Практически в любой организации проводятся строительно-монтажных работы для поддержания в работоспособном состоянии имущества этой организации.
Проведение всех видов строительно-монтажных работ очень часто осуществляется хозяйственным способом. При хозяйственном способе строительные работы осуществляются собственными силами организации без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций.
Содержание
Введение…………………………………………………………………….……..3
1. Организация бухгалтерского учета при долевом строительстве….………5
2. Учет затрат на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе………………………………………………….………..8
Заключение……………………………………………………………………….14
Список литературы………………………………………………………………15
Работа состоит из 1 файл
Содержание
1. Организация бухгалтерского учета при долевом строительстве….………5
2. Учет затрат на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе………………………………………………….……… ..8
Введение
Бухгалтерский и налоговый учёт государственной помощи в 2022 и 2023 годах
Практически в любой организации проводятся строительно-монтажных работы для поддержания в работоспособном состоянии имущества этой организации.
Проведение всех видов строительно-монтажных работ очень часто осуществляется хозяйственным способом. При хозяйственном способе строительные работы осуществляются собственными силами организации без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций.
В соответствии с п.33 Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 19.01.2000 N 4, к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
Хозяйственный способ применяется чаще всего при реконструкции или расширении действующих предприятий, а также при строительстве небольших объектов вспомогательного назначения на территории существующего предприятия.
При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных работ хозяйственным способом возникает необходимость ведения раздельного учета затрат по разным видам деятельности, а именно: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности.
Строительная деятельность подлежит лицензированию. В соответствии со ст.17 Закона о лицензировании деятельность по строительству зданий и сооружений является лицензируемой. При проведении строительных работ независимо от того, каким способом они ведутся — подрядным или хозяйственным, наличие лицензии обязательно. Таким образом, если организация заинтересована в проведении строительных работ хозяйственным способом, она должна удостовериться в том, нужна ли для этого соответствующая «строительная» лицензия.
Урок 4. Весь бухгалтерский учёт на примере одной задачи
Актуальность этого вопроса в современных условиях определяется необходимостью правильного учета строительных работ, выполняемых хозяйственным способом. Основной целью данной работы — описать особенности бухгалтерского учета строительных работ, выполняемых хозяйственным способом.
- Организация бухгалтерского учета при долевом строительстве
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отсутствуют бухгалтерские счета, предназначенные для системного учета средств финансирования строительства, равно как и соответствующие субсчета по учету расчетов при финансировании строительства. Вопросы бухгалтерского учета при долевом строительстве также не находят пока своего отражения в нормативных документах. Между тем в настоящее время уполномоченный орган совместно с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование в области финансов строительства, вправе устанавливать правила бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности застройщиков (п. 1 ч. 2 ст. 23 Закона N 214-ФЗ).
Организации-застройщики, заказчики и инвесторы в условиях недостаточной нормативной базы при учете финансирования строительства руководствуются нормами федеральных законов, регулирующих инвестиционную деятельность и долевое строительство, нормативными документами по вопросам сметного нормирования и ценообразования, статистического учета, материалами арбитражной практики, а также условиями инвестиционных контрактов и договоров.
При выборе бухгалтерского счета для учета расчетов по финансированию строительства организации применяют Письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 18.05.2006 N 07-05-03/02, согласно которому на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитываются расчеты между застройщиком и инвестором по перечисленным на строительство средствам, а также по передаче законченных строительством объектов.
К счету 76 открываются дополнительные субсчета:
инвесторы — субсчет «Расчеты с застройщиком по средствам, переданным на финансирование строительства»;
застройщик — субсчета «Расчеты с инвестором по средствам, полученным на финансирование строительства» и «Расчеты с заказчиком по средствам, переданным на финансирование строительства»;
заказчик — субсчет «Расчеты с застройщиком по средствам, полученным на финансирование строительства».
В соответствии с изложенным операции по финансированию строительства могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими записями.
При осуществлении инвестиционной деятельности застройщики учитывают полученное в форме инвестиций финансирование по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты с инвестором по средствам, полученным на финансирование строительства» в корреспонденции:
со счетом 01 «Основные средства» — при получении инвестиций в виде основных средств;
со счетом 10 «Материалы» — при получении инвестиций материально-производственными запасами;
со счетом 51 «Расчетные счета» — при получении денежных средств;
со счетом 58 «Финансовые вложения» — при получении инвестиций ценными бумагами и т.д.
