Бухгалтерский учет затрат строительстве

Классификация затрат на производство и общая схема учета затрат на производство

См. Проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг, которые были разработаны Минфином России и вынесены на обсуждение специалистами в области бухгалтерского учета.

Примечание: Вероятно, в связи с пересмотром функций Минфина России, разработка документа была прекращена.
Ввиду отсутствия в настоящее время действующих рекомендательных документов по учету затрат на производство продукции, работ, услуг, этот документ можно использовать специалистами в справочном режиме, в части не противоречащей текущему законодательству.

Процесс производства — это совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт.

Налоги и бухучёт у застройщиков с учётом изменений в Закон 214-ФЗ

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Учет производственных затрат и исчисление себестоимости – важнейший участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня технического уровня производства и его эффективность.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

• Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;
• Выявление непроизводительных расходов и потерь;
• Контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;
• Проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;
• Выявлении результатов производственной деятельности.

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета:

• для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия (применяется в финансовом и управленческом учете);
• для принятия управленческих решений (применяется в управленческом учете);
• для осуществления процесса контроля и регулирования (применяется в управленческом учете);

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде:

1. Материальные затраты
2. Расходы на оплату труда
3. Отчисления на социальные нужды
4. Амортизация основных фондов
5. Прочие расходы

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.

Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально.

Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:

№ № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма

1	прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства	20	10,60,70 и др.
2	прямые затраты вспомогательного производства	23	10,60,70 и др.
3	расходы на обслуживание и организацию производства структурного подразделения (цех, мастерская, участок и пр.)	25	10,60,70 и др.
4	расходы на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятием в целом	26	10,60,70 и др.
5	расходы по исправлению брака	28	10,60,70 и др.
6	расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам	97	10,60,70 и др.

На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете сч. 23 списывается в Д 25, 26. (Д 25,26 — К 23).

Расходы будущих периодов списываются с К 97 в Д 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25,26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в Д 20 счета с К 25,26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются с К 28 в Д 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию (Д 43 — К 20)

Источник: www.ib.ru

Учет себестоимости строительных работ

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, состоит из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат. Целью учета затрат строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием всех видов ресурсов. Для достижения цели следует определить основные задачи организации учета затрат на производство строительных работ:

• -организация аналитического учета выполненных работ;
• -определение состава затрат;
• -выбор объекта бухгалтерского учета;
• -оценка выполненных работ;
• -выбор метода учета затрат на производство.

Перечень доходов и расходов в строительной отрасли, как и в других отраслях, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете в настоящее время регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г.№ 32н), ПБУ 10/99 «Расходы организации»(утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г № 33н).

Ранее перечень затрат и статей доходов и расходов приводился в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Минстроем РФ 04.12.1995г. № БЕ-11-260/7). В настоящее время этот документ отменен. Однако в практических целях отдельные положения Типовых методических рекомендаций в настоящее время могут быть использованы в части, не противоречащей ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и другим документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

При формировании себестоимости строительной продукции в качестве основного используется допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иначе говоря, затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения и независимо от времени оплаты — предварительной или последующей.

Основным нормативным документом, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета в строительстве, является ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» от 24 октября 2008г. № 116н, отменивший ранее действовавшее ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (утв. Приказом Минфина РФ от 20.12.1994г.№ 167).

Договор строительного подряда является основным документом, регулирующим правовые вопросы между участниками строительного производства. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов в соответствии с действующим Положением ведется по каждому договору. Если одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, в целях бухгалтерского учета строительство по каждому объекту осуществляется обособленно при наличии обязательных условий:

• -на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
• -по каждому объекту строительства могут быть достоверно определены доходы и расходы.

В экономической литературе по бухгалтерскому и управленческому учету классифицируют методы учета затрат на производство (методы калькулирования себестоимости) по нескольким признакам.

По оперативности учета и контроля выделяют: учет по фактической себестоимости и по нормативной себестоимости.

