Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.104.28)
Описание: Предприятие (арендатор) заключило договор о предоставлении земельного участка в пользование на условиях аренды (договор аренды земли) с Комитетом имущественных отношений (арендодатель) на 29 лет (с 01.07.2009 по 31.07.2038 ).
Вопрос: Должны мы применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»? В случае положительного ответа, как в программе «1C:Бухгалтерия 8» отразить данные начисления с 01.01.22 (Муниципалитет предоставляет расчет арендной платы на год)? Обязаны ли применять дисконтирование с использованием ставки? Если возможно, пример с пошаговой инструкцией.
Спасибо
Обсуждение (7)
Некоторые дополнения к описанию: предприятие не имеет на право на упрощенный БУ. Здание находится в собственности у предприятия. Спасибо
Надежда, спасибо за дополнение. Если вы арендуете землю под собственным зданием, то можно предположить, что арендовать вы его будете на срок, сопоставимый со сроком использования самого здания.
Плюсы и минусы аренды участка земли под строительство
Если договор аренды предусмартивает переход права собственности на земельный участок, то СПИ по такому праву пользования становится неопределенным, поэтому его (ППА) амортизировать, в этом случае, не надо (п. 17 ФСБУ 25).
Добрый день, Надежда!
Если у вас
1. по экономическому содержанию — договор аренды;
2. нет права на упрощенные способы БУ,
создавать ППА по земле надо (п. 5 ФСБУ 25/2018).
ППА по земельному участку в 1С формируется так же, как по любому другому объекту аренды. Переход на ФСБУ 25 с формированием ППА и обязательства по аренде можно посмотреть здесь:
Альтернативный переход на ФСБУ 25/2018 у арендатора по договору аренды с дисконтированием (КОРП)
Дала ссылку на вариант с дисконтированием в КОРП, потому что без дисконтирования могут формировать обязательство по аренде только организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет (абз. 2 п. 14 ФСБУ 25/2018).
Вместе с тем, обратите внимание, что стоимость ППА, которая складывается из величины предстоящих арендных платежей на предстоящий срок аренды ( в вашем случае на 17 лет), а также срок аренды — оценочные значения. Это значит, что организация сама исходя из условий договора, экономических стимулов и возможностей продления договора определяет срок аренды. И этот срок может быть как больше, указанного в договоре, так и меньше. И, кнечно, как срок, так и суммы ППА и обязательства по аренде могут меняться в течение договора при изменении уловий:
— арендных платежей,
-намерений продления договора или досрочного его расторжения и т.п.
То есть в вашем случае, можно исчислить ППА исходя из имеющихся данных — арендных платежей на 2022 год или исходя из прогнозных данных, если есть зависимость, по которой увеличение арендных платежей можно спрогнозировать.
Если условия изменились, ППА, обязательство по аренде и дата окончания договора аренды подлежат корректировке в 1С на дату появления новых обстоятельств. Для вашего случая, когда арендные платежи изменятся, нужно будет изменить оценку ППА и обязательства. Как проводить корректировку можно узнать из статьи Изменение условий аренды у арендатора с дисконтированием (КОРП) .
Аренда земли сельхозназначения. Как взять землю в аренду у государства. Наш опыт
Скажите, пжс, правильно ли я поняла, что: 1) перехожу на ФСБУ — ретроспективно в упрощенном порядке? 2) исчисляю ППА исходя из представленного расчета Комитетом за 2022, т.е сумму остатка в разделе «поступление в аренду» ставлю за 2022 (без НДС), которая указана в расчете, а потом 01.01.2023 года могу менять сумму остатка или исходя из арендных платежей за 2022х17 лет? 3)Вычислить процент дисконтирования можно путем нахождения процентного соотношения показаний за 2021 и 2022? 4)Скажите и амортизацию я должна начислить в БУ? Даже при том, что она не начисляется на земельные участки?
Спасибо, извините очень много вопросов
Все ваши вопросы — по данной теме, поэтому уместны в данной ветке.