При передаче средств финансирования заказчику в соответствии с условиями договора на организацию строительства (на выполнение функций заказчика-застройщика) в учете застройщика делается запись:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с заказчиком по средствам, переданным на финансирование строительства», Кредит 51.
Заказчик учитывает полученные от застройщика средства финансирования по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты с застройщиком по средствам, полученным на финансирование строительства».
Закрытие расчетов по использованному при строительстве финансированию осуществляется в порядке, изложенном в Письме N 07-05-03/02.
Дебет 76, субсчет «Расчеты с застройщиком по средствам, полученным на финансирование строительства», Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств».
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств», Кредит 76, субсчет «Расчеты с заказчиком по средствам, переданным на финансирование строительства»,
Дебет 76, субсчет «Расчеты с инвестором по средствам, полученным на финансирование строительства», Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств».
Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств», Кредит 76, субсчет «Расчеты с застройщиком по средствам, переданным на финансирование строительства».
С кредита субсчета 08-3 расходы списываются в корреспонденции:
со счетом 01 — при принятии инвестором (застройщиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств;
со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» — при принятии к учету (при продаже) объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи по договорам купли-продажи, а также при совмещении функций субъектов инвестиционной деятельности инвестора, застройщика и подрядчика.
При осуществлении долевого строительства застройщики учитывают полученные от граждан и юридических лиц денежные средства по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты с участниками долевого строительства по средствам, полученным на финансирование строительства».
По окончании строительства застройщик получает разрешение на ввод объекта в эксплуатацию и передает объект участникам долевого строительства:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с участниками долевого строительства по средствам, полученным на финансирование строительства», Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств».
2. Учет затрат на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе.
В состав строительных работ, выполняемых строительными организациями, входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ, выполненные по договору на строительство и относимые к строительным в соответствии с установленным порядком.
По способу отражения в бухгалтерском учете вышеперечисленные виды строительных работ можно подразделить:
— на строительные работы, приводящие к созданию новых или увеличению уже имеющихся внеоборотных активов;
— на строительные работы, не приводящие к созданию новых или увеличению уже имеющихся внеоборотных активов.
В первом случае бухгалтерский учет затрат на строительство объекта ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, ПБУ 2/94, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н. Согласно этим нормативным документам увеличение стоимости внеоборотных активов организации происходит в результате приобретения или строительства новых объектов, а также модернизации или реконструкции старых объектов основных средств.
Бухгалтерский учет затрат на работы, которые, по своей сущности, являются строительными и осуществление которых не приводит к созданию, увеличению или приобретению внеоборотных активов, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. К таким затратам следует относить текущий, средний и капитальный ремонт, который носит систематический характер, предназначен для поддержания основных средств в рабочем состоянии и их предохранения от преждевременного износа.
Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ
2.1. Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.
2.2. Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.
С этой целью затраты на производство работ подразделяются на: текущие, т.е. постоянные производственные затраты; единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.
2.3. Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные).
Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета.
Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Данные расходы в отдельных случаях могут относиться, минуя затраты, на счет учета реализации работ.
Источник: www.freepapers.ru
71. Бухгалтерский учет активов и обязательств в строительстве. Особенности учета материальных запасов, основных средств и расчетов в строительной организации.
Понятие строительства, его особенности. Строительство – это создание на новых площадях зданий и сооружений, расширение, реконструкция, перевооружение действующих зданий, а также капитальный ремонт объектов строительного происхождения. Главной особенностью строительства является:
— характер его конечной продукции (неподвижность и длительная эксплуатация),
— специфические особенности условий труда и применяемой техники.
В классификации Общероссийского классификатора видов экономической деятельности строительство имеет код 45, в пределах кода 45.1 — 45.50 коды отдельных строительно-монтажных организаций исходя из их специализации.
Объект строительства – отдельное здание или сооружение со всеми относящимися к нему внутренними инженерными сетями и коммуникациями. Субъектами строительной деятельности являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.
Заказчик — это уполномоченное инвесторами юридическое или физическое лицо, которое осуществляет реализацию инвестиционных проектов, но при этом не вмешивается в предпринимательскую деятельность других участников строительства. Заказчиками могут быть инвесторы. Деятельность заказчика заключается в организации строительства.
