Затраты по строительству на 23 счете

Назначение вспомогательного производственного процесса

В довольно крупных компаниях и предприятиях создаются вспомогательные производства, задача которых заключается в обеспечении всем необходимым, например, ресурсами, инструментами либо работами, основного производственного процесса. Эти подсобные подразделения могут также заниматься реализацией изготавливаемых продуктов и услуг третьим организациям.

Подсобный производственный процесс не принимает непосредственное участие в создании продукта ключевого производства. Однако его наличие необходимо для того, чтобы обслуживать и обеспечивать бесперебойный процесс изготовления продуктов и товаров.

Таким образом, организация работы подсобных структурных подразделений напрямую зависит от объема работы ключевого подразделения, изготавливающего конечный продукт, и существующим потенциалом для оказания услуг сторонним организациям. От того, насколько четко организован вспомогательный процесс, будет зависеть стабильность и ритмичность работы предприятия в целом. В данной ситуации план работ обозначенного подразделения предусматривает расчет объема выпускаемой продукции, потребность в МПЗ, рабочей силе и себестоимости выпускаемого товара.

Бухгалтерский счет 23 «Вспомогательные производства» | Бухучет простыми словами для начинающих

Если говорить о структуре вспомогательной части производственного процесса, то в нее включены следующие элементы:

• подсобные хозяйства, куда относятся энергетические, ремонтно-механические и другие структурные подразделения в зависимости от специфики деятельности предприятия;
• обслуживающие хозяйства в ключевых цехах, куда следует включить транспорт, складские помещения.

Все сотрудники этих подразделений числятся как вспомогательные работники.

Проводки Дт 20 Кт 10 и Дт 23 Кт 10

Бухгалтерские записи Дт 20 Кт 10 и Дебет 23 Кредит 10 отражают передачу материалов со склада в производство. Если дебетуется счет 20, значит, материалы переданы в основной производственный процесс, если дебетуется счет 23 — материалы направлены во вспомогательное производство.

По результатам инвентаризации цеха инвентаря также была выявлена недостача хранящихся в том же цехе ГСМ на 1 000 руб.

Было выяснено, что вместе с инвентарем для ремонта погрузочного цеха забрали емкость со смазочным материалом для транспортного подразделения стоимостью 1 000 руб., не отразив это должным образом в документах на внутреннее перемещение. Емкость нашлась в транспортном подразделении.

Для отражения перемещения емкости с ГСМ после правильного оформления документов на перемещение можно сделать проводку: Дт 23 (транспортное подразделение) Кт 10 (цех инвентаря и инструментов / ГСМ) — переданы материалы из одного вспомогательного производства в другое.

Обратите внимание на приведенную в примере структуру аналитики по счету 10 — в разрезе и места хранения, и номенклатуры (наименования).

Детально о специальных требованиях к учету на счете 10 можно прочесть в статье «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 10».

Затраты по заимствованиям (МСФО (IAS) 23).

Значение 23 счета

23 позиция в Плане счетов, известная как «Вспомогательные производства», призвана обобщать сведения об издержках подразделений, которые считаются не основными.

Если рассматривать более подробно, то следует сказать, что указанный счет используют для отражения расходов тех подразделений, которые обеспечивают:

• обслуживание транспортом;
• ремонтные работы ОС;
• изготовление запасных частей, инструментов, строительных конструкций;
• строительство временных сооружений;
• консервирование, солку либо засушку сельскохозяйственной продукции.

В дебетовой части счета должны отражаться прямые затраты, которые имеют непосредственное отношение к выпуску продукции, а также косвенные издержки, имеющие место быть в связи с необходимостью управлять и обслуживать работу вспомогательных структур, а также убытки в связи с браком.

В кредитовой части счета необходимо показывать размер фактической себестоимости уже готового продукта. Все эти суммы должны быть списаны в дебетовую часть таких счетов, как основное производство (20), продажи (90), выпуск товаров (40).

Списание затрат вспомогательного производства на общехозяйственные расходы

К вспомогательному производству относятся: транспортное хозяйство, обслуживающее производство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей и др.

Бухгалтерский учет

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению учет вспомогательных производств ведется на счете 23 “Вспомогательные производства”. Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

По дебету счета 23 “Вспомогательные производства” отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг; косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, а также потери от брака.

По кредиту счета 23 “Вспомогательные производства” отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

По кредиту счет 23 “Вспомогательные производства” закрывается в дебет счетов:

• 20 “Основное производство” – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
• 26 “Общехозяйственные расходы” – при отпуске продукции (работ, услуг) административным подразделениям и др.

Остаток по счету 23 “Вспомогательные производства” на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 “Вспомогательные производства” ведется по видам производств.

В бухгалтерском учете затраты вспомогательных производств включаются в себестоимость проданных товаров, работ и услуг как расходы по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).

Налоговый учет

В налоговом учете расходы вспомогательных производств делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы включаются в стоимость готовой продукции, а косвенные списываются в текущем периоде. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Выбранный организацией метод учета вспомогательного производства следует отразить в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету.

В программе “1С:Бухгалтерия 8” списание расходов вспомогательного производства отражается документом “Отчет производства за смену”. Если расходы, собранные на счете 23 “Вспомогательные производства” данного документа, закрываются на счет 26 “Общехозяйственные расходы” по плановой себестоимости, то в течение месяца организация может вести оперативный учет затрат вспомогательного производства.

В конце месяца (при выполнении обработки “Закрытие месяца”) выявляются отклонения плановой себестоимости от фактической, которые относятся на общехозяйственные расходы

Источник: platinumwall.ru

Как отразить в учете расходы вспомогательных производств

Вспомогательные производства предназначены для того, чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем оказания ему определенного вида услуг или выполнения работ. Помимо этого, они могут оказывать услуги (выполнять работы) и другим вспомогательным подразделениям организации (например, обслуживающим производствам и хозяйствам). В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) на сторону. Кроме этого, вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д.

Бухучет

Бухучет затрат вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательные производства».