1) Да, если нет права на упрощенные способы БУ и это действительно договор аренды, то можете перейти на ФСБУ 25 ретроспективно в упрощенном порядке. Не забудьте указать это в УП на 2022 год.
2) Если у вас срок договора на 31.12.2021 определен 17 лет, то можно взять арендные платежи на 2022 год (без НДС) х 17 лет = ППА на этот срок. Если в 2022 году будет пересмотр арендной платы, скорректируете ППА с учетом изменений. Видимо, будете пересматривать ППА каждый раз, когда такое изменение будет происходить.
3) ставку дисконтирования в случае аренды (без выкупа) лучше оперделить исходя из ставки по кредиту или займу у независимого лица на продолжительный срок, макимальный, который могли бы взять. Понятно, что процент будет достаточно условным. Здесь важно обосновать эту ставку, представив предложения на рынке, реальные оферты вашей организации, возможно, у вас есть или был подобный кредит. Чем ближе к вашим условиям, тем лучше.
4) По амортизации уже частично ответила. Да, ППА по земле амортизируется, если участок по договору не подлежит выкупу. С землей не сравнивайте ППА, так как СПИ по земле не ограниченный, а СПИ права пользования землей ограничен сроком договора. Поэтому ППА по земле амортизируется.
Источник: buhexpert8.ru
Аренда земельного участка в бухучете
Организация может взять или, наоборот, предоставить в аренду земельный участок. Это значит, что право на использование данного объекта недвижимости временно перейдет к арендатору за оговоренную оплату.
В отличие от помещений, право на аренду земельного участка еще нужно получить. А это выливается в денежные затраты, которые нужно учесть. Эти расходы учитывают на 97 счете.
Но перед этим делают проводку по оплате права на получение аренды земли:
- Дебет 76 Кредит 51 – перечислены деньги
- Дебет 97 Кредит 76 – оплату отнесли на расходы будущих периодов
С счета 97 расходы списывают на счета затрат (20, 26,…и т.д.) равномерно, в течение всего срока аренды, который прописывается в договоре. Оформляется эта операция проводкой:
- Дебет 20 (26, 23, 44…) Кредит 97.
Когда арендованный участок используют в деятельности фирмы (производственной, торговой и т.д.), начисление оплаты производится на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом 76:
- Дебет 20 (26, 44 …) Кредит 76.
А перечисление денежных средств отражают записью:
По расходам на арендную плату с выделенным НДС можно получить вычет. Сумма налога на добавленную стоимость отражается проводкой:
- Дебет 19.2 Кредит 76,
- Дебет 68 Кредит 19.2.
Если условиями договора аренды не запрещена передача участка третьим лицам, организация может сдавать весь или часть объекта в субаренду:
- Дебет 62 Кредит 91.1.
Аренда земельного участка облагается НДС, поэтому делают проводку по начислению налога:
- Дебет 91.1 Кредит 68 НДС.
Пример по аренде земли:
Организация получила право аренды (58 795 руб.) на земельный участок для размещения на нем торговой площади. Плата за аренду составляет 98 500 руб. (НДС 15 025 руб.). Срок по договору – 4 года. Через 5 месяцев после начала аренды часть участка была передана в субаренду с ежемесячной оплатой 53 400 руб. (НДС 8146 руб.).
Источник: saldovka.com
Электронный журнал «Практик»
You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.
- Забыли пароль?
- Забыли логин?
Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).
Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/
Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61 Заказать звонок
Арендуем имущество у государства
- Аренда государственного имущества
- Арендатор — налоговый агент
- Уплата НДС в бюджет
Удачное расположение – это почти 100%-ный рецепт успеха для ресторана, кафе и вообще любой точки, связанной с питанием. Довольно часто наиболее удачный вариант помещения находится в собственности муниципалитета или государства. Как в таком случае оформляются отношения? Как отражать соответствующие операции в учете и налогообложении?
Аренда государственного имущества: бухучет
Арендованный организацией объект ОС учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды имущества. По арендованному ОС арендатор амортизацию не начисляет (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н, зарег. Минюстом России 21.11.03 № 5252).
По окончании срока аренды арендованное ОС списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».