Подрядчик – это юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для заказчика по договору на строительство. Осуществляют свою деятельность на основании лицензии. Особенности учета материально-производственных запасов в строительстве. Строительные материалы подразделяются на следующие группы:
основные материалы (цемент, кирпич, песок, гравий и т.п.);
конструкции ( ж/б, деревянные, железные и т.д);
прочие материалы (ГСМ);
инвентарь и хозяйственные принадлежности
временные сооружения (бытовки, склады, навесы, леса)
Учет материалов ведется на счете 10, к нему открываются субсчета в соответствии с группировкой строительных материалов. Строительные орг-ции могут отражать материалы по учетным ценам или по фактическим затратам на приобретение: Д 10 / К 60, 71, 76, возможно использование счетов 15 и 16.Приобретенные материалы поступают либо на склады с последующим распределением по объектам, либо непосредственно на строительные площадки.
Требования к отпуску материалов на строительство:
Строго в соответствии с установленными нормативами и объемом СМР.
Материалы выдаются только тем лицам, которые включены в список, утвержд. руководителем орг-ции.
На основе предварительно установленных лимитов.
Отпуск материалов осущ-ся по требованиям-накладным (М-11), лимитно-заборным картам (М-8). Для списания материалов в производство прорабом составляется материальный отчет (М-19). По окончании месяца начальник участка составляет отчет по фактическому расходу материалов (М-29). Этот отчет явл-ся основанием для списания материалов на себестоимость СМР.
К формам первичной документации для учета материалов в строительстве, относят:
М-2 — Доверенность М-11 -Требование-накладная
М-2а — Доверенность М-15 — Накладная на отпуск материалов на сторону
М-4 — Приходный ордер М-17 — Карточка учета материалов
М-7- Акт о приемке материалов М-8 — Лимитно-заборная карта
М-35 — Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооруж-й
МБ-7 — Ведомость учета выдачи спецодежды, спец.обуви и предохранительных приспособлений
Условия договора подряда могут предусматривать осуществление работ с исп-нием материалов заказчика. В этом случае подр. орг-ция приходует полученные материалы, учитывает их при определении стоимости выполненных работ с последующим зачетом при осуществлении расчетов с заказчиком. Материалы могут также поступать от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет.
На счетах бухгалтерского учета операции по движению материальных ценностей отражаются следующим образом:
Отражение в учете работ, выполняемых хозяйственным способом(т.е своими силами)
Д 08/03 К 10 Списана стоимость переданных материальных ценностей на строительные и монтажные работы
Приобретение и перемещение материальных ценностей (без использования счета 15 и 16)
Д 10 К 60 Отражена покупная стоимость материальных ценностей
Д 19 К 60 Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям
Д 60 К 51 Оплачены счета поставщика за поставленные материалы
Д 68 К 19 вычет НДС по приобретенным материалам
Д 20 К 10 Отражен отпуск материалов в производство
Строительство объекта может осуществляться как за счет материалов подрядчика, так и за счет давальческих материалов.
Давальческие материалы — это материалы, которые одна организация передает для переработки другой организации. Давальческие материалы в строительстве определяют также как материалы заказчика. Их стоимость (по согласованной цене) отражают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Если полученные от генподрядчика материалы полностью использованы на производство СМР, то они списываются генподрядчиком на себестоимость СМР. Если субподрядчик использовал не все материалы, то возможны варианты:1.материалы остаются у субподрядчика для дальнейшего производства работ;
2. материалы возвращаются генеральному подрядчику;3. материалы переходят в собственность субподрядчика.
Передача давальческого сырья в учете будет отражена записями: Д10 (субсчет «Материалы, переданные в переработку») К 10 (субсчет «Материалы на складе») — переданы материалы субподрядчику.
Поступление материалов от генподрядчика отражают: — Дебет 003 — поступили материалы от генерального подрядчика.
Передача работ генеральному подрядчику в учете у субподрядчика будет отражена проводками:
-Дебет 62 Кредит 90.1(субсчет «Выручка») — отражена передача работ генеральному подрядчику;
— Дебет 90.3 (субсчет «НДС») Кредит 68 (76) — отражен НДС по выполненным работам;
— Кредит счета 003 — списана стоимость материалов, использованных при производстве СМР, согласно отчету;
— Кредит счета 003— отражен возврат материалов генподрядчику.