По дебету счета 23 накапливаются все расходы, которые связаны с деятельностью вспомогательных производств: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Эти расходы, так же как и в основном производстве, делятся на прямые и косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные). Порядок отнесения конкретных расходов к прямым или косвенным определяйте самостоятельно исходя из организации производства, отраслевых особенностей.

Прямые расходы по мере их возникновения учитывайте по дебету счета 23 в корреспонденции со счетами учета затрат на вспомогательное производство. При этом делайте проводку:

Дебет 23 Кредит 10 (02, 05, 29, 69, 70. )
– учтены прямые затраты вспомогательных производств.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Общепроизводственные расходы учитывайте в составе затрат на вспомогательное производство одним из следующих способов.

1. С использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы». В этом случае такие расходы сначала учитывайте по дебету этого счета, а затем в конце месяца списывайте на счет 23. При этом делайте проводки:

Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 69, 70. )
– отражены общепроизводственные расходы;

Дебет 23 Кредит 25
– учтены общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.

2. Минуя счет 25 «Общепроизводственные расходы». В этом случае расходы по обслуживанию вспомогательного производства учитывайте непосредственно на счете 23. Этот вариант применяйте только в том случае, когда можно четко определить принадлежность таких расходов к вспомогательному производству. При этом делайте проводку:

Дебет 23 Кредит 10 (02, 05, 69, 70. )
– отражены общепроизводственные расходы, принадлежность которых к вспомогательному производству можно четко установить.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Общехозяйственные расходы учитывайте в составе затрат на вспомогательное производство (т. е. на счете 23) в том случае, если организация не признает их сразу же в себестоимости проданной продукции (т. е. не списывает в конце месяца на счет 90-2). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы . При этом делайте проводки:

Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70. )
– отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 23 Кредит 26
– учтены общехозяйственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

После того как услуги (работы) будут оказаны (выполнены), их стоимость (т. е. расходы, учтенные по дебету счета 23) спишите с кредита счета 23 на счета учета производственных затрат или финансовых результатов в зависимости от того, кто является их потребителем (Инструкция к плану счетов). При этом делайте проводки в корреспонденции:

– со счетом 20 «Основное производство» или счетом 25 «Общепроизводственные расходы» – если услуги (работы) были предоставлены (выполнены), чтобы обеспечить работу основного производства:

Дебет 20 (25) Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат на основное производство;

– со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» – если вспомогательные производства обеспечивали работу управленческих подразделений организации:

Дебет 26 Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат управленческих подразделений организации;

– со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – если услуги (работы) были предоставлены (выполнены) обслуживающим производствам и хозяйствам:

Дебет 29 Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат обслуживающих производств и хозяйств;

– со счетом 90 «Продажи» или счетом 91 «Прочие доходы и расходы» – если вспомогательные производства оказывали услуги (выполняли работы) другим организациям. Проводки делайте в момент продажи данных услуг (работ):

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
– отражен доход от продажи услуг (работ) вспомогательного производства;

Дебет 90-2 (91-2) Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе расходов, уменьшающих доходы от их продажи;

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость проданных услуг (работ) (если данная операция облагается НДС ).

Подробнее о том, как учитывать доходы и расходы при реализации услуг (работ), см. Как отразить в учете реализацию работ (услуг) .

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Во всех случаях себестоимость услуг (работ) рассчитывайте исходя из фактических затрат на их оказание (выполнение), которые собираются по дебету счета 23 (Инструкция к плану счетов). При этом применяйте тот метод учета затрат и калькулирования себестоимости , который закреплен в учетной политике для целей бухучета.

Если вспомогательные производства одновременно оказывали услуги (выполняли работы) нескольким подразделениям организации (например, котельная организации отапливает производственные цеха и помещения, занятые управленческими структурами (бухгалтерией, директором и т. д.)), их стоимость нужно распределить. Это необходимо, чтобы знать, какая стоимость услуг вспомогательного производства будет увеличивать затраты соответствующего подразделения организации. То есть какая сумма будет отнесена в дебет счетов 20, 25, 26, 29. Порядок распределения расходов вспомогательных производств разработайте самостоятельно. Например, расходы можно распределять:

• пропорционально площади помещений, которые занимают соответствующие подразделения организации, обслуживаемые вспомогательными производствами;

• пропорционально зарплате сотрудников, работающих в соответствующих подразделениях организации, обслуживаемых вспомогательными производствами, и т. д.

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д. В этом случае данное имущество учитывайте в составе материалов (п. 2 ПБУ 5/01). Их себестоимость определяйте исходя из фактических затрат, связанных с их производством (изготовлением), которые собраны по дебету счета 23 (п. 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 ПБУ 5/01, Инструкция к плану счетов). Изготовленные запчасти, инвентарь и прочие материалы учитывайте на:

• счете 10 «Материалы»–если организация отражает поступление материалов по фактической себестоимости;

• счете 15 «Заготовление и приобретение материалов»–если организация учитывает поступление материалов по учетным ценам.

При этом возможность использования в данном случае счета 10 (15) закрепите в учетной политике для целей бухучета . Это необходимо сделать, так как Инструкцией к плану счетов предусмотрен еще один вариант учета имущества, изготовленного собственными силами: на счете 43 «Готовая продукция». Записи на счете 10 (15, 43) делайте на основании требования-накладной по форме № М-11, которую составьте при передаче материалов на склад (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Поступление материалов (запчастей, инвентаря и т. п.), изготовленных вспомогательными производствами, отразите проводкой:

Дебет 10 (15, 43. ) Кредит 23
– поступили на склад материалы (запчасти, инвентарь и т. п.), изготовленные вспомогательными производствами.

Подробнее о том, как учитывать поступление материалов с использованием счета 10 или 15, см. Как отразить в учете поступление материалов .

Сальдо на конец месяца по счету 23 будет показывать стоимость незавершенного производства (Инструкция к плану счетов). Такая ситуация может возникнуть, когда работы или услуги на конец месяца не завершены (например, не окончен ремонт производственного оборудования) (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

ОСНО

Порядок учета затрат вспомогательных производств при расчете налога на прибыль зависит от того, кто является потребителем услуг этой службы.

