Здание это объект строительства или основное средство

Учет строительства и приобретения основных средств

Основное место в составе капитальных вложений занимают затраты на строительство и приобретение основных средств.

В практике хозяйственной деятельности предприятий применяются два способа осуществления капитальных вложений — подрядный и хозяйственный.

Подрядный способ в наиболее развитой форме — это проектирование и сдача объектов «под ключ», когда подрядная организация занимается подбором оборудования, заказывает и монтирует его, приглашает субподрядчиков для выполнения всех необходимых строительных работ. В практике капитального строительства Республики Беларусь наблюдается сочетание подрядного и хозяйственного способов. Подрядчик строит, монтирует, но заказчик предоставляет проектную документацию, заказывает, покупает и доставляет на стройплощадку оборудование , различные строительные материалы и конструкции.

Хозяйственный способ капитальных вложений отличается тем, что предприятие-заказчик организует самостоятельное строительно-монтажное производство, объединяя в одном юридическом лице заказчика и подрядчика.

Различие в способах осуществления капитальных вложений обуславливает особенности в организации бухгалтерского учета затрат по строительству основных средств.

При подрядном способе ведения строительно-монтажных работ у заказчика отпадает надобность вести учет затрат в разрезе статей (материалы, основная заработная плата рабочих, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов и т.д.), так как такой учет ведет подрядная организация на счете 20 «Основное производство». Взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком регулируются договором подряда на капитальное строительство. При этом способе строительства заказчик в учете отражает сметную стоимость выполненных и принятых к оплате строительно-монтажных работ, а также затраты, возмещаемые подрядчикам сверх сметной стоимости. Выполненные и оформленные в установленном порядке строительно-монтажные работы отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 1 «Строительство и приобретение основных средств») по сметной стоимости согласно принятым банком к оплате счетам подрядных организаций. При этом дебетует счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками». Аналитический учет затрат при подрядном способе строительства осуществляется на счете 08 по объектам строительства общей суммой без подразделения по статьям.

При хозяйственном способе строительства объекты основных средств сооружаются предприятием-застройщиком, которое является распорядителем средств, выделенных на капитальные вложения. Для ведения строительно-монтажных работ привлекаются рабочие данной организации, создается собственная производственная база, приобретаются строительные материалы, машины и механизмы. Для осуществления работ и контроля за их ходом в организациях организуются специальные службы или же назначается ответственное должностное лицо. Они осуществляют технический надзор за строительством объектов, включая приемку выполненных строительно-монтажных работ и подписание соответствующих документов.

При хозяйственном способе строительства в отличие от подрядного организация относит на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» расходы, которые оно сама несет в процессе осуществления капитальных работ. По дебету этого счета отражаются не общая сумма расходов, а конкретные затраты по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта.

Затраты по строительству и реконструкции учитывают на субсчете 1 «Строительство и приобретение основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» нарастающим итогом с начала строительства или реконструкции до их завершения в разрезе конкретных объектов в соответствии с внутрипостроечными титульными списками. На этом же субсчете отражаются затраты на проектно-изыскательные работы, которые учитывают сначала обособленно в суммах, выплачиваемых соответствующим проектным организациям. Если эти работы относятся одновременно к нескольким объектам, затраты распределяют пропорционально сметной стоимости каждого из них.

При хозяйственном способе строительства на аналитических счетах ведется учет по следующим статьям затрат:

— «Материалы» — отражают израсходованные на производство работ материалы, конструкции, детали, топливо, электроэнергию, воду и другие виды материальных ресурсов по фактической себестоимости их изготовления. В фактическую себестоимость материалов включают: стоимость материальных ценностей по действующим договорным ценам промышленности; наценки снабженческих организаций; стоимость тары и реквизита (стойки, стяжки и т.д.); затраты по доставке материалов со склада и погрузочно-разгрузочные работы; заготовительно-складские расходы.

— «Основная заработная плата рабочих» — относят начисленные суммы основной оплаты труда рабочим, непосредственно занятым выполнением строительных и монтажных работ, а также доставкой строительных материалов от приобъектного склада до места использования (укладки).

— «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»- учитывают: основную заработную плату рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов; затраты на электроэнергию, топливо, смазочные и вспомогательные материалы; износ машин и механизмов; затраты на ремонт и техническое обслуживание строительных машин; прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов. По объектам строительства эти расходы распределяются пропорционально отработанному на них количеству машино-смен.