Особенности бухгалтерского учета основных средств в строительстве.
В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком, учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик). Оборудование, требующее монтажа, приходуют по фактической себестоимости приобретения по: — Д 07 «Оборудование к установке» К 60 и других счетов.
Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов.
Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по
— Д 19 «НДС» К 60 и других счетов.
При строительстве объектов подрядным способом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».После сдачи оборудования в монтаж стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации.
Стоимость основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, в собственность отражают на счете согласно принятым к оплате счетам поставщиков. В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как находящихся в пути. Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств, осуществляется на счетах:
01 «Основные средства» (активный);02 «Амортизация основных средств» (пассивный);91 «Пр. дох и расх» (активно-пассивный).
Основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал оформляется следующей бухгалтерской записью:
— Д 75, К 80 отражается сумма дебиторской задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал;
— Д 08, К 75, Д 01 К 08 — стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал
— Д 08, К 60, Д 01 К 08-основные средства, приобретенные за плату у других организаций.
Первоначальная стоимость безвозмездно принятых основных средств складывается из их рыночной стоимости, расходов по доставке и регистрации объектов и др. По безвозмездно принятым основным средствам составляют следующие бухгалтерские записи:- Д 08 1, К 98.2 на первоначальную стоимость Д 01 , К 08 на первоначальную стоимость
— Д 25, 26, 44 , К 02 и др. на сумму начисленной амортизации — Д 98.2 , К 91 на сумму амортизации
При выбытии основных средств составляют следующие бухгалтерские записи:
— Д 02, К 01.- накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первонач. стоимости.
— Д 91, К01- списание остаточной стоимости при выбытие основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи.
— Д 91, К 70 — по оплате труда по демонтажу
Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). При продаже основных средств:
— Д 62,76, К 91 – отражение продажной стоимости, и одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с К 01 в Д 91, — Д 02, К 01 –списание суммы амортизации по проданным основным средствам
В Д 91, К 68 списывают также НДС по основным средствам;- Д 91, К 23 -расходы по продаже основных средств.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают К 01 в Д 91.
Выявленные по инвентаризации основные средства приходуются по Д 01, К 91.
Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, относят на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных.
Организации могут создавать ремонтный фонд, который учитывается на счете 96 По Д 23 учитывают фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам хозяйственным способом собственных основных средств, по К 23- фактическую себестоимость ремонтных работ. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. По Д 96, К 23 отражается списание фактической себестоимости ремонта. На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. На стоимость капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью: Д 96 субсчет «Ремонтный фонд», К 60.
Затраты могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.
Бухгалтерский учет временных зданий и сооружений. К ним относятся специально возводимые на период стр-ва производственные, складские и иные здания и сооружения, необходимые для выполнения СМР и обслуживания работников. Все временные объекты (здания и сооружения) можно разделить на титульные и нетитульные.
Титульные – это для обеспечения нужд стр-ва в целом. К титульным временным объектам, могут быть отнесены, например: временные обустройства (площадки) для материалов, изделий, конструкций и оборудования, а также для погрузочно-разгрузочных работ; временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.); электростанции, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные; временные гаражи; специальные и архитектурно оформленные заборы и ограждения из сборных железобетонных или металлических конструкций..
Выполнение работ по строительству временных зданий и сооружений и передача их заказчику будут отражены следующими записями:
— Д 20 К 10, 70, 69, 23, 25 и др. — отражены затраты на выполнение работ;
— Д 62 К 90.1 (субсчет «Выручка») — отражена выручка, подлежащая поступлению от заказчика;
— Д 90.3 (субсчет «НДС») К 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет;
— Д 90.2 (субсчет «Себестоимость продаж») К 20 — списаны затраты на выполнение работ;
— Д 10 К 60 — поступили от заказчика материалы от разборки времянок, подлежащие повторному использованию;
— Д 19 К 60 — отражен НДС по поступившим материалам;
— Д 60 К 62 — стоимость поступивших материалов от разборки времянок зачтена в стоимости выполненных работ по сооружению, разборки времянок.