Если вспомогательное производство обеспечивает работу основного производства, обслуживающих производств и хозяйств и (или) управленческих подразделений, то расходы, связанные с его деятельностью, учитывайте при расчете налога на прибыль в общем порядке.

Если организация применяет метод начисления, косвенные расходы , связанные с деятельностью вспомогательных производств, в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам ст. 272 НК РФ).

Прямые расходы необходимо распределить. Та их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе или отгруженной (но не реализованной) продукции, текущие расходы организации не увеличит. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Если организация использует кассовый метод , то выручку от реализации уменьшат все расходы, по которым выполнены условия признания их в налоговой базе (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, расходы на оплату труда рабочих, занятых во вспомогательном производстве, учитывайте на дату ее выплаты (подп. 1 п. 3 ст.

273 НК РФ).

Особый порядок учета затрат при расчете налога на прибыль применяйте, если вспомогательные производства проводят ремонт , реконструкцию , модернизацию , достройку (дооборудование) и ликвидацию основных средств.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат вспомогательных производств. Вспомогательные производства обеспечивают работу основного производства, обслуживающих производств и хозяйств и (или) управленческих подразделений организации

ООО «Альфа», помимо основных подразделений, имеет вспомогательное подразделение – котельную, которая обеспечивает теплоснабжение всех помещений организации.

В марте затраты котельной составили 459 160 руб., в том числе:

• зарплата рабочих – 80 000 руб.;
• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 24 160 руб. (взносы перечислены в бюджет в марте);
• амортизация – 300 000 руб.;
• прочие расходы (общепроизводственные) – 55 000 руб.

В марте при учете затрат котельной бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 23 Кредит 70
– 80 000 руб. – учтена зарплата вспомогательных рабочих в составе затрат котельной;

Дебет 23 Кредит 69
– 24 160 руб. – учтены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты вспомогательных рабочих в составе затрат котельной;

Дебет 23 Кредит 02
– 300 000 руб. – учтена амортизация, начисленная по оборудованию, используемому в котельной;

Дебет 23 Кредит 10 (60, 76. )
– 55 000 руб. – учтены общепроизводственные расходы в составе затрат котельной.

В учетной политике организации для целей бухучета закреплен такой порядок распределения затрат вспомогательного производства: пропорционально площадям, занимаемым соответствующими подразделениями организации. В соответствии с поэтажным планом общая площадь помещений, занимаемых «Альфой», составляет 2500 кв. м, в том числе:

• площадь производственного помещения – 1200 кв. м;
• площадь склада готовой продукции – 500 кв. м;
• площадь склада сырья – 100 кв. м;
• площадь склада по хранению ТМЦ (кроме сырья и материалов) – 100 кв. м;
• площадь, занимаемая управленческими подразделениями, – 600 кв. м.

Поэтому бухгалтер так распределил расходы котельной:

Дебет 20 Кредит 23
– 220 397 руб. (459 160 руб. × (1200 кв. м : 2500 кв. м)) – учтены затраты вспомогательного производства в составе расходов основного производства;

Дебет 25 Кредит 23
– 128 565 руб. (459 160 руб. × ((500 кв. м + 100 кв. м + 100 кв. м) : 2500 кв. м)) – учтены затраты вспомогательного производства в составе общепроизводственных расходов;

Дебет 26 Кредит 23
– 110 198 руб. (459 160 руб. × (600 кв. м : 2500 кв. м)) – учтены затраты вспомогательного производства в составе расходов на управление организацией.

При расчете налога на прибыль в марте бухгалтер учел 110 198 руб., так как они являются косвенными и учитываются в расходах отчетного периода в полной сумме. Остальные расходы (220 397 руб. и 128 565 руб.) являются прямыми. Их стоимость будет учтена только при реализации готовой продукции.

Если вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, доходы и расходы от такой операции учитывайте в том же порядке , что и при реализации основных услуг (работ).

По общему правилу выручка от реализации товаров (работ, услуг) облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) .

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, расходы вспомогательных производств налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

При этом, если вспомогательные производства организации оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, при расчете единого налога будет учитываться только доход от их реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты вспомогательных производств учитывайте в порядке , предусмотренном в статье 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом расходы должны входить в перечень затрат, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Например, если вспомогательное подразделение организации ремонтирует основное средство, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены и оплаты поставщику (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст.

346.17 НК РФ). Этот порядок применяйте и если вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам (ст. 346.17 НК РФ).

Особый порядок учета затрат при расчете единого налога применяйте, если вспомогательные производства проводят ремонт , реконструкцию , модернизацию , достройку (дооборудование) и ликвидацию основных средств.

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, некоторые виды услуг переведены на уплату ЕНВД, определите, подпадает ли продажа услуг, оказываемых вспомогательными производствами другим организациям и гражданам, под этот специальный налоговый режим (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам подпадает под ЕНВД, не облагайте доходы от такой деятельности единым налогом при упрощенке (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учтите вмененный доход (п. 1 ст.

346.29 НК РФ). Кроме того, организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на упрощенке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Ситуация: можно ли организации на упрощенке применять ЕНВД при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам?

ЕНВД можно платить при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам в зависимости от вида этих услуг. Так, подпадает под ЕНВД деятельность по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств . Об этом сказано в абзаце 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, имеет значение, является ли оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам предпринимательской деятельностью. Как известно, предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, которой организация занимается на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Значит, если организация систематически получает доход от услуг вспомогательных производств, оказанных другим организациям и гражданам, то она занимается предпринимательской деятельностью. Если же организация получила разовый доход от данной операции, то она не имеет ничего общего с предпринимательской деятельностью. А значит, ЕНВД с нее платить не нужно.

Эти выводы подтверждают письма Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/3/153, от 15 марта 2006 г. № 03-11-04/3/135, от 15 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/31 и от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-04/55.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД расходы вспомогательных производств не влияют.

