦ 0 ¦ 0 ¦ 220 000 ¦ 0 ¦ 220 000 ¦

¦Процентная ставка ¦ 10% ¦ 12% ¦ 15% ¦ 10% ¦ ¦

¦Сумма начисленных процентов в¦ 2054,79 ¦ 1183,56 ¦ 6164,38 ¦ 1232,88 ¦ 10 635,62 ¦

¦текущем месяце: стр. 2 х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦стр. 6 х 30/365 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦Из них на строительство ¦ 2054,79 ¦ 1183,56 ¦ 3452,05 ¦ 1232,88 ¦ 7923,29 ¦

¦стр. 4 х стр. 6 х 30/365 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦На иные цели: стр. 5 х стр. 6¦ 0 ¦ 0 ¦ 2712,33 ¦ 0 ¦ 2712,33 ¦

¦Контроль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 10 635,62 ¦

Вариант 2. В учетной политике организации установлено, что в случае использования нецелевых заемных средств на строительство инвестиционного актива при невозможности установить конкретный договор, средства по которому используются, расчет производится исходя из допущения о том, что средства по каждому договору займа расходуются в равной пропорции как отношение израсходованных средств на строительство инвестиционного актива к общей сумме заемных средств по нецелевым договорам.

¦ Показатель ¦ Договор 1 ¦ Договор 2 ¦ Договор 3 ¦ Договор 4 ¦ Итого ¦

¦Сумма займа ¦ 250 000 ¦ 120 000 ¦ 500 000 ¦ 150 000 ¦ 1 020 000 ¦

¦Цель ¦на пополнение ¦на ¦на пополнение ¦на ¦ ¦

¦ ¦оборотных ¦строительство ¦оборотных ¦строительство ¦ ¦

¦ ¦средств ¦склада ¦средств ¦склада ¦ ¦

¦Израсходовано на ¦ 250 000 ¦ 120 000 ¦ 280 000 ¦ 150 000 ¦ 800 000 ¦

¦Израсходовано на иные цели ¦ х3 ¦ 0 ¦ х4 ¦ 0 ¦ 220 000 ¦

В результате по договорам на пополнение оборотных средств на строительство инвестиционного актива израсходовано х1 + х2 = 530 000 руб. (800 000 — 120 000 — 150 000). Поскольку установлено, что средства по каждому договору займа расходуются в равной пропорции как отношение израсходованных средств на строительство инвестиционного актива к общей сумме заемных средств по нецелевым договорам, то определим пропорцию: 530 000 / (250 000 + 500 000) = 0,7. Таким образом х1 = 250 000 х 0,7 = 175 000 руб., х2 = 500 000 х 0,7 = 350 000 руб. Произведем расчеты исходя из данных допущений.

¦ Показатель ¦ Договор 1 ¦ Договор 2 ¦ Договор 3 ¦ Договор 4 ¦ Итого ¦

¦Сумма займа ¦ 250 000 ¦ 120 000 ¦ 500 000 ¦ 150 000 ¦ 1 020 000 ¦

¦Цель ¦на пополнение ¦на ¦на пополнение ¦на ¦ ¦

¦ ¦оборотных ¦строительство ¦оборотных ¦строительство ¦ ¦

¦ ¦средств ¦склада ¦средств ¦склада ¦ ¦

¦Израсходовано на ¦ 175 000 ¦ 120 000 ¦ 350 000 ¦ 150 000 ¦ 800 000 ¦

Подобные документы

Понятие кредитов, их классификация и оценка. Бухгалтерский учет и оформление кредитов. Бухгалтерский учет расходов по кредитам. Процесс кругооборота капитала. Инвентаризация расчетов и налоговый учет кредитов.

Учет срочной ссудной задолженности клиентов.

курсовая работа [46,8 K], добавлен 30.03.2012

Лицензирование риэлтерской деятельности. Приобретение квартир по договору долевого участия. Уступка права требования квартир, основанная на договоре долевого участия в строительстве жилого дома. Реализация квартир по договорам комиссии и поручения.

реферат [23,7 K], добавлен 17.11.2003

Нормативное регулирование, понятие, классификация кредитов. Учет полученных кредитов и займов и расходов по их обслуживанию. Бухгалтерский и налоговый учет заемных средств у заимодавца. Учет, аудит и анализ займов и кредитов в ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ».

дипломная работа [261,3 K], добавлен 07.12.2013

Нормативное регулирование учета кредитов и займов. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. Порядок учета затрат по кредитам и займам, направленных на приобретение инвестиционных активов. Определение налоговой базы по налогу на прибыль.

курсовая работа [85,5 K], добавлен 27.01.2010

Бухгалтерский учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию в ООО «ГрупМонтэнь». Учет операций при овердрафтном кредитовании. Привлечение заемных средств путем выпуска облигаций. Учет факторинговых операций. Проведение аудита кредитов и займов.