Плата за аренду помещения под офис признается расходами по обычным видам деятельности, как расходы, связанные с управлением, и принимается к бухгалтерскому учету ежемесячно в сумме, установленной в договоре аренды (без учета НДС) (п. п. 5, 6, 7, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Расходы по арендной плате за офисное помещение относятся на общехозяйственные расходы (в дебет одноименного счета 26) или на расходы на продажу (в дебет одноименного счета 44) в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате».
НДС. Арендатор — налоговый агент
Напомним, что налоговый агент – это лицо, удерживающее какой-либо налог из доходов другого лица и перечисляющее его в бюджет (ст. 24 НК РФ).
Если организация арендует имущество у ГУПа, МУПа или учреждения, то предъявленный организации арендодателем НДС учитывается в обычном порядке (письмо Минфина России от 23.07.12 № 03-07-15/87).
При аренде на территории РФ федерального имущества (имущества субъектов РФ, муниципального имущества) у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления организация-арендатор признается налоговым агентом и обязана исчислять, удерживать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС.
Порядок исчисления и удержания НДС зависит от условий договора. Если сумма НДС не выделена и сказано, что:
- арендатор уплачивает налог самостоятельно, то НДС рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 18%. Органу власти арендная плата перечисляется в сумме, определенной в договоре;
- налог включен в сумму арендной платы, то НДС рассчитывается как сумма арендной платы, умноженная на 18/118. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС.
Если сумма НДС выделена, то налог перечисляется в бюджет в этой сумме. Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом НДС.
Приведем пример исчисления и удержания НДС арендатором — налоговым агентом. Предположим, что организация арендует два помещения: один у муниципалитета, а другой — у субъекта РФ. В таком случае…
договора об НДС
НДС включен в сумму арендной платы
Счет-фактура и книга продаж
При исчислении сумм налога налоговый агент должен составить счет-фактуру.
Срок для составления НК РФ не установлен, однако налоговики рекомендуют применять норму, устанавливающую срок выставления счетов-фактур налогоплательщиками НДС, т. е. пять календарных дней.
Счет-фактура в одном экземпляре составляется в соответствии с Правилами (утв. постановлением Правительства от 26.12.11 № 1137), при этом продавцом является арендодатель, указанный в договоре аренды, а подписывает счет-фактуру налоговый агент.
Уплата НДС в бюджет
НДС с арендной платы следует перечислять в бюджет (п. 1 ст. 174 НК РФ):
При этом, что в платежном поручении (или ином платежном документе) должен быть указан статус плательщика 02 (налоговый агент).
Это касается и организаций, и индивидуальных предпринимателей.
Уплаченную в бюджет в качестве налогового агента сумму НДС арендатор имеет право принять к вычету на основании документов, подтверждающих уплату суммы НДС, удержанной им в качестве налогового агента (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 171) положения пункта 3 статьи 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления облагаемых НДС операций и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика.
Налог на прибыль
Сумма ежемесячно начисляемой арендной платы учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Пример 1 Организация арендует офисное помещение, находящееся в государственной собственности.
Стоимость арендуемого имущества составляет 1 500 000 руб.
Ежемесячная сумма арендной платы — 590 000 руб. (в т. ч. НДС 90 000 руб.).
В учете организации, операцию по аренде офисного помещения, находящегося в государственной собственности следует отразить следующим образом:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
На дату получения имущества в аренду
Стоимость арендованного имущества отражена на забалансовом счете
Договор аренды, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
Отражена плата за
(590 000 — 90 000)
Отражен НДС с суммы
Начислен к уплате в
бюджет НДС, удержанный
с дохода арендодателя
Выписка банка по
Перечислен в бюджет НДС,
исчисленный и удержанный
с арендной платы
Выписка банка по
Принят к вычету НДС,
уплаченный в бюджет
Выписка банка по
Списана стоимость возвращенного арендодателю имущества
Договор аренды, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Упрощенная система налогообложения
Организация на УСН, даже не будучи плательщиком НДС, должна сама исчислить налог, удержать его из арендной платы за имущество и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 161 НК РФ, письмо Минфина России от 24.09.15 № 03-07-11/54577).