Организация может перевести на уплату ЕНВД деятельность вспомогательных производств при выполнении следующих условий:

• по месту оказания услуг (выполнения работ) вспомогательных производств предусмотрена возможность уплаты ЕНВД;

• организация соответствует критериям применения ЕНВД;

• организация встала на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Если оказание услуг вспомогательным производством переведено на вмененку и организация одновременно применяет ЕНВД по другому виду деятельности, нужно рассчитать два налога – ЕНВД по основной деятельности организации и ЕНВД по оказанию таких услуг. Это связано с тем, что ЕНВД для каждого вида деятельности определяется отдельно (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Если оказание услуг вспомогательным производством под ЕНВД не подпадает, рассчитайте налоги по указанной операции согласно общей или упрощенной системе налогообложения.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, по затратам вспомогательных производств, услуги (работы) которых применялись в деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 и п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Затраты вспомогательных производств, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать расходы по налогу на прибыль . Затраты вспомогательных производств, израсходованных в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок учета входного НДС по затратам вспомогательного производства тоже зависит от того, в какой деятельности потребляются услуги (работы) таких производств. Если услуги (работы) используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету при соблюдении общих условий , установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Если они были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС необходимо учесть в их стоимости (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

О применении вычета НДС по затратам вспомогательного производства, цели использования которых изначально неизвестны, см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций .

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся услуги (работы) вспомогательных производств. Однако возможны ситуации, когда услуги (работы) относятся одновременно к двум видам деятельности. В таком случае расходы вспомогательных производств распределите пропорционально доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Источник: nalogobzor.info

Типовые ситуации по счету 23 «Вспомогательные производства»

Счет 23 «Вспомогательное производство» используется не часто и только предприятиями, занимающимися выпуском продукции, производством работ, оказанием услуг.

Что учитывается на счете 23

На счете 23 учитываются расходы, связанные с деятельностью вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство (например, транспортного отдела, цеха по изготовлению инструментов и запасных частей и т. п.).

Счет 23 применяется, если организация ведет учет таких расходов обособленно.

Производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью вспомогательного производства (заработная плата рабочих вспомогательного производства; стоимость материалов, израсходованных вспомогательным производством; расходы по содержанию и амортизационные отчисления по оборудованию вспомогательного производства и т. п.).

Прямые расходы отражайте непосредственно по дебету счета 23 и кредиту счетов, предназначенных для учета начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т. д.

Косвенные расходы учитывайте по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Долю этих расходов, относящуюся к деятельности вспомогательного производства, ежемесячно списывайте со счетов 25 и 26 в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Как учесть прямые расходы

Амортизацию по объектам основных средств, которые используют во вспомогательном производстве, начислите проводкой:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 02

– начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства.

Материалы и запасные части, израсходованные вспомогательным производством, спишите проводкой:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10

– списаны материалы, израсходованные вспомогательным производством.

Если учет материалов вы ведете по учетным ценам, то сумму отклонений их фактической себестоимости от учетных цен отражайте на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонения в стоимости материалов, израсходованных вспомогательным производством, спишите проводкой:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 16

– списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных вспомогательным производством.

Подробнее о том, как учитывать материалы по учетным ценам, смотрите счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Некоторые работы, связанные с деятельностью вспомогательного производства, могут выполнять сторонние организации.

Стоимость таких работ (услуг) отразите проводкой:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 60 (76)

– учтена в затратах вспомогательного производства стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями.

Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах сторонних организаций, отразите так:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет.

После оплаты работ (услуг) сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– оплачены работы (услуги) сторонних организаций.

Заработную плату работникам вспомогательного производства начислите проводкой:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70

– начислена заработная плата работникам вспомогательного производства.

Сразу после начисления заработной платы начислите страховые взносы во внебюджетные фонды.

Для этого сделайте проводки:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69-2

– начислены взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69-3-1

– начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо страховых взносов на заработную плату работников вспомогательного производства вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69-1-2

– начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Подробнее о том, как начислить страховые взносы во внебюджетные фонды, смотрите счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Как учесть косвенные расходы

Косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы учитывайте по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

При отражении этих расходов в учете сделайте проводку:

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 10 (60, 70, 69, …)

– отражена сумма общепроизводственных (общехозяйственных) расходов.

Долю косвенных расходов, относящуюся к деятельности вспомогательного производства, ежемесячно списывайте на счет 23:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 25 (26)

– доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов включена в затраты по содержанию вспомогательного производства.

Общехозяйственные расходы в полном объеме вы можете ежемесячно списывать непосредственно в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Способ списания общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Подробнее о том, как учитывать и списывать косвенные расходы, смотрите счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Как списать расходы, учтенные на счете 23

Вспомогательное производство может выполнять работы (оказывать услуги) для нужд:

• основного производства;
• обслуживающего производства и хозяйства;
• сторонних организаций.

Выполнение работ (оказание услуг) для нужд основного или обслуживающего производства (хозяйства)

Расходы вспомогательного производства, связанные с обеспечением деятельности основного производства, спишите проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23

– списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.

Расходы вспомогательного производства, связанные с обеспечением деятельности обслуживающего производства (хозяйства), спишите так:

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 23

– списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для обслуживающего производства (хозяйства).

Зачастую определить, какие именно расходы вспомогательного производства относятся к деятельности основного или обслуживающего производства, невозможно (например, расходы по содержанию электрической подстанции или ТЭЦ, обеспечивающей всю организацию электроэнергией или теплом). Поэтому распределить такие расходы вы должны пропорционально какому-либо показателю.

Порядок распределения расходов вспомогательного производства должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Пример. Как списать расходы вспомогательного производства по выполнению работ для основного/обслуживающего производства

На балансе мебельного комбината «Интерьер» числятся вспомогательное (котельная) и обслуживающее производства. За отчетный период прямые расходы основного и обслуживающего производств составили 205 000 руб., в том числе:

• расходы основного производства по производству готовой продукции – 170 000 руб.;
• расходы обслуживающего производства – 35 000 руб.

Расходы вспомогательного производства по обеспечению организации теплом составили 70 000 руб.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 69, …)

– 170 000 руб. – учтены затраты основного производства;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10 (70, 69, …)

– 35 000 руб. – учтены затраты обслуживающего производства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (70, 69, …)

– 70 000 руб. – учтены расходы вспомогательного производства.

