Подрядчики — это физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с ГК РФ.
Подрядные работы это работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные и монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ, предусмотренные договором на строительство.
Правовое положение договора строительного подряда регулируется статьями 740 — 757 ГК РФ.
Выполнение разнообразных работ при возведении зданий и сооружений различного назначения вызывает необходимость привлечения специализированных строительных организаций, обеспечивающих определенное качество работ. Эти подразделения работают в строительном производстве по договорам подряда. Договор подряда между заказчиком и генподрядчиком может предусматривать личное выполнение последним всех условий договора, но может и не содержать такого условия.
В общих положениях о подряде, а именно в статье 706 ГК РФ предусмотрено право подрядчика привлекать к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В данном случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Привлечение субподрядчиков возможно, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично.
Бухгалтерский четверг «Строительство»
В этом случае генподрядчик по согласованию с заказчиком может привлекать к выполнению определенных работ специализированные субподрядные организации. Такие организации имеют возможность заключать аналогичный договор непосредственно с заказчиком при согласовании его условий с генподрядчиком. Последний может выступить в роли посредника при заключении договора комиссии между заказчиком и субподрядной организацией.
В договоре субподряда одним из условий может быть участие или неучастие генподрядчика в расчетах за выполненные субподрядные СМР. Но в обоих случаях перед генподрядчиком стоит задача выполнения общего объема СМР по договору генподряда в целом и калькулирования затрат на выполнение этих работ, так как договор заключается на всю строительную продукцию, которая должна быть сдана заказчику, включая части, выполненные собственными и привлеченными силами.
В себестоимость строительных работ включаются затраты, связанные с производством строительных работ. Затраты субподрядной организации по производству строительных работ принятые генеральным подрядчиком, включаются в общую себестоимость работ по договору. Затраты на производство СМР включаются в себестоимость этих работ в том отчетном периоде, к которому они относятся, не независимо от времени оплаты.
НЗП СМР, для целей бухгалтерского учета, состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных как собственными силами, так и стоимости работ субподрядных организаций, принятых генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.
Формирование генподрядной строительной продукции и ее отражение в Отчете о прибылях и убытках предполагает наличие соответствующего показателя себестоимости.
Бухгалтерская отчетность в строительстве. Новые правила в 2022 году | Запись вебинара
С экономической точки зрения этот показатель объединяет несопоставимые по методу оценки части:
§ фактические затраты на работы, выполненные собственными силами;
§ сметную или договорную стоимость выполненных и принятых субподрядных работ.
Выполненные субподрядчиками и принятые генеральным подрядчиком объекты специальных строительных работ следует учитывать до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 «Основное производство» в составе НЗП на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включать в себестоимость строительных работ генподрядчика.
Выполненные субподрядной организацией объемы СМР принимаются генподрядчиком по акту выполненных работ и по справке о стоимости выполненных работ, которая является основанием для расчетов между сторонами.
Напомним, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 НК РФ).
При передаче права собственности в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, определения доходов, расходов и финансового результата деятельности у организации-подрядчика строительства, являются:
— ПБУ по учету долгосрочных инвестиций.
Учет сдачи-приемки работ, выполненных собственными силами и субподрядными организациями, подрядными организациями ведется раздельно.
Сдача и приемка результатов выполненных подрядчиком работ являются одним из важнейших этапов выполнения договора строительного подряда. Сдача и приемка работ регулируются положениями статьи 753 ГК РФ, а также общими положениями статьи 720 ГК РФ.
В соответствии со статьей 753 ГК РФ сдача результатов выполненных подрядчиком работ и приемка его заказчиком оформляются актами, которые подписываются обеими сторонами. Заказчик осуществляет приемку всего объема выполненного по договору строительного подряда работ или, если это предусмотрено договором, — этапа выполненных работ. При этом заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения имущества, которые произошли не по вине подрядчика в соответствии с пунктом 3 статьи 753 ГК РФ. Если поэтапная сдача работ не предусмотрена договором, то, несмотря на оформление акта по форме №КС-2 и признание в бухгалтерском учете подрядчика выручки от реализации СМР, в случае гибели или повреждения имущества ответственность за это все равно несет подрядчик. В случаях, предусмотренных законом и иными правовыми актами, в сдаче и приемке могут принимать участие представители государственных и муниципальных органов.