— «Накладные расходы» — отражаются расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительным производством.

— «Прочие расходы» — включают затраты на вознаграждения за изобретение и рационализаторские предложения, плату по процентам за краткосрочные кредиты банков и другие расходы, входящие в состав себестоимости строительно-монтажных работ, но не относящихся к ранее перечисленным статьям.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется по объектам. Под объектом строительства понимается объект (здание, сооружение, жилой дом и др.), на который имеется утвержденная смета или сметно-финансовый расчет.

Учет затрат по объектам ведется на основании первичных документов. Основным первичным документом для учета объема выполненных работ, затрат человеко-часов по строительству и монтажу оборудования, а также начисленной оплаты труда рабочим строительства является наряд на сдельную работу. Он может применяться в двух вариантах: на бригаду или одного работника.

Наряд выдают группе рабочих или отдельному исполнителю до начала работы. За выданные наряды расписываются производители работ (прораб), а в приемке задания по наряду — исполнитель работы или старший группы.

В конце месяца заполненные наряды производитель работ передает в бухгалтерию хозяйства, где их тщательно проверяют. Данные нарядов являются основанием для начисления заработной платы рабочим строительства.

На расход строительных материалов в строительстве составляют отчет о расходе основных материалов в строительстве в соответствии с производственными нормами.

Для организации учета использования строительных машин применяются следующие документы: путевой лист строительной машины, журнал учета работы строительных машин, справка о выполненных работах. На работу небольших (мелких) строительных машин составляется табель нахождения их на строительных объектах, где отражается количество отработанных каждой машиной смен в разрезе объектов.

Проверенные первичные документы являются основанием для заполнения регистров аналитического и синтетического учета затрат на строительство объектов и осуществления записей на бухгалтерских счетах.

Учет затрат по строительству при хозяйственном способе ведения работ ведут по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Строительство и приобретение основных средств» в корреспонденции с кредитом счетов:

07 «Оборудование к установке», 10 «материалы» — на списание стоимости оборудования к установке, строительных и других материалов, израсходованных при строительстве объектов хозяйственным способом;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. — на сумму начисленной заработной платы рабочим строительства с начислениями;

02 «Износ основных средств» — на сумму начисленного износа основных средств строительства;

26 «Общехозяйственные расходы» — на долю общехозяйственных расходов, приходящихся на объекты строительства.

Законченные строительные объекты подлежат приемке и зачислению в основные средства. Законченным строительством считается объект, принятый по акту Государственной приемочной комиссией. До этого объект принимается рабочей комиссией, назначаемой заказчиком.

Рабочая комиссия, назначенная распоряжением руководителя организации, принимает в эксплуатацию здания и сооружения подсобного или обслуживающего назначения (склады, ремонтные цехи и т.д.). Все остальные объекты принимает в эксплуатацию Государственная приемочная комиссия.

Для оформления приемки рабочая комиссия составляет акт приемки объекта. В акте дают подробную характеристику принимаемого в эксплуатацию объекта. В нем указывают следующие данные: полезную площадь, вместимость (ското-мест, тонн и др.), материалы, из которых сделаны важнейшие конструктивные элементы (фундамент, стены и т.д.), оборудование, стоимость, сроки строительства и др. В акте дается оценка качества строительства, записывают выявленные в процессе приемки недоделки, указывают порядок и сроки их устранения, дату комплексного опробывания объектов.

Окончательную приемку объекта в эксплуатацию осуществляет Государственная приемочная комиссия. На основании акта приемки объекта, составленного рабочей комиссией, и осмотра объекта Государственная приемочная комиссия составляет акт приемки в эксплуатацию Государственной приемочной комиссией законченного строительством объекта. В нем записывают все сведения о принимаемом в эксплуатацию объекте, зафиксированные в акте рабочей комиссии, а также отмечают соответствие вводимого в эксплуатацию объекта данным проекта, приводят полный перечень недоделок и стоимость строительства (по смете и по данным бухгалтерского учета). В заключении указывается решение комиссии о приемке объекта в эксплуатацию с общей оценкой (отлично, хорошо, удовлетворительно). К акту прилагают всю необходимую техническую документацию .

