Обязанность уплаты земельного сбора лежит на организациях, которые владеют участком на правах собственности или бессрочном пользовании. В этом материале поговорим о том, какие земельные участки подразумевают налог, какова налоговая ставка в этом году. Разберем, как самостоятельно рассчитать размер данной пошлины и определить кадастровую стоимость вашего участка.
Кто платит сбор на землю
Налоговый кодекс (ст.31) подчеркивает, что обязанность по уплате налога лежит на организациях, которые оформили свое право на земельный участок в качестве недвижимого имущества или в бессрочное регулярное использование. Оплачивать пошлину не должны компании, которые пользуются землей по соглашению о безвозмездном ограниченном пользовании, арендуют участок или используют надел, который входит в перечень, не облагаемых налогом.
Среди таких земель согласно НК РФ (ст.389): законодательно изъятые из оборота или ограниченные в обращении, включенные в лесной и водный фонды государства, являющиеся общим имуществом многоквартирных домов.
Проведение электронного аукциона по продаже земельного участка на РТС-тендер (30.11.2021)
Ставка земельного налога в 2019 году
Данный сбор является привилегией субъектов РФ, поэтому ставка пошлины устанавливается местными властями. Государство устанавливает лишь верхнюю планку данного сбора:
- Налоговая ставка для земель индивидуального жилищного строительства, подсобных и дачных хозяйств, садоводств, огородничеств, животноводств — 0,3%.
- Прочие, в том числе участки для таможенных служб, органов обороны и безопасности — 1,5%
Расчет земельного налога для юридических лиц
Юридические лица самостоятельно определяют размер пошлины на основании информации ЕГРН. Для этого на сайте реестра необходимо ввести кадастровый номер вашего участка. Сумма пошлины зависит от вида земельного надела и его кадастровой стоимости по состоянию на начало расчетного года.
Обратите внимание, что субъекты РФ могут установить обязательность ежеквартальных платежей. Для расчета авансового платежа, полученную сумму необходимо умножить на 0,25.
Пример подсчета земельного налога
Организация приобрела участок под фермерское хозяйство. Кадастровая стоимость надела на январь 2019 года согласно информации ЕГРН составила 25 млн рублей. Налоговый тариф равен 0,3%. Следовательно, сумма пошлины за год: 25 000 000 *0,3 = 75 000 рублей. Компания проводила дробные платежи за предыдущие 3 квартала.
Таким образом,, фирме необходимо доплатить 18 750 рублей.
Декларация по земельному налогу
Если предприятие имеет участок, обязательный для налогового платежа, должно представить в налоговую инспекцию соответствующую декларацию по форме для КНД — № 1153005. Отчетность за текущий год необходимо представить в налоговую службу по месту расположения земельного надела до 1 февраля каждого года. Срок оплаты пошлины каждый субъект устанавливает самостоятельно. Однако дедлайн не может быть установлен ранее последнего дня для подачи декларации.
Также есть возможность сдать нулевую декларацию. Она есть у организаций, чьи участки не зафиксированы в ЕГРН. Так как налоговая база рассчитывается самостоятельно с помощью данных реестра недвижимости.
Пять изменений для владельцев земельных участков в 2022 году
Ответственность за игнорирование сроков для подачи отчетности
Компаниям начисляется штраф — 5% от суммы сбора. Штраф устанавливается за каждый месяц просрочки. Однако пени для организаций не могут превышать 30% от суммы пошлины, но и не могут быть ниже одной тысячи рублей.
Определение кадастровой стоимости земельных участков
Этот показатель можно узнать на сайте Росреестра. Ресурс предлагает несколько вариантов уточнения необходимой информации:
- По кадастровому номеру участка, который указан в паспорте надела или свидетельстве на недвижимое имущество.
- По условному номеру, который был присвоен участку в момент передачи прав на собственность.
- По уже имеющемуся номеру участка.
- По точному адресу надела.
- По номеру прав или ограничений на землю.
Официальное подтверждение о точности данных можно запросить онлайн через сайт реестра или оффлайн в его региональном отделении. Если вы не согласны с кадастровой стоимостью участка, оспорить ее можно, предварительно обратившись в местную кадастровую палату, а затем в суд. Также юрист может помочь уладить любые споры по оплате и начислению земельного налога.
Где платить земельный налог юридическому лицу
Оплатить пошлину можно только в налоговой организации по месту расположения вашего участка. Если у вас есть несколько участков в различных субъектах РФ, налог рассчитывается по ставкам региона и кадастровой стоимости каждого участка.
Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажите. Вам не придётся изучать законы, читать статьи и разбираться в вопросе самим.
Источник: rtiger.com
Статья 394 НК РФ. Налоговая ставка
1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);
не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
3. В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.
Комментарий к Ст. 394 Налогового кодекса
Абзац 1 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя».
Пункт 1 комментируемой статьи устанавливает налоговые ставки, которые могут устанавливаться нормативно-правовыми актами представительных органов муниципального образования и городов федерального значения, а также их максимальный размер.