В квартале, когда налог был перечислен в бюджет (но не ранее последнего дня месяца, за который оплачена аренда), уплаченный в бюджет НДС учитывается организацией-арендатором в расходах при УСН с объектом «доходы минус расходы». Он указывается в книге доходов и расходов в периоде перечисления НДС в бюджет (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Книга продаж и Декларация по НДС
Организация-«упрощенец», не являющаяся плательщиком НДС, но являющаяся налоговым агентом по НДС в связи с арендой государственного имущества, обязана вести книгу продаж и заполнять раздел 9 налоговой декларации по НДС наравне с налогоплательщиками НДС.
Налоговый агент — организация на УСН обязана представить в ИФНС России по месту своего нахождения декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором была оплачена аренда госимущества (п. 3 ст. 161, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Аренда земельных участков. Бухучет
По общему правилу расходы по аренде земельного участка учитываются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 02.12.11 № 14-06-19/310-19.
Указанные расходы признаются ежемесячно исходя из суммы арендной платы, причитающейся арендодателю по договору за текущий месяц, независимо от даты фактического перечисления арендной платы (п. 6-6.1, 16, 18 ПБУ 10/99).
Если арендованный участок используется для строительства здания — объекта ОС
Плата за аренду земельного участка, предоставляемого на период проектирования и строительства здания, включается в состав прочих работ и затрат по строительству, формирующих сметную стоимость строительства данного здания (п. 1.7 Приложения N 8 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утв. постановлением Госстроя России от 05.03.04 № 15/1, далее — Методика, п. п. 4.78, 4.85 Методики).
Затраты, формирующие сметную стоимость строительства здания, не являются расходами организации, а рассматриваются как долгосрочные инвестиции, которые формируют первоначальную стоимость здания как объекта ОС (п. 3 ПБУ 10/99, п. п. 1.2, 3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина России от 30.12.93 № 160, п. 7-8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).
Следовательно, арендная плата формирует первоначальную стоимость здания.
После окончания строительства и принятия построенного объекта в состав ОС расходы по аренде земельного участка учитываются как расходы по обычным видам деятельности.
Налог на добавленную стоимость
По общему правилу арендаторы муниципального имущества признаются налоговыми агентами по НДС и обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю-муниципалитету, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Однако из анализа законодательства следует, что плата за аренду муниципального земельного участка — это платеж за пользование природным ресурсом, который является неналоговым доходом местного бюджета (подп. 1 п. 1 ст. 6 Земельного кодекса РФ, п. 3 ст. 41, ст. 42, 62 Бюджетного кодекса РФ).
Платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами (к которым, как было рассмотрено, относится и плата за аренду муниципального земельного участка) не облагаются НДС (на основании подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Таким образом, арендная плата за пользование земельным участком, находящимся в муниципальной собственности, НДС не облагается.
Соответственно, у организации в отношении указанной арендной платы не возникает обязанностей налогового агента, предусмотренных пункта 3 статьи 161 НК РФ.
Налог на прибыль организаций
В общем случае арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если арендованный земельный участок используется для строительства здания — объекта ОС, который будет учтен в качестве амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ), то расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые в период подготовки и ведения строительства, должны рассматриваться как расходы, непосредственно связанные со строительством объекта ОС.
Такие расходы прямо в целях налогообложения не учитываются (п. 5 ст. 270 НК РФ), а формируют первоначальную стоимость строящегося объекта (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ), которая в дальнейшем подлежит списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст.
259 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 20.05.10 № 03-00-08/65).
Имеются судебные акты, поддерживающие данную позицию (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.13 по делу № А27-21660/2012).
Пример 2 Организация арендует земельный участок. Земельный участок используется в основной производственной деятельности организации.
Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 100 000 руб., расчетные документы на сумму арендной платы выставляются арендодателем ежемесячно.
Организация применяет метод начисления учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
В учете организации операции по аренде земельного участка, находящегося в муниципальной собственности (у муниципалитета), следует отразить следующим образом:
Источник: www.praktik-rw.ru