При зачислении объектов капитального строительства в основные средства определяют их инвентарную стоимость. Под инвентарной стоимостью законченных строительством объектов понимается совокупность затрат на их возведение, составляющих первоначальную стоимость введенных в действие объектов. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные и монтажные, проектно-изыскательские работы и прочих затрат. Все затраты общего характера включают в инвентарную стоимость объектов пропорционально их сметной стоимости.

На основании документации о приемке законченные объекты строительства включаются в состав основных средств. Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

На фактическую стоимость введенных в эксплуатацию объектов основных средств начисляется налог на добавленную стоимость, который отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы начисленного налога подлежат вычету с момента принятия на учет основных средств в размере 1/12 этих сумм в течение календарного года. На конец года сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает стоимость незаконченных и не сданных в эксплуатацию объектов капитальных работ.

В состав капитальных вложений наряду со строительными работами включаются затраты на приобретение машин и оборудования.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления его на склад или другое место хранения.

Учет затрат на приобретение машин и оборудования ведут на счете 08 по видам и группам приобретаемых машин (тракторы, комбайны и т.д.). При этом в аналитическом учете выделяются: покупная стоимость машин (отпускная стоимость поставщика), транспортные расходы (оплата железнодорожного и автомобильного тарифа, стоимость погрузочных и разгрузочных работ), а также прочие расходы, связанные с приобретением основных средств (сборка и обкатка машин и т.д.).

При приобретении основных средств у других организаций, на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи: Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»; Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму задолженности поставщику.

На сумму расходов на приобретение основных средств дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на покупную стоимость оборудования;

10 «Материалы», субсчет 6 «Топливо» — на стоимость израсходованных нефтепродуктов на перевозку и обкатку машин;

23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг своего автотранспорта;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. — на сумму оплаты труда рабочих, занятых на доставке, сборке, обкатке и других работах, связанных с приобретением основных средств;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму расходов, произведенных подотчетными лицами при транспортировке объектов основных средств до усадьбы хозяйства и т.д.

Приобретенные основные средства приходуют по фактическим затратам с прибавлением всех расходов, связанных с их приобретением (включая расходы на сборку и обкатку машин), за вычетом стоимости поступивших в комплекте с ними запасных частей, шин и инструментов, которые приходуют по прейскурантным ценам по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Прибывшие в хозяйство машины тщательно осматривают, после чего составляют акт приема-передачи основных средств, на основании которого их приходуют в состав основных средств бухгалтерской записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты при изготовлении основных средств в мастерской хозяйства предварительно учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» (субсчет «Ремонтная мастерская») и по окончании изготовления затраты со счета 23 списывают на отдельный аналитический счет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Источник

Недвижимость как основное средство, проблемы связанные с датой начала налогового или бух. учета

Согласно нормам гражданского законодательства к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

С какого момента следует отражать объекты недвижимости в бухгалтерском и налоговом учете организаций — с момента подписания соответствующих первичных документов, подтверждающих передачу, приобретение, существование объекта, или с момента подачи документов на государственную регистрацию? С этими вопросами мы и попробуем разобраться в этой статье.

Основными документами, учитывающими специфику строительной деятельности, которые используются организациями при ведении учета, являются Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина Российской Федерации от 30.12.1993 г. № 160 (далее — Положение № 160), а также Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное Приказом того же ведомства от 24.10.2008 г. № 116н (далее — ПБУ 2/2008).

В связи с тем, что Положение № 160 было утверждено еще в 1993 г., специалисты Минфина Российской Федерации в Письме от 30.11.2005 г. № 07-05-06/322 обратили внимание на то, что при организации бухгалтерского учета операций у застройщика этим документом следует руководствоваться в части, не противоречащей более поздним нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету.

Положением № 160 определен порядок ведения учета долгосрочных инвестиций, а также порядок определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов и других долгосрочных активов. Согласно пункту 2.3 Положения № 160 бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете «Капитальные вложения». В связи с введением в действие Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению на смену счету «Капитальные вложения» пришел счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Именно на этом счете в настоящее время и учитываются затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В частности, затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство учитываются на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».