Источник: revolution.allbest.ru

Учет расходов по кредитам

На основании пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
На практике спор с налоговым органом может возникнуть, если налогоплательщик берет кредит на погашение другого кредита. Налоговые органы в таком случае могут посчитать расходы в виде процентов по кредитам в указанном случае необоснованными.
Согласно официальной позиции проценты по долговым обязательствам, направленным на погашение ранее полученных кредитов, учитываются в расходах.
Минфин России в Письме от 12.03.2010 N 03-03-06/1/125 рассмотрел вопрос о правомерности отнесения процентов по заемным средствам, направленным на рефинансирование ранее выданных кредитных средств, на внереализационные расходы в целях исчисления налога на прибыль.
Согласно положениям ст. 269 НК РФ в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Таким образом, проценты по кредиту, направленному на погашение ранее полученного кредита, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом положений ст. ст. 252 и 269 НК РФ.
Минфин России в Письме от 16.04.2007 N 03-03-06/1/239 рассмотрел вопрос о включении в состав расходов организации-заемщика, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходов в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки обязательств по кредитным договорам и договорам займа, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также процентов по таким договорам и сумм комиссионного вознаграждения банку.
Что касается расходов в виде комиссионного вознаграждения, выплачиваемого кредитной организации за обслуживание кредитного договора, то при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ, организация-заемщик вправе учесть их для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Федеральный арбитражный суд (ФАС) Московского округа в Постановлении от 15.07.2008 N КА-А40/6247-08 установил, что, по мнению налогового органа, налогоплательщик в нарушение ст. 252 НК РФ уменьшил налогооблагаемую базу по прибыли на сумму расходов в виде процентов по кредитным договорам и договорам займа.
Суд, исследовав доказательства по делу, пришел к выводу об удовлетворении требований налогового органа.
Налоговый орган ссылается на то, что в нарушение ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов в виде процентов по кредитным договорам и договорам займа.
По утверждению налогового органа привлечение налогоплательщиком кредитов и займов для погашения ранее полученных кредитов и займов не является деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, проценты по таким кредитам и займам не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Суд, удовлетворяя требования, указал, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Особенность налогообложения расходов в виде процентов по займам и кредитам предусмотрена в ст. ст. 265, 269 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа.
Таким образом, отнесение процентов по кредитам и займам на расходы, переменяемые для целей налогообложения, возможно по любым займам, независимо от их целевого назначения при условии, что размер процентов за пользование денежными средствами в договоре заемщика с заимодавцем не превышает предельного размера процентов, установленных в ст. 269 НК РФ.
Судом установлено, что реальность совершения налогоплательщиком кредитов и займов налоговым органом не оспаривается.
Условия, предусмотренные ст. 269 НК РФ, налогоплательщиком соблюдены.
Суд пришел к выводу о том, что затраты налогоплательщика на уплату процентов по новым кредитам, направленным на погашение ранее привлеченных кредитов, полностью соответствуют ст. 252 НК РФ и правомерно отнесены на расходы, принимаемые для целей налогообложения.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.09.2008 по делу N А56-53271/2007 установил, что, по мнению налогового органа, затраты налогоплательщика в виде процентов по долговым обязательствам являются экономически неоправданными, в связи с чем налогоплательщик необоснованно отнес названные затраты к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль в спорный период.
Налогоплательщику также вменяется неправомерное включение в состав внереализационных расходов суммы начисленных процентов по договорным обязательствам, банковским кредитам, полученным по договорам с кредитными учреждениями. По мнению налогового органа, затраты налогоплательщика в виде процентов по долговым обязательствам являются экономически неоправданными, поскольку при наличии дебиторской задолженности налогоплательщик не принимает никаких мер по ее взысканию.
Признавая недействительным решение налогового органа, суд исходил из того, что в силу положений налогового законодательства налогоплательщик вправе направлять полученные по договорам займа средства на погашение полученных по заключенным ранее кредитным договорам процентов и, как следствие, учесть эти затраты в качестве расходов при исчислении налога на прибыль в спорный период.
При таких обстоятельствах суд сделал вывод о том, что отнесение во внереализационные расходы затрат в виде процентов, начисленных по долговым обязательствам любого вида, зависит от соблюдения налогоплательщиком следующих условий: обоснованности совершения таких затрат, их документального подтверждения и осуществления для ведения деятельности, направленной на получение дохода.
В данном случае судом установлено, что расходы налогоплательщика в виде процентов по долговым обязательствам фактически произведены и документально подтверждены. Эти обстоятельства налоговым органом не оспариваются. Не опровергается налоговым органом и то, что спорные расходы связаны с экономической деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, в том числе для предотвращения отрицательных последствий в случае несвоевременного исполнения соответствующих обязательств.
Налоговый орган ссылается на то, что спорные расходы заявителя являются экономически неоправданными, поскольку при наличии дебиторской задолженности налогоплательщик не принимает мер по ее взысканию, а заключает новые договоры займа для уплаты процентов по ранее заключенным кредитным договорам.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в п. 3 Постановления Пленума от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», налоговая выгода может быть признана необоснованной, в том числе в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). В абз. 1 п. 9 названного Постановления предусмотрено, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной деятельности.
Суд сделал вывод о том, что решение налогоплательщика о не взыскании дебиторской задолженности, а использовании иных средств для исполнения долговых обязательств не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика или о направленности деятельности заявителя на уход от налогообложения. Сам факт невзыскания дебиторской задолженности не противоречит ни нормам гражданского, ни положениям налогового законодательства.