Подпункт 1 пункта 1 статьи 394 устанавливает ставку не более 0,3% в отношении ряда категорий земельных участков.
При этом Налоговым кодексом не предусмотрено применение различных налоговых ставок к одному земельному участку сельскохозяйственного назначения.
Таким образом, если земельный участок отвечает указанным выше критериям, налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3 процента.
В случае если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.
Одновременно сообщается, что исчерпывающий перечень признаков неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 2012 г. N 369.
Первая категория земельных участков, к которым применяется налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3%, — это земельные участки, отнесенные к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемые для сельскохозяйственного производства.
На основании пункта 1 статьи 77 ЗК РФ под землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.
Также в пункте 2 статьи 77 ЗК РФ раскрывается, что в составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.
Земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей.
Для применения такой ставки к указанной категории земель необходимо соблюдение следующих условий одновременно:
Во-первых, земельные участки должны быть отнесены к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах.
Во-вторых, такие земельные участки должны использоваться по целевому назначению — для сельскохозяйственного производства.
Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.
На основании статьи 71 Земельного кодекса Российской Федерации и пункта 4 Положения о государственном земельном надзоре, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.01.2015 N 1, государственный земельный надзор осуществляется уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти, в частности, Россельхознадзором, осуществляющим государственный земельный надзор за соблюдением требований, связанных с обязательным использованием земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения.
Если земельный участок признан органом Россельхознадзора неиспользуемым для сельскохозяйственного производства и представлены в налоговый орган копии протокола об административных правонарушениях и постановления по делам об административных правонарушениях, то при налогообложении такого земельного участка земельный налог исчисляется в отношении всего этого участка по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5 процента.
В отношении периода применения повышенной налоговой ставки следует руководствоваться разъяснениями Минфина России, изложенными в письме от 16.07.2014 N 03-05-04-02/34879, согласно которым, в случае если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производиться по повышенной ставке начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.
Перечень признаков неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 N 369.
По мнению ФНС России, налогообложение земельных участков данной организации должно производиться по повышенной ставке начиная с налогового периода 2014 года до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.
Так, в письме Минфина России от 10.12.2014 N 03-05-06-02/63414 рассматривается вопрос об исчислении земельного налога в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения и земель в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, не используемых по целевому назначению. По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующее разъяснение.
В случае если данные земельные участки не используются для сельскохозяйственного производства, для исчисления земельного налога применяется повышенная налоговая ставка в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка.
Таким образом, при нецелевом использовании земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, налоговая ставка может увеличиться в 5 раз.
При этом обращаем внимание, что статьей 8.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрены наложение административного штрафа на граждан, должностных и юридических лиц за использование земель не по целевому назначению, неиспользование земельного участка, предназначенного для сельскохозяйственного производства.
Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения принудительно может быть изъят у его собственника в судебном порядке в случае, если в течение трех и более лет подряд со дня возникновения у такого собственника права собственности на земельный участок он не используется для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности. Признаки неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, полагаем, что применение дополнительных условий при исчислении земельного налога в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения и земель в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, не используемых по целевому назначению, не требуется.
В абзаце втором пункта 1 комментируемой статьи закреплена следующая категория земельных участков, к которым применяется налоговая ставка, не превышающая 0,3%, — это земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенные (предоставленные) для жилищного строительства.
Понятие жилищного фонда содержится в статье 19 ЖК РФ. Под ним понимается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.
Раньше понятие системы коммунальной инфраструктуры содержалось в Федеральном законе от 30.12.2004 N 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» (далее — Закон N 210-ФЗ). Однако Федеральным законом от 30.12.2012 N 289-ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» были внесены изменения в Закон N 210-ФЗ, в соответствии с которыми данная норма утратила силу.
Для того чтобы к данным категориям земель применять ставку, не превышающую 0,3%, данные категории земель должны использоваться по назначению — для строительства жилищного фонда.
Может возникнуть вопрос, имеет ли право организация — налогоплательщик земельного налога применять ставку, не превышающую 0,3%, если к ней перешли земельные участки с разрешенным использованием «для жилищного строительства» на основании договора об отступном, но данная организация не планирует использовать данные земельные участки по их назначению. Организация планирует передать их по договору купли-продажи другому лицу.
В данном случае указанная организация не будет иметь права применять к таким земельным участкам ставку, не превышающую 0,3%.
В письме Минфина России от 13.10.2014 N 03-05-05-02/51417 содержится ответ на запрос по вопросу о ставке земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с разрешенным использованием «для комплексного освоения в целях жилищного строительства», кадастровая стоимость которого соответствует виду разрешенного использования «жилищное строительство».
Финансовое ведомство указало, что если в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с разрешенным использованием «для комплексного освоения в целях жилищного строительства» установленная кадастровая стоимость соответствует виду разрешенного использования «жилищное строительство», то в отношении такого земельного участка при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.
На практике возникает еще один вопрос: если организация является собственником нежилого помещения в многоквартирном доме, то имеет ли она право уплачивать земельный налог по ставке, не превышающей 0,3%?