Оформление результатов сдачи выполненных подрядчиком работ осуществляется по унифицированным формам первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11 ноября 1999 года №100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».
При сдаче объекта в целом в бухгалтерском учете происходит увеличение остатков НЗП с начала выполнения работ по договору до их окончания и сдачи по акту заказчику или генподрядчику.
Если по условиям договора предусмотрена поэтапная сдача объекта без перехода права собственности на них, то и в бухгалтерском учете такая передача не будет являться реализацией. В учете не может быть и снижения остатков НЗП.
Поскольку статья 39 НК РФ определяет условия, при которых возникает реализация (объект налогообложения), а именно переход права собственности на результаты выполненных работ, без перехода права собственности не может быть и факта реализации.
Таким образом, если условиями договора предусмотрена поэтапная сдача объектов СМР без перехода права собственности на них, то соответственно в бухгалтерском учете такая передача не будет рассматриваться реализацией. Планом счетов бухгалтерского учета при определении дохода по мере выполнения отдельных работ по этапам применяется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» целесообразно использовать организациям, выполняющим работы долгосрочного характера — более одного года, которые согласно договорам осуществляют расчеты с заказчиками за отдельные этапы работ, имеющие самостоятельное значение. Применение счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» не приводит к увеличению поступления денежных средств или появлению задолженности за строительную продукцию при отражении договорной стоимости сдаваемых этапов работ по кредиту счета 90 «Продажи». В данном случае кредит счета 90 «Продажи» не корреспондирует с дебетом счетов 51, 62, так как к заказчику не переходит право собственности на строительную продукцию.
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» заменяет счета 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», который показывает незавершенность реализации, искусственность ее образования для определения промежуточных финансовых результатов, необходимых при принятии управленческих решений. Не попадают в зачет и полученная предоплата. Появившаяся на счете 99 «Прибыли и убытки» прибыль не приводит к обязательствам подрядчика перед бюджетом по налогу на прибыль.
Отрицательным моментом применения счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» является смешение принципов оценки одного и того же показателя — НЗП. Одна часть этого показателя учитывается на счете 20 «Основное производство» и оценивается по фактическим затратам, другая учитывается на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» по договорной стоимости. Смешение принципов оценки снижает аналитичность данного показателя и понижает эффективность его использования при принятии управленческих решений. По окончании работ по строительству объекту или договору в целом происходит закрытие счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и определение финансовых результатов по завершающим этапам работ.
Генподрядчик, выполненные работы (как собственными силами, так и силами субподрядных организаций) передает заказчику. Для приемки выполненных подрядных СМР составляет акт формы №КС-2. Как упоминалось ранее, акт формы №КС-2 составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма №КС-6а). Акт подписывается уполномоченными на то представителями сторон. На основании данных акта формы №КС-2 заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат формы №КС-3.
Согласно справке формы №КС-3 на стоимость принятых к оплате работ и затрат по генподряду делается следующая запись:
Списаны затраты выполненные собственными силами и принятые заказчиком строительных работ (первый этап)
Списаны затраты выполненные силами субподрядных организаций и принятые заказчиком строительных работ (первый этап)
Списаны производственные затраты выполненные собственными силами и принятые заказчиком строительных работ (второй этап)
Списаны затраты выполненные силами субподрядных организаций и принятые заказчиком строительных работ (второй этап)
Подрядчик заключил договор с заказчиком на выполнение СМР. Договором предусмотрена поэтапная (2) сдача работ, кроме того, в договоре указано, что моментом перехода права собственности на строительную продукцию от исполнителя к заказчику является сдача в эксплуатацию объекта.
Договорная стоимость первого этапа — 2 120 000 рублей, второго — 2 480 000 рублей. Для пополнения оборотных средств подрядчика, используемых при выполнении СМР, заказчик обязуется, согласно договору, в счет предстоящего выполнения работ осуществлять предоплату в размере 90% от сметной стоимости планируемых к выполнению СМР.