При таких обстоятельствах суд сделал вывод о том, что произведенные налогоплательщиком затраты связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, являются документально подтвержденными и экономически оправданными.
Минфин России в Письме от 22.01.2007 N 03-03-06/1/19 рассмотрел вопрос о порядке учета в целях исчисления налога на прибыль уплаченных процентов по кредитам и займам, если указанные денежные средства направляются на рефинансирование ранее взятых кредитов и займов.
Минфин России пришел к выводу, что суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, полученным с целью погашения ранее взятых займов и кредитов, в целях налогообложения прибыли признаются расходом при условии, что их начисление соответствует требованиям ст. ст. 269 и 328 НК РФ.
Кроме того, при формировании в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, в том числе на строительство или приобретение инвестиционного актива, необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (далее — Положение).
Пунктом 27 Положения установлено, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
Также п. 30 Положения определено, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса). При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего 3 мес., включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается (п. 28 Положения).
Кроме того, согласно п. 31 Положения, если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начат фактический выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг), то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
Что касается кредита (займа), взятого для рефинансирования (погашения) ранее взятого кредита (займа) для приобретения или строительства объектов недвижимости, то затраты по этому полученному кредиту (займу) в первоначальную стоимость инвестиционного актива для целей налогообложения налогом на имущество организаций не включаются.
ФАС Московского округа в Постановлении от 10.10.2008 N КА-А40/9647-08 установил, что, по мнению налогового органа, налогоплательщиком необоснованно отнесены во внереализационные расходы проценты, суммы штрафов и пени по кредитам, а также у налогоплательщика в момент проведения проверки отсутствовали денежные средства для погашения имеющегося долга по кредитам.
Как установил суд, налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности.
Судом установлено, что основным видом деятельности налогоплательщика являлась деятельность, не связанная с реализацией товаров (работ, услуг), за рассматриваемый период налогоплательщик занимался прочим денежным посредничеством.
По смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, т.е. обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика.
При этом расходы (равно как и доходы) в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Как установил суд, получаемые кредиты налогоплательщик направлял на приобретение долей в уставных капиталах организаций и на погашение имеющихся долговых обязательств.
Суд пришел к выводу, что расходы в виде выплачиваемых процентов по кредитным договорам, договорам займа, полученным в целях приобретения долей в уставных капиталах других организаций обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Кроме того, гл. 25 НК РФ устанавливает определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.
Как указал суд, налогоплательщиком представлены налоговому органу все необходимые документы, подтверждающие обоснованность произведенных им расходов.
Таким образом, довод налогового органа о невозможности получения налогоплательщиком дохода от осуществления своей деятельности отклонен судом, поскольку противоречит фактическим обстоятельствам дела.
Относительно довода налогового органа о том, что все кредиты и займы, которые выдавались налогоплательщику, не имели под собой материального обеспечения, а также все полученные финансовые средства по кредитным договорам и договорам займа были израсходованы на погашение предыдущих кредитов, взятых у контрагентов, суд указал следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других, полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
При этом предоставление заимодавцем (кредитором) займа (кредита) заемщику с обязательным финансовым обеспечением или без такового является желанием заимодавца (кредитора) и не является законодательно обязательным, непредоставление финансового обеспечения при выдаче заимодавцем (кредитором) займа (кредита) не влечет недействительности такого договора займа (кредита), а также не свидетельствует о недобросовестности заемщика и невозможности налогоплательщика включить денежные средства, уплаченные по такому кредитному договору (договору займа), во внереализационные расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Как указал суд, получение налогоплательщиком от контрагентов денежных средств на погашение имеющихся у него долговых обязательств является деятельностью, осуществляемой налогоплательщиком самостоятельно в рамках осуществления предпринимательской деятельности, и не влечет нарушения положений налогового законодательства РФ, не нарушает прав третьих лиц и не влечет причинения ущерба бюджету, а также не делает расходы налогоплательщика в виде процентов, штрафов, пени по таким кредитам, займам необоснованными, документально не подтвержденными, не направленными на получение дохода.
Но ранее суды занимали противоположную позицию относительно учета в расходах процентов по долговым обязательствам, направленным на погашение ранее полученных кредитов.
Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 12.07.2007 по делу N А55-5379/2006-11 рассмотрел довод налогоплательщика о том, что спорная сумма по кредиту была направлена на цели, связанные с производственной деятельностью организации; судами не было принято во внимание то, что налогоплательщиком было полностью выполнено целевое назначение кредита — «пополнение оборотных средств».
Основанием для доначисления налога и привлечения к ответственности явилось неправомерное отнесение на расходы процентов по кредитному договору.
Судом установлено, что налогоплательщиком был заключен кредитный договор на получение кредита. В момент заключения указанного договора налогоплательщик являлся заемщиком по ряду других соглашений.
Суд установил, что заемные средства, полученные по кредитному договору, были направлены налогоплательщиком на погашение беспроцентных займов.
Суд пришел к выводу о том, что расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование кредитом, исходя из условий заключенного соглашения и фактического использования заемных средств при наличии аналогичных беспроцентных кредитных соглашений, нельзя признать обоснованными.

