Операции на основе давальческой переработки сырья сегодня широко распространены в нефтепереработке, зернопереработке, легкой и пищевой промышленности (изготовление сахара, подсолнечного масла). Суть такой переработки в том, что она позволяет предпринимателю получить готовую продукцию, не имея при этом производственных мощностей. На первый взгляд похоже на приобретение товаров: если предпринимателю нужны какие-либо товарно-материальные ценности, их можно просто купить. На самом деле с экономической и правовой точек зрения отличия очень велики.
Пример 1. Заказчик заключил с переработчиком договор на давальческую переработку 1750 тонн сырья для производства 1520 тонн продукции. Оплата происходит после переработки всего объема сырья. Себестоимость работ составляет для переработчика 12 650 000 руб., договорная стоимость — 17 346 000 руб. (включая НДС).
Стоимость сырья составляет 590 000 руб. за тонну, готовой продукции — 708 000 руб. за тонну (с учетом НДС). В примере использована ставка НДС 18%, однако в случае приобретения пищевого сырья ставка налога может быть 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). В бухгалтерском учете заказчика данные операции отражаются следующими записями:
Урок 45. Давальческое сырье, учет у давальца в 1С:Бухгалтерия 3.0
Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 875 000 000 руб. (500 000 руб. x 1750 т) — приобретено 1750 тонн сырья;
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 — 157 500 000 руб. — отражен НДС;
Д 10, субсчет 1 «В давальческой переработке», К 10 — 875 000 000 руб. — передано переработчику сырье.
Если стороны не укажут стоимость переданного сырья ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах, то в случае обнаружения недостачи или в иных конфликтных ситуациях стоимость будет определяться судом, что составит дополнительные трудности для пострадавшей стороны;
Д 20 «Основное производство», субсчет 1 «Давальческая переработка», К 10-1 — 875 000 000 руб. — списано в производство сырье на основании отчета переработчика;
Д 20-1 К 60 — 14 700 000 руб. — отражена стоимость переработки на основании отчета переработчика и акта выполненных работ;
Д 19 К 60 — 2 646 000 руб. — отражен НДС;
Д 43 «Готовая продукция» К 20-1 — 889 700 000 руб. — принято к учету 1520 тонн готовой продукции стоимостью 585 329 руб. за тонну на основании отчета переработчика и собственной калькуляции себестоимости.
В бухгалтерском учете переработчика данные операции отражаются следующими записями:
Д 003 «Материалы, принятые в переработку» — 1 032 500 000 руб. — оприходовано 1750 тонн сырья по договорной оценке (с учетом НДС);
К 003 — 1 032 500 000 руб. — передано в переработку 1750 тонн давальческого сырья;
Д 20-1 К 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — 12 650 000 руб. — учтены расходы на переработку давальческого сырья;
Д 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — 1 076 160 000 руб. — передано из производства на склад 1520 тонн давальческой продукции по договорной цене (включая НДС);
Учет давальческого сырья;
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи» — 17 346 000 руб. — начислена выручка по давальческой переработке согласно акту выполненных работ;
Д 90 К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 2 646 000 руб. — начислен НДС по выполненным работам;
Д 90 К 20-1 — 12 650 000 руб. — списана себестоимость переработки;
Д 90 К 99 «Прибыли и убытки» — 2 050 000 руб. — списан финансовый результат выполнения работ.
По окончании переработки переработчик представляет сводный отчет о расходовании сырья заказчика. Если по результатам этого отчета остается непереработанное сырье, то возможны следующие варианты, выбор одного из которых определяется договором сторон:
— переработчик возвращает сырье заказчику;
— переработчик выкупает сырье у заказчика, его стоимость может засчитываться в счет оплаты переработки;
— переработчик за дополнительную плату перерабатывает остатки сырья.
Оплата переработки сырьем или продукцией
В случае неденежной оплаты работ учет у заказчика и у переработчика может быть правильно организован только при условии, что в договоре будет четко определено, что именно (сырье или готовую продукцию) берет себе переработчик в качестве оплаты и по какой стоимости. Причем речь идет не только о бухгалтерском учете, но и о налоговом.
При расчетах готовой продукцией у заказчика бухгалтерские записи и калькуляция себестоимости продукции, предназначенной для собственного использования и для передачи переработчику, формируются по единым принципам.
Пример 2. Воспользуемся данными примера 1.
Вариант 1. Переработчик получает от заказчика в счет оплаты переработки сырье в количестве 29,4 тонны (17 346 000 руб. : 590 000 руб.). Данное сырье приобретается заказчиком дополнительно, сверх партии в объеме 1750 тонн, которая была передана переработчику для целей производства из нее давальческой продукции. В бухгалтерском учете заказчика данные операции отражаются следующими записями:
Д 20-1 К 60 — 14 700 000 руб. — отражена стоимость переработки на основании отчета переработчика и акта выполненных работ;
Д 19 К 60 — 2 646 000 руб. — отражен налог на добавленную стоимость;
Д 62 К 91 «Прочие доходы и расходы» — 17 346 000 руб. — отражена реализация 29,4 тонны сырья в счет оплаты переработки;
Д 91 К 68 — 2 646 000 руб. — начислен НДС с доходов от реализации сырья;
Д 91 К 10 — 14 700 000 руб. — списана себестоимость реализованного сырья;
Д 60 К 62 — 17 346 000 руб. — погашена кредиторская задолженность по оплате переработки дебиторской задолженностью по оплате сырья.
В бухгалтерском учете переработчика данные операции отражаются следующими записями:
Д 62 К 90 — 17 346 000 руб. — начислена выручка по давальческой переработке согласно акту выполненных работ;
Д 90 К 68 — 2 646 000 руб. — начислен НДС по выполненным работам;
Д 10 К 60 — 14 700 000 руб. — получено от заказчика 29,4 тонны сырья в счет оплаты услуг по переработке;
Д 19 К 60 — 2 646 000 руб. — отражен налог на добавленную стоимость;
Д 60 К 62 — 17 346 000 руб. — погашена кредиторская задолженность по оплате сырья дебиторской задолженностью по оплате переработки.
Вариант 2. Переработчик получает от заказчика в счет оплаты переработки продукцию переработки в количестве 24,5 тонны (17 346 000 руб. : 708 000 руб.). В бухгалтерском учете заказчика данные операции отражаются следующими записями:
Д 20-1 К 60 — 14 700 000 руб. — отражена стоимость переработки на основании отчета переработчика и акта выполненных работ;
Д 19 К 60 — 2 646 000 руб. — отражен НДС;
Д 43 К 20-1 — 889 700 000 руб. (875 000 000 руб. + 14 700 000 руб.) — принято к учету 1520 тонн готовой продукции стоимостью 585 329 руб. за тонну на основании отчета переработчика и собственной калькуляции себестоимости;
Д 62 К 90 — 17 346 000 руб. (708 000 руб. x 24,5 т) — отражена реализация 24,5 тонны продукции в счет оплаты переработки;
Д 90 К 68 — 2 646 000 руб. — начислен НДС с выручки;
Д 90 К 43 — 14 340 600 руб. (585 329 руб. x 24,5 т) — списана себестоимость реализованной продукции;
Д 90 К 99 — 359 400 руб. — списан финансовый результат от реализации продукции;
Д 60 К 62 — 17 346 000 руб. — погашена кредиторская задолженность по оплате переработки дебиторской задолженностью по оплате поставленной продукции.
В бухгалтерском учете переработчика данные операции будут отражены следующими записями:
Д 62 К 90 — 17 346 000 руб. — начислена выручка по давальческой переработке согласно акту выполненных работ;
Д 90 К 68 — 2 646 000 руб. — начислен НДС по выполненным работам;
Д 41 «Товары» К 60 — 14 700 000 руб. — получено от заказчика 24,5 тонны продукции в счет оплаты услуг по переработке;
Д 19 К 60 — 2 646 000 руб. — отражен НДС;
Д 60 К 62 — 17 346 000 руб. — погашена кредиторская задолженность по оплате продукции дебиторской задолженностью по оплате переработки.
Нередко возникают сложные и нестандартные ситуации. Рассмотрим одну из них. Организация-переработчик занимается производством продукции как из собственного, так и из давальческого сырья. При приеме давальческого сырья переработчик проводит лабораторные анализы для определения нормы выхода готовой продукции из данной партии сырья, после чего с давальцем согласовываются стоимость переработки и объем подлежащей передаче готовой продукции. Заказчик производит оплату после завершения переработки и получения готовой продукции.
Однако существующая технология предусматривает длительный технологический процесс переработки сырья — около года, поэтому в целях сокращения срока поступления платежа от давальца переработчик в течение месяца после получения сырья и согласования объема готовой продукции, которая могла быть из него получена, отгружал заказчику собственную готовую продукцию. Передача готовой продукции давальцу оформлялась накладной с указанием ее количества с одновременным подписанием акта выполненных работ. Затем переработчик перерабатывал оставшееся у него давальческое сырье и принимал к учету выработанную из него продукцию.
Бухгалтерский учет данных операций был построен по аналогии с давальческой схемой, однако в связи с тем, что сырье к моменту передачи готовой продукции не выходило из технологического процесса и оставалось у переработчика, были большие трудности с построением схемы бухгалтерских записей. В частности, в учетной политике переработчика было указано, что по договору давальческой переработки сырья заказчику отгружается собственная готовая продукция. В бухгалтерском учете эта хозяйственная операция отражалась путем сторнировочной записи по дебету счета 43 и кредиту счета 20 на фактическую производственную себестоимость указанной выше готовой продукции. Одновременно на фактическую производственную себестоимость переработки давальческого сырья дебетовался счет 90 и кредитовался счет 20. Однако подобный подход к отражению рассматриваемых операций в учете неправомерен.
Сутью давальческой переработки является получение готовой продукции из сырья заказчика путем использования производственных мощностей подрядчика. Если же сырье, переданное в давальческую переработку, остается у переработчика, а отгружаемая заказчику продукция на самом деле выработана из совершенно иной партии сырья, то такие отношения сторон уже не укладываются в обычную давальческую схему и не могут быть квалифицированы как отношения по договору подряда. В итоге организации-переработчику было предложено выбрать наиболее приемлемый для него вариант оформления подобных хозяйственных операций:
— мена определенного количества сырья на надлежащее количество продукции с доплатой в связи с неравноценностью обмениваемых товаров. При этом объем доплаты зависит от стоимости работ по производству соответствующего объема продукции из соответствующего объема сырья;
— давальческая переработка сырья, которое заказчик предварительно получает от переработчика по договору товарного займа. В свою очередь, передача сырья от заказчика переработчику рассматривается уже не как передача его в давальческую переработку, а как возврат полученного ранее займа;
— выдача заказчику займа в натуральной форме собственной продукцией переработчика и погашение выданного займа продукцией, полученной после давальческой переработки сырья заказчика.
Организация-переработчик остановила свой выбор на последнем варианте. В связи с этим ей была рекомендована следующая последовательность бухгалтерских записей:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 43 — передана собственная продукция в счет продукции давальческой переработки (выдан заем в натуральной форме);
Д 41 К 76 — приходуется как возврат товарного займа продукция давальческой переработки при завершении технологического процесса переработки принятого сырья.
При этом соответствующая доля продукции давальческой переработки, поступающая в собственность переработчика как возврат товарного займа, не принимается на учет по счету 002, так как поступает не на хранение, а в собственность переработчика. Далее эту партию продукции переработчик может использовать по собственному усмотрению: выдать в качестве займа следующему заказчику, реализовать и т.п. В связи с тем что право собственности на продукцию переработчика, передаваемую давальцу, переходит к последнему, в момент такой передачи у переработчика на основании ст. 167 НК РФ возникает налоговая база по НДС.
При оприходовании продукции давальческой переработки налоговых вычетов по НДС не возникает из-за отсутствия счетов-фактур от ее поставщика, т.е. от давальца. Таким образом, переработчик должен дважды уплатить НДС (при передаче своей продукции и при реализации продукции переработчика со счета 41). Для минимизации данного налогового бремени в схему взаимоотношений сторон необходимо включить обязательное формирование давальцем счета-фактуры по получаемой переработчиком продукции, чтобы последний мог включить соответствующий НДС в состав налоговых вычетов.
Акт выполненных работ не может быть подписан сторонами ранее их фактического выполнения (иначе договор давальческой переработки будет признан мнимой сделкой, фактически прикрывающей сделку мены сырья на готовую продукцию с доплатой). В бухгалтерском и налоговом учете выручка переработчика от реализации работ и расходы на их выполнение будут признаны одновременно после завершения технологического процесса их выполнения и подписания соответствующего акта. Таким образом, формируется следующая цепочка операций:
— давалец отдает переработчику X кг сырья;
— переработчик на основе лабораторного анализа сырья определяет, что из X кг сырья будет выработано Y кг готовой продукции;
— переработчик отгружает давальцу в виде займа Y кг собственной продукции (Д 76 К 43), выставляет счет-фактуру и начисляет НДС к уплате в бюджет (Д 76 К 68);
— давалец перечисляет переработчику средства за давальческую переработку X кг его сырья;
— переработчик рассматривает данные средства как аванс, выставляет по ним счет-фактуру и начисляет НДС к уплате в бюджет;
— переработчик запускает технологический процесс переработки (около года);
— по завершении переработки переработчик получает готовую продукцию в собственность как возврат товарного займа (Д 41 К 76); для возмещения НДС переработчик затребует у давальца счет-фактуру на возвращаемую продукцию (Д 19 К 76);
— стороны подписывают акт выполненных работ, переработчик восстанавливает НДС с аванса и уплачивает НДС с выручки от реализации работ, выставляет давальцу счет-фактуру по выполненным работам;
— если фактический объем готовой продукции оказывается больше или меньше прогнозируемого на основании лабораторного анализа, излишек передается давальцу, недостача возмещается давальцем (в денежной или иной форме).
Безусловно, данная цепочка операций небезупречна, но участники аналогичных ситуаций могут проанализировать два оставшихся варианта (сделка мены с доплатой и товарный заем сырья) и решить для себя, какая из трех схем представляется менее трудоемкой и рискованной с точки зрения налогообложения. Важно, что обычная схема давальческой переработки в данном случае неприемлема и формирует серьезные налоговые риски.
Учет давальческих материалов у заказчика: как списать и оформить передачу товаров в переработку — проводки
Учет давальческих материалов в строительстве у заказчиков, как правило, представляет собой предмет самого большого интереса. Аналогичным образом дела обстоят и в любых других областях, в которых присутствует сырье, направляемое на переработку в структурные подразделения сторонних организаций. К счастью, современное российское законодательство дает четкие ответы на вопросы в этой правоприменительной области.
Бухгалтерские и налоговые учетные процедуры реализуются в строго очерченных порядках, конечно, при грамотном, правильном и всестороннем подходе. Основной документ, регулирующий взаимоотношения сторон сделок по ДС — это ст. 220 ГК РФ. В этом регламенте подробно описаны аспекты, касающиеся прав собственности на новую недвижимую вещь, изготовленную путем рециклинга имеющихся компонентов.
Как учесть давальческое сырье
В 2021 году в строительстве, а также многих других областях коммерческой деятельности, часто встречаются ситуации, в рамках которых организация передает фирме определенный сырьевой объем, заказывая, например, услуги по его переработке. При этом материалы, адресуемые исполнителю, не переходят в полное владение подрядчика, оставаясь в бухучете покупателя операционных процедур. Все сопутствующие действия и мероприятия в обязательном порядке фиксируются на бумаге, а статус основного документа получает обыкновенный договор подряда.
Для того чтобы грамотно произвести все операции, специалисты в области бухгалтерского дела должны уметь свободно обращаться со счетом № 10, а также представленными в его графах субсчетами (№ 003, № 10-7) и так далее. Все стандарты, касающиеся записей в данном правоприменительном поле, прописаны, например, в Приказе Минфина № 94Н от 31.10.2000 года. Аналогичным образом задействуются и выкладки, предложенные в ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации. Здесь опубликованы и прототипы, применяемые в качества образца при составлении договора подряда.
Бухгалтерский учет по давальческому сырью в строительстве
Классический бухучет, как правило, разбирается на простых и ярких примерах. Итак, если какая-либо организация заказала услуги у другой фирмы, а затем передала ей подлежащие переработке материалы, все графы сопутствующей документации будут заполняться так:
- передача изделий подрядчику;
- списание средств на проведение ремонтных операций;
- отражение стоимости мероприятий;
- задействование НДС в расчетах;
- возвращение неиспользованных объемов;
- получение предмета сделки.
В рамках просматриваемых процедур, специалист будет вынужден задействовать целый перечень дебетных счетов. К их числу относятся пункты, размещенные под номерами 10-7, 08, 20, 26, 44, 19, 10-1 и 10-8.
Источник www.cleverence.ruОперации с давальческим сырьем
Общий смысл операций с так называемым давальческим сырьем состоит в следующем. Организация, целью которой является приобретение определенных активов (продукции), закупает материалы для ее изготовления и поручает организации, производящей соответствующую продукцию, изготовить определенный объем таких ценностей из этого сырья.
Давальческое сырье — чисто бухгалтерский термин. С точки зрения гражданского законодательства операции, о которых идет речь, являются разновидностью договора подряда. Согласно статье 702 ГК РФ, «по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его».
В рассматриваемом случае организация, поручающая изготовление продукции из собственного сырья и материалов, выступает в роли заказчика по договору подряда, а организация-изготовитель продукции — в роли подрядчика.
Общее предписание статьи 704 ГК РФ о том, что работа выполняется иждивением подрядчика, то есть из его материалов, его силами и средствами, носит диспозитивный характер. Другими словами, она имеет силу только в случае «если иное не предусмотрено договором подряда». Таким образом, заказчик может поручить подрядчику изготовление определенных вещей (продукции) из собственных материалов. Такого рода операции регулируются общими нормами о договоре подряда главы 37 ГК РФ.
В то же время ГК РФ содержит и специальные статьи, посвященные операциям с давальческим сырьем. Это статья 713 «Выполнение работы с использованием материалов заказчика» и статья 714 «Ответственность подрядчика за несохранность предоставленного заказчиком имущества».
Так, подрядчик обязан использовать предоставляемый заказчиком материал «экономно и расчетливо». После окончания работы подрядчик должен представить заказчику отчет о расходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 713 ГК РФ.
Если результат работы не был достигнут, либо достигнутый результат оказался с недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре подряда использования (а при отсутствии в договоре соответствующего условия не пригодным для обычного использования), по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала, подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы (п. 2 ст. 713 ГК РФ).
Статья 714 ГК РФ специально устанавливает ответственность подрядчика за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.
На порядок определения цены работ с давальческим сырьем, приемки выполненных работ и ее оплаты распространяются общие нормы о договоре подряда, содержащиеся, соответственно, в статьях 709, 711 и 720 ГК РФ.
Приведенные нормы ГК РФ позволяют выделить следующие гражданско