В такой ситуации организация-налогоплательщик не имеет право применять ставку, не превышающую 0,3%, так как такое помещение не относится к объекту жилого фонда, хоть и находится фактически в многоквартирном доме.
Согласно статье 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации под системой коммунальной инфраструктуры понимается комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для утилизации, обезвреживания и захоронения твердых бытовых отходов.
При этом законодательство Российской Федерации не содержит определения объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также на тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (далее — Классификатор) к объектам жилищно-коммунального хозяйства отнесены объекты, используемые в сфере теплоснабжения, указанные по кодам 4527391 — 4527393 (котельная отопительная и отопительно-производственная — код 4527391, сеть тепловая магистральная — код 4527392, пункт тепловой центральный — код 4527393).
Теплоэлектроцентраль промышленно-отопительная (ТЭЦ) (код 4521111) отнесена Классификатором к зданиям и сооружениям топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических предприятий (код 4521000).
Учитывая изложенное, к земельным участкам, приходящимся на объекты, не относящиеся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, при исчислении земельного налога применяется ставка, предусмотренная для прочих земельных участков.
В абзаце 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ закрепляется, что к земельным участкам, приобретенным (предоставленным) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, применяется также ставка, не превышающая 0,3%.
Правовой статус земельных участков, предназначенных для личного подсобного хозяйства, регулируется Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» (далее — Закон N 112-ФЗ). В данном Законе уточняется, что для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный участок).
Минфин России указал, что при установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований определяют конкретные налоговые ставки, которые не могут превышать 0,3 процента кадастровой стоимости в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для садоводства, огородничества, дачного хозяйства (статья 394 Кодекса), а также в силу пункта 2 статьи 387 НК РФ представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы по земельному налогу, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Учитывая изложенное, вопросы, касающиеся снижения налоговых ставок и предоставления налоговых льгот по земельному налогу для некоммерческих садоводческих объединений и владельцев садовых участков, могут быть решены представительными органами муниципальных образований по месту нахождения земельных участков.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 2 статьи 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Может на практике возникнуть вопрос, когда организация со специальной правоспособностью приобретает земельный участок с разрешенным использованием, например, «для ведения личного подсобного хозяйства», но в силу своей такой правоспособности не может его использовать по данному назначению. Вопрос в том, имеет ли право такая организация к данному земельному участку применять ставку по земельному налогу, не превышающую 0,3%?
Проиллюстрируем данную ситуацию примером из судебной практики.
Налоговый орган принял решение о привлечении банка к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату суммы земельного налога. Банком были приобретены земельные участки с разрешенным использованием «для ведения личного подсобного хозяйства». В налоговой декларации банк исчислил земельный налог в отношении данных земельных участков по абзацу 3 пункта 1 статьи 394 НК РФ. Посчитав, что решение налогового органа о привлечении к ответственности неправомерно, банк обратился с иском в арбитражный суд о признании такого решения недействительным.
Судами всех инстанций в удовлетворении требований банку было отказано.
Суд высшей инстанции по данному делу — ВАС РФ в Определении от 21.01.2013 N ВАС-15663/12 указал, что разрешенный вид использования спорных земельных участков «для дачного строительства» в силу абзаца 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ предусматривает применение пониженной ставки земельного налога в отношении этих участков, являлись предметом оценки судов и были отклонены. Названной нормой Кодекса предусмотрено применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в том числе для дачного хозяйства, которым в силу статьи 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее — Закон N 66-ФЗ) признается некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства, то есть некоммерческое землепользование, в то время как банк к таким организациям не относится. Кроме того, в силу специфики своей уставной деятельности, банк не может использовать спорные земельные участки по целевому назначению и спорные земельные участки приобретались банком не в этих целях.
В абзаце 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлено, что в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, также применяется также налоговая ставка по земельному налогу, не превышающая 0,3%.
Данная норма применяется с 1 января 2013 года. Она была введена Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 202-ФЗ).
Ограниченность обороноспособности таких земельных участков установлена статьей 27 ЗК РФ.
Понятие земель обороны и безопасности закреплено в статье 93 ЗК РФ.
Землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.
ФНС России на официальном сайте — https://www.nalog.ru — разместила официальную разъяснительную информацию следующего содержания относительно новой нормы.
ФНС России сообщает о вступлении в действие с 1 января 2013 года Закона N 202-ФЗ, согласно которому в том числе не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.
Кроме того, согласно указанному Закону учитываемые на балансе организаций в качестве объектов основных средств железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, с 1 января 2013 года подлежат налогообложению по ставкам, устанавливаемым законами субъектов Российской Федерации. В отношении земельного налога согласно данному Федеральному закону с 1 января 2013 года включены в состав объектов налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
Возникает вопрос: имеет ли право налогоплательщик земельного налога применять ставку, не превышающей 0,3% в отношении земельного участка, предоставленного для обеспечения обороны, если такой земельный участок занят жилыми домами со ссылкой на абзац 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ?