К законченному строительству согласно пункту 3.2.1 Положения № 160 относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке. Приемка законченных строительством объектов оформляется первичными учетными документами, утвержденными Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Названным Постановлением утверждены, в частности, следующие формы документов:

Сделаем небольшое отступление и скажем несколько слов о первичных учетных документах. Как Вы знаете, в настоящее время каждая организация все проводимые хозяйственные операции обязана подтверждать первичными учетными документами, что установлено статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ).

Первичные документы принимаются к бухгалтерскому учету в случае, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Таким образом, для подтверждения деятельности строительные организации обязаны применять унифицированные формы первичной учетной документации.

Самостоятельно разработанные формы также могут применяться, но только при наличии операций, формы документов для отражения которых не предусмотрены альбомами унифицированных форм.

С 01.01.2013 г. Закон № 129-ФЗ утрачивает силу в связи с вступлением в действие Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Согласно пункту 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом необходимо, чтобы первичный учетный документ содержал перечень обязательных реквизитов, установленных пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Как видите, новый закон не обязывает применять унифицированные формы первичной учетной документации, но и не запрещает их использование.

Таким образом, из норм Закона № 402-ФЗ следует, что формы первичных учетных документов, разработанные организацией самостоятельно, могут и не соответствовать утвержденным унифицированным формам. Следовательно, возможно возникновение определенных конфликтов по этому поводу — как между хозяйствующими субъектами, так и между ними и государственными органами.

Итак, законченные строительством здания и сооружения, приемка которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств, что следует из пункта 3.2.2. Положения № 160. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств».

Пунктом 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 г. № 91н (далее — Методические указания № 91н) установлено, что операции по движению основных средств оформляются первичными учетными документами. В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21.01.2003 г. № 7 (далее — Постановление № 7).

Для документального оформления поступления объекта строительства оформляется «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (форма № ОС-1а).

Согласно пункту 52 Методических указаний № 91н объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на отдельном субсчете (например, субсчет «Незарегистрированная недвижимость») к счету 01 «Основные средства» независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет.

Напомним, что Приказом Минфина Российской Федерации от 24.12.2010 г. № 186н из пункта 52 Методических указаний № 91н были исключены нормы, устанавливающие зависимость принятия объекта недвижимости на учет в качестве основного средства от подачи документов на регистрацию права собственности или ее регистрации (Письмо Минфина Российской Федерации от 22.03.2011 г. № 07-02-10/20). Данные изменения вступили в силу с 01.01.2011 г.

Таким образом, после 01.01.2011 г. объект недвижимости, который соответствует критериям, установленным пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н (далее — ПБУ 6/01) и фактически эксплуатируется, учитывается в составе основных средств, а значит, облагается налогом на имущество.

До 2011 г. действовал иной порядок. В пункте 52 Методических указаний N 91н содержались предписания о переводе объекта недвижимости в состав основных средств после государственной регистрации прав на него. Также было установлено, что, если капитальные вложения завершены и объект эксплуатируется, то организация имеет право учитывать его как основное средство после подачи документов на регистрацию, не дожидаясь ее окончания.

Естественно на практике такой порядок вызывал немало споров между организациями и налоговыми органами, осуществляющими проверки налогоплательщиков.

Особенно пристальное внимание налоговые органы уделяли случаям, когда налогоплательщик долгое время не подавал документы на государственную регистрацию прав на недвижимость и на этом основании не включал ее в состав основных средств и не учитывал при расчете налога на имущество. Налоговики расценивали такие действия как уклонение от уплаты налога. Поддерживали их в этом и судебные органы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2010 г. по делу № А05-21357/2009).

Как было указано в Письмах Минфина Российской Федерации от 03.03.2009 г. № 03-05-05-01/15, от 09.08.2006 г. № 03-06-01-04/154, для принятия объекта капитального строительства в состав основных средств необходимо, чтобы:

— объект был введен в эксплуатацию (то есть чтобы был оформлен соответствующий акт и фактически велась деятельность на объекте);

Обосновывали свою позицию финансисты тем, что при соблюдении вышеназванных условий объект отвечал признакам основного средства, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01. Кроме того, чиновники указывали, что капитальные вложения нельзя считать завершенными, если не оформлены акты приемки-передачи основных средств и иные документы (включая документы, подтверждающие госрегистрацию недвижимости). Это следовало из пункта 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н.