Под нетитульными временными зданиями и сооружениями понимаются объекты вспомогательного назначения, не включенные в сметную стоимость строительства. К ним относятся: приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров; складские помещения и навесы при объекте строительства; душевые, неканализированные уборные и помещения для обогрева рабочих; настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски; сооружения, приспособления и устройства по технике без опасности; леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки.
Временные нетитульные здания и сооружения, построенные подрядчиком, предназначены для использования в процессе всего строительства, то есть довольно продолжительного периода времени.Сумма расходов (то есть стоимость временных нетитульных сооружений) определяется как стоимость материалов, начисленной заработной платы с учетом ЕСН и других расходов, произведенных при возведении времянок. После окончания работ на одном объекте такие объекты демонтируются, а оставшиеся материалы приходуются на склад, чтобы спустя какое-то время вновь использоваться при строительстве другого объекта.
В бухгалтерском учете материалы после разборки времянок приходуются по цене их возможного использования и по ней же снова отпускаются в производство. Расходы на разборку времянок (заработная плата рабочих и начисление ЕСН, амортизация по применяемому оборудованию и пр.) также подлежат включению в затраты по строительству объекта.
Стоимость демонтажа в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записями:
— Дебет 20 Кредит 70, 69, 23, 25 и др. — отражены затраты на разборку временного сооружения.
Оприходованные при разборке «многоразовые» материалы подлежат передаче на склад по цене их возможного использования, что следует отразить записью:
— Дебет 10 Кредит 91 (субсчет «Прочие доходы») — сданы на склад материалы от разборки времянки.
Бухгалтерский учет расчетов между подрядчиком и заказчиком, между генеральным подрядчиком и субподрядчиком. Договор строительного подряда (договор на строительство) — документ, устанавливающий обязательства сторон (подрядчика и застройщика (подрядчика)), участвующих в его заключении и выполнении. В договоре определяют срок сдачи и приемки работ, их этапов и очередей, порядок передачи комплекта исполнительных документов. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками. Оплата генеральным подрядчиком выполненных субподрядчиком работ должна производиться независимо от оплаты работ заказчиком генеральному подрядчику.
Расчеты субподрядчика с заказчиком могут производиться только в случае, когда в договорах генподряда и субподряда стороны предусмотрели, что расчеты за выполненные работы субподрядчик производит непосредственно с заказчиком, минуя генерального подрядчика.В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:
— на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре;
— на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).
Оплата субподрядчику стоимости выполненных им работ в обычном порядке производится путем перечисления денежных средств со счета генподрядчика.
В бухгалтерском учете оплата стоимости субподрядных работ отражается проводкой:
— Д 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») К 51 — перечислена субподрядчику стоимость выполненных им работ (включая НДС).
По письму генерального подрядчика либо в соответствии с условиями заключенного договора заказчик может напрямую оплатить субподрядчику стоимость выполненных им работ, минуя счет генподрядчика. В этом случае на основании первичных документов (авизо заказчика, копии его платежного поручения, акта сверки и т.д.) генеральный подрядчик гасит свою задолженность перед субподрядчиком с одновременным уменьшением задолженности заказчика. Перечисление средств субподрядчику непосредственно заказчиком, минуя расчетный счет генерального подрядчика, в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записью:
— Д 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») К 62 — заказчиком погашена задолженность перед субподрядчиком за выполненные работы.Передачу заказчику результата выполненных работ в регистрах бухгалтерского учета отражают:
— Д 62 К 90.1 (субсчет «Выручка») — отражена передача результата выполненных работ заказчику;
— Д 90.3 (субсчет «НДС») К 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — начислен НДС от стоимости выполненных работ;
— Дебет 90.2 (субсчет «Себестоимость продаж») — списаны затраты на выполнение работ;
— Дебет 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит 99 — выявлен финансовый результат от выполнения работ.
Поступление средств от заказчика отражают: Дебет 51 Кредит 62.