По общему правилу, для того, чтобы применять пониженные ставки, предусмотренные пунктом 1 статьи 394 НК РФ, необходимо использовать земельные участки непосредственно по целевому назначению. Если земельный участок используется для строительства жилых домов или они на нем уже расположены, то можно к таким земельным участком применять пониженную ставку по земельному налогу, но со ссылкой на абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.
В соответствии с Положением о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 437, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (за исключением земель сельскохозяйственного назначения, а также перевода земель водного фонда и земель особо охраняемых территорий и объектов (в части, касающейся земель особо охраняемых природных территорий) в земли другой категории), является Минэкономразвития России.
Таким образом, рассмотрение вопросов, связанных с порядком подтверждения статуса земельных участков как ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, находится в компетенции Минэкономразвития России.
На данный аспект также особое внимание обращают официальные органы в своих разъяснениях (см., например, письмо Минфина России от 29.05.2014 N 03-05-04-02/25629).
В письме Минэкономразвития России от 06.06.2014 N Д23и-1999 сообщается, что для отнесения земельного участка к землям, предоставленным для нужд безопасности, таможенных нужд, принципиальным является его использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N 390-ФЗ «О безопасности», Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» соответственно.
При этом документов, подтверждающих отнесение земельного участка к землям, изъятым из оборота или ограниченным в обороте, действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
Вывод о том, что земельный участок относится к землям, изъятым из оборота или ограниченным в обороте, следует из документов, подтверждающих основания для отнесения земельного участка к изъятым из оборота или ограниченным в обороте землям.
В связи с вышеизложенным, а также исходя из видов разрешенного использования, названных в обращении, земельных участков («под существующие здания и сооружения», «под размещение Радиоцентра», «для размещения антенных сооружений и производственной деятельности», «для инженерных сооружений, антенных полей и жилой застройки», «техническая категория») представляется, что такие земельные участки не относятся к ограниченным в обороте земельным участкам.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ закрепляется, что ставка 1,5% по земельному налогу применяется в отношении прочих земельных участков, которые не перечислены в подпункте 1 пункта 1 комментируемой статьи.
В пункте 2 статьи 394 НК РФ установлено, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.
— земли сельскохозяйственного назначения;
— земли населенных пунктов;
— земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;
— земли особо охраняемых территорий и объектов;
— земли лесного фонда;
— земли водного фонда;
Так, например, в письме Минфина России от 29.12.2014 N 03-05-06-02/68061 рассмотрен вопрос об установлении ставок по земельному налогу на территории г. Анапы. Департамент финансового ведомства по данному вопросу дал нижеследующее разъяснение.
Налоговые ставки для исчисления земельного налога на территории муниципального образования «Город-курорт Анапа» установлены решением Совета муниципального образования «Город-курорт Анапа» от 25 ноября 2010 г. N 97.
Согласно пункту 2 статьи 34.2 НК РФ письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах дают соответственно финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Таким образом, предоставление разъяснений по вопросам, связанным с применением налоговых ставок, установленных решением Совета муниципального образования «Город-курорт Анапа», относится к компетенции финансового органа муниципального образования «Город-курорт Анапа».
В письме Минфина России от 07.02.2013 N 03-05-06-02/14 разъяснено, что вопросы, связанные с определением понятий «категория земель», «разрешенное использование земельного участка», а также с определением кадастровой стоимости земельных участков, находятся в компетенции Минэкономразвития России.
Полномочия минэкономразвития России закреплены в Положении «О Министерстве экономического развития Российской Федерации», утвержденном Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 437.
На основании данного Положения Минэкономразвития России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (за исключением земель сельскохозяйственного назначения, а также перевода земель водного фонда и земель особо охраняемых территорий и объектов (в части, касающейся земель особо охраняемых природных территорий) в земли другой категории), государственной кадастровой оценки земель.
Новая редакция пункта 2 статьи 394 НК РФ была введена Федеральным законом от 29.06.2012 N 96-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 96-ФЗ). До вступления в силу Закона N 96-ФЗ данная норма закрепляла только то, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Как мы видим, новая редакция расширена.
Пример из судебной практики.
Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.06.2014 по делу N А78-6088/2013 дается толкование пункту 2 комментируемой статьи.
Данным Постановлением было удовлетворено требование индивидуального предпринимателя о признании недействительным решения налогового органа. Основанием послужило доначисление налоговым органом этим решением индивидуальному предпринимателю земельного налога в связи с необоснованным применением пониженной ставки.
Суд указал, что совокупное толкование норм права позволяет сделать вывод о том, что при разрешении рассматриваемого вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога в отношении спорного участка надлежат установлению категория земельного участка и вид разрешенного (фактического) использования земельного участка.
Можно ли установить дифференцированную налоговую ставку по критерию «занятие предпринимательской деятельностью»? Обратимся к разъяснению по данному вопросу к официальной позиции Минфина России.