В учете организации — подрядчика сделаны следующие записи:
Возведение объекта началось в августе. Учет у подрядчика ведется в пообъектном разрезе. В 3 квартале по данному объекту получена предоплата в сумме 1 908 000 рублей (2 120 000 рублей х 90%)
В сентябре первый этап работ был завершен, по нему составлен акт выполненных работах, определена себестоимость, которая составила 1 696 000 рублей
В 4 квартале предварительная оплата заказчика, поступившая на расчетный счет, составила 2 232 000 рублей (2 480 000 рублей х 90%)
В этом же квартале объект сдан заказчику, подписан акт ввода эксплуатацию, затраты второго этапа составили 1 734 266 рублей. Переход права собственности от подрядчика к заказчику отражается в учете
У генерального подрядчика учет НДС при привлечении к выполнению отдельных объемов работ субподрядных организаций происходит в следующем порядке.
Если генподрядная организация получила от заказчика предоплату, то со всей суммы необходимо исчислить и уплатить в бюджет суммы НДС.
С 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы для исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав);
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты, частичной оплаты с учетом налога.
В случае если из полученной оплаты, частичной оплаты генподрядчик перечисляет субподрядной организации денежные средства, следовательно, у себя в учете генподрядчик должен отразить их суммы как «Денежные средства, выданные в счет предстоящего выполнения работ».
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ и пунктом 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму НДС на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов. Сумма НДС, предъявленная субподрядной организацией, принимается к вычету в общем порядке при наличии соответствующих документов.
Сумма НДС, исчисленная генподрядчиком с полученного аванса, принимается к вычету с даты выполнения соответствующих работ. Это определено пунктом 8 статьи 171 НК РФ и пунктом 6 статьи 172 НК РФ. День передачи работ генподрядчиком заказчику будет являться датой принятия НДС к вычету.
В соответствии с пунктом 14 статьи 167 НК РФ на эту же дату генподрядчик осуществляет начисление НДС со стоимости переданных заказчику работ.
Если строительная организация осуществляет работы, связанные с памятниками истории и культуры, охраняемых государством, то при выполнении указанных работ она обязана воспользоваться льготой по НДС, установленной подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация:
«ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ)».
Пунктом 6 статьи 149 НК РФ определено, что операции, перечисленные в статье 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющие эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) требует наличие лицензии. Это определено подпунктом 41 пункта 1 статьи 17 Закона о лицензировании.
В Российской Федерации ведется Единый государственный реестр объектов культурного наследия (статья 15 Федерального закона от 25 июня 2002 года №73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации» (далее — Федеральный закон №73-ФЗ)).
Согласно пункту 1 статьи 21 указанного Федерального закона №73-ФЗ, на объект культурного наследия выдается паспорт, куда вносятся сведения об объекте.
Работы по сохранению объекта культурного наследия проводятся по письменному разрешению и заданию на проведение этих работ, а также в соответствии с документацией, согласованной с соответствующим органом охраны объектов культурного наследия. Приемка работ осуществляется соответствующим органом охраны объектов культурного наследия, выдавшим разрешение на проведение работ, одновременно со сдачей руководителем работ отчетной документации (статья 45 Федерального закона №73-ФЗ).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 2003 года №96 утверждено Положение о лицензировании деятельности по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры). Указанное Положение определяет порядок лицензирования деятельности по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры), осуществляемой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
К объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации в соответствии со статьей 3 Федерального закона года №73-ФЗ относятся: объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры, декоративно — прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры. Памятники относятся к объектам культурного наследия.
К памятникам отнесены отдельные постройки, здания и сооружения с исторически сложившимися территориями (в том числе памятники религиозного назначения: церкви, колокольни, часовни, костелы, кирхи, мечети, буддистские храмы, пагоды, синагоги, молельные дома и другие объекты, специально предназначенные для богослужений) (статья 3 Федерального закона №73-ФЗ).
Согласно статье 40 Федерального закона №73-ФЗ ремонтно-реставрационные работы включают, в том числе, консервацию объекта культурного наследия, ремонт памятника, реставрацию памятника или ансамбля, приспособление объекта культурного наследия для современного использования. А в статьях 42, 43 Федерального закона №73-ФЗ даны определения понятий «ремонт памятника» и «реставрация памятника», приведем их ниже:
1) ремонт памятника — научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях поддержания в эксплуатационном состоянии памятника без изменения его особенностей, составляющих предмет охраны;
2) реставрация памятника — научно — исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях выявления и сохранности историко-культурной ценности объекта культурного наследия.