Принятие от субподрядчика выполненных работ генеральный подрядчик отразит записями:
— Д 20 (субсчет «Работы, выполненные субподрядчиками») К 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») — -приняты по акту работы субподрядчика;
— Д 19 К 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») — отражен НДС по выполненным работам ;
— Д 68 (субсчет «НДС») К 19— принят к вычету НДС по принятым от субподрядчика работам;
— Д 62 К 90.1 (субсч «Продажи») — отражена сто-сть услуг генподрядчика (включая НДС), засчитываемая в стоимость выполненных работ;
— Д 90.3 (субсчет «НДС») К 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражен НДС по стоимости услуг генподрядчика;
-Д 90.2 (субсчет «Себестоимость продаж») К 26 — стоимость предъявленных субподрядчику услуг генподрядчика отнесена на уменьшение накладных расходов;
— Дебет 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») Кредит 62 — стоимость услуг генподрядчика засчитана в счет оплаты выполненных работ.
У субподрядчика увеличение накладных расходов на сумму полученных генуслуг будет отражено записями:
— Дебет 26 Кредит 60-отражена стоимость полученных генуслуг;
— Дебет 19 Кредит 60 отражен НДС по полученным генуслугам;
— Дебет 60 Кредит 62-11 — стоимость ген.услуг засчитана в стоимость выполненных для генподрядчика работ;
— Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 19 — НДС по полученным генуслугам, принят к вычету.
Источник: studfile.net
Макрос
Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).
Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.
К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).
Получен кредит, проводка:
- Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
- Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
- Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
- Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
- Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.
Погашен кредит, проводка:
- Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
- Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.
Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.
Пример бухучета полученного кредита
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца.
Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса за 2018 год в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28.02.2019.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе за 2018 год по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ.
Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
Проценты к получению
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Получение займа от контрагента
Нормативное регулирование
По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Правила бухучета займов описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Сумма, полученная по договору займа, является кредиторской задолженностью и учитывается в зависимости от срока займа: если срок до года включительно — на счете 66.03 «Краткосрочные займы», при сроке более года —на счете 67.03 «Долгосрочные займы» (план счетов 1С).
К расходам, связанным с исполнением договора займа и учитываемым отдельно от основного долга, относят (п. 3 ПБУ 15/2008):
- проценты за пользование займом;
- сопутствующие расходы — оплату информационных и консультационных услуг, экспертизы договора и др.
Сопутствующие расходы учитываются равномерно на протяжении всего срока договора займа (п. 8 ПБУ 15/2008).
Учет в 1С
Получение денежных средств по договору займа оформляется документом Поступление на расчетный счет вид операции Получение займа от контрагента.
Необходимо обратить внимание на заполнение полей:
- Сумма — полученная сумма по договору займа, согласно выписке банка.
- Договор — договор займа с Видом договора — Прочее.
В нашем примере расчеты по договору займа ведутся в рублях, срок договора — более года. PDF В результате выбора такого договора в документе Поступление на расчетный счет автоматически устанавливается:
- Счет расчетов — 67.03 «Долгосрочные займы».
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 51 Кт 67.03 — получение займа от контрагента.
Уплата процентов за ноябрь и декабрь
Уплата процентов отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Возврат займа контрагенту в разделе Банк и касса — Банк – Банковские выписки — Списание.
Необходимо обратить внимание на заполнение полей:
- Сумма — сумма уплачиваемых процентов, согласно выписке банка.
- Договор — договор займа с Видом договора — Прочее.
- Вид платежа — Уплата процентов.
В нашем примере расчеты по договору займа ведутся в рублях, срок договора — более года. В результате выбора такого договора и вида платежа Уплата процентов в документе Списание с расчетного счета автоматически устанавливается:
- Счет расчетов — 67.04 «Проценты по долгосрочным займам».
Уплата основного долга за декабрь и последующие месяцы оформляется аналогично.
Документ формирует проводку:
- Дт 67.04 Кт 51 — уплата процентов.
Отчетность
В бухгалтерском балансе полученные долгосрочные займы отражаются по:
- стр. 1410 «Заемные средства» — отражается остаток задолженности;
- строке, соответствующей инвестиционному активу — в сумме процентов, учтенных в стоимости приобретения этого актива.
В декларации по налогу на прибыль суммы начисленных процентов отражаются в составе внереализационных расходов: PDF
- Лист 02 Приложение N 2 стр. 201 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам…»
В отчете о финансовых результатах начисленные проценты отражаются по:
- стр. 2330 «Проценты к уплате».
Особенности кредитования
Кредитный договор или договор займа — это двустороннее соглашение, в котором оговорены условия предоставления одной стороной конкретного вида активов (денег, имущества, нематериальных активов и прочего), которые принадлежат данной стороне, во временное использование второй стороне (организации, ИП или сотруднику).