В учетной политике комбината установлено, что расходы вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию.

Расходы вспомогательного производства распределятся в следующем порядке:

• расходы, относящиеся к деятельности основного производства, – 58 049 руб. (170 000 : 205 000 × 70 000);
• расходы, относящиеся к деятельности обслуживающего производства, – 11 951 руб. (35 000 : 205 000 × 70 000).

Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23

– 58 049 руб. – списаны расходы вспомогательного производства на затраты по содержанию основного производства;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 23

– 11 951 руб. – списаны расходы вспомогательного производства на затраты по содержанию обслуживающего производства.

Выполнение работ для сторонних организаций

Расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для сторонних организаций списывайте в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». Списать расходы вы должны после отражения в учете выручки от продажи результатов работ или услуг.

После того как на результаты выполненных работ (оказанных услуг) право собственности перейдет к заказчику, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи результатов работ (услуг).

После этого спишите все затраты вспомогательного производства, связанные с выполнением этих работ (оказанием услуг):

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 23

– списаны расходы вспомогательного производства по выполненным работам (услугам)

и начислите налог на добавленную стоимость (если работы или услуги облагаются этим налогом):

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен налог на добавленную стоимость.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи результатов работ (услуг) вспомогательным производством:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг)

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

– отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).

На балансе ремонтной организации «Зенит» числится вспомогательное производство. Выручка от выполнения работ вспомогательным производством сторонним организациям составила 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Расходы вспомогательного производства, связанные с выполнением работ, составили 60 000 руб.

Бухгалтер «Зенита» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (70, 69, …)

– 60 000 руб. – отражены расходы, связанные с выполнением работ для сторонних организаций;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 120 000 руб. – отражена выручка от реализации работ заказчику;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 23

– 60 000 руб. – списаны расходы вспомогательного производства, связанные с выполнением работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер должен сделать запись:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 40 000 руб. (120 000 – 60 000 – 20 000) – отражена прибыль от реализации работ, выполненных вспомогательным производством.

Источник: www.berator.ru

Счет 23: вспомогательное производство. Пример, проводки

Назначение вспомогательного производственного процесса

В довольно крупных компаниях и предприятиях создаются вспомогательные производства, задача которых заключается в обеспечении всем необходимым, например, ресурсами, инструментами либо работами, основного производственного процесса. Эти подсобные подразделения могут также заниматься реализацией изготавливаемых продуктов и услуг третьим организациям.

Подсобный производственный процесс не принимает непосредственное участие в создании продукта ключевого производства. Однако его наличие необходимо для того, чтобы обслуживать и обеспечивать бесперебойный процесс изготовления продуктов и товаров.

Таким образом, организация работы подсобных структурных подразделений напрямую зависит от объема работы ключевого подразделения, изготавливающего конечный продукт, и существующим потенциалом для оказания услуг сторонним организациям. От того, насколько четко организован вспомогательный процесс, будет зависеть стабильность и ритмичность работы предприятия в целом. В данной ситуации план работ обозначенного подразделения предусматривает расчет объема выпускаемой продукции, потребность в МПЗ, рабочей силе и себестоимости выпускаемого товара.

Если говорить о структуре вспомогательной части производственного процесса, то в нее включены следующие элементы:

• подсобные хозяйства, куда относятся энергетические, ремонтно-механические и другие структурные подразделения в зависимости от специфики деятельности предприятия;
• обслуживающие хозяйства в ключевых цехах, куда следует включить транспорт, складские помещения.

Все сотрудники этих подразделений числятся как вспомогательные работники.

Проводки к счету 23

Использование счета 23 позволяет организации оценить реальную себестоимость продукции, а также выполненных работы и предоставленных услуг. Счет корреспондирует по кредиту со следующими счетами:

• — учитывается при предоставлении услуг;
• 90 — принимается во внимание, если фирма занимается оказанием услуг для других предприятий;
• 40 — его использование регулируется учетной политикой организации.

В себестоимость продукции и оказанных услуг также входит определенная часть общехозяйственных затрат фирмы — это необходимо учитывать при работе со счётом 23 «Вспомогательные производства».

Значение 23 счета

23 позиция в Плане счетов, известная как «Вспомогательные производства», призвана обобщать сведения об издержках подразделений, которые считаются не основными.

Если рассматривать более подробно, то следует сказать, что указанный счет используют для отражения расходов тех подразделений, которые обеспечивают:

• обслуживание транспортом;
• ремонтные работы ОС;
• изготовление запасных частей, инструментов, строительных конструкций;
• строительство временных сооружений;
• консервирование, солку либо засушку сельскохозяйственной продукции.

В дебетовой части счета должны отражаться прямые затраты, которые имеют непосредственное отношение к выпуску продукции, а также косвенные издержки, имеющие место быть в связи с необходимостью управлять и обслуживать работу вспомогательных структур, а также убытки в связи с браком.

В кредитовой части счета необходимо показывать размер фактической себестоимости уже готового продукта. Все эти суммы должны быть списаны в дебетовую часть таких счетов, как основное производство (20), продажи (90), выпуск товаров (40).

Использование счета 23 в бухгалтерском учете

Счет 23 аккумулирует сведения о:

• ремонте оборудования и выпуске запасных частей инвентаря;
• транспортном обеспечении (если речь не идет о транспортных организациях);
• обработке продукции — засаливании, сушке и консервации овощей и фруктов на предприятиях, относящихся к торговой сфере;
• поставках энергии различных типов;
• заготовках леса.

Корреспондирующие счета

Что касается корреспонденции с другими счетами, то в дебетовой части это могут быть:

• амортизационные отчисления (02);
• НМА (04);
• начисление износа по НМА (05);
• материалы (10);
• расчеты с поставщиками и подрядчиками (60);
• прочие расходы и доходы (91).