Иначе контролирующие органы расценивали ситуацию, если налогоплательщик уклонялся от государственной регистрации оконченного строительством объекта. Как указано в Письме Минфина Российской Федерации от 11.04.2007 г. № 03-05-06-01/30, факт отсутствия государственной регистрации прав собственности на объект недвижимости не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности учета и налогообложения такого имущества.

Таким образом, до 2011 г. организациям следовало включать в состав основных средств и облагать налогом недвижимость, которая соответствовала критериям, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01, даже если документы на государственную регистрацию еще не были поданы.

Арбитры были солидарны с чиновниками (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 08.11.2010 г. по делу № А28-804/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 21.11.2009 г. по делу № А17-695/2009 ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2009 г. по делу № А58-8541/2008, ФАС Дальневосточного округа от 06.05.2009 года по делу № Ф03-1793/2009, ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2011 г. по делу № А05-1778/2010).

Отметим, что суды могли принять сторону налогоплательщика, но только в том случае, когда он по объективным причинам не смог подать документы на государственную регистрацию (Постановление ФАС Московского округа от 24.11.2010 г. по делу № КА-А40/14221-10).

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ права на объекты недвижимости (права собственности, права оперативного управления, права хозяйственного ведения) подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» является единственным доказательством существования зарегистрированного права (далее — Федеральный закон № 122-ФЗ).

Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета (в том числе в случае продажи) объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Кроме того, пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 32н, установлено, что поступления от продажи основных средств признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для признания выручки (включая выполнение условия перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю).

Как отмечено в Письме Минфина Российской Федерации от 28.01.2010 г. № 03-05-05-01/02, организация-продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество — объект продажи до признания выручки от его реализации в бухгалтерском учете, включая переход соответствующего права на указанный объект недвижимого имущества к организации-покупателю.

Государственная регистрация прав на приобретенный по договору купли-продажи объект недвижимости является основанием для перевода организацией-покупателем в состав основных средств данного объекта недвижимого имущества при одновременном выполнении условий, установленных ПБУ 6/01, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации, и сформирована его первоначальная стоимость.

Право хозяйственного ведения — это предоставленное государственным и муниципальным унитарным предприятиям ограниченное право владения, распоряжения и пользования предоставленным им имуществом, в том числе право на получение части прибыли от использования имущества. Например, на праве хозяйственного ведения организациям жилищно-коммунального хозяйства передается недвижимое имущество, в частности, объекты жилого фонда, коммуникации и прочее имущество.

Унитарным предприятием на основании пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее — Федеральный закон № 161-ФЗ) признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

В статье мы уже сказали о том, что согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право хозяйственного ведения подлежит государственной регистрации.

Права на недвижимое имущество, подлежащие государственной регистрации, на основании пункта 2 статьи 8 ГК РФ возникают с момента регистрации соответствующих прав на него. Государственная регистрация осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 122-ФЗ.

Право хозяйственного ведения или право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием или учреждением, возникает у этого предприятия или учреждения с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника, что определено пунктом 1 статьи 299 ГК РФ.

При этом право на имущество, закрепленное за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения собственником этого имущества, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Федерального закона № 161-ФЗ возникает с момента передачи такого имущества унитарному предприятию, если иное не предусмотрено федеральным законом или не установлено решением собственника о передаче имущества унитарному предприятию.

Передача имущества в хозяйственное ведение осуществляется по акту приема-передачи имущества в стоимостной оценке имущества, утверждаемой учредителем, о чем сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 22.09.2005 г. № 03-06-01-04/373.

Таким образом, при получении организацией недвижимого имущества в оперативное управление от собственника имущества, отражение в бухгалтерском учете недвижимого имущества должно осуществляться на дату подписания акта приема-передачи недвижимости, а не на дату государственной регистрации такого права.

Источник

Учет строительства объектов основных средств

Капитальное строительство представляет собой работы по строитель­ству новых объектов, а также расширению, реконструкции и техническо­му перевооружению действующих объектов основных средств.

Действующие субъекты в капитальном строительстве: инвестор, за­казчик (застройщик) и подрядчик (строительные подрядные организа­ции), а также пользователь (собственник или арендатор).

Инвесторы — это юридические или физические лица, осуществляю­щие капитальные вложения (инвестиции) с использованием собствен­ных или привлеченных средств. Инвестором может быть и организация- заказчик.