Так, в письме Минфина России от 11.03.2013 N 03-05-06-02/37 разъяснено, что в статье 394 НК РФ установление дифференцированных налоговых ставок по земельному налогу в зависимости от видов деятельности не предусмотрено.
Таким образом, законодательным (представительным) органом муниципального образования или города федерального значения не может быть установлена дифференцированная налоговая ставка по такому критерию, как занятие предпринимательской деятельностью.
Пункт 3 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя». Данная норма дополнена еще одним городом федерального значения — Севастополем.
Таким образом, если налоговая ставка не определена актом законодательного (представительного) органа муниципального образования или города федерального значения, то применяется предельная налоговая ставка по земельному налогу, установленная пунктом 1 статьи 394 — 0,3%.
В связи с введением в действия данной нормы возникает три вопроса:
Во-первых, может ли нормативно-правовой акт представительного органа местного самоуправления, изменяющий положение о земельном налоге, действующее на территории муниципального образования, вступать в силу со дня его официального опубликования, а не с 1-го числа очередного налогового периода по налогу, если он принят исключительно с целью приведения изменяемого положения в соответствие с НК РФ?
Во-вторых, вправе ли указанные органы не устанавливать ставку по земельному налогу в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд?
В-третьих, требуется ли в обязательном порядке определение размера ставки по налогу в отношении этих участков?
Ответы на данные вопросы содержатся в официальных разъяснениях Минфина России.
Например, в письме ФНС России от 16.05.2014 N БС-4-11/9448 рассмотрен вопрос о применении ставки по земельному налогу в отношении земель предприятия оборонно-промышленного комплекса, занятых общежитием, профилакторием и физкультурно-оздоровительным комплексом. Официальный орган разъяснил, что если нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования г. Казани налоговые ставки в отношении земель, занятых профилакторием, физкультурно-оздоровительным комплексом, не определены, то указанные земельные участки подлежат налогообложению по максимальной ставке 1,5 процента.
В отношении налогообложения земельного участка, занятого общежитием, сообщается, что в соответствии со статьями 92 — 97 Жилищного кодекса Российской Федерации жилые помещения в общежитиях, которые предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения, относятся к специализированному жилищному фонду и облагаются по ставке, установленной органами муниципального образования.
Источник: www.nalkod.ru
Статья 394 НК РФ. Налоговая ставка
1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);
не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
3. В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.
Комментарии к ст. 394 НК РФ
Текст комментария: «ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 31 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ» ()
Абзац 1 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя».
Пункт 1 комментируемой статьи устанавливает налоговые ставки, которые могут устанавливаться нормативно-правовыми актами представительных органов муниципального образования и городов федерального значения, а также их максимальный размер.
Подпункт 1 пункта 1 статьи 394 устанавливает ставку не более 0,3% в отношении ряда категорий земельных участков.
При этом Налоговым кодексом не предусмотрено применение различных налоговых ставок к одному земельному участку сельскохозяйственного назначения.
Таким образом, если земельный участок отвечает указанным выше критериям, налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3 процента.
В случае если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.
Одновременно сообщается, что исчерпывающий перечень признаков неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 2012 г. N 369.
Первая категория земельных участков, к которым применяется налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3%, — это земельные участки, отнесенные к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемые для сельскохозяйственного производства.
На основании пункта 1 статьи 77 ЗК РФ под землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.
Также в пункте 2 статьи 77 ЗК РФ раскрывается, что в составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.
Земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей.
Для применения такой ставки к указанной категории земель необходимо соблюдение следующих условий одновременно:
Во-первых, земельные участки должны быть отнесены к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах.
Во-вторых, такие земельные участки должны использоваться по целевому назначению — для сельскохозяйственного производства.
Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.
На основании статьи 71 Земельного кодекса Российской Федерации и пункта 4 Положения о государственном земельном надзоре, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.01.2015 N 1, государственный земельный надзор осуществляется уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти, в частности, Россельхознадзором, осуществляющим государственный земельный надзор за соблюдением требований, связанных с обязательным использованием земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения.
Если земельный участок признан органом Россельхознадзора неиспользуемым для сельскохозяйственного производства и представлены в налоговый орган копии протокола об административных правонарушениях и постановления по делам об административных правонарушениях, то при налогообложении такого земельного участка земельный налог исчисляется в отношении всего этого участка по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5 процента.
В отношении периода применения повышенной налоговой ставки следует руководствоваться разъяснениями Минфина России, изложенными в письме от 16.07.2014 N 03-05-04-02/34879, согласно которым, в случае если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производиться по повышенной ставке начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.
Перечень признаков неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 N 369.
По мнению ФНС России, налогообложение земельных участков данной организации должно производиться по повышенной ставке начиная с налогового периода 2014 года до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.
Так, в письме Минфина России от 10.12.2014 N 03-05-06-02/63414 рассматривается вопрос об исчислении земельного налога в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения и земель в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, не используемых по целевому назначению. По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующее разъяснение.
В случае если данные земельные участки не используются для сельскохозяйственного производства, для исчисления земельного налога применяется повышенная налоговая ставка в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка.