Говоря о сочетании со счетами по кредитовой части, тут следует выделить:

• оборудование для установки (07);
• вклад во внеоборотные активы (08);
• ключевое производство (20);
• брак в производстве (28);
• готовая продукция (43).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД расходы вспомогательных производств не влияют.

Организация может перевести на уплату ЕНВД деятельность вспомогательных производств при выполнении следующих условий:

• по месту оказания услуг (выполнения работ) вспомогательных производств предусмотрена возможность уплаты ЕНВД;

• организация соответствует критериям применения ЕНВД;

• организация встала на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Если оказание услуг вспомогательным производством переведено на вмененку и организация одновременно применяет ЕНВД по другому виду деятельности, нужно рассчитать два налога – ЕНВД по основной деятельности организации и ЕНВД по оказанию таких услуг. Это связано с тем, что ЕНВД для каждого вида деятельности определяется отдельно (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Если оказание услуг вспомогательным производством под ЕНВД не подпадает, рассчитайте налоги по указанной операции согласно общей или упрощенной системе налогообложения.

Базовые проводки

На практике применяются следующие типовые бухгалтерские записи для отражения затрат вспомогательных подразделений предприятия:

Кт 02.01, 05 – начисление износа ОС и НМА, используемых в основных цехах;

Кт 10.01 и 43 – отпуск со складов материалов и готовых изделий в подсобные цеха;

Кт 97.21 – списание части затрат будущих периодов на отчетный период;

Кт 60.01 и 76.05 – привлечение сторонних организаций для выполнения работ, необходимых вспомогательным цехам;

Кт 70 и 69 – начисление заработной платы сотрудникам не основных подразделений;

Кт 23 – учет материалов, изготовленных во вспомогательных цехах либо возвращенных ими;

Кт 23 – списание себестоимости товаров подсобных цехов, которые были проданы сторонним организациям;

Кт 23 – фактическая себестоимость готовых изделий подсобных подразделений.

Счет 23: примеры отражения операций

Для того, чтобы разобраться в типовых проводках и изучить особенности учета на подсобных производствах, используем примеры основных операций.

Счет 23. Выполнение работ для нужд основного производства

На АО “Зубр”, чья деятельность связана с производством сельскохозяйственной техники, имеет вспомогательное производство – ремонтно-механический цех, обслуживающий оборудование в цехах основного производства.

По итогам апреля 2015 ремонтно-механический цех №1 понес следующие расходы на общую сумму 477.307 руб.:

• зарплата рабочим – 84.300 руб.;
• страховые взносы на зарплату рабочим – 25.457 руб.;
• амортизация ремонтного оборудования – 314.750 руб.;
• прочие общепроизводственные расходы – 52.800 руб.

Распределение затрат вспомогательного производства на АО “Зубр” осуществляется в соответствии с площадью, которую занимают подразделения производства. Общая площадь помещений АО “Зубр” – 41.220 кв. м, их которых:

• производственные цеха №1, 2 и 3 занимают 13.500 кв. м;
• основной склад для хранения сырья – 4.300 кв. м;
• помещение для хранения произведенной техники – 14.500 кв. м;
• площадь помещения для хранения ТМЦ составляет 8.200 кв. м;
• управленческий персонал занимает помещения общей площадью 720 кв. м.

Бухгалтером АО “Зубр” были сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
23	70	Отражена сумма заработной платы, начисленной рабочим ремонтно-механического цеха №1, за апрель 2015	84.300 руб.	Ведомость начисления заработной платы за апрель 2015
23	69	Отражена сумма страховых взносов на заработную плату рабочих ремонтно-механического цеха №1 за апрель 2015	25.457 руб.	Ведомость начисления заработной платы за апрель 2015
23	02	Отражена сумма амортизации на оборудование ремонтно-механического цеха №1, начисленной за апрель 2015	314.750 руб.	Ведомость начисления амортизации за апрель 2015
23	10, 60, 76	Сумма общепроизводственных расходов отражена в составе затрат ремонтно-механического цеха №1 в апреле 2015	52.800 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
20	23	Сумма затрат ремонтно-механического цеха №1 отражена в составе расходов основного производства (477.307 руб. * 13.500 кв. м / 41.220 кв. м)	156.323 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
25	23	Сумма затрат ремонтно-механического цеха №1 отражена в составе общепроизводственных расходов (477.307 руб. * (4.300 кв. м + 14.500 кв. м + 8.200 кв. м) / 41.220 кв. м)	312.647 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
26	23	Сумма затрат ремонтно-механического цеха №1 отражена в составе расходов управленческих подразделений (477.307 руб. * 720 кв. м / 41.220 кв. м)	8.337 руб.	Бухгалтерская справка-расчет

Про используемые в учете счета читайте следующие статьи: счет 70 (учет заработной платы), счет 69 (расчеты по социальному страхованию), счет 20 (учет затрат основного производства), счет 25 (общепроизводственные расходы), счет 26 (общехозяйственные расходы).

Рассчитывая налог на прибыль по итогам апрель 2015, бухгалтером “Зубра” была учтена сумма затрат управленческих подразделений (8.337 руб.). Общепроизводственные расходы (312.647 руб.) и затраты основных производственных цехов (156.323 руб.) будут учтены по факту реализации выпущенной сельскохозяйственной техники.

Счет 23. Оказание услуг сторонним организациям

АО “Пекарь” занимается производством хлебобулочных изделий. На своем балансе “Пекарь” имеет вспомогательное производство – цех технического обслуживания производственного оборудования. В августе 2015 рабочие цеха ТО выполнили работы по обслуживанию оборудования на пекарне “Булочник”. Согласно договора, заключенного между “Пекарем” и “Булочником”, стоимость работ по техобслуживанию оборудования составила 134.900 руб., НДС 20.578 руб.

Расходы цеха ТО на выполнение работ по обслуживанию оборудования на пекарне “Булочник” составили 60.786 руб., в том числе:

• зарплата рабочим – 41.100 руб.;
• страховые взносы на зарплату рабочим – 12.536 руб.;
• амортизация ремонтного оборудования – 7.150 руб.

