Бухгалтерский учет земельного участка при строительстве

Применение ПБУ в зависимости от предназначения участка

Прежде, чем осуществить отражение земельного налога, уплаченного в бюджет на основе авансовых платежей, бухгалтеру необходимо определить, каким Положением бухгалтерского учета ему руководствоваться. Сделать это не так просто, поскольку необходимо четко разграничивать само назначение и использование земельного участка. Такая норма четкого разграничения определена ФЗ № 129 от 21.11.1996. В нем сказано, что в зависимости от того, где используется земля, за которую платиться налог, и будет зависеть применение конкретного ПБУ.
Но для начала важно понять, земля – это какой вид актива? Для опытных и начинающих бухгалтеров вопрос не сложный, земля – это всегда основное средство, следовательно, необходимо применять ПБУ № 6/01. Поэтому в любом случае, если предприятие платит земельный налог, то оно относит эти расходы на расходы, связанные с эксплуатацией и использованием самого основного средства.

Важно знать также и то, что списывать затраты на оплату земельного налога на расходы по эксплуатации и использованию ОС можно только в том случае, если на данном земельном участке не проводиться капитальное строительство. Это очень важный и принципиальный вопрос. Если же земля используется под строительство, то тогда будут совсем другие счета.

Учет земельного участка

Кстати, это очень частая ошибка практикующих бухгалтеров. Нет разграничения между основными средствами и капитальным строительством в вопросе использования земли.

Таким образом, если у юридического лица есть земли, на которых не производится строительство, то тогда в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» учет земельного налога в бухгалтерском учете будет отражен на:

1. Счетах расходов, связанных с основной деятельностью предприятия;
2. Счетах, которые отражают прочие расходы компании.

Но если предприятие на момент уплаты налога производит на земельном участке строительство, то тогда по действующему ПБУ 6/01 оно обязано учесть авансовый платеж в капитальных затратах на строительство.

Именно поэтому при владении несколькими земельными участками целесообразно рассчитывать сумму авансовых платежей отдельно, а потом уже заполнять декларацию одним итогом, кроме раздела 2.

Как назначение земельного участка влияет на проводки

Чтобы правильно отразить проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете, необходимо четко понимать назначение и использование земельного участка. Ведь на основании п. 6 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в бухгалтерском учете организации должен быть обеспечен раздельный учет капвложений и текущих затрат на производство продукции.

От того, в каких целях используется земельный участок, зависит применение того или иного ПБУ. Обратимся к Плану счетов бухгалтерского учета, Положению по бухучету 10/99 «Расходы организации», а также Положению по бухучету 6/01 «Учет ОС» для того, чтобы с практической стороны разобраться с вопросом отражения в проводках земельного налога.

Счет 10 «Материалы». Бухгалтерский учет, проводки, примеры

Для расчетов по налогам Планом счетов предусмотрен специальный счет «Расчеты по налогам и сборам» (68). Он применяется, в том числе, для отражения и учета земельного налога. Следует создать отдельный субсчет к 68 счету именно для проводок по начислению земельного налога.

Земельные участки учитываются в качестве основных средств, поэтому земельный налог является расходом, который организация несет в связи с процессом эксплуатации и использования ОС.

Учет земельного налога может быть отражен или в качестве издержек по основным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухучету 10/99), или в качестве прочих издержек (п. 11 того же ПБУ 10/99).

При этом необходимо учитывать, что отразить земельный налог в составе издержек можно, если земельный участок является объектом основных средств и на нем не ведется капитальное строительство.

В случае если участок используется под капитальное строительство, то начисление земельного налога должно происходить иначе. В этом случае необходимо руководствоваться правилами Положения по бухучету 6/01 и учитывать затраты в составе капитальных затрат по строительству (п. 8, п. 14 указанного ПБУ).

По каждому земельному участку сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет, целесообразно исчислять отдельно.

Выбор конкретного корреспондирующего счета будет зависеть от того, где именно применяется земельный участок: во вспомогательном или основном производстве. Если земельный участок используется в основном производстве, то земельный налог относится к обычным расходам и его начисление отражается в корреспонденции со счетами для учета обычных расходов 20 или счетами 23, 25, 26, 44 в зависимости от места использования земельного участка.

Корреспонденция счетов

Рассматривая порядок начисления земельного налога, необходимо отметить, что при начислении налога применяется специальный счет 68, который так и называется «Налоги». Отражать налог без открытия субсчетов к данному счету не целесообразно, поэтому для каждого налога бухгалтер, как правило, должен открывать субсчета. Порядок открытия субсчетов отражается в приказе об учетной политике, который и регламентирует весь бухучет компании.

Счет 68 является пассивным, а поэтом все начисления налога отражаются по кредиту счета, а уплата налога сопровождается закрытием счета по дебету.

По поводу корреспондирующих счетов, то здесь все зависит от того, где применяется земля: в основном производстве, вспомогательном и т.д. В таком случае могут быть использованы разнообразные счета.

И далее самые популярные и часто используемые бухгалтерские проводки налога на землю:

1. Начислен земельный налог (если земля используются в основном производстве и расходы по налогу будут отнесены к издержкам по основным видам деятельности)

Д-т 20, 23, 25, 26, 29 или 44

К-т 68 с открытым субсчетом;

1. Земельный налог уплачен в бюджет:

Д-т 68 с открытым субсчетом

Но, как уже было сказано ранее, земля может относиться не только к основному производству, но и просто обеспечивать вспомогательную деятельность. Ярким примером такого направления может стать случай, когда земля сдается в аренду. В таком случае расходы по земельному налогу относятся на 91 счет с субсчетом 91.2.

Проводки будут аналогичными:

1. Начислен земельный налог

К-т 68 с открытым субсчетом;

1. Земельный налог уплачен в бюджет:

Д-т 68 с открытым субсчетом

Если же земля рассматривается как элемент капитального строительства, то тогда все затраты аккумулируются по счету 08. Для каждого объекта капитального строительства открывается свой субсчет. В таком случае проводки будут следующие:

1. Начислен земельный налог

К-т 68 с открытым субсчетом;

1. Земельный налог уплачен в бюджет:

Д-т 68 с открытым субсчетом

Это полный список тех вариантов, которые могут встретиться на практике.

Учет земельного налога в бухгалтерском учете

Участок земли в балансе предприятия относится к ОС. При этом амортизация на такой актив не начисляется. Налог на землю, в свою очередь, относится к расходам предприятия. Но то, к каким именно затратам он относится, и соответственно, какими проводками начисление земельного налога отражается в учете, зависит от целевого назначения земли.

Оформление затрат юридического лица в бухучете регулируется ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н). Нормами этого ПБУ предусмотрено деление издержек на:

• затраты по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

В Уставе юридического лица могут быть прописаны виды деятельности, относящиеся к обычным. А также, для понимания того, какие издержки должны относиться к затратам по обычным видам деятельности, а какие – к прочим, можно воспользоваться критерием существенности, систематичности получения дохода по определенной деятельности или внутренними нормативными актами организации, такими как учетная политика.

Кроме того, если на земельном участке строится новый объект недвижимости, то до введения его в эксплуатацию в бухучете оформляется земельный налог проводками, увеличивающими вложения во внеоборотные активы предприятия. Такая норма предусмотрена ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н).

Как начисляется земельный налог и какое ПБУ при этом применять

Для того чтобы определить ПБУ, к которому стоит обращаться для бухгалтерского учета земельного налога, нужно понять, к какой бухгалтерской категории его стоит относить.
В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ налог на земельный участок является формой оплаты за его использование. Участки земли в бухучете учитываются в составе основных средств, таким образом, плата за пользование землей (объектом ОС) является ничем иным, как расходом, который связан с процессом эксплуатации и использования объекта ОС.

О том, как рассчитывается земельный налог и что меняется в порядке его уплаты в 2021 году, читайте здесь.

Учет расходов по организации ведется в бухучете в соответствии с нормами ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Земельный налог может быть отражен в составе:

• издержек по основным видам деятельности (пп. 5, п. 7 ПБУ 10/99);
• прочих издержек (п. 11 ПБУ 10/99).

Важно! Учитывать в составе издержек земельный налог можно, если на данном земельном участке не производится капитальное строительство, он введен в эксплуатацию и является объектом ОС.

В том случае, если на участке осуществляется капитальное строительство, то плата за землю в виде земельного налога должна учитываться в бухучете в составе капитальных затрат по строительству. Эта норма отражена в ПБУ 6/01 (п. 8 и п. 14).

Рассмотрим все возможные проводки по начислению земельного налога более детально.

Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете

Если юридическое лицо относится к плательщикам налога на землю, то ему необходимо открыть одноименный субсчет к бухгалтерскому счету 68, что должно быть отражено в плане счетов, который утверждается руководителем предприятия наравне с учетной политикой.

То, какие счета на предприятии используются для отражения затрат по обычным видам деятельности, также должно быть описано в учетной политике юридического лица. Для предприятий торговли это счет 44, для производственных компаний это могут быть счета 20, 23, 25, 26, 29. От того, какой счет используется для отражения тех или иных расходов, будут зависеть и проводки в бухучете для земельного налога.

Например, если земля находится под торговым павильоном магазина, то будет начислен земельный налог проводкой Дт 44 Кт 68. Такая же операция должна быть сделана и для земельного участка под складом, на котором хранятся товары под реализацию.

Для производственных предприятий будет иметь значение то, какие помещения располагаются на земельном участке. Бывает, что производственный цех располагается в одном месте, а административное здание, где находится офис организации, в другом месте. Тогда оформляется налог на землю бухгалтерскими проводками, которые будут различны для каждой отдельно взятой площади. По дебету будет стоять один из следующих счетов:

• 20 – основное производство;
• 23 – вспомогательное производство;
• 25 – общепроизводственные затраты;
• 26 – общехозяйственные издержки;
• 29 – обслуживающие хозяйства и производства.

А если, например, земельный участок сдается в аренду, но при этом такая деятельность не является для организации обычной, то расходы по такому участку относятся к прочим, и правильно должен быть начислен земельный налог проводкой Дт 91.2 Кт 68.

Но если деятельность по передаче в аренду собственной земли является основной для предприятия, то начисление налога будет отражаться по дебету счета 20 или 26.

Если при капитальном строительстве земельный налог по требованиям ПБУ 6/01 должен увеличивать стоимость объекта, то проводка будет такой: Дт 08 Кт 68.

Требования к ведению бухгалтерского учета на упрощенке не отличаются от требований, предъявляемых к ведению учета на предприятиях с любой другой системой налогообложения. Поэтому проводки на земельный налог при УСН будут аналогичны указанным выше.

Оплата земельного налога отражается по дебету соответствующего субсчета 68 счета и кредиту счета 51.

То, как будет начислен земельный налог, зависит от многих факторов. Для правильного отражения данных о таком налоге необходимо ориентироваться на рабочий план счетов юрлица, учетную политику и особенности использования участка.

Проводки для учета расчетов с бюджетом по земельному налогу (счет 68, субсчет «Земельный налог»)

Все налоги в бухучете отражаются на счете 68 «Налоги», а для каждого налога должен быть открыт субсчет — в нашем случае субсчет «Земельный налог». Эту процедуру осуществляют посредством утверждения рабочего плана счетов для организации, который является неотъемлемым приложением к такому важному и необходимому документу в бухучете, как «Учетная политика».

Поскольку счет 68 является пассивным, то все начисления по земельному налогу будут производиться по кредиту этого счета.

Теперь разберемся со счетами, которые могут дебетоваться в корреспонденции с указанным 68-м счетом.

1. Земельный налог относится к издержкам по основной деятельности.

Когда участок земли используется в процессе осуществления определенного вида деятельности организацией, то затраты в виде платежей за землю (налога) должны отражаться на следующих счетах бухучета:

• счет 20, если расходы относятся к основному производству;
• счет 23, если расходы касаются вспомогательного производства;
• счет 25, если затраты общепроизводственные;
• счет 26, если затраты общехозяйственные;
• счет 29, если затраты касаются обслуживающих хозяйств и производств;
• счет 44, если это издержки при реализации.

Если резюмировать все вышесказанное, то проводки по начислению земельного налога при отнесении издержек по оплате за землю (налогу) на расходы по виду деятельности будут такие:

1. Земельный налог относится к прочим издержкам.

Если участок земли сдается организацией в аренду, то плата за землю должна отражаться в составе прочих издержек.

ВАЖНО! Это правило действует в том случае, если сдача в аренду земли не является основополагающим направлением деятельности, а таким способом просто эффективно используются невостребованные организацией активы.

Прочие расходы отражаются в бухучете на счете 91.2. Проводка будет такой:

1. Начисление земельного налога в составе капитальных издержек по строительству.

При капстроительстве издержки собираются в разрезе каждого объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по открытому к нему субсчету «Строительство ОС». В данном случае, когда начислен земельный налог, проводка будет иметь следующий вид:

Дебет	Кредит
08 (субсчет строительство ОС)	68 (субсчет земельного налога)

Мы рассмотрели начисление земельного налога в соответствии с различным характером использования участка. Теперь рассмотрим проводку при уплате этого налога. Она будет следующей:

Дебет	Кредит
68 (субсчет земельного налога)

Образец платежного поручения на уплату земельного налога (образец) ищите .

Об особенностях уплаты земельного налога на УСН читайте в материале «Земельный налог при УСН: порядок уплаты, сроки».

В том случае, если вы хотите произвести погашение обязательств по земельному налогу перед бюджетом за счет существующей у вашей организации переплаты по другому налогу (налогам), проводка будет следующая:

Дебет	Кредит
68 (субсчет земельного налога)	68 (субсчет налога, за счет которого производится перезачет)

ВАЖНО! Поскольку земельный налог относится к местным платежам, то перезачет по нему можно осуществлять также только за счет переплат по другим платежам в местный бюджет.

Расчет земельного налога для физического лица

Любой гражданин может проверить, правильно ли начислен налог на землю, так как все показатели, необходимые для исчисления, общедоступны и регламентируются НК РФ. Исключением являются землевладельцы, попадающие под категорию льгот, и регионы, где применяется пониженная ставка налога.

Многие задаются вопросом о том, кто должен вести расчет: сам землевладелец или налоговая по месту нахождения земельного участка. Если считать необходимо самостоятельно, то как это делать? Есть ли определенная форма расчета или какие-либо неизменные коэффициенты? Как считался налог раньше и как это нужно делать сейчас?

Как рассчитать налог на землю физическому лицу? Расчет ведет налоговый орган на основании данных, предоставленных Росреестром. Росреестр передает в налоговую данные о категории участка и о кадастровой стоимости. Она, в свою очередь, зависит от многих факторов: от удаленности от крупных городов, от наличия и качества дорог, от того, насколько развита инфраструктура.

Кадастровая стоимость земельных угодий пересчитывается каждые 5 лет. За это время могут произойти изменения, которые могут повлиять на стоимость земли.

Например, земля в деревне в 200 километрах от крупного города была оценена в определенном размере. Спустя 3 года недалеко от деревни построили базу отдыха, а деревня теперь входит в санаторно-курортную зону. Прошло 5 лет — снова производится оценка. Из-за того что деревня теперь является частью санаторно-курортной зоны, ее стоимость будет намного выше. Кадастровая стоимость может увеличиться и из-за асфальтирования дорожного покрытия.

Как рассчитать налог на земли общего пользования? Налог собирается в равных частях с каждого участка.

Кадастровую стоимость любого зарегистрированного участка земли можно без труда узнать онлайн посредством интернета в информационной базе ЕГРН. Если стоимость участка по кадастру изменяется, то обновленная информация сразу меняется на официальном сайте.

Земельный налог для юридических лиц

Как рассчитать налог на землю юридическому лицу? Юридические лица так же, как и физические, обязаны уплачивать деньги за землю в бюджет, если она имеется в их собственности, или они имеют право бессрочно пользоваться участком.

Кроме тех участков земли, которые:

• юридическое лицо или ИП арендовали;
• находятся во владении организации и заняты МКД;
• являются культурными наследиями государства, но по каким-либо причинам часть их находится во владении организации.

Итак, как рассчитать налог на землю? Необходимо воспользоваться формулой: земельный налог = кадастровая стоимость х ставка налога.

Ставка налога не должна превышать 0,3% для земель сельскохозяйственного назначения, объектов жилого фонда, земель обороны и 1,5% для остальных категорий земель.

Местные власти хоть и имеют право снизить налоговую ставку для отдельных категорий юридических лиц, но стараются это делать в крайних случаях. Дело в том, что разницу между федеральной налоговой ставкой и региональной сниженной ставкой компенсирует местный бюджет.

Расчет налога на землю рассмотрим на примерах.

Стоимость земли по кадастру у юридического лица — 1 024 000 рублей. Налог, который необходимо уплатить за владение землей, считается следующим образом:

Земельный налог = кадастровая стоимость х ставка налога.

Земельный налог = 1 024 000 х 1,5 / 100 = 15 360 рублей.

Организация владеет частью земельного участка на правах долевой собственности (кадастровая стоимость участка составляет 130 000 рублей). Площадь всего участка составляет 3059 кв. метров. Во владении организации — 1027 кв. метров. Доля владения участком организацией составляет 33,57%.

Расчет налога на землю производится следующим образом:

Земельный налог = 130 000 х 1,5 / 100 х 33,57% = 654,62 рубля.

Налог на землю индивидуальными предпринимателями оплачивается один раз в год.

Юридические лица должны оплачивать земельный налог авансовыми платежами.

Кадастровая стоимость земельного участка юридического лица составляет 200 000 рублей. Налог, который необходимо перечислить в бюджет, рассчитывается следующим образом.

Аванс за 1 квартал: налог на землю = 200000 х 1,5 / 100 / 4 = 750 рублей необходимо оплатить до 30 апреля.

Аванс за 2 квартал: налог на землю = 200000 х 1,5 / 100 / 4 = 750 рублей необходимо оплатить до 31 июля.

Аванс за 3 квартал: налог на землю = 200000 х 1,5 / 100 / 4 = 750 рублей необходимо оплатить до 30 ноября.

Оплата оставшейся части налога: налог на землю = 200 000 х 1,5 / 100 / 4 = 750 рублей необходимо оплатить.

Если вдруг при расчете налога в первом квартале были проведены ошибочные расчеты, которые повлекли за собой снижение или увеличение налога, перечисляемого в бюджет, организация может скорректировать авансовые платежи последним платежом.

Налоговая льгота по налогу на землю

Юридические лица также могут получить льготу при уплате земельного налога.

Льготные условия предоставляются тем, кто осуществляет народные промыслы.

Юридические лица, большая часть работников которых являются инвалидами (от 80%), тоже имеют право на 100% льготу.

Могут не платить земельный налог учреждения уголовной и исправительной системы (следственный изолятор, исправительные колонии).

Льготы юридических лиц по уплате налоговых платежей регламентируются Налоговым кодексом.

Как самому рассчитать налог на землю? Любому владельцу земельных участков периодически необходимо уточнять кадастровую стоимость владения, чтобы избежать спорных вопросов с налоговым органом. Если стоимость по кадастру земли будет пересчитана и увеличена, а организация будет продолжать оплачивать налог из расчета прежней стоимости, может возникнуть недоимка в бюджет. Налоговый орган уведомит организацию-плательщика о недоимке и попросит уплатить не только недостающую часть налога, но и пени за несвоевременную оплату.

Как рассчитать налог на землю по кадастровой стоимости? Кадастровая стоимость земельного участка – та переменная часть при расчете налога, которая сегодня вызывает немало споров. Общеустановленного принципа, по которому специалисты оценивали бы землю, нет. Некоторые собственники считают кадастровую стоимость своей земли необоснованно завышенной, что, в свою очередь, влечет увеличение налога. Поэтому с применением кадастровой стоимости в качестве основы для определения стоимости земли в суд было отправлено большое количество заявлений с просьбой считать кадастровую стоимость завышенной и просьбой о ее пересчете.

Большая часть заявлений в суд помогла собственникам уменьшить стоимость и, соответственно, налогооблагаемую базу.

Кто должен платить земельный налог и от чего зависит его сумма?

Не каждому коммерсанту приходится платить земельный налог. Как только земельный участок появляется в составе его имущества, вопрос расчета и уплаты этого налога становится актуальным.

Например, 21.01.2019 компания зарегистрировала право собственности на землю — с этого момента у нее возникает обязанность по исчислению и уплате земельного налога (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Если же компания решила оформить землю на праве безвозмездного срочного пользования или заключила договор аренды, обязанность платить земельный налог у нее отсутствует и искать ответ на вопрос, как рассчитать земельный налог, не нужно (п. 2 ст. 388 НК РФ).

ВАЖНО! Земельный налог является местным и регламентируется не только Налоговым кодексом (гл. 31), но и Земельным, а также муниципальным законодательством (в части установления льгот, ставок, порядка и сроков уплаты).

Сумма налога зависит от нескольких факторов: от регионального расположения и кадастровой стоимости участка, назначения его использования, ставки налога и наличия льгот. Регионам в отношении этого налога дана возможность:

• утверждать величину ставок по нему, не выходя за пределы, установленные НК РФ;
• дифференцировать эти ставки;
• вводить дополнительные льготы;
• принимать решение об уплате авансов по налогу;
• устанавливать сроки уплаты.

Далее рассмотрим порядок расчета земельного налога для юрлица.

Характеристика земельного налога

Земельный налог представляет собой региональный налог, который начисляют и оплачивают юридические лица – организации всех форм собственности, индивидуальные предприниматели и физические лица, которые владеют земельными участками, являющимися объектами налогообложения на основании:

• права собственности;
• права постоянного (бессрочного) пользования;
• права пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения являются земельные участки, которые расположены в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.

Не являются объектами налогообложения следующие виды земельных участков (Рис.1)

Рисунок 1. Объекты, не подлежащие налогообложению земельным налогом

Не являются налогоплательщиками земельного налога юридические лица – организации всех форм собственности, индивидуальные предприниматели и физические лица, которые используют земельные участки на основании безвозмездного срочного пользования или полученных по договору аренды. В случае использования арендуемого земельного участка земельный налог начисляют и уплачивают владельцы такого участка, а арендаторы уплачивают арендную плату.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Порядок исчисления и уплаты земельного налога на участок (базовая формула)

Как рассчитывается земельный налог? На первый взгляд обычно: налоговую базу умножаем на ставку. При этом в качестве базы выступает кадастровая стоимость земли, установленная на начало соответствующего налогового года (п. 1 ст. 389 НК РФ), информацию о которой можно узнать:

• из публичной кадастровой карты на сайте Росреестра;
• непосредственно в Росреестре, послав туда письменный запрос;
• из кадастрового паспорта участка или из свидетельства, полученного при регистрации права на землю, если регистрация такого права осуществлена в текущем налоговом году.

Если земля в течение года куплена или продана, формула земельного налога будет корректироваться с учетом периода владения землей (коэффициент Кв рассчитывается как отношение полных месяцев владения землей к 12 месяцам). Полным считается месяц, в котором право собственности возникло до 15 числа или утрачено после 15 числа (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Другой коэффициент (Ки) должен применяться, если в течение года происходит изменение кадастровой стоимости.

Как рассчитывается налог в этом случае, читайте в статье «Расчет земельного налога при изменении кадастровой стоимости».

Пример применения коэффициентов Кв и Ки одновременно вы найдете .

Особый порядок исчисления земельного налога применяется, если земля расположена на территории сразу двух муниципальных образований. Тогда стоимость участка делится между этими образованиями с учетом доли площади, находящейся в каждом из них (п. 1 ст. 391 НК РФ). И для каждой части делается свой расчет налога с применением соответствующих каждому из образований льгот и ставок.

От компании требуется не только рассчитать земельный налог по кадастровой стоимости с применением всех коэффициентов — не менее важно вовремя отчитаться в налоговую и уплатить налог.

Как рассчитать и уплатить налог, читайте в статье «Земельный налог за год — как рассчитать и когда платить?».

Закон региона может предусматривать уплату квартальных авансовых платежей по налогу. Каждый такой платеж рассчитывают как ¼ годовой суммы налога (п. 6 ст. 396 НК РФ) с учетом числа месяцев владения в соответствующем квартале (п. 7 ст.

396 НК РФ).

Сдать декларацию компаниям нужно не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 398 НК РФ). Налог по итогам года платят в срок, установленный в регионе, но не раньше наступления срока подачи декларации (п. 1 ст.

397 НК РФ).

ВАЖНО! Если местным законодательством предусмотрено начисление авансовых платежей (пп. 2, 3 ст. 393 НК РФ), то в течение года нужно платить авансы по налогу в соответствии со сроками, установленными для региона.

В какие сроки уплачивать авансовые платежи по земельному налогу, мы рассказываем в статье «Сроки уплаты авансовых платежей по земельному налогу».

Ввод сведений о постановке земельного участка на учет

При получении свидетельства о регистрации права собственности на земельный участок в регистр сведений Регистрация земельных участков вводится запись с видом Регистрация земельного участка.

При этом в форме записи Регистрация земельного участка указывается:

• в реквизите Дата регистрации — дата государственной регистрации права на земельный участок;
• в реквизите Организация — организация, на которую зарегистрировано это право;
• в реквизите Основное средство — земельный участок, являющийся объектом учета (выбором из справочника Основные средства);
• в реквизите Код категории земель — код категории земель, к которой относится земельный участок согласно регистрационным документам. Реквизит заполняется выбором значения из перечня категорий согласно Приложению № 1 к Порядку заполнения Налогового расчета;
• в реквизите Кадастровый номер — кадастровый номер земельного участка согласно регистрационным документам;
• в реквизите Кадастровая стоимость — кадастровая стоимость земельного участка;
• признак (флажок) Земельный участок в общей (долевой собственности), устанавливается, если земельный участок находится в общей (долевой) собственности. Для такого участка в реквизите Доля в праве на участок в виде простой дроби указывается доля организации в праве на этот участок;
• признак (флажок) Земельный участок приобретен на условиях осуществления жилищного строительства устанавливается, если земельный участок приобретен на условиях осуществления жилищного строительства. Для такого земельного участка в реквизите Начало проектирования указывается дата начала проектирования объекта жилищного строительства, а в реквизите Регистрация прав на недвижимость — дата регистрации прав на построенный объект, если его строительство завершено;
• в разделе Постановка на учет в налоговом органе с помощью переключателя выбирается, где земельный участок поставлен на учет: По месту нахождения организации (если земельный участок и организация поставлены на учет в одной налоговой инспекции, и при этом расположены на территории одного муниципального образования), С другим кодом ОКАТО (если земельный участок и организация поставлены на учет в одном налоговом органе, но расположены на территории разных муниципальных образований) или В другом налоговом органе. При выборе второго варианта указывается код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится земельный участок. При третьем варианте (как в рассматриваемом примере) указываются налоговый орган, в котором организация встала на учет как налогоплательщик земельного налога по этому участку, — выбором соответствующего элемента из справочника Регистрация в ИФНС и код по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения земельного участка;
• в реквизите КБК — код бюджетной классификации, на который должна быть зачислена сумма земельного налога (сумма авансового платежа по налогу), — выбором из предопределенного перечня кодов;
• в реквизите Налоговая ставка — налоговая ставка в процентах от кадастровой стоимости, применяемая в отношении земельного участка;
• в реквизите Налоговая льгота — указывается применяемая в отношении земельного участка налоговая льгота;
• в реквизите Комментарий — произвольный комментарий к записи о регистрации земельного участка (заполняется при необходимости).

Ввод сведений о льготах

В общем случае законами субъектов РФ могут быть предусмотрены льготы в отношении земельных участков.

Сведения о льготах указываются в форме Налоговые льготы по земельному налогу, которая открывается щелчком на «значении» реквизита Налоговая льгота в форме Регистрация земельного участка.

По умолчанию считается, что налоговые льготы Не применяются.

Налоговая льгота может предусматривать уменьшение налоговой базы и/или уменьшение суммы налога. Льгота каждого вида задается с помощью установки переключателей в соответствующее положение и ввода при необходимости дополнительных сведений о льготе.

Льгота в виде уменьшения налоговой базы задается следующим образом:

• если земельный участок освобождается от налогообложения в соответствии с нормативным актом, принятым органом местного самоуправления, то первый переключатель устанавливается в положение Освобождение от налогообложения в соответствии с местным актом;
• если земельный участок освобождается от налогообложения по основаниям, предусмотренным статьей 395 главы 31 НК РФ «Земельный налог», то первый переключатель устанавливается в положение Освобождение от налогообложения по ст.395 НК РФ, и в реквизите код льготы указывается код налоговой льготы.

Код льготы выбирается из предложенного перечня льгот согласно Приложению № 2 к Порядку заполнения налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу:

• если в соответствии с нормативным актом, принятым органом местного самоуправления, от налогообложения освобождается не весь участок, а только его часть, то первый переключатель устанавливается в положение Доля не облагаемой налогом площади и в поле ввода значения указывается доля необлагаемой площади в виде десятичной дроби;
• если налоговая льгота предоставляется в виде вычета из налоговой базы, то первый переключатель устанавливается в положение Уменьшение налоговой базы. Вычет по статье 391 НК РФ в настоящее время предусмотрен только для налогоплательщиков — физических лиц. В случае предоставления такой льготы для организаций нормативным актом, принятым органом местного самоуправления, устанавливается флажок на установленную местным нормативным актом сумму и в поле ввода указывается сумма льготы.

Льгота в виде уменьшения суммы налога задается следующим образом:

• если земельный участок облагается по налоговой ставке, сниженной относительно ставки, обычно применяемой для таких земельных участков, то второй переключатель устанавливается в положение Снижение ставки до и в поле ввода значения указывается сниженная налоговая ставка в процентах;
• если льгота предусматривает снижение суммы налога в процентах, то второй переключатель устанавливается в положение Уменьшение суммы налога на и в поле ввода значения указывается процент уменьшения суммы налога;
• если льгота предусматривает снижение суммы налога на фиксированную величину, то второй переключатель устанавливается в положение Уменьшение суммы налога в размере и в поле ввода значения указывается сумма налога, не подлежащая уплате.

В случае изменения сведений о земельном участке, не требующих снятия участка с учета и его повторной регистрации (например, если в течение налогового периода организация приобрела или утратила право на налоговую льготу), в регистр вводится дополнительная запись с видом Регистрация земельного участка.

При этом в реквизите Дата регистрации этого документа указывается дата внесений изменений в сведения о земельном участке.

Если изменения незначительны, новую запись удобнее вести копированием имеющейся.

Ввод сведений о снятии земельного участка с учета

Когда организация по тем или иным причинам теряет право на использование земельного участка, в регистр вводится запись с видом Снятие с регистрационного учета.

Пример (продолжение)

Земельный участок 50:27:04:0521, числящийся на налоговом учете по месту нахождения филиала, 12 августа 2008 года снят с учета в связи с продажей.

В этом случае в форме записи Снятие с регистрационного учета указывается:

• в реквизите Дата снятия с учета — дата потери права на земельный участок;
• в реквизите Организация — организация, на балансе которой числился земельный участок;
• в реквизите Основное средство — снимаемый с налогового учета земельный участок (выбором из справочника Основные средства);
• в реквизите Комментарий — произвольный комментарий к записи о снятии земельного участка с налогового учета (заполняется при необходимости).

Составление налогового отчета по земельному участку по месту нахождения организации

Заполнение налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу (налоговой декларации по земельному налогу) по данным регистра Регистрация земельных участков производится по кнопке Заполнить на панели инструментов соответствующего регламентированного отчета.

При составлении налогового расчета (равно как и налоговой декларации), представляемого в ИФНС по месту постановки организации на учет, расчет суммы авансовых платежей производится только в отношении тех земельных участков, которые числятся зарегистрированными по месту нахождения самой организации, в том числе и по другому коду ОКАТО.

Если за организацией по месту ее регистрации числятся несколько земельных участков, в том числе с разными кодами по ОКАТО, расчет по каждому из них в Разделе 2 приводится на отдельных страницах.

Переключение между страницами формы производится с помощью кнопок управления реквизитом Дополнительные страницы на нижней панели инструментов вкладки Раздел 2.

При этом в Разделе 1 данные об уплате налога (авансовых платежей по налогу) по каждому земельному участку приводятся на одной странице, но отдельно по каждому ОКАТО (в отдельных блоках строк с кодами 010-030).

Расчет земельного налога по кадастровой стоимости на примере

Посмотрим, как рассчитать земельный налог на 2021 год. Например, компания, зарегистрировавшая 21.01.2018, право собственности на земельный участок, узнала его кадастровую стоимость на начало года (980 000 руб.) и ставку налога (1,5%), действующую в регионе (из местного земельного закона). Льготы или повышающие коэффициенты этим законом не предусмотрены.

Произведем расчет земельного налога в 2021 году:

980 000 руб. × 1,5% × 11/12 = 13 475 руб.,

11/12 — коэффициент, который учитывает полные месяцы владения участком (с февраля по декабрь) из 12 месяцев 2021 года. Январь в расчет не входит, так как право на землю возникло во второй половине месяца.

Рассмотрим на примере, как рассчитать земельный налог в случае, если местным земельным законодательством предусмотрены авансовые платежи. Используя исходные данные предыдущего расчета, получим следующее:

• авансовый платеж за 1 квартал 2021 года с учетом количества месяцев владения составит 2 450 руб. (1/4 × 980 000 × 1,5% × 2/3);
• по каждому из следующих отчетных периодов (за полугодие и 9 месяцев 2021 года) платеж составит по 3 675 руб. (1/4 × 980 000 × 1,5%);
• по итогам года нужно будет отдать бюджету сумму, равную разности между полной величиной налога, рассчитанной за год с учетом числа месяцев владения, и суммой начисленных за этот год авансовых платежей (13 475 – 2 450 – 3 675 × 2 = 3 675).

ВАЖНО! Налог уплачивается в полных рублях (соблюдая правило округления) — это установлено ст. 52 НК РФ.

Образец платежного поручения на уплату налога на землю скачайте .

О том, как поступить в отношении налога, если кадастровая стоимость для участка не установлена, читайте в материале «Как платить налог на землю, если кадастровая стоимость участка не определена».

Источник: novoumanskoe.ru

Приобретение здания и земельного участка под ним: порядок учета и налогообложения

Наша организация приобрела объект недвижимости (склад для оптовой торговли) в мае 2011 года, расчет с продавцом произведен в июне 2011 года, право собственности зарегистрировано в декабре 2011 года, и акт приема-передачи унифицированной формы № ОС-1 нам передали в декабре 2011 года. Это связано с тем, что склад был обременен залогом и до снятия обременения мы не могли его зарегистрировать. В договоре указано, что право собственности на склад переходит на дату подписания акта приема-передачи.

Земля под объектом находилась в муниципальной собственности. Мы выкупили эту землю по договору купли-продажи в июле 2012 года, право собственности на землю будет зарегистрировано в августе.

Место нахождения организации – Свердловский район г. Красноярска, склад и земля расположены в Ленинском районе г. Красноярска. На складе нет работников, он используется только для хранения и отпуска товаров (кладовщик приезжает с покупателями).

В связи с этим у нас такие вопросы.

Когда мы должны поставить склад на бухгалтерский учет?

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п.п. 41, 42, 46-54 (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Согласно пп. «а» п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при условии, что он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (далее – Методические указания) основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на основные средства:

— принадлежащие организации на праве собственности;

— находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

— полученные организацией в аренду;

— полученные организацией в безвозмездное пользование;

— полученные организацией в доверительное управление.

Согласно п. 52 Методических указаний (в редакции, действующей с 01.01.2011) Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательстве порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, далее – ПВБУ (в редакции, действующей с 01.01.2011) к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на приобретение зданий, оборудования, иных материальных объектов длительного пользования.

Таким образом, из норм п. 4 ПБУ 6/01, п.п. 21 и 52 Методических указаний и п. 41 ПВБУ, применяемых в совокупности, следует, что организация вправе принять к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объект недвижимости при условии, что:

— право собственности на объект перешло к организации;

— объект передан организации на основании акта приемки-передачи или иного документа;

— объект введен в эксплуатацию и используются для производственных или управленческих нужд.

Как следует из вопроса, договор купли-продажи объекта недвижимости подписан в мае 2011 года. Согласно договору право собственности на склад переходит к покупателю на дату подписания акта приема-передачи. Акт приема-передачи объекта подписан в декабре 2011 года, в этом же месяце право собственности покупателя на склад зарегистрировано в установленном порядке.

В бухгалтерском учете организации (покупателя) указанные операции отражаются следующими проводками:

Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 – на дату оплаты: перечислена оплата по договору купли-продажи;

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 76 «НДС с авансов выданных» — на сумму НДС с аванса, перечисленного покупателю (эту проводку можно сделать только при наличии счета-фактуры от продавца на аванс);

Дебет 08.4 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на дату акта приема-передачи объекта: в составе незавершенных капитальных вложений учтен приобретенный объект, право собственности на который перешло к организации;

Дебет 19.1 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — НДС, предъявленный продавцом в счете-фактуре;

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60, субсчет «Авансы выданные» — зачет аванса выданного;

Дебет 76 «НДС с авансов выданных» Кредит 68, , субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — восстановлен НДС с авансов (только в случае, если продавец выставлял счет-фактуру на аванс);

Дебет 01 Кредит 08.4 – основное средство принято к бухгалтерскому учету в составе основных средств на основании приказа руководителя о вводе объекта в эксплуатацию и принятию его к учету (на дату приказа руководителя, который составляется в декабре при условии, что склад готов к эксплуатации);

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19.1 – налоговый вычет НДС по принятому на учет объекту.

Согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

В изложенной в вопросе ситуации начисление в бухгалтерском учете амортизации по складу начинается с января 2012 года.

Когда мы должны учесть склад в составе основных средств в налоговом учете?

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода.

Согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Как следует из вопроса, право собственности на здание склада перешло организации в декабре 2011 года, в этом же месяце документы поданы на госрегистрацию этого права, склад введен в эксплуатацию и начал использоваться для осуществления предпринимательской деятельности. Следовательно, для целей налогообложения прибыли объект следует включить в соответствующую амортизационную группу в декабре 2011 года.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Соответственно, амортизацию по складу следует начислять для целей налогообложения прибыли, начиная с января 2012 года.

Можем ли мы учесть расходы на приобретение земельного участка по налогу на прибыль?

В соответствии с п. 1 ст. 264.1 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства.

Согласно п. 5 Федерального закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ указанная норма распространяется на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков в период с 01.01.2007 по 31.12.2011.

В отношении договоров купли-продажи земельных участков, заключенных в 2012 году, указанная норма не действует.

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации земля. Следовательно, для целей налогообложения прибыли нельзя учесть расходы на приобретение земли через амортизационные отчисления.

Расходы на приобретение земельного участка для целей налогообложения прибыли организация вправе учесть только при продаже этого земельного участка на основании пп.2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Как учесть земельный участок в бухгалтерском учете?

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 земельные участки учитываются в составе основных средств. На дату заключения договора купли-продажи земельного участка в бухгалтерском учете следует сделать проводку: Дебет 08.1 Кредит 60. В состав инвентарной стоимости земельного участка (по дебету субсчета 08.1) также следует включить иные затраты, связанные с его приобретением, в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01.

После государственной регистрации права собственности на земельный участок его следует учесть в составе основных средств: Дебет 01 Кредит 08.1.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 земельные участки не подлежат амортизации.

Когда мы должны начать платить налог на имущество?

Налогоплательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, при исчислении налога на имущество в налоговую базу включают остаточную стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета.

Остаточную стоимость склада, который был принят к бухгалтерскому учету в декабре 2011 года, следует отразить в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2011 год по строке 140 (на 31.12) раздела 2. При этом остаточная стоимость склада в декабре 2011 года будет равна его первоначальной стоимости.

Обратите внимание, земельные участки не признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Должны ли мы встать на налоговый учет в Ленинском районе по месту нахождения земельного участка и обособленного подразделения (склада)?

На основании п. 4 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им на праве собственности недвижимого имущества. Земельные участки относятся к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

Согласно п. 5 ст. 83 НК РФ постановка на учет организации по месту нахождения недвижимого имущества осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщить сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и об его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Таким образом, организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения земельного участка на основании сведений, которые в налоговый орган направит орган, осуществляющий госрегистрацию прав на земельные участки. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет юридического лица по месту нахождения земельного участка в течение 5-ти дней со дня поступления вышеуказанных сведений и выдать или направить почтовым отправлением налогоплательщику уведомление о постановке его на учет (п. 2 ст. 84 НК РФ).

Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность налогоплательщика самостоятельно совершать какие-либо действия по постановке на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества.

Поскольку земельный участок расположен в Ленинском районе г. Красноярска, то постановку на учет осуществит Межрайонная инспекция № 24 ФНС России по Красноярскому краю (г. Красноярск, ул. Павлова, 1, строение 4).

Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Как следует из вопроса, по месту нахождения склада стационарные рабочие места не оборудованы. В связи с этим у организации не образуется обособленное подразделение с точки зрения налогового законодательства, и нет обязанности по его регистрации в налоговом органе.

С какого времени у нас наступает обязанность по уплате земельного налога?

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Минфином РФ в письме от 12.07.2012 № 03-05-06-02/47 разъяснено, что основанием для уплаты земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов. На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у организации с момента внесения записи в реестр (письмо Минфина РФ от 15.03.2010 № 03-05-05-02/12).

Таким образом, организация станет плательщиком земельного налога с того месяца, в котором будет зарегистрировано право собственности на земельный участок.

По какой ставке мы должны уплачивать земельный налог?

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 1 ст. 394 НК РФ).

В Красноярске порядок взимания земельного налога установлен Решением Красноярского городского Совета от 01.07.1997 № 5-32. Ставка земельного налога устанавливается в процентах от кадастровой стоимости земельного участка. При этом ставка 0,1% установлена в отношении земельных участков:

— занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ;

— предназначенных для жилищного строительства;

— отнесенных к сельскохозяйственным землям;

— предназначенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного хозяйства, огородничества или садоводства;

— занятых гаражами и автостоянками.

В отношении прочих земельных участков ставка составляет 1,5%.

Земельный участок, занятый складским помещением, предназначенным для оптовой торговли, относится к прочим земельным участкам.

Каков порядок уплаты земельного налога и представления налоговой отчетности в Красноярске?

Согласно п. 2.3.1 Решения Красноярского городского Совета от 01.07.1997 № 5-32 организации уплачивают:

— земельный налог не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

— авансовые платежи не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчетными периодами по земельному налогу для организаций признаются 1-й квартал, 2-й квартал, 3-й квартал календарного года (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Авансовые расчеты налога организации не представляют.

Таким образом, организация, у которой земельный участок находится в Ленинском районе г. Красноярска, должна представлять налоговую декларацию за налоговый период (календарный год) в Межрайонную инспекцию № 24 ФНС России по Красноярскому краю.

Как рассчитать земельный налог, если право собственности на землю будет зарегистрировано в августе 2012 года?

Налоговая база по земельному налогу исчисляется в отношении каждого земельного участка и равна его кадастровой стоимости, установленной на 1 января года, являющегося налоговым периодом. По земельному участку, который образован не с начала налогового периода, кадастровая стоимость определяется на дату постановки земельного участка на кадастровый учет. Основание — п. 1 ст. 391 НК РФ.

Организация определяет налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом принадлежащем ей земельном участке (п. 3 ст. 391 НК РФ). Сведения о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик может получить при обращении в территориальный орган Росреестра, который предоставляет указанную информацию в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков».

Порядок исчисления суммы налога и авансовых платежей установлен статьей 396 НК РФ.

Если земельный участок организация зарегистрирует в августе, то уже за 3 квартал организация должна исчислить и уплатить в бюджет не позднее 31 октября авансовый платеж.

При исчислении авансового платежа применяется ¼ налоговой ставки (0,375%). Если право на земельный участок возникает не с начала квартала, то авансовый платеж исчисляется с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных календарных месяцев владения участком к трем:

— до 15 августа включительно применяется коэффициент 2/3;

— после 15 августа – 1/3.

Например, при кадастровой стоимости земельного участка 2 000 000 рублей авансовый платеж составит:

а) регистрация до 15 августа включительно — 2 000 000 х 0,375% х 2/3 = 5 000 руб.;

б) регистрация после 15 августа – 2 000 000 х 0,375% х 1/3 = 2 500 руб.

Аналогичным образом исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет не позднее 10 февраля следующего года. Поправочный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев владения участком в налоговом периоде к 12. При этом исчисленный за налоговый период налог уменьшается на сумму начисленных авансовых платежей.

Для рассмотренного примера сумма налога к уплате в бюджет составит:

а) регистрация до 15 августа включительно — 2 000 000 х 1,5% х 5/12 – 5 000 = 7 500 руб.;

б) регистрация после 15 августа – 2 000 000 х 1,5% х 4/12 – 2 500 = 7 500 руб.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на уплату земельного налога?

Порядок отнесения земельного налога в расходы в бухгалтерском учете следует предусмотреть в бухгалтерской учетной политике. Указанные расходы могут быть отнесены как в расходы по обычным видам деятельности, так и в прочие расходы.

В организации, осуществляющей оптовую торговлю, к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Состав прочих расходов приведен в п. 11 ПБУ 10/99, перечень этих расходов является открытым.

Для целей бухгалтерского учета расходы по земельному налогу отражаются на дату начисления авансов и налога (последний день квартала): Дебет 91.2 (или 44) Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по земельному налогу».

В налоговом учете расходы по земельному налогу отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются на дату начисления налогов (авансовых платежей) (пп. 1 п. 7 ст.

272 НК РФ).

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы по подключению склада к электроснабжению (получение технических условий, приобретение щитков, электросчетчиков), которые произведены после ввода склада в эксплуатацию?

В связи с тем, что организация приобрела по договору купли-продажи бывший в употреблении объект недвижимости, готовый к эксплуатации и не требующий осуществления дополнительных работ, объект правомерно был принят к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

Дебет 44 Кредит 10 – списана стоимость электроприборов, установленных в здании;

Дебет 44 Кредит 60 (76) – отражена плата за технологическое подключение к электросетям.

В письме Минфина РФ от 10.04.2009 № 03-03-05/62 указано на то, что плата за технологические присоединение к электрическим сетям учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина РФ от 03.05.2011 № 03-03-06/1/279 в отношении платы за обеспечение технической возможности подключения к сетям водоотведения.

Источник: amnagency.ru

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ Кругляк З.И.,Сизова Ю.О.

Земельным участком называется земная поверхность, имеющая фиксированные и измеримые границы. Все земельные участки, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат обязательному учёту. Каждый из них регистрируется в государственном кадастре недвижимости с занесением его параметров, таких как кадастровая стоимость, площадь, назначение и пр.

Согласно Классификатору видов разрешенного использования земельных участков (Приложение к приказу Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 г. № 540), земельные участки по назначению подразделяются на несколько видов: земли cельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земельные участки, предоставленные для жилищного строительства; земли промышленности земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда земли водного фонда земли запаса; прочие земли. При этом законодательством Российской Федерации предусмотрена возможность переоформления назначения участка, но использование его не по назначению запрещено.

Земля может приобретаться в собственность или аренду, для целей капитального или жилищного строительства у государства или частных лиц. Получить земельный участок в собственность застройщик может путем его приобретения по договору купли-продажи, договору мены, получения в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, безвозмездного получения.

При этом объектом сделки могут быть только те земельные участки, которые прошли государственный кадастровый учет (п. 1 ст. 37 Земельного кодекса РФ). Земельный участок учитывается в бухгалтерском учете как основное средство, если приобретен не для перепродажи (например, для строительства или вместе со стоящим на нем зданием) (пп. «в» п. 4, п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В первоначальную стоимость участка включаются все затраты, связанные с его приобретением. Соответственно, стоимость земельного участка состоит из цены приобретения и государственной пошлины за осуществление процедуры регистрации права собственности. Также в первоначальную стоимость участка могут быть включены затраты на оплату услуг юристов, проценты по займам и т.п.

В соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» расходы по займам, использованным на приобретение инвестиционного актива (земельного участка), включаются в его стоимость. Проценты прекращают включаться в стоимость земельного участка с месяца, следующего за месяцем, в котором земельный участок был переведен из внеоборотных активов в состав основных средств.

Стоимость земельного участка не амортизируется (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Рассмотрим порядок приобретения земельного участка под строительство на примере.

Фактические расходы на покупку земли в ООО СИК «Девелопмент-Юг» учитываются по дебету субсчета 08-01 «Приобретение земельных участков» Приобретение земельного участка отражается бухгалтерской записью: Дебет субсчета 08-01 «Приобретение земельных участков» 591538000 руб. Кредит субсчета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 591538000 руб.

Оплата денежных средств за земельный участок отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет субсчета 60-1«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 591538000 руб. Кредит счета 51 «Расчетные счета» 591538000 руб. Оплата госпошлины земельного участка отражается бухгалтерской записью: Дебет субсчета 68-10 «Государственная пошлина за приобретение прав или имущества» 22000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 22000 руб. Государственная пошлина включена в первоначальную стоимость земельного участка и отражена следующей бухгалтерской записью: Дебет субсчета 08-01 «Приобретение земельных участков» 22000 руб. Кредит субсчета 68-10 «Государственная пошлина за приобретение прав или имущества» 22000 руб.

Собственник, использующий землю в производственных целях, учитывает земельный участок в составе основных средств следующей бухгалтерской записью: Дебет субсчета 01-01 «Основные средства в организации» 591560000 руб. Кредит субсчета 08-01 «Приобретение земельных участков» 591560000 руб.

В 2015 г. ООО СИК «Девелопмент-Юг» осуществил разделение одного из земельных участков первоначальной стоимостью 136730000 руб. на десять смежных участков разной площади. После проведения территориального землеустройства и государственной регистрации права на вновь образованные участки фактически выбывает объект учета в виде исходного земельного участка и возникают несколько новых объектов основных средств.

В данном случае внешняя граница участка остается неизменной. Списываемый с учета земельный участок формирует новые объекты основных средств. Балансовая стоимость списываемого с учета участка формирует первоначальные стоимости вновь образованных участков.

ООО СИК «Девелопмент-Юг» включает в первоначальную стоимость каждого из вновь образованных участков сумму, рассчитанную в соответствии с площадью каждого из них от исходного участка. На дату государственной регистрации права на новые земельные участки затраты, отраженные на субсчете 08-01 «Приобретение земельных участков», относятся в дебет субсчета 01-01«Основные средства в организации».

При разделении одного земельного участка на предприятии были осуществлены бухгалтерские записи: Дебет субсчета 01-09 «Выбытие основных средств» 136730000 руб. Кредит субсчета 01-01«Основные средства в организации» 136730000 руб. — списан общий земельный участок по первоначальной стоимости; Дебет субсчета 08-01 «Приобретение земельных участков» Кредит субсчета 01-09 «Выбытие основных средств» — сформирована стоимость каждого из новых участков (пропорционально их площади) на общую сумму 136730000 руб.

При разделении (преобразовании) земельного участка на несколько новых участков право собственности на данный объект недвижимости прекращается и возникает право собственности на вновь образованные земельные участки. В связи с этим, при государственной регистрации раздела земельного участка государственная пошлина взимается за право на каждый из образуемых земельных участков в размере 22000 руб. для юридического лица (статья 333.33.

НК РФ). Кроме того она включается в первоначальную стоимость каждого из новых участков (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Дебет субсчета 08-01 «Приобретение земельных участков» 22000 руб.

Кредит субсчета 68-10 «Государственная пошлина за приобретение прав или имущества» 22000 руб. — учтена сумма государственной пошлины по каждому, вновь образованному, земельному участку; Дебет субсчета 01-01«Основные средства в организации» Кредит субсчета 08-01 «Приобретение земельных участков» — земля принята к учету как объект основных средств (оприходован каждый из десяти земельных участков на общую сумму 136950000 руб.). На основании пп.

6 п. 2 ст. 146 НК РФ реализация земли НДС не облагается. При продаже такого участка его первоначальная стоимость и выручка отражаются соответственно в прочих расходах и доходах.

В связи с окончанием объекта строительства, земельный участок списывается с учета как объект основных средств по остаточной стоимости в момент регистрации права собственности первого лица на любое из помещений в многоквартирном доме, так как соответствующий земельный участок поступает в долевую собственность собственников помещений в данном доме. Поскольку земельные участки не подлежат амортизации (абз.

5 п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), их остаточная стоимость на момент изъятия равна первоначальной. Если земельный участок выбывает в связи с окончанием объекта строительства, то в бухгалтерском учете производится корреспонденция: Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» Кредит субсчета 01-09 «Выбытие основных средств» — отражено выбытие земельного участка на первоначальную стоимость в связи с окончанием строительства.

В ООО СИК «Девелопмент-Юг» земельные участки под строительство берутся и в аренду. Порядок передачи земельных участков в аренду регулируется статьей 22 Земельного кодекса РФ. Передача земельных участков в аренду не подпадает под действие пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ.

При этом гл. 21 НК РФ не содержит положений, позволяющих освободить от налогообложения услуги по передаче земельных участков в аренду. Поэтому операции по передаче в аренду земельных участков лицами, применяющими общую систему налогообложения, являются объектом обложения НДС.

Расходы на аренду земельных участков, используемых в производственной деятельности, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99). Указанные расходы признаются ежемесячно исходя из суммы арендной платы, причитающейся арендодателю по договору за текущий месяц (без учета принимаемого к вычету НДС), независимо от даты фактического перечисления арендной платы (п. п. 6, 6.1, 16 ПБУ 10/99).

Если предприятие приобрело право аренды земельного участка и затем заключило договор аренды, затраты на приобретение права можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией [6]. При этом такие расходы нужно признавать в порядке, аналогичном учету затрат на покупку земельных участков (п. 4 ст. 264.1 НК РФ).

То есть: 1) признавать расходы равномерно в течение срока, закрепленного в учетной политике для этих целей, но не менее пяти лет; 2) признавать расходы в размере не более 30% налоговой базы предыдущего периода до полного списания суммы затрат. Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике предприятия для целей налогообложения (абз. 2 пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 264.1 НК РФ).

Рассмотрим получение земельного участка в аренду на примере. Стоимость земельного участка, полученного по договору аренды, отражена на забалансовом счете по кадастровой стоимости: Дебет счета 001 «Арендованные основные средства» 53260000 руб.

Приобретенное право аренды земельного участка в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета 76 субсчета «Авансы выданные» 3636000 руб. Кредит счета 51 «Расчетные счета» 3636000 руб. — перечислена арендная плата (включая НДС); Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 554644 руб.

Кредит счета 76 субсчета «НДС из авансов выданных» 554644 руб. — учтен НДС из аванса выданного от стоимости приобретенного права аренды земельного участка; Дебет субсчета 68-02 «Налог на добавленную стоимость» 554644 руб. Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 554644 руб. — получен налоговый вычет по НДС с приобретенного права аренды; Дебет счета 20 «Строительство объектов основных средств» 51356 руб.

Кредит счета 76 субсчета «Расчеты с арендодателем» 51356 руб. — ежемесячно начисляется арендная плата за пользование земельным участком в течение 5 лет (60 месяцев); Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 9244 руб. Кредит счета 76 субсчета «Расчеты с арендодателем» 9244 руб. — ежемесячно учтен НДС от суммы арендной платы земельного участка; Дебет субсчета 68-02 «Налог на добавленную стоимость» 9244 руб.

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 9244 руб. — ежемесячно получен налоговый вычет по НДС от суммы арендной платы; Дебет счета 76 субсчета «НДС из авансов выданных» 9244 руб. Кредит субсчета 68-02 «Налог на добавленную стоимость» 9244 руб. — ежемесячно восстановлен НДС из суммы авансов выданных; Дебет счета 76 субсчета «Расчеты с арендодателем» 60600 руб.

Кредит счета 76 субсчета «Авансы выданные» 60600 руб. — ежемесячно зачитывается авансовый платеж права аренды. Заключение договора аренды земельного участка необходимо для осуществления организацией основного вида деятельности. Договор аренды земельного участка, заключенный на срок более года, подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 26 ЗК РФ) [6]. В соответствии с ч. 1, 3 ст.

9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни, в том числе передача имущества в аренду, должен быть оформлен первичным учетным документом. Форму первичного учетного документа определяет руководитель организации. При передаче земельного участка в аренду первичным документом может являться акт приема-передачи земельного участка, при условии наличия в этом акте обязательных реквизитов, перечисленных в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ [5].

Источник: publikacia.net