По полноте учета затрат выделяют: калькулирование полной себестоимости и систему «директ-костинг»[16]

В зависимости от видов объектов учета затраты на производство строительных работ могут вестись по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Наиболее распространенным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с заключенным договором. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

При выполнении однородных специальных видов работ или осуществления строительства однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, строительная организация может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.

При учете затрат по методу накопления финансовый результат выявляется как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на конструктивных элементах или этапах. Эффективность этого метода может быть достигнута только в условиях ритмичного финансирования и своевременной оплаты работ заказчиками.

Согласно ПБУ 2/2008 установлен один метод признания выручки — «по мере готовности». При этом методе выручка определяется, исходя из степени завершенности работ по договору на отчетную дату. Степень завершенности работ может быть определена одним из двух способов:

• -по доле выполненного объема работ в общем объеме работ по договору;
• -по доле понесенных затрат в расчетной величине общих затрат по договору.

При выборе второго способа понесенные на отчетную дату расходы определяются организацией только по выполненным работам. Кроме того, расчетная величина общих расходов по договору включает в себя как фактически понесенные расходы на отчетную дату, так и расчетную величину предстоящих расходов для завершения работ по договору.

Следует обратить внимание на тот факт, что при признании выручки «по мере готовности» и определении финансового результата по договору на отчетную дату необходимы два обязательных и достаточных условия:

• -уверенность, что организация получит экономические выгоды по договору;
• -возможность идентификации (установления) и достоверного определения понесенных расходов по договору.

В связи с чем, можно сделать вывод о том, что подписание заказчиком акта выполненных работ не является единственным условием для подтверждения степени завершенности работ и отражения подрядчиком финансового результата.[17]

Источник: vuzlit.com

Учет затрат на строительные работы и работы но монтажу оборудования

В затраты по строительным работам и работам по монтажу относят следующие расходы:

• — по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений и связанные с ними работы но монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций; работы по устройству и разработке подкрановых путей для башенных и других кранов;
• — но сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, теплофикации, газификации и энергоснабжения; возведение установок (сооружений) по охране окружающей среды от загрязнений;
• — по сооружению нефтепроводов, продуктопроводов, газопроводов, воздушных и кабельных линий электропередачи, линий связи (включая стоимость кабеля или провода и троса, но без стоимости электрооборудования и арматуры высоковольтных линий); работы но сооружению мостов и набережных, дорожные работы, подводно-технические, водолазные и другие виды специальных работ в строительстве;
• — по установке санитарно-технического оборудования (включая стоимость этого оборудования);

Учет затрат на строительные и монтажные работы осуществляется на основании «Акта о приемке выполненных работ» (далее — Акт) (см. приложение 1), подписываемой заказчиком и подрядчиком, в которой отражаются:

• — физические объемы работ и конструктивных элементов, выполненных на основных объектах строительства, объектах подсобного и обслуживающего назначения, на строительстве наружных сетей и сооружений, но благоустройству и озеленению территории и опре-деляемых на основании Журнала учета выполненных работ;
• — стоимость работ но разборке, сносу и переносу строений при освобождении территории строительства; отчисления на строительство и разборку временных зданий и сооружений; дополнительные затраты при производстве СМР в зимнее время, работ по испытанию свай, проводимому по техническому заданию заказчика при проектирова- 11 и и строительства;
• — начисление накладных расходов и сметной прибыли;
• — сумма принятых от подрядчика за отчетный период строительно-монтажных работ но их сметной (договорной) стоимости в итоговой строке Акта в графе 8 «Стоимость выполненных работ».

Заказчики включают стоимость выполненных работ в состав затрат на основании Справок о стоимости выполненных работ и затрат (далее — Справка) (см. приложение 2), которая является основанием для расчетов с подрядчиками.