Напомним, что кредит может выдать только специализированная организация, которая имеет соответствующую лицензию. А вот заемные средства можно получить от компании, ИП или физического лица. К тому же кредитование осуществляется исключительно в деньгах, то есть в денежной форме. В то время, как займы можно получить и в материальной форме, например, в виде продукции, основных средств, сырья или любого другого имущества фирмы.
Некоторые компании могут предоставить заемные средства бесплатно, то есть дополнительную плату за пользование заемными активами уплачивать не нужно (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Однако большинство компаний осуществляют кредитование за конкретную плату — проводят начисление процентов по займу, проводки по начислению отражают возникновение задолженности заемщика перед займодателем.
Предоставление заемных средств в учете заемщика и займодателя существенно отличаются.
Учет кредитования у займодателя
Для организации-займодателя бухгалтерский учет операций по начислению процентов по договору займа, проводки зависят от основного вида деятельности. Если кредитование — это основной вид деятельности фирмы, то записи составляются с использованием счета 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 12 ПБУ 9/99). Например, в учете кредитной или микрофинансовой организации.
Компании, для которых выдача займов не является ключевым предметом деятельности, при начислении процентов по кредиту проводки составляются с применением счета 91 «Прочие доходы» (п. 16 ПБУ 9/99). Причем суммы за пользование займами начисляются за каждый отчетный период, ежемесячно или ежеквартально, согласно условиям заключенного договора.
Отражаем в учете проводки по начислению процентов по займу выданному:
Выдан кредит с расчетного счета
58-3 или 76 — сторонней компании
73-1 — сотруднику предприятия
Рассчитаны проценты по займам выданным, проводки
Поступила оплата за пользование заемными активами
В учете займодателя начисленные проценты по займу выданному (проводки) отражаются равномерно, чтобы максимально сократить разрыв между бухгалтерским и налоговым учетами. Такие рекомендации дал Минфин в Письме от 24.01.2011 № 07-02-18/01.
При начислении суммы включаются в состав внереализационных доходов для расчета налога на прибыль, в соответствии со статьей 250 НК РФ. Обязательные платежи за пользование деньгами по договорам начисляются в конце каждого расчетного периода, причем независимо от даты поступления оплаты.
Учет расходов по кредитам и займам
При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:
- — основными;
- — дополнительными.
К основным затратам относятся: проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам); курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате по кредитам или займам (если кредит (заем) получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных денежных единицах).
Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — в пределах квартала .
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют, либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Основные затраты по кредитам (займам) включаются в состав операционных расходов:
Дебет 91-2 Кредит 66 — учтены основные затраты по кредиту (займу).
К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате: юридических и консультационных услуг; копировально-множительных работ; налогов и сборов; экспертиз; услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).
Дополнительные затраты отражаются проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 60 — учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).
Проценты по кредиту (займу) должны начисляться в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.
Дополнительные затраты могут включаться в состав операционных расходов по мере погашения кредита (займа).
Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет .
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.
Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены следующие условия:
- 1. организация понесла расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;
- 2. наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);
- 3. стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;
- 4. основное средство не введено в эксплуатацию.
Если эти условия не выполнены, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.
Если все условия выполнены, то основные затраты по кредиту (займу) отразятся следующим образом:
Дебет 08 Кредит 66 — учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).
Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — в пределах квартала.
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют, либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Дополнительные затраты отразятся проводкой:
Дебет 08 Кредит 60 — учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).
Если расходы на покупку или строительство основного средства снизились, то сумма кредита (займа) может быть использована для осуществления краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений.
В такой ситуации затраты, связанные с получением кредита (займа), уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.
Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных ценностей (материалов, товаров, ценных бумаг и т.д.), зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита (займа). Кредит (заем) может быть использован: для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации; для предварительной оплаты материальных ценностей.
Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то как основные, так и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов в обычном порядке.
Если кредит использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то основные затраты по нему отразятся следующей записью:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 66 — учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.
Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки).
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — в пределах квартала.
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют, либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Дополнительные затраты отражаются проводкой:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 60 — учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.