Таким образом, при нецелевом использовании земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, налоговая ставка может увеличиться в 5 раз.
При этом обращаем внимание, что статьей 8.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрены наложение административного штрафа на граждан, должностных и юридических лиц за использование земель не по целевому назначению, неиспользование земельного участка, предназначенного для сельскохозяйственного производства.
Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения принудительно может быть изъят у его собственника в судебном порядке в случае, если в течение трех и более лет подряд со дня возникновения у такого собственника права собственности на земельный участок он не используется для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности. Признаки неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, полагаем, что применение дополнительных условий при исчислении земельного налога в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения и земель в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, не используемых по целевому назначению, не требуется.
В абзаце втором пункта 1 комментируемой статьи закреплена следующая категория земельных участков, к которым применяется налоговая ставка, не превышающая 0,3%, — это земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенные (предоставленные) для жилищного строительства.
Понятие жилищного фонда содержится в статье 19 ЖК РФ. Под ним понимается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.
Раньше понятие системы коммунальной инфраструктуры содержалось в Федеральном законе от 30.12.2004 N 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» (далее — Закон N 210-ФЗ). Однако Федеральным законом от 30.12.2012 N 289-ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» были внесены изменения в Закон N 210-ФЗ, в соответствии с которыми данная норма утратила силу.
Для того чтобы к данным категориям земель применять ставку, не превышающую 0,3%, данные категории земель должны использоваться по назначению — для строительства жилищного фонда.
Может возникнуть вопрос, имеет ли право организация — налогоплательщик земельного налога применять ставку, не превышающую 0,3%, если к ней перешли земельные участки с разрешенным использованием «для жилищного строительства» на основании договора об отступном, но данная организация не планирует использовать данные земельные участки по их назначению. Организация планирует передать их по договору купли-продажи другому лицу.
В данном случае указанная организация не будет иметь права применять к таким земельным участкам ставку, не превышающую 0,3%.
В письме Минфина России от 13.10.2014 N 03-05-05-02/51417 содержится ответ на запрос по вопросу о ставке земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с разрешенным использованием «для комплексного освоения в целях жилищного строительства», кадастровая стоимость которого соответствует виду разрешенного использования «жилищное строительство».
Финансовое ведомство указало, что если в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с разрешенным использованием «для комплексного освоения в целях жилищного строительства» установленная кадастровая стоимость соответствует виду разрешенного использования «жилищное строительство», то в отношении такого земельного участка при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.
На практике возникает еще один вопрос: если организация является собственником нежилого помещения в многоквартирном доме, то имеет ли она право уплачивать земельный налог по ставке, не превышающей 0,3%?
В такой ситуации организация-налогоплательщик не имеет право применять ставку, не превышающую 0,3%, так как такое помещение не относится к объекту жилого фонда, хоть и находится фактически в многоквартирном доме.
Согласно статье 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации под системой коммунальной инфраструктуры понимается комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для утилизации, обезвреживания и захоронения твердых бытовых отходов.
При этом законодательство Российской Федерации не содержит определения объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также на тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (далее — Классификатор) к объектам жилищно-коммунального хозяйства отнесены объекты, используемые в сфере теплоснабжения, указанные по кодам 4527391 — 4527393 (котельная отопительная и отопительно-производственная — код 4527391, сеть тепловая магистральная — код 4527392, пункт тепловой центральный — код 4527393).
Теплоэлектроцентраль промышленно-отопительная (ТЭЦ) (код 4521111) отнесена Классификатором к зданиям и сооружениям топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических предприятий (код 4521000).
Учитывая изложенное, к земельным участкам, приходящимся на объекты, не относящиеся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, при исчислении земельного налога применяется ставка, предусмотренная для прочих земельных участков.
В абзаце 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ закрепляется, что к земельным участкам, приобретенным (предоставленным) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, применяется также ставка, не превышающая 0,3%.
Правовой статус земельных участков, предназначенных для личного подсобного хозяйства, регулируется Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» (далее — Закон N 112-ФЗ). В данном Законе уточняется, что для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный участок).
Минфин России указал, что при установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований определяют конкретные налоговые ставки, которые не могут превышать 0,3 процента кадастровой стоимости в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для садоводства, огородничества, дачного хозяйства (статья 394 Кодекса), а также в силу пункта 2 статьи 387 НК РФ представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы по земельному налогу, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Учитывая изложенное, вопросы, касающиеся снижения налоговых ставок и предоставления налоговых льгот по земельному налогу для некоммерческих садоводческих объединений и владельцев садовых участков, могут быть решены представительными органами муниципальных образований по месту нахождения земельных участков.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 2 статьи 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Может на практике возникнуть вопрос, когда организация со специальной правоспособностью приобретает земельный участок с разрешенным использованием, например, «для ведения личного подсобного хозяйства», но в силу своей такой правоспособности не может его использовать по данному назначению. Вопрос в том, имеет ли право такая организация к данному земельному участку применять ставку по земельному налогу, не превышающую 0,3%?