При этом но верхней строке Справки показывается стоимость СМР, отраженная в Акте. По дополнительным строкам Справки показывается стоимость затрат, компенсируемых заказчиком согласно договору подряда, в составе которых учитываются отдельные работы и затраты, содержащиеся в главах 1 и 9 сводного сметного расчета стоимости строительства. К ним, в частности, относятся:

• — расходы но переселению жильцов в связи с изъятием земельных участков под строительство;
• — затраты по перевозке работников к месту работ;
• — затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом (за исключением вахтовой надбавки к зарплате);
• — средства на покрытие затрат но добровольному страхованию строительно-монтажных рисков;
• — средства на оплату расходов, связанных с лизингом строительных машин и механизмов;
• — затраты по аренде флота при строительстве мостов и искусственных сооружений.

На итоговую стоимость работ и затрат но Справке начисляется НДС.

В итоговых строках Справки в гр. 6 «Стоимость выполненных работ и затрат за отчетный период» отражается сумма выполненных работ (данные гр. 8 Акта), налог на добавленную стоимость от суммы выполненных работ и стоимость работ с учетом НДС.

Отражение стоимости материалов, подлежащей зачету, следует производить только в счете на оплату, который вместе с Актом, Справкой и счетом-фактурой передаются заказчику.

Учет затрат ведется в разрезе строящихся объектов в ведомости учета затрат по незавершенному строительству и ведомости учета затрат по закопченным строительством объектам.

На основании Акта и Справки в регистрах бухгалтерского учета прием выполненных подрядчиком работ отражается следующим образом.

Принятие от подрядчика выполненных строительно-монтажных работ:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объекта основных средств»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 5 000 000 руб.

Отражение НДС по принятым строительно-монтажным работам: Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 900 000 руб.

В затраты по строительно-монтажным работам заказчики относят также стоимость строительных материалов, передаваемых подрядчикам на давальческой основе для использования при производстве строительно-монтажных работ на объектах заказчика. При этом заказчик осуществляет бухгалтерский учет приобретения и списания материалов.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и движении материалов, используемых непосредственно в процессе выполнения строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства, используется счет 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы».

В случае если заказчик получает стройматериалы от инвестора в качестве прямых инвестиций, то материалы учитываются по согласованной сторонами цене без НДС, так как согласно НК РФ передача имущества, если она носит инвестиционный характер, не признается реализацией. При получении стройматериалов от инвестора счет-фактура не выписывается, а основанием для учета полученных стройматериалов является накладная, па основании которой делается бухгалтерская запись:

Д 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы»

К 86 «Целевое финансирование» — 2 000 000 руб.

Если договор не предусматривает, что в качестве инвестиций передаются материалы, то инвестор выступает в роли обычного поставщика материалов и выписывает счет-фактуру, что отражается следующим образом:

Оприходование материалов с отражением по ним НДС:

Д 10 «Материалы» — 2 118 750 руб.

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 381 250 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 500 000 руб.

При этом задолженность заказчика за материалы стороны могут зачесть в счет инвестиций. В учете отражается следующим образом:

Отражение зачета задолженности заказчика за материалы в счет инвестиций:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 86 «Целевое финансирование» — 2 500 000 руб.

При этом счета-фактуры, полученные от поставщиков материалов и подрядчиков но выполненным строительно-монтажным работам, заказчик учитывает в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации их в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются к сводному счету-фактуре, представляемому инвестору при передаче построенного объекта. К сводному счету-фактуре заказчик также прикладывает документы, подтверждающие фактическую уплату НДС поставщикам и подрядчикам.

Договором между заказчиком и подрядчиком может быть предусмотрено, что работы выполняются из материалов заказчика, которые он получил от инвестора. В этом случае передаваемые материалы следует рассматривать как давальческие без заключения с подрядчиком договора на поставку материалов.

При этом, передавая строительные материалы подрядчику, заказчик заполняет форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» в двух экземплярах, где в графе «Основание» заказчик отмечает, что материалы отпускаются на давальческих условиях. В накладной обязательно проставляется стоимость материала, поскольку, согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации, подрядчик несет ответственность за утрату или порчу предоставленных заказчиком ценностей. При передаче заказчиком подрядчику материалов в переработку право собственности на них не переходит, г.е. реализации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения не возникает. Поэтому такие материалы учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Переданные заказчиком материалы подрядной строительно-монтажной организации отражаются внутренней проводкой но счету 10 на соответствующих субсчетах следующим образом:

Д 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

К 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы» — 2 118 750 руб.

Если подрядчиком материал был израсходован не полностью, то его остаток возвращают заказчику либо с его согласия подрядчик оставляет у себя. В последнем случае цена выполненных работ должна быть уменьшена на стоимость неиспользованного сырья.

После подписания акта о приемке выполненных работ заказчик отражает у себя в учете стоимость выполненных подрядчиком работ и в этот же момент списывает переданные подрядчику материалы на увеличение стоимости построенного объекта.

После окончания работ и представления подрядчиком отчета об израсходованных материалах стоимость использованных материалов списывается на увеличение стоимости строительства объекта, при этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объекта основных средств»

К 10 «Материалы», субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — 2 118 750 руб.

Отражение зачета стоимости переданных подрядчику материалов в сумме оплаты выполненных работ:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 2 118 750 руб.

Если при осуществлении разборки конструкций, сноса зданий и сооружений по конструкциям возникают пригодные для повторного применения материалы и изделия, то за итогом локальных сметных расчетов (смет) на разборку, снос (перенос) зданий и сооружений справочно приводятся возвратные суммы, г.е. суммы, уменьшающие размеры выделяемых инвестиций. Эти суммы не исключаются из итога локального сметного расчета (сметы) и из объема выполненных работ. Они показываются но строке «В том числе возвратные суммы» и определяются на основе указанных за итогом расчета (сметы) номенклатуры и количества получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий. Стоимость таких конструкций, материалов и изделий в составе возвратных сумм определяется но цене возможной реализации за вычетом из этих сумм расходов но приведению их в пригодное для использования состояние и доставке в места складирования.

На основании Положения но бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций заказчик оплачивает подрядчику стоимость выполненных строительно-монтажных работ за минусом стоимости возвратных материалов, если указанные материалы согласно договору на строительство остаются у подрядной организации.

НДС но стройматериалам, учтенный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям», заказчик не может принять к вычету из бюджета, поскольку эти материалы он не использует в деятельности, облагаемой НДС.

В случае если договором строительного подряда определено, что материалы приобретаются заказчиком с продажей их подрядчику, то при расчетах за выполненные работы заказчик засчитывает стоимость поставленных материалов, а подрядчик включает в стоимость выполненных строительно-монтажных работ.

Приобретенные заказчиком строительные материалы как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли следует считать товаром.

В учете хозяйственные операции ио приобретению и продаже материалов подрядчику оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1. Приобретение у поставщика строительных материалов для продажи подрядчику и отражение но ним НДС:

Д 41 «Товары» — 847 500 руб.

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 152 500 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 000 000 руб.

Уплаченный поставщику в составе задолженности за приобретенные материалы НДС в этой ситуации подлежит вычету, поскольку материалы предназначены не для строительства объекта основных средств, а для продажи.

2. Перечисление стоимости приобретенных материалов, предназначенных для продажи:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 51 «Расчетные счета» — 847 500 руб.

3. Принятие к вычету НДС по приобретенному и оплаченному товару:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 152 500 руб.

4. Отражение задолженности подрядчика за переданные ему материалы:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 1 000 000 руб.

5. Отражение НДС но переданным подрядчику материалам:

Д 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты ио налогу на добавленную стоимость» — 152 500 руб.

6. Списание стоимости переданных подрядчику материалов:

Д 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К 41 «Товары» — 847 500 руб.

Другими важными затратами, входящими в состав строительных работ, являются расходы ио возведению временных титульных и нетитульных зданий и сооружений, которые требуют самостоятельного рассмотрения.

Источник: bstudy.net