Приказом Минкультуры Российской Федерации от 7 октября 2004 года №70 «О лицензировании деятельности по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры)» был утвержден перечень видов деятельности по реставрации объектов культурного наследия. Согласно указанному перечню в состав деятельности по реставрации объектов культурного наследия входят предпроектные, проектные и производственные работы. Однако в связи с изданием Приказа Минкультуры Российской Федерации от 25 ноября 2004 года №99 «Об отмене Приказа Министерства культуры и массовых коммуникаций Российской Федерации от 7 октября 2004 года №70 «О лицензировании деятельности по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры)» вышеуказанный Приказ утратил силу. В настоящее время Перечень видов деятельности по реставрации объектов культурного наследия не утвержден.
Таким образом, право на применение освобождения от обложения НДС при реализации ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством есть только у налогоплательщика имеющего лицензию на осуществление деятельности по реставрации объектов культурного наследия.
Рассмотрим порядок учета материалов, используемых подрядной организацией при выполнении СМР. При выполнении СМР подрядчик может использовать как собственные материалы, так и материалы заказчика.
Если подрядная организация закупает материалы для строительства, то учет приобретаемых материалов ведется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 5/01.
Источник www.audit-it.ruБухгалтерский учет в строительстве
Строительная отрасль – одна из наиболее сложных с точки зрения бухучета. Компании, которые работают в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками или подрядчиками. Для каждого варианта деятельности предусмотрены свои особенности отражения операций в учете. Рассмотрим основные вопросы, связанные с бухгалтерским учётом в строительстве.
Особенности строительства как вида бизнеса и их влияние на учет
Все предприятия РФ используют единые бухгалтерские стандарты, но с учетом отраслевых особенностей. Основной нормативный акт, который отражает особенности ведения бухгалтерии в строительстве – это ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».
Дата начала и окончания строительных работ часто приходятся на разные периоды. Поэтому отражение результатов в учете производится «по мере готовности».
Учет в общем случае нужно вести обособленно по каждому объекту, на который есть отдельная смета или проект. Даже если заключен единый договор на весь комплекс, состоящий из нескольких объектов, бухгалтерию часто ведут раздельно по каждому из них. Для этого должны выполняться следующие условия:
- по объекту можно выделить доходы и расходы;
- на объект имеется отдельная техдокументация
Но возможна и обратная ситуация, когда для строительства одного сложного объекта заключены несколько договоров. Их можно с точки зрения учета рассматривать как единый контракт, если:
- они относятся к одному объекту, по которому согласно учетной политике установлены единые нормы;
- работы по договорам исполняются одновременно или в рамках последовательного цикла.
Особенность строительной отрасли заключается еще и в том, что объекты, принадлежащие одной компании, могут находиться в разных регионах. Поэтому по месту нахождения стройплощадок часто открывают филиалы. Головное предприятие обязано сообщить об открытии филиала в налоговые органы по месту своего нахождения в течение месяца, а о закрытии – в течение трех дней (п. 2 ст. 23 НК РФ).
Если в структуре организации созданы филиалы, следует решить ряд вопросов, связанных с организацией учета:
- определить особенности бухучета в обособленных подразделениях;
- определить перечень лиц, ответственных за своевременное составление «первички» по утверждённому графику документооборота;
- определить сроки передачи документации в головное предприятие для своевременного отражения в учете.
Расходы подрядчика до начала строительства
Еще до подписания договора строительная компания несёт предварительные затраты, которые нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов» (РБП). Это могут быть, например, расходы на участие в тендере или оплату банковской гарантии.
ДТ 97 – КТ 76 – произведенные затраты учтены в качестве РБП
ДТ 20 – КТ 97 – РБП отнесены на себестоимость после начала основных работ
Расходы на страхование также можно отражать в качестве РБП, как это было показано выше. Однако допускается и другой вариант. Сумму, выплаченную страховщику, можно учесть, как аванс, а затем списывать затраты на страхование постепенно, по мере истечения периода. Чаще всего страховые суммы распределяются равными долями на весь период строительства.