ООО «СРС-Авто» 1 февраля взяло в банке «Коммерческий» 2-месячный кредит на сумму 1 200 000 руб. Кредит был направлен на предварительную оплату товаров. ООО «СРС-Авто» также были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора на сумму 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.). Стоимость товаров составляет 1 200 000 руб. (НДС не облагаются). Товары были получены ООО «СРС-Авто» 11 марта.
Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно в размере 20 000 руб.
В табл. 2.3.2 представлены проводки, которые должен сделать бухгалтер ООО «СРС-Авто».
Таблица 2.3.2 — Корреспонденция счетов по учету кредитов
1 февраля 2012г.
Учтены затраты на оплату юридических услуг, связанных с получением кредита;
Оплачены юридические услуги;
Перечислен аванс в оплату товаров;
Начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за февраль;
Перечислены проценты по кредиту;
Увеличена стоимость товаров на сумму основных и дополнительных расходов по кредиту;
Начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за март;
Перечислены проценты по кредиту банку;
Особый порядок предусмотрен для отражения процентов по кредитам (займам): полученным в иностранной валюте; сумма которых выражена в условных денежные единицах.
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления, возникает отрицательная курсовая или суммовая разница. На эту разницу необходимо увеличить дебиторскую задолженность по выданному авансу.
Заемные средства можно привлекать не только по кредитному договору или договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций. Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 открывается субсчет «Облигационный заем», а в учете делается запись:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем» — получен облигационный заем.
Облигации могут размещаться среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом). В обоих случаях разница между ценой размещения и номинальной стоимостью списывается (доначисляется) равномерно в течение срока обращения облигаций.
Рассмотрим пример учета размещения облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость:
В июле ООО «СРС — Авто» выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций — 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации — 1000 руб. Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа — 1 год. Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию.
В результате всего было получено 1 800 000 руб. (1200 руб. х 1500 шт.), то есть на 300 000 руб. больше номинальной стоимости займа.
Бухгалтер ООО «СРС- Авто» должен сделать проводки: в июле:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем» (1 500 000 руб.) — размещен облигационный заем;
Дебет 51 Кредит 98-1 (300 000 руб.) — отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью;
Ежемесячно в течение года: Дебет 98-1 Кредит 91-1 (25 000 руб. (300 000 руб.: 12 мес.)) — списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.
Учет размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом.
ООО «СРС- Авто» разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. — 1000 руб. х 40%). Всего было получено 900 000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600 000 руб. меньше номинальной стоимости займа. В этом случае бухгалтер ООО «СРС-Авто» должен сделать проводки: в июле 2006 года:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем» 900 000 руб. — размещен облигационный заем;
ежемесячно в течение года:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем» (50 000 руб. (600 000 руб.: 12 мес.)) — доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.
Таким образом, к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа.
Организация может установить в своей учетной политике, что дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов.
Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем» — начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.
Проценты по облигационным займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — в пределах квартала.
Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Возможно предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов:
Дебет 97 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем» — отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.
В дальнейшем сумма процентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов:
Дебет 91-2 Кредит 97 — проценты по облигациям частично включены в состав операционных расходов.
Займы, привлеченные путем выпуска векселей, нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 66 откройте субсчет «Вексельный заем», а в учете делается запись:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Вексельный заем» получен вексельный заем. Дисконт и проценты по векселям отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том же порядке, что и по облигациям.
Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Иными словами, моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).
В соответствии с п.11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:
- 1. проценты, причитающиеся к оплате кредитора (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;
- 2. курсовые и суммовые разницы;
- 3. дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов.
Согласно п.12 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам должны учитываться как расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Затраты по заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей в соответствии с договором о предоставлении займов (кредитов) независимого от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Данные затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на приобретение внеоборотных активов, материально-производственных запасов.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
кредит займ учет
Вопрос 4. Учет расходов по займам и кредитам.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются (п. 3. ПБУ 15/2008):
проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту)(п. 4. ПБУ 15/2008).
Расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся(п. 6. ПБУ 15/2008).
Расходы по займам и кредитам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива(п. 7. ПБУ 15/2008).
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты,причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Под инвестиционным активомпонимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
В соответствии с п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходовравномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
В соответствии с п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива (п. 11. ПБУ 15/2008).
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 11. ПБУ 15/2008).
Источник: macros-ht.ru