Проиллюстрируем данную ситуацию примером из судебной практики.
Налоговый орган принял решение о привлечении банка к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату суммы земельного налога. Банком были приобретены земельные участки с разрешенным использованием «для ведения личного подсобного хозяйства». В налоговой декларации банк исчислил земельный налог в отношении данных земельных участков по абзацу 3 пункта 1 статьи 394 НК РФ. Посчитав, что решение налогового органа о привлечении к ответственности неправомерно, банк обратился с иском в арбитражный суд о признании такого решения недействительным.
Судами всех инстанций в удовлетворении требований банку было отказано.
Суд высшей инстанции по данному делу — ВАС РФ в Определении от 21.01.2013 N ВАС-15663/12 указал, что разрешенный вид использования спорных земельных участков «для дачного строительства» в силу абзаца 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ предусматривает применение пониженной ставки земельного налога в отношении этих участков, являлись предметом оценки судов и были отклонены. Названной нормой Кодекса предусмотрено применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в том числе для дачного хозяйства, которым в силу статьи 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее — Закон N 66-ФЗ) признается некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства, то есть некоммерческое землепользование, в то время как банк к таким организациям не относится. Кроме того, в силу специфики своей уставной деятельности, банк не может использовать спорные земельные участки по целевому назначению и спорные земельные участки приобретались банком не в этих целях.
В абзаце 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлено, что в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, также применяется также налоговая ставка по земельному налогу, не превышающая 0,3%.
Данная норма применяется с 1 января 2013 года. Она была введена Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 202-ФЗ).
Ограниченность обороноспособности таких земельных участков установлена статьей 27 ЗК РФ.
Понятие земель обороны и безопасности закреплено в статье 93 ЗК РФ.
Землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.
ФНС России на официальном сайте — http://www.nalog.ru — разместила официальную разъяснительную информацию следующего содержания относительно новой нормы.
ФНС России сообщает о вступлении в действие с 1 января 2013 года Закона N 202-ФЗ, согласно которому в том числе не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.
Кроме того, согласно указанному Закону учитываемые на балансе организаций в качестве объектов основных средств железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, с 1 января 2013 года подлежат налогообложению по ставкам, устанавливаемым законами субъектов Российской Федерации. В отношении земельного налога согласно данному Федеральному закону с 1 января 2013 года включены в состав объектов налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
Возникает вопрос: имеет ли право налогоплательщик земельного налога применять ставку, не превышающей 0,3% в отношении земельного участка, предоставленного для обеспечения обороны, если такой земельный участок занят жилыми домами со ссылкой на абзац 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ?
По общему правилу, для того, чтобы применять пониженные ставки, предусмотренные пунктом 1 статьи 394 НК РФ, необходимо использовать земельные участки непосредственно по целевому назначению. Если земельный участок используется для строительства жилых домов или они на нем уже расположены, то можно к таким земельным участком применять пониженную ставку по земельному налогу, но со ссылкой на абзац 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.
В соответствии с Положением о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 437, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (за исключением земель сельскохозяйственного назначения, а также перевода земель водного фонда и земель особо охраняемых территорий и объектов (в части, касающейся земель особо охраняемых природных территорий) в земли другой категории), является Минэкономразвития России.
Таким образом, рассмотрение вопросов, связанных с порядком подтверждения статуса земельных участков как ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, находится в компетенции Минэкономразвития России.
На данный аспект также особое внимание обращают официальные органы в своих разъяснениях (см., например, письмо Минфина России от 29.05.2014 N 03-05-04-02/25629).
В письме Минэкономразвития России от 06.06.2014 N Д23и-1999 сообщается, что для отнесения земельного участка к землям, предоставленным для нужд безопасности, таможенных нужд, принципиальным является его использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N 390-ФЗ «О безопасности», Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» соответственно.
При этом документов, подтверждающих отнесение земельного участка к землям, изъятым из оборота или ограниченным в обороте, действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
Вывод о том, что земельный участок относится к землям, изъятым из оборота или ограниченным в обороте, следует из документов, подтверждающих основания для отнесения земельного участка к изъятым из оборота или ограниченным в обороте землям.
В связи с вышеизложенным, а также исходя из видов разрешенного использования, названных в обращении, земельных участков («под существующие здания и сооружения», «под размещение Радиоцентра», «для размещения антенных сооружений и производственной деятельности», «для инженерных сооружений, антенных полей и жилой застройки», «техническая категория») представляется, что такие земельные участки не относятся к ограниченным в обороте земельным участкам.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ закрепляется, что ставка 1,5% по земельному налогу применяется в отношении прочих земельных участков, которые не перечислены в подпункте 1 пункта 1 комментируемой статьи.
В пункте 2 статьи 394 НК РФ установлено, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.
В статье 7 ЗК РФ закреплены все категории земель. К ним относятся:
— земли сельскохозяйственного назначения;
— земли населенных пунктов;
— земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;
— земли особо охраняемых территорий и объектов;
— земли лесного фонда;
— земли водного фонда;
Так, например, в письме Минфина России от 29.12.2014 N 03-05-06-02/68061 рассмотрен вопрос об установлении ставок по земельному налогу на территории г. Анапы. Департамент финансового ведомства по данному вопросу дал нижеследующее разъяснение.
Налоговые ставки для исчисления земельного налога на территории муниципального образования «Город-курорт Анапа» установлены решением Совета муниципального образования «Город-курорт Анапа» от 25 ноября 2010 г. N 97.
Согласно пункту 2 статьи 34.2 НК РФ письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах дают соответственно финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Таким образом, предоставление разъяснений по вопросам, связанным с применением налоговых ставок, установленных решением Совета муниципального образования «Город-курорт Анапа», относится к компетенции финансового органа муниципального образования «Город-курорт Анапа».
В письме Минфина России от 07.02.2013 N 03-05-06-02/14 разъяснено, что вопросы, связанные с определением понятий «категория земель», «разрешенное использование земельного участка», а также с определением кадастровой стоимости земельных участков, находятся в компетенции Минэкономразвития России.
Полномочия минэкономразвития России закреплены в Положении «О Министерстве экономического развития Российской Федерации», утвержденном Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 437.
На основании данного Положения Минэкономразвития России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (за исключением земель сельскохозяйственного назначения, а также перевода земель водного фонда и земель особо охраняемых территорий и объектов (в части, касающейся земель особо охраняемых природных территорий) в земли другой категории), государственной кадастровой оценки земель.
Новая редакция пункта 2 статьи 394 НК РФ была введена Федеральным законом от 29.06.2012 N 96-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 96-ФЗ). До вступления в силу Закона N 96-ФЗ данная норма закрепляла только то, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Как мы видим, новая редакция расширена.
Пример из судебной практики.
Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.06.2014 по делу N А78-6088/2013 дается толкование пункту 2 комментируемой статьи.
Данным Постановлением было удовлетворено требование индивидуального предпринимателя о признании недействительным решения налогового органа. Основанием послужило доначисление налоговым органом этим решением индивидуальному предпринимателю земельного налога в связи с необоснованным применением пониженной ставки.
Суд указал, что совокупное толкование норм права позволяет сделать вывод о том, что при разрешении рассматриваемого вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога в отношении спорного участка надлежат установлению категория земельного участка и вид разрешенного (фактического) использования земельного участка.
Можно ли установить дифференцированную налоговую ставку по критерию «занятие предпринимательской деятельностью»? Обратимся к разъяснению по данному вопросу к официальной позиции Минфина России.
Так, в письме Минфина России от 11.03.2013 N 03-05-06-02/37 разъяснено, что в статье 394 НК РФ установление дифференцированных налоговых ставок по земельному налогу в зависимости от видов деятельности не предусмотрено.
Таким образом, законодательным (представительным) органом муниципального образования или города федерального значения не может быть установлена дифференцированная налоговая ставка по такому критерию, как занятие предпринимательской деятельностью.
Пункт 3 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя». Данная норма дополнена еще одним городом федерального значения — Севастополем.
Таким образом, если налоговая ставка не определена актом законодательного (представительного) органа муниципального образования или города федерального значения, то применяется предельная налоговая ставка по земельному налогу, установленная пунктом 1 статьи 394 — 0,3%.
В связи с введением в действия данной нормы возникает три вопроса:
Во-первых, может ли нормативно-правовой акт представительного органа местного самоуправления, изменяющий положение о земельном налоге, действующее на территории муниципального образования, вступать в силу со дня его официального опубликования, а не с 1-го числа очередного налогового периода по налогу, если он принят исключительно с целью приведения изменяемого положения в соответствие с НК РФ?
Во-вторых, вправе ли указанные органы не устанавливать ставку по земельному налогу в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд?
В-третьих, требуется ли в обязательном порядке определение размера ставки по налогу в отношении этих участков?
Ответы на данные вопросы содержатся в официальных разъяснениях Минфина России.
Например, в письме ФНС России от 16.05.2014 N БС-4-11/9448 рассмотрен вопрос о применении ставки по земельному налогу в отношении земель предприятия оборонно-промышленного комплекса, занятых общежитием, профилакторием и физкультурно-оздоровительным комплексом. Официальный орган разъяснил, что если нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования г. Казани налоговые ставки в отношении земель, занятых профилакторием, физкультурно-оздоровительным комплексом, не определены, то указанные земельные участки подлежат налогообложению по максимальной ставке 1,5 процента.
В отношении налогообложения земельного участка, занятого общежитием, сообщается, что в соответствии со статьями 92 — 97 Жилищного кодекса Российской Федерации жилые помещения в общежитиях, которые предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения, относятся к специализированному жилищному фонду и облагаются по ставке, установленной органами муниципального образования.
+7 (499) 703-46-71 — для жителей Москвы и Московской области
+7 (812) 309-95-68 — для жителей Санкт-Петербурга и Ленинградской области
Источник: rulaws.ru