ДТ 76 – КТ 51 – перечислен аванс страховой компании
ДТ 20 – КТ 76 – страховые платежи отнесены на затраты
Договор страхования может быть заключен на несколько объектов, строительство которых ведется в рамках одного контракта. В этом случае методику деления затрат между объектами нужно отразить в учетной политике. Например – пропорционально стоимости работ по каждому объекту, но возможно использовать и иные критерии.
Бухгалтерский учет основных строительных работ у подрядчика
Отражение операций в учете подрядной организации производят на основании следующих основных документов (постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100):
- КС-2 – «Акт о приёмке выполненных работ»;
- КС-3 – «Справка о стоимости выполненных работ», на основании которой производятся расчёты между заказчиком и подрядной организацией;
- КС-6 – «Журнал работ».
Большинство утвержденных форм первичной документации (кроме кассовых и банковских) с 2013 года не обязательны к применению. Но строительные компании, как правило, продолжают пользоваться проверенными бланками.
Всех затраты подрядчика по работе над объектом, аккумулируются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами:
- 10 — списание материалов;
- 69,70 – зарплата основного персонала с начислениями;
- 23 — отражение услуг, полученных от вспомогательных производств;
- 25, 26 — общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
- 60, 76 расчеты за услуги.
Если подрядная организация привлекает для отдельных работ субподрядчика, затраты на его услуги нужно учитывать на отдельном субсчете счета 20.
ДТ 20 – КТ 10 (69, 70, 23…) – учтены затраты на строительство
ДТ 62 – КТ 90.1 – объект сдан заказчику
ДТ 90.3 – КТ 68.2 – начислен НДС
ДТ 90.2 – КТ 20 – списаны затраты на сданный объект
ДТ 51 – КТ 62 – получена оплата от заказчика
Если договором предусмотрена поэтапная приёмка объекта, используют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»:
ДТ 46 – КТ 90.1 – сдан заказчику завершенный этап работ
ДТ 90.2 – КТ 20 – списаны затраты, относящиеся к данному этапу
ДТ 62 – КТ 46 – учтена выручка по окончании всех работ
Особенности учета материалов в строительстве
В договоре между заказчиком и подрядчиком обязательно должен быть отражён способ приобретения материалов. Возможны следующие варианты:
- Возмездная передача материалов от заказчика подрядчику
В данном случае речь идет об обычной купле-продаже материальных ценностей. Для заказчика это – реализация:
ДТ 90.3 – КТ 68.2 – если заказчик работает с НДС
У подрядчика – приобретение ТМЦ с отнесением на 10 счет:
ДТ 19.3 – КТ 60 – если и подрядчик использует общую налоговую систему
Подрядчик включает цену приобретенных материалов в стоимость выполненных работ и отражает её в формах КС-2 и КС-3.
ДТ 20 – КТ 10 – материалы списаны на затраты
Подрядчик может оплатить заказчику стоимость приобретенных материалов.
Но чаще эти расчеты по завершению работ подрядчиком «закрывают» с помощью взаимозачета, в счет стоимости строительства.
- Передача подрядчику давальческих материалов
Главная особенность передачи давальческих материалов – подрядчик не платит за них и не включает в цену выполненных работ. В учете у заказчика данная операция не является реализацией. Стоимость переданных ТМЦ не списывается с баланса заказчика, а отражается на счете 10, субсчёт «Материалы, переданные в переработку».
Подрядчик ведёт учёт материалов, переданных в качестве давальческого сырья, на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку», выделяя два субсчета:
- давальческие сырьевые материалы (ДСМ) на складе;
- ДСМ в производстве.
Подрядчик должен передать заказчику отчёт об использованных материалах, На основании этого отчета заказчик спишет их стоимость.
Если после завершения строительства остались неиспользованные давальческие материалы, их нужно вернуть заказчику. Данная операция не является для подрядчика реализацией.
- Самостоятельное приобретение материалов подрядчиком
Подрядчик может приобретать необходимые материалы у «третьих» организаций, которые никак не связаны с заказчиком. Для этого он может использовать как собственные средства, так и аванс, полученный от заказчика.
В этом случае цена приобретенных материалов включается в стоимость строительных работ, отраженную в формах КС-2 и КС-3. Приобретение материалов у сторонних организаций и их списание отражается в учете так же, как и при покупке у заказчика (вариант 1).
Во время передачи материалов при любом из способов необходимо заполнить накладную. Обычно для этого используют типовую форму М-15.