Источник: www.pnalog.ru

Инвестиционный актив: составляем расчет доли процентов

Расчет доли процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, — необходимая составляющая учетной работы крупного заемщика (например, строительно-инвестиционной компании, холдинговой структуры). Прикладной характер разработанной методики позволит отрегулировать пошаговый алгоритм расчета.

Вопросов по определению алгоритма распределения процентов по заемным средствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива, связанного с сооружением (изготовлением) инвестиционного актива, возникает очень много. В связи с этим каждой организации, осуществляющей строительство объектов для собственных целей (например, для сдачи в аренду), необходимо разрабатывать методику распределения процентов в соответствии со спецификой своей хозяйственной деятельности и особенностями получения и использования заемных средств.

Элементы учетной политики при формировании стоимости инвестиционного актива

Учетная политика позволяет определить принципы формирования балансовой стоимости объектов инвестиционных активов, которые после постановки на учет в качестве основных средств станут объектами налогообложения налога на имущество, поскольку, пока они не завершены, их стоимость в налоговую базу не включается.

В соответствии с п. 9 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете (п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Обратите внимание! Только основные средства из всех видов инвестиционных активов оказывают в будущем влияние на налоговую базу по налогу на имущество, поскольку остальные долгосрочные и дорогостоящие активы не имеют к ней отношения (ст. 374 НК РФ), при этом принцип достоверности учета остальных активов никто не отменял;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете (п. 7 ПБУ 15/2008);

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива (началось формирование затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов — на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» либо 07 «Оборудование к установке», Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).

Цель будущего использования объекта (в частности, в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов) и срок подготовки объекта к предполагаемому использованию целесообразно указать в локальном акте организации (приказе, распоряжении) о принятии объекта к учету. В противном случае учетный работник не сможет идентифицировать инвестиционный объект при принятии к учету от другого объекта, не являющегося ИА.

На основании п. п. 3, 7 ПБУ 15/2008 в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, без учета дополнительных расходов по займам (сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги; за экспертизу договора займа (кредитного договора); иных расходов, непосредственно связанных с получением займов (кредитов)).

Не входят в стоимость инвестиционных активов дополнительные расходы, образовавшиеся по средствам в расчетах, включая расходы по заемным обязательствам (являются прочими расходами), в частности, такие как:

• банковские комиссии (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• курсовые разницы (п. п. 3, 4, 5, 7, 13 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Таким образом, помимо наличия общих условий признания актива (п. 9 ПБУ 15/2008) для характеристики объекта инвестиционного актива в учетной политике надлежит обозначить:

• длительность периода времени до предполагаемого включения в состав основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов;
• существенность расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление объекта.

В качестве длительности периода времени до включения объекта в состав основных средств, например, можно указать, что в ИА включаются объекты, строящиеся более определенного числа месяцев (следует определить самостоятельно в учетной политике, например, на основе нормативного срока строительства объекта, но можно установить любой временной предел).
Существенность расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление объекта также можно установить любую (определяется самостоятельно), исходить можно из сметной стоимости или иной, какая будет обоснована особенностями хозяйственной деятельности (например, в фиксированной сумме, в процентах от сметной стоимости, или другой вариант).

Если же приведенные выше условия одновременно не выполнены (не определена цель будущего использования и не установлены его критерии), то объект не может квалифицироваться как инвестиционный актив, и уже на этом этапе расходы по заемным процентам включаются в прочие расходы (п. 16 ПБУ 10/99), т.е. на счет 91-2.
В связи с этим для отнесения объекта к инвестиционному активу в учетной политике следует предусмотреть нижний предел периода указанной подготовки и минимальный размер существенности расходов при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Смысл установления пределов экономически важен. Необходимо отметить, что влияние закрепленных критериев на объект основных средств сказывается впоследствии на величине налога на имущество (более длительный период и большая сумма расходов могут существенно снизить эту величину в будущем).

С одной стороны, увеличение величины критериев по объектам, которые впоследствии станут налоговой базой по налогу на имущество, с другой стороны — по другим объектам этот фактор не влияет вовсе (например, НМА, земельные участки), поскольку они не формируют базы по налогу на имущество.

Чем больший срок и большая стоимость будут установлены для целей признания инвестиционного актива, тем между меньшим количеством объектов будет распределяться доля заемных процентов (сумма процентов, относимых на счет 08, не изменится).

Другим последствием увеличения критериев будет регулярный рост убытков, могущих повлечь снижение чистых активов (вплоть до отрицательной величины), поскольку в этом случае на счет 08 не будут попадать расходы на займы и кредиты.

В этой связи предварительный просчет возможных последствий, влияющих на формирование инвестиционных активов, крайне необходим (особенно для крупных заемщиков).

В случае неустановления обязательных элементов в учетной политике для целей бухгалтерского учета расходы по полученным кредитам (займам), связанные с включением в стоимость инвестиционного актива, неправильно сформируют первоначальную стоимость объектов инвестиционных активов, которая (в будущем после постановки на учет в качестве основных средств) включается в налоговую базу налога на имущество.

Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений (п. 10 ПБУ 15/2008).

Эта норма, на взгляд автора, требует установления порядка определения дохода (из каких источников аналитического учета берутся данные), оснований и способа отражения в бухгалтерском учете уменьшения инвестиционного актива, поскольку конкретных указаний в нормативах по этому вопросу нет (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Возможные способы записей для учетной политики по этому пункту в данной статье не рассматриваются.