В учете АО “Пекарь” были сделаны такие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
23	10, 70, 69	Учтена сумма расходов цеха ТО, понесенных в связи с выполнением работ на пекарне “Булочник”	60.786 руб.	Ведомость начисления заработной платы, ведомость начисления амортизации
62	90.1	Отражена сумма выручки, полученной по договору с пекарней “Булочник”	134.900 руб.	Акт выполненных работ, договор подряда
90.2	23	Затраты цеха ТО, связанные с выполнением работ на пекарне “Булочник”, списаны на расходы	60.786 руб.	Ведомость начисления заработной платы, ведомость начисления амортизации, акт выполненных работ
90.3	68 НДС	Начислена сумма НДС на стоимость услуг, оказанных цехом ТО	20.578 руб.	Счет-фактура
90.9	99	Учтена сумма прибыли от работ, оказанных цехом ТО на пекарне “Булочник” (134.900 руб. – 20.578 руб. – 60.786 руб.)	53.536 руб.	Оборотно-сальдовая ведомость

Счет 23. Учет операций вспомогательного производства при выявленном браке

АО “Окна Плюс” занимается производством металлопластиковых окон.

Специалисты ОТК обнаружили брак на части продукции, произведенной в марте 2021, а именно на 14 металлопластиковых окнах. Причина брака – сбой в работе оборудования. Последствия брака устранить не удалось, виновные лица отсутствуют.

Решением руководства АО “Окна плюс” бракованная продукция была передана:

• для переработки в цех вспомогательного производства (11 единиц);
• для использования в непроизводственном помещении (спортзал), которое находится на балансе АО “Окна Плюс” (3 единицы).

Себестоимость 1-го металлопластикового окна составляет 8.120 руб. Цена реализации 1-го металлопластикового окна составляет 11.300 руб. без НДС.

В учете АО “Окна Плюс” были сделаны такие проводки:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
28 Неисправимый брак	20	Учтена сумма списания продукции, признанной неустранимо бракованной (8.120 руб. * 14 ед.)	113.680 руб.	Акт списания
10	28 Неисправимый брак	Бракованные окна оприходованы на склад	113.680 руб.	Приходная накладная
23	10	Отражена передача части забракованной продукции в цех вспомогательного производства для переработки (8.120 руб. * 11 ед.)	89.320 руб.	Акт приема-передачи
29	10	Отражена передача части забракованной продукции для использования в спортзале (8.120 руб. * 3 ед.)	24.360 руб.	Акт приема-передачи
91.2	68 НДС	Начислен НДС от стоимости готовой продукцией, переданной для использования в собственных нуждах (11.300 руб. * 3 ед. * 20%)	6.780 руб.	Бухгалтерская справка-расчет

Счет 23. Начисление зарплаты рабочим вспомогательного производства

На балансе АО “Смена” имеется котельная, которая обеспечивает теплоснабжение основных производственных цехов. По итогам октября 2015 рабочему котельной Краснову К.В. была начислена зарплата в сумме 34.600 руб. Для определения суммы страховых взносов, начисляемых на зарплату Краснова, бухгалтер АО “Смена” сделал следующий расчет:

• ПФР – трудовая пенсия (страховая часть): 34.600 руб. * 14,0% = 4.844 руб.;
• ПФР – трудовая пенсия (накопительная часть): 34.600 руб. * 6,0% = 2.076 руб.;
• ФСС – страховые взносы: 34.600 руб. * 2,9% = 1.003 руб.;
• ФСС – страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 34.600 руб. * 0,2% = 69 руб.
• ФОМС – федеральный фонд: 34.600 руб. * 1,1% = 381 руб.;
• ФОМС – территориальный фонд: 34.600 руб. * 2,0% = 692 руб.

На основании сделанного расчета бухгалтер АО “Смена” сделал в учете такие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
23	70	Отражена сумма зарплаты, начисленной Краснову за октябрь 2015	34.600 руб.	Зарплатная ведомость
23	69.1.1	Учтена сумма начисления в ФСС (страховые взносы на зарплату Краснова)	1.003 руб.	Зарплатная ведомость
23	69.1.2	Учтена сумма начисления в ФСС (страхование от несчастных случаев)	69 руб.	Зарплатная ведомость
23	69.2.1	Учтена сумма начисления в ПФ (страховая часть трудовой пенсии)	4.844 руб.	Зарплатная ведомость
23	69.2.2	Учтена сумма начисления в ПФ (накопительная часть трудовой пенсии)	2.076 руб.	Зарплатная ведомость
23	69.3.1	Учтена сумма начисления в ФОМС (федеральный фонд)	381 руб.	Зарплатная ведомость
23	69.3.2	Учтена сумма начисления в ФОМС (территориальный фонд)	692 руб.	Зарплатная ведомость

Случаи из практики

Для того, чтобы иметь более четкое представление о том, как ведется бухгалтерский учет по вспомогательным цехам, давайте разберем один из практических случаев.

Представим, что существует некое предприятие, выпускающее хлебобулочные изделия. На балансе данного предприятия записан цех, занимающийся техническим обслуживанием оборудования для производства. В течение отчетного периода работники обозначенного цеха произвели работы по обслуживанию оборудования другой пекарни. В соответствии с условиями подписанного договора стоимость технических работ составляет 157 300 р., сумма НДС – 28 314 р.

Общий объем затрат, понесенных цехом при выполнении данного заказа, составил 76 050 р., в том числе:

• заработная плата работников — 58 900 р.;
• страховые взносы по начисленной заработной плате – 13 438 р.;
• начисленная амортизация по ремонтному оборудованию – 3 712 р.

В результате, бухгалтерские записи по совершенным хозяйственным операциям выглядят следующим образом:

Кт 10, 70 и 69 – 76 050 р., расходы цеха, понесенные в рамках выполнения заказа;

Кт 90.1 – 157 300 р., полученная выручка за оказанные услуги;

Кт 23 – 76 050 р., издержки цеха при выполнении заказа;

Кт 68 – 28 314 р., начисленная сумма налога;

Кт 99 – 52 936 р., учет полученной прибыли.

Проводки по 23 счету «Вспомогательные производства»

Корреспонденция и основные проводки по счету «Вспомогательные производства» представлены ниже в таблице:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
08.03/01	23/08.03	Оприходование ОС из своей ремонтной мастерской	ОС-1, 301-АПК
10	23	Стоимость услуг по доставке материалов от поставщиков	134-АПК, 4-П, 4-С, 301-АПК
15	23	Отражение услуг вспомогательных производств при заготовлении материалов	Расчёт распределения услуг, 301-АПК
20.03	23.01	Отражение ремонта оборудования/механизмов промышленных (подсобных) производств в своей ремонтной мастерской	302-АПК
21	23.01	Учтены собственные полуфабрикаты	264-АПК, Отчёт по распределению услуг
23	23	Встречные услуги вспомогательных производств	301-АПК, Бухгалтерская справка
28	23	Отнесение стоимости забракованной продукции (работ/услуг) вспомогательных производств	Акт о браке продукции, Бухгалтерская справка
29	23	Отнесение стоимости работ/услуг вспомогательного производства по обслуживанию производств/хозяйств	301-АПК, ТТН и т.д.
41	23	Оприходование продукции вспомогательного производства	Бухгалтерская справка, Приёмо-сдаточная накладная
23	68	Начисление суммы платежей в дорожные фонды	Бухгалтерская справка
23	69	Начисление единого социального налога в ФСС, ПФР и т.д.	Т-49, Расчёт определения доли единого налога, Бухгалтерская справка
23	70	Начисление оплаты труда работникам	Т-49,136-АПК, 137-АПК и т.п.
23	71	Оплата различных расходов через подотчётных лиц	АО-1 + документы на покупку МПЗ
23	73.03	Списание в расходы компенсации за использование личного авто персонала для нужд производства	Договор на использование личного транспорта, Бухгалтерская справка
23	76.08	Отражение арендатором суммы аренды (на балансе)	Договор аренды, Расчёт платежей по договору, Бухгалтерская справка
23	91.01	Отражение излишек незавершенного производства	ИНВ-19, Приказ руководителя
23	94	Включение в затраты стоимости недостающих МЦ/потерь	ИНВ-3, ИНВ-19, Приказ руководителя
23	96	Включение в издержки отчислений в резерв будущих расходов /платежей вспомогательных производств	Бухгалтерская справка, Расчёты по резервам

Учет себестоимости продукции при производстве

Существует два способа формирования себестоимости продукции:

В этом случае по истечении месяца фактические производственные затраты переносят на счет 43 «Готовая продукция»:

После реализации продукции ее себестоимость списывается:

Использование только фактической себестоимости удобно далеко не всегда. Ее можно точно определить только по итогам месяца, когда будет начислена зарплата, получены счета за тепло и электроэнергию и т.п. А как быть если продукция производится быстро и передается на склад каждый день? В этом случае используется дополнительный счет 40 «Выпуск продукции».

В течение месяца готовая продукция учитывается по плановой себестоимости:

Себестоимость проданной продукции списывается аналогично предыдущему варианту:

По истечении месяца по дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость.

Если фактическая себестоимость получилась больше плановой, то ее нужно дополнительно списать на 43 счет

Если же план по себестоимости не выполнен, то эту проводку следует сторнировать

Что такое вспомогательное производство?

Обычно под этим словосочетанием (сокращенно — ВП) подразумеваются подразделения, главной задачей которых является обслуживание основного направления деятельности для своевременного и качественного выпуска основной продукции. Но в зависимости от масштаба предприятия функции могут варьироваться: такие подразделения могут выполнять работы или оказывать услуги и другим вспомогательным цехам и неосновным подразделениям, обслуживающим хозяйствам, а также и сторонним потребителям.

Именно при наличии у вспомогательных цехов значительного количества функций кроме основного направления возникает необходимость применять сч. 23. Субсчета к счету 23 (аналитический учет) следует организовать по видам производств.

Счет является активным, по дебету отражаются накопленные за месяц затраты по деятельности ВП, а по кредиту — распределение таких затрат на готовую продукцию основного производства, реализуемую на сторону самим ВП, изготовленные им полуфабрикаты. Если на конец месяца остался дебетовый остаток по сч. 23, это говорит о стоимости незавершенного производства по выпуску непосредственно ВП.

Как закрывается счет 23

Закрытие калькуляционного счета — это процедура отнесения собранных на нем затрат на себестоимость готовой продукции (услуг). Она производится по окончании каждого отчетного периода. Этим периодом обычно является месяц, т. к. большинство регулярных затрат начисляются ежемесячно.

База для распределения при закрытии счета 23 зависит от специфики вспомогательного производства. Если речь идет об энергоносителях, то в качестве базы выбирают Гкал или кВт·ч, для водоснабжения — кубометр воды, для транспортного участка — т/км и т. д. В случае, когда вспомогательные производства оказывают услуги на стороне, соответствующие затраты по ним нужно учесть и распределить отдельно.

В некоторых случаях после закрытия может оставаться дебетовое сальдо, что говорит о наличии незавершенного производства. Это может быть, например, незаконченный сложный ремонт или строительство временного сооружения.

Счет 23 бухгалтерского учета служит для обобщения информации о затратах подразделений, обеспечивающих основное производство. По дебету счета собираются затраты, по кредиту — отражается их распределение по объектам учета. Сальдо по счету 23 говорит о наличии незавершенного производства.

Общая характеристика счета и его закрытие

По основным видам классификации сч. 23 является:

1. По отношению к балансу — активным, т. е. по данному счету может быть только дебетовое сальдо, которое при составлении отчетности формирует актив баланса.
2. По экономическому содержанию — калькуляционным счетом для учета хозяйственных процессов, а конкретно расходов на производство.
3. По детализации — синтетическим. На нем учитываются обобщенные данные о затратах вспомогательных производств в денежном выражении. Аналитический учет может быть организован по видам производств, статьям затрат и т. д.

Кроме того, так как на сч. 23 накапливаются затраты, к нему по истечении отчетного периода применяется процедура закрытия. Подробнее об этом будет рассказано в соответствующем разделе.

Источник: s70perm.ru