Бухгалтерский учёт в строительстве у заказчика
- Строительство для собственных нужд.
Если заказчик строит объект для себя, то это – вложение во внеоборотные активы, которое отражается на счете 08. Заказчик учитывает затраты на основании форм КС-2 и КС-3.
Заказчик может самостоятельно проводить часть необходимых работ. Например – разработать проектную документацию или заказать ее у сторонней организации. Также заказчик может сам купить материалы и отгрузить их подрядчику на давальческой основе. Все эти затраты тоже увеличивают стоимость возводимого объекта.
ДТ 08 – КТ 60 – отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком
ДТ 08 – КТ 70 (69,76, 10…) – отражены затраты заказчика, связанные со строительством
ДТ 01 – КТ 08 – объект введен в эксплуатацию
В рамках строительства часто производится благоустройство территории. Данный вид работ нужно учитывать следующим образом:
- если работы по благоустройству выполняются до ввода строительного объекта в эксплуатацию, то затраты отражаются проводками:
ДТ 08 – КТ 60 (10, 69, 70…)
- если работы переносятся на период после ввода объекта в эксплуатацию, нужно создать на счете 96 резерв расходов согласно сметной стоимости.
ДТ 08 – КТ 96 – создан резерв
ДТ 96 – КТ 60 (10,69,70…) – списаны фактические затраты на выполнение работ за счёт резерва.
- Строительство для инвестора
Нередко заказчик нанимает подрядчика и организует строительные работы не для себя, а для другой организации – инвестора. В этом случае в учете используется счет 76, на котором следует открыть специальный субсчет «Расчеты с инвесторами».
ДТ 51 – КТ 76 – получен аванс от инвестора
ДТ 26 (25) – КТ 70 (69,60…) + ДТ 20 – КТ 26 (25) – затраты заказчика по организации строительства
ДТ 08 – КТ 60 (70, 69, 76, 10…) – затраты заказчика на постройку объекта
ДТ 76 – КТ 08 – передан инвестору объект (стоимость без НДС)
ДТ 76 – КТ 19 – передан инвестору НДС, входящий в стоимость объекта (по сводному счету-фактуре)
ДТ 76 – КТ 90.1 – отражено вознаграждение заказчика
ДТ 90.2 – КТ 20 – учтены собственные затраты заказчика.
Бухгалтерский учет в строительстве у инвестора
Инвестор только финансирует производимые строительные работы, не принимая в них непосредственного участия. Для этого можно использовать как собственные, так и заемные деньги.
ДТ 76 – КТ 51 – инвестор перечислил средства заказчику
ДТ 08 – КТ 76 – принят от заказчика готовый объект
ДТ 19 – КТ 76 – предъявлен заказчиком НДС, входящий в стоимость объекта
ДТ 01 – КТ 08 – объект введен в эксплуатацию
Вывод
При организации строительных работ бизнесмен может выступать в роли инвестора, заказчика или подрядчика. Для каждой из этих ситуаций учет имеет свою специфику.
Основные особенности строительного бизнеса, которые влияют на учет: длительный цикл работ, территориальная распределенность и ведение нескольких объектов одновременно. Поэтому необходимо обратить особое внимание на деление затрат по объектам и их списание по периодам.
При отражении затрат в бухгалтерии подрядчика важно учитывать вариант использования им материалов: собственные или давальческие.
Источник uchet.proОсобенности учетной политики строительной организации
При выполнении работ по договорам строительного подряда подрядчику в учетной политике целесообразно закрепить порядок отражения доходов (выручки). С учетом специфики осуществляемой деятельности следует определить дату признания доходов по выполняемым работам, т.к. по разным видам работ подходы могут отличаться.
Например, по строительным работам выручка за отчетный период отражается по правилу «10-го числа», т.е. акты, подписанные до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету в отчетном месяце. Если акты подписаны позже, то выручка отражается на дату их подписания. По пусконаладочным работам предусмотрено, что доходы признаются на день подписания акта принимающей стороной .
Обратите внимание!
Если организация является генподрядчиком, то в актах стоимость работ указывается заказчику с учетом работ, выполненных субподрядчиком. Соответственно, выручка отражается на общую сумму сданных и принятых работ. В свою очередь, стоимость работ субподрядчика генподрядчик включает в затраты в том отчетном периоде, в котором эти работы включены в доходы по договору строительного подряда .