Изменения режима инвестиционного актива

В целях исполнения требований ст. ст. 6 и 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. п. 11 и 12 ПБУ 15/2008, а также п. 4 ПБУ 1/2008 организации следует прописать документальные основания приостановки (на период более трех месяцев), прекращения и возобновления использования, приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, поскольку в периоде приостановки (прекращения) проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), не включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Для исполнения этих условий представляется необходимым ведение реестра объектов, подпадающих под признаки инвестиционного актива, с тем чтобы своевременно корректировать число объектов, на которые будет распределяться доля заемных процентов. В нем могут отражаться все изменения режима ИА.

Если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (п. 13 ПБУ 15/2008). Хотя это требование не предусматривает вариантов, в учетной политике целесообразно прописать контрольную обязанность учетного работника по отслеживанию факта начала (прекращения) использования инвестиционного актива (проверять факты отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг), например в случае заключения (окончания срока) договора аренды незавершенного строительством объекта.

Если для ИА расходуют займы, полученные на другие цели

Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к уплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива (п. 14 ПБУ 15/2008).

Это значит, когда заем расходуется и на инвестиционный актив, и на другие цели, начисленные проценты распределяются пропорционально доле его расходования на каждый актив.

В качестве основания организация может использовать приведенный пример расчета доли процентов, причитающихся к уплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива. Расчеты, производимые организацией, могут основываться на иных допущениях, чем указанные в примере, для чего нужно утвердить собственную форму расчета и принятые самостоятельно допущения прописать в учетной политике.

Какие объекты не исключают из ИА?

Обратите внимание, что иногда под допущениями организации понимают и возможность исключения из ИА некоторых видов объектов, например сооружений. Делать этого не нужно, поскольку вид инвестиционного актива определяется уже на уровне формирования критериев длительности строительства и существенности расходов. Допущения же связаны с алгоритмом распределения доли процентов по стоимости объектов ИА, а не по виду.

Стоимость сооружений, подпадающих под критерии инвестиционного актива, также участвует в расчете доли процентов, включаемых в инвестиционный актив. Исключать из расчета доли такие объекты не допускается, поскольку это приводит к искажению стоимости объекта ИА.

Какие расходы не включают в инвестиционный актив?

Казалось бы, учет различных расходов на счете 08 ведется, однако все ли учтенные расходы на нем подпадают под характеристику ИА для включения в них еще и расходов по заемным процентам? Нет, не все.

Затраты на реконструкцию, модернизацию действующих основных средств (ранее сданных в эксплуатацию и учтенных на счете 01) не признаются инвестиционным активом для целей ПБУ 15/2008, поскольку формирование первоначальной стоимости инвестиционного актива связано исключительно с незавершенным строительством (производством) будущего объекта основных средств, поэтому, даже если затраты на реконструкцию и модернизацию действующих основных средств требуют длительного времени и существенных расходов (в предусмотренных учетной политикой пределах), проценты по указанным в вопросе займам признаются прочими расходами и не подлежат включению в стоимость инвестиционных активов.

Переходящие остатки неиспользованных средств заимодавца

Для целей разработки методики расчета доли процентов в силу п. 14 ПБУ 15/2008 требуются переходящие остатки неиспользованных средств, источником которых служат данные аналитического учета с информацией о фактическом направлении полученных от заимодавца средств.

Кроме того, могут быть использованы данные о направлениях денежных потоков (из внутреннего управленческого учета, из аналитики к форме «Отчет о движении денежных средств», из специально разработанной формы учета), характеризующие направления использования поступивших и поступающих денежных средств, для соблюдения принципа последовательности учета. К сожалению, непосредственно из отчета извлечь необходимую информацию не представляется возможным.

Какого-либо указания в нормативах для учета переходящих остатков нет, поэтому необходимо завести такую аналитику по самостоятельно разработанной форме. Частично можно использовать данные из отчета о движении денежных средств, а также данные синтетического и аналитического учета к счетам 66 и 67.

Отражение займов для ИА в отчете о движении денежных средств

В бухгалтерской отчетности организации информация, связанная с использованием займов (кредитов), подлежит достаточно подробному раскрытию (п. п. 17, 18 ПБУ 15/2008).

До 2011 г. отчет о движении денежных средств (по форме N 4, начиная с отчетности за 2003 г.) следовало составлять на основании ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). В форме этого отчета предусматривалось отражение движения денежных средств: по текущей деятельности, по инвестиционной деятельности, по финансовой деятельности. Однако правил по ее составлению установлено не было.

С 2011 г. в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н, приведены правила составления отчета коммерческими организациями (форма утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Отметим лишь некоторые требования, предусмотренные в связи с использованием заемных средств, как последовательное развитие ранее действующей отчетности.

Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с делением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011).

Так, в составе денежных потоков от текущих операций отчета о движении денежных средств не отражается уплата процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов (пп. «е» п. 9 ПБУ 23/2011, утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н). Иными словами, в составе этих потоков следует отразить уплату процентов по долговым обязательствам (в т.ч. займам (кредитам)), не связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, т.е. уплату процентов, начисленных в составе прочих расходов по дебету счета 91-2 (без учета платежей по займам (кредитам), отнесенных в дебет счета 08 по объектам ИА).

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций, в т.ч. уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 (пп. «б» п. 10 ПБУ 23/2011, строка 4224 отчета), т.е. фактически осуществленные платежи.

Так, для отражения денежных потоков от инвестиционных операций по этой строке используются данные о кредитовом обороте счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с субсчетами учета расчетов по займам к счетам 66 и 67 в части уплаченных процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов, а также о кредитовом обороте по счетам 58 (аналитика учета денежных эквивалентов), 76 (аналитика учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в уплату процентов по долговым обязательствам, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Так, в состав денежных потоков от финансовых операций включается получение кредитов и займов (основной суммы) от других лиц и возврат кредитов и займов, полученных от других лиц (пп. «е» и «ж» п. 11 ПБУ 23/2011), которые отражаются на счетах 66, 67 по заимодавцам.

Особенности отнесения денежных потоков изложены в п. п. 12, 13 ПБУ 23/2011.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. Если при погашении кредита в денежной форме обе указанные части выплачиваются одной суммой, то организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств (п. 13 ПБУ 23/2011).

Следовательно, для целей надлежащего учета процентов за кредит необходимо использовать информацию из отчета о движении денежных средств.

Если ранее расчет доли не производился.

Случается, что не всегда учет по направлениям использования заемных средств из года в год ведется надлежащим образом, при этом стремиться к соблюдению порядка, заложенного в п. 14 ПБУ 15/2008, необходимо. Определить с достаточной надежностью начальные данные для расчета может оказаться достаточно трудной задачей в силу, например, большого числа объектов ИА, заимодателей и других причин.

Обосновать данную ситуацию можно, например, как случай, когда оценка в денежном выражении последствий применения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Это позволит в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности прошлого периода применить перспективно измененный способ ведения бухгалтерского учета (абз. 3 п. 15 ПБУ 1/2008). Достаточная надежность является, на взгляд автора, оценочным показателем фактов хозяйственной деятельности организации, это прежде всего профессиональное суждение главного бухгалтера и решение руководства.

При использовании примера расчета доли процентов, причитающихся к уплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива из ПБУ 15/2008, необходимы данные об остатках неиспользованных кредитов/займов, полученных на общие цели и на инвестиционные активы.

Если учетные возможности организации не позволили использовать накопление фактических данных для расчета и для целей применения ПБУ 15/2008, целесообразно обосновать подготовку отдельного аналитического расчета данных для заполнения строки 1 расчета доли процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива (п. 14 ПБУ 15/2008) на основе влияния как минимум усредненных факторов по базовым показателям (например, за предыдущий год).

Предложенный вариант для заполнения строки 1 расчета можно рассматривать лишь в качестве компромиссного решения по разработке методики. По этой причине его можно применить только однажды как своеобразную точку отсчета для дальнейшего ведения учета потраченных кредитов заимодателя и переходящих на следующий месяц оставшихся неиспользованными кредитов.

Далее в качестве примера приводится расчет (условно за январь текущего года) доли заемных процентов для их распределения и включения в состав стоимости инвестиционных активов.

Методика расчета доли процентов

Допущения для расчета доли суммы процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива:

1. Работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются (начаты в предыдущих отчетных периодах и на конец отчетного периода не закончены), т.е. при наличии учета незавершенных объектов ИА на счете 08.

2. Процентные ставки по привлеченным займам (кредитам) могут быть различными. Изменение ставок по договорам значения не имеет.

3. Расчет доли процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, составляется для целей бухгалтерского учета на основе ПБУ 15/2008 (записей по счетам 08 и 91) и формирования стоимости инвестиционного актива (по объектам).

4. В случае получения кредита (займа) на конкретный ИА сумма процентов по этому кредиту включается полностью в стоимость этого ИА без распределения, при этом доля процентов за кредиты, полученные на общие цели, распределяется в т.ч. на стоимость этого объекта ИА.

Цель расчета — определить сумму начисленных заемных процентов для отнесения в стоимость ИА на счет 08 из общей суммы начисленных процентов (строка 6) за вычетом дохода от финансовых вложений — 33 027 734 (см. табл. 1).

Расчет доли процентов для распределения по объектам ИА за январь (пошаговая методика), руб.

Источник: www.mosbuhuslugi.ru

Затраты на уплату процентов по кредитам привлеченным для строительства

Спрос на потребительские кредиты растет, а платежеспособность заемщиков падает. Из-за кризиса доходы населения растут намного медленнее, чем желание воспользоваться кредитными деньгами банка. Выдавая кредит, банк рискует, что заемщик не вернет часть или всю сумму обратно. Чтобы снизить риски, он проверяет платежеспособность всех заявителей, при этом рассчитывается показатель долговой нагрузки. Однако его высокое значение – не всегда причина для отказа в кредите.

Кредитные организации могут выбирать и другие варианты обезопасить себя: предложить заемщику более высокую ставку, привлечь созаемщиков, поручителей или потребовать обязательный залог.

Что это такое

Показатель долговой нагрузки (ПДН) – это соотношение суммы ежемесячных платежей по кредитам (уже оформленным и оформляемым сейчас) к актуальному доходу семьи. Также иногда встречается обозначение этого показателя в виде аббревиатуры PTI (payment-to-income). Таким образом банк определяет, сколько свободных денег остается в распоряжении потенциального заемщика после уплаты по кредитам и хватит ли их для текущих нужд. В противном случае есть риск, что заемщик не справится с обязательствами.

Расчет кредитной нагрузки физических лиц производится с учетом взятых ранее кредитов и займов, а также с учетом запрошенной суммы. Суммы платежей по кредитам и доходы учитываются за месяц. В итоге ПДН рассчитывается по формуле:

В верхней строке формулы учитываются все обязательные выплаты по ранее взятым кредитам. В нижней строке учитываются доходы, подтвержденные документально (можно также заявить и о неофициальных доходах). Банк при необходимости может проверить движение денег по счетам – если счет в другом банке, нужно предоставить выписку по нему.

Кредит с высокой кредитной нагрузкой получить сложно. Банк либо сразу откажет, либо потребует каких-то обеспечительных мер – привести поручителя, предоставить гарантии или залог.

Необходимость расчета ПДН заемщика

До октября 2019 года никаких нормативных требований по расчету платежеспособности заемщиков не было. Банки самостоятельно определяли, по каким критериям одобряли или отказывали в кредитах, а также самостоятельно определяли размер резервов. Но начиная с конца 2019 года кредитные организации обязаны рассчитывать ПДН по каждому кредиту – не только чтобы снижать кредитные риски, но и чтобы выполнять требования ЦБ. Если банк выдаст кредит заемщику с высоким ПДН, он не только рискует понести убытки, но и будет вынужден формировать больше резервов на возможные потери.

При формировании кредитного портфеля банк подразделяет все выданные кредиты на 5 категорий:

При этом основными критериями являются:

• платежеспособность заемщика;
• его добросовестность при оплате кредитных обязательств.

Исходя из качества кредита, банк формирует резерв под его возможный невозврат. Чем больше заемщиков отнесено к 4 и 5 категориям, тем больше резервов нужно сформировать. А чем больше денег банк отвлекает из оборота в резервы, тем меньше он зарабатывает на этом кредите. Фактически выдавать кредиты рискованным заемщикам теперь могут только банки с хорошим запасом по капиталу.

Соотношение с полной стоимостью кредита

Под полной стоимостью кредита понимается сумма, которую в конечном счете заемщик выплатит банку. В нее включаются не только тело кредита, но и проценты, дополнительные комиссии и услуги, связанные с выдачей денег. Для точного расчета применяется формула:

В каких случаях можно его не рассчитывать

Исключение в отношении расчета ПДН делается для кредитов и займов, сумма которых не превышает 10 000 рублей, либо в иностранной валюте, эквивалентной этой сумме. Кроме того, освобождаются от расчета такие кредиты:

; (когда банк увеличивает срок кредита, снижая сумму платежа); с государственной поддержкой.

Порядок расчета кредитной нагрузки

Банки вправе самостоятельно решить, каким способом рассчитывать уровень долговой нагрузки.

Существует 3 варианта:

1. Общая сумма долговой нагрузки за месяц делится на общий доход семьи за соответствующий промежуток времени. ПДН не должен превышать 50%. К примеру, бюджет семьи составляет 45 000 рублей. Ежемесячный платеж по кредиту составит 10 000 рублей. В этом случае ПДН составит 22,2%, а значит, кредит заемщику могут одобрить.
2. В основу расчета ложатся все траты семьи , включая питание, коммунальные платежи, проезд, прочее. Этот метод расчета применяется крайне редко, так как даже сами заемщики не могут учесть всех трат, которые придется совершить.
3. В основу расчета ложится прожиточный минимум по региону, который умножаются на количество членов семьи. К примеру, в Москве это 18714 рубля – для взрослых трудоспособных граждан, 16174 рубля – на детей. Если в семье двое взрослых и двое детей, то каждая из цифр умножается на два и суммы складываются. Если доход семьи составляет 50 000 рублей, а величина выплат по кредитам – 10 000 рублей, то ПДН рассчитывается делением выплат по кредиту на разницу доходов и прожиточного минимума. В данном случае выйдет, что у семьи вообще не остается денег на жизнь – кредит ей точно не одобрят.

Последний способ – самый распространенный. При этом ПДН не должен превышать 30%.

Расчет ежемесячного дохода

В сумму доходов семьи включаются доходы, полученные всеми членами семьи за последний год:

• заработная плата;
• пенсии и пособия;
• дополнительный заработок, по которому можно предоставить документы;
• дивиденды от акций и участия в ООО;
• доходы от предпринимательской деятельности и в качестве самозанятого;
• от сдачи имущества в аренду;
• проценты по вкладам.

Все указанные доходы учитываются в расчетах за минусом налогов. Для подтверждения получаемых сумм банк попросит собрать такие документы:

• справки 2-НДФЛ;
• справку о полученных доходах плательщика НПД;
• Книга учета доходов и расходов предпринимателя; аренды;
• выписки по текущему счету в банке.

Ежемесячные кредитные обязательства

При расчете ПДН в расчете долгов учитываются:

• непогашенные обязательства по кредитам;
• микрозаймы;
• кредиты, где лицо выступает в качестве созаемщика;
• доступный лимит по кредитным картам.

Учитываются как уже выданные ранее кредиты, так и сумма кредита, который заемщик только хочет получить. При этом, чтобы банк не занижал ПДН, уменьшая сумму ежемесячного платежа за счет выдачи займа на более длительный срок, максимальный срок расчета показателя составляет 60 месяцев (5 лет). Даже если кредит будет выдаваться более чем на 5 лет, рассчитываться ПДН все равно будет исходя из указанного максимального срока.

Прочие влияющие на расчет факторы

Если у потенциального заемщика имеются просроченные кредиты, то вероятность получить новый кредит будет минимальной – кредитная история непосредственно влияет на решение банка. Если же банк решит рассмотреть заявку и с просроченными долгами, то при расчете сумма такой задолженности увеличивается вдвое. А если заявитель является созаемщиком по чужому кредиту, то расчет производится, исходя из суммы ежемесячных платежей и доходов обеих сторон.

Пример. Сумма выплат по кредиту в месяц – 9 000 рублей. Доходы основного заемщика составляют 30 000 рублей в месяц, а созаемщика – 60 000 рублей. Соответственно, обязательства распределяются: 3 000 рублей – на основного должника, 6 000 рублей – на созаемщика.

Итоговый расчет

Приведем пример расчета показателя долговой нагрузки:

Доходы семьи делятся на зарплату супруги (30 тысяч рублей), доходы от предпринимательства супруга (40 тысяч рублей) и стипендии сына (6 тысяч). Итого: общий доход семьи в месяц: 76 000 рублей. Кредитные обязательства составляют: 15 000 – по предполагаемому кредиту, по кредитной карте супруги – 2 000 рублей, по кредиту, взятому супругом – 20 000 рублей. Общая сумма – 37 000 рублей.

По разным вариантам расчет будет таким:

• Если считать показатель по первой схеме (когда в расчет берется весь доход семьи), ПДН составит 48,68%. Это ниже предельной долговой нагрузки, то есть шансы на одобрение нового кредита – достаточно высокие.
• Если расчет будет производиться исходя из ежемесячных трат , то с потенциальным заемщиком придется согласовать список, сколько уходит денег на каждую из статей семейного бюджета. К примеру, на питание, на оплату кружков для детей, на коммунальные платежи и подобные нужды. Взять в расчет все расходы довольно трудно, учитывая, что они меняются из месяца в месяц, поэтому такой способ применяется довольно редко.
• Для расчета по последнему способу (исходя из прожиточного минимума) берутся официальные данные и производится расчет, исходя из количества членов семьи, а также региона их проживания.

Влияние показателя на условия кредита

Если ПДН оказался высоким, то взять кредит с большой кредитной нагрузкой можно лишь на условиях, которые предложит этот конкретный банк. К примеру, привлечь созаемщика, согласиться на более высокий процент, оформить в залог недвижимость или автомобиль.

Какой должен быть ПДН для получения займа

В зависимости от при применяемой схемы расчета ПДН для получения кредита не должен превышать 50% А при расчете исходя из прожиточного минимума некоторые банки снижают максимально возможный ПДН до 30%.

Способы снижения кредитной нагрузки

Существуют варианты снижения ПДН:

. Его цель – снизить сумму ежемесячных платежей, переоформив кредит по меньшей процентной ставке.
1. Реструктуризация . Она позволяет «растянуть» уплату долга на более длительный период. Платеж по новому графику будет ниже, поэтому снизится долговая нагрузка.
2. Закрытие кредитных карт или отказ от лимита . Они также влияют на показатель долговой нагрузки, даже если держатель ими не пользуется. . При снижении суммы основного долга уменьшается ежемесячный платеж. . Для привлечения благонадежных клиентов банки предлагают более выгодные условия, объединяя два кредита в один. При снижении процентной ставки уменьшается сумма ежемесячного платежа.
3. Прочие варианты . Для снижения финансовой нагрузки можно найти подработку и уведомить об этом банк, привлечь родственника или приятеля в качестве созаемщика, предложить банку имущество в качестве залога.

Банк идет навстречу тем, кто имеет хорошую кредитную историю. А для тех, кто участвует в зарплатном проекте, предлагаются более выгодные условия.

Часто задаваемые вопросы

Для расчета ПДН банк берет данные из лицевого счета потенциального заемщика. Заявитель вправе предоставить иные документы: договоры, факты, подтверждающие доходы от предпринимательской деятельности. Если этих данных нет, то банк берет на себя ответственность, поверив обратившемуся на слово.

Нет, банк вправе предложить потенциальному заемщику более высокую процентную ставку, привлечение поручителей, созаемщиков, заключение договора залога. Если ПДН приближается к 80%, то на получение кредита рассчитывать не стоит.

ЦБ не дает конкретных ограничений, при которых банки должны отказать в получении кредита, но ставит в зависимость показатель коэффициента риска. Для заемщика это означает увеличение ставки по процентам.

Можно рассчитать показатель самостоятельно, но его величина не всегда совпадает с той, которую озвучит банк. Поэтому ЦБ рекомендовал информировать клиентов об его индивидуальном показателе. Многие кредитные учреждения размещают на своем сайте калькулятор.

Источник: bankstoday.net