Заказчик — это организация, выполняющая работы по капитальному строительству как основному виду деятельности, связанному с реализа­цией инвестиционных проектов. Заказчиком может быть и организация, осуществляющая другие виды деятельности, в части работ, выполняемых по капитальному строительству для собственных нужд (при этом она бу­дет называться застройщиком).

Подрядчик — это организация, выполняющая строительно-монтаж­ные работы как основной вид деятельности по договорам подряда, кото­рые она заключает с заказчиком (либо застройщиком) или непосредст­венно с инвестором.

Собственник (пользователь) — это юридическое или физическое ЛИ­ЦО, которому передается на баланс или в пользование объект капитально­го строительства.

Отношения между заказчиком и подрядчиком определяются в дого­воре на капитальное строительство.

Предметом договора (контракта) на капитальное строительство явля­ется объект капитального строительства. К объекту относится отдельно стоящее здание или сооружение (со всем относящимся к нему оборудова­нием, инструментом и пр., галереями, эстакадами, а также приходящи­мися на них прочими капитальными работами и затратами). На строи­тельство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение объекта должны быть составлены отдельный проект и смета.

При осуществлении деятельности заказчика организация выполняет следующие функции:

■ утверждает проектно-сметную документацию на строительство;

■ осуществляет технический надзор за строительством, производит приемку выполненных работ, оформляет ввод объектов в эксплуа­тацию;

■ ведет учет капитальных затрат и источников финансирования.

Основой для определения размера капитальных вложений, финанси­рования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки является сметная стоимость строи­тельных работ, определяемая подрядчиком и согласованная с заказчиком.

Бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство ведется за­казчиком (застройщиком) на счете 08 «Вложения во внеоборотные акти- вы», субсчет «Строительство объектов основных средств» по объектам сначала строительства до сдачи их в эксплуатацию. После сдачи объектов в эксплуатацию они зачисляются в состав основных средств как отдель­ные инвентарные объекты: здания, сооружения и оборудование.

Организация имеет лицензию на строительство склада хозяйственным спосо­бом строительства.

Расходы по СМР составили:

■ строительные материалы — 590 ООО руб., в том числе НДС — 90 ООО руб.;

■ начислена заработная плата строительным рабочим — 800 ООО руб.;

■ отчисления во внебюджетные фонды — 272 ООО руб.;

■ услуги сторонней организации — 354 ООО руб., в том числе НДС — 54 ООО руб.;

■ амортизация основных средств, использованных в строительстве, — 28 ООО руб.

В бухгалтерском учете строительство объектахозяйственным способом строи­тельства отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) Дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Строительные материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —

500 ООО руб. — учтены строительные материалы;

2) Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС

по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 90 000 руб.

3) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 590 000 руб. — оплата постав­щикам за поставленные строительные материалы;

4) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС

по приобретенным материальным запасам» —90 000 руб. — предъ­явлен НДС к возмещению из бюджета;

5) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строи —

телъство объектов основных средств»

Кредит счета 10 «Материалы» — 500 000 руб. — на сумму использо­ванных в строительстве материалов;

6) Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строи —

телъство объектов основных средств»

Кредит счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» — 800 000 руб. — на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве;

6.5. Учет строительства объектов основных сред(;

7) Дебет счета 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Стри,

тельство объектов основных средств»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе^() нию» — 272 ООО руб. — начислено во внебюджетные фонды;

8) Дебет счета 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Стр

тельство объектов основных средств»

Кредит счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» — 300 ООО руб. начислено за услуги по строительно-монтажным работам;

9) Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС’

Кредит счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» — 54 ООО руб. _ учтен НДС по услугам;

10) Дебет счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 354 ООО руб. — оплачено

диторам за услуги по СМР;

11) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субс

«НДС за услуги» — 54 ООО руб. — предъявлен НДС к возмец нию из бюджета за оказанные услуги по СМР;

12) Дебет счета 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Стр()

тельство объектов основных средств»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — 28 ООО руС> на сумму начисленной амортизации объектов основных сред^ использованных в строительстве;

13) Дебет счета 01«Основные средства», субсчет «Строительство об^

тов основных средств»

У заказчика данное оборудование и предметы отражаются по указан­ной стоимости в составе капитальных вложений по мере оплаты или при­нятия к оплате счетов подрядчика вместе с объектом строительства, для которого они приобретались.

Источник