Особенности учета расходов
Как известно, расходы по договору строительного подряда состоят из прямых и косвенных затрат. Одним из основных моментов, который подрядчику обязательно стоит внести в учетную политику, является порядок распределения косвенных затрат.
Здесь необходимо учитывать, как в организации построена группировка затрат. Как правило, учет расходов ведется по объектам исходя из заключенных договоров строительного подряда. Для разделения между объектами (договорами подряда) косвенных общепроизводственных затрат в учетной политике следует установить соответствующие критерии распределения. Например, это может быть выручка, стоимость израсходованных материалов и т.д. .
Что касается косвенных общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные затраты», то они ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Полагаем, вести учет этих затрат также целесообразно в разрезе объектов строительства (договоров подряда) .
Кроме того, в учетной политике подрядчику не лишним будет оговорить порядок учета расходов будущих периодов: какие затраты к ним следует относить, порядок отражения, списания таких расходов.
Учет строительных материалов
Строительные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости . Подрядчику в учетной политике необходимо закрепить, каким образом в бухучете будут отражаться расходы на приобретение материалов. Существует два основных варианта :
| С использованием счета 16 | Без использования счета 16 |
| Фактические затраты на приобретение материалов сразу отражаются на счете 10 «Материалы» | Материалы приходуются на счет 10 «Материалы» по учетной цене, а разница между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по учетным ценам отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае в учетной политике нужно установить, что является учетной ценой и как она рассчитывается. Как вариант, в качестве такой цены может использоваться цена поставщика (покупная цена) |
В учетной политике также должен быть предусмотрен порядок списания материалов. Здесь нужно выбрать один из следующих методов :
1. Списание по себестоимости каждой единицы материала.
2. Списание по средней себестоимости каждого наименования материалов.
3. Списание по учетной цене с учетом отклонений.
———————————
Расчет отклонений производится в установленном порядке .
С учетом специфики своей деятельности подрядчику также стоит установить формы первичных учетных документов (ПУД), которые используются для оформления движения строительных материалов. Перечень применяемых форм ПУД является неотъемлемой частью учетной политики. Если формы тех или иных документов не утверждены, их необходимо разработать самостоятельно .
Налоги
В ряде случаев строительные работы могут освобождаться от НДС. Тогда приходящиеся на эти обороты суммы «входного» НДС относятся на затраты . В учетной политике целесообразно установить, каким способом будет распределяться сумма налоговых вычетов: методом удельного веса или на основании раздельного учета. Если это не указать, то по умолчанию применяется метод удельного веса .
Генподрядчику в учетной политике не лишним будет оговорить, что налоговая база по НДС определяется с учетом работ, выполненных субподрядчиками . Это правило действует уже не первый год, но отдельные генподрядные организации все же забывают исчислить НДС в части стоимости работ субподрядчика. Особенно когда субподрядчик не предъявляет «входной» НДС ввиду применения режима налогообложения без уплаты НДС.
Если у подрядчика имеется два и более обособленных подразделения, исполняющие налоговые обязательства юрлица, то в учетной политике есть возможность оговорить особенности исчисления и вычета НДС между ними. В частности, установить перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым передающей стороной будет производиться исчисление и уплата НДС. В этом случае налоговые вычеты по таким объектам подразделению-получателю не передаются .
Налог на прибыль
Выручка для налога на прибыль отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов (т.е. по принципу «начисления») . Напомним, что у подрядчика доходы от реализации строительных работ в бухучете признаются с учетом даты подписания актов выполненных работ заказчиком (действует правило «10-го числа»).
При наличии операций, по которым предусмотрены преференции по налогу на прибыль (освобождение, пониженная ставка и т.п.), подрядчику необходимо обеспечить раздельный учет выручки и затрат. При этом косвенные расходы, которые не могут быть отнесены к конкретной операции, как правило, относятся на затраты пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов. В учетной политике можно предусмотреть и иной критерий распределения таких затрат .
При наличии филиалов, представительств, иных обособленных подразделений подрядчик может принять решение о передаче им управленческих затрат. В этом случае в учетной политике нужно установить критерий распределения между подразделениями указанных затрат .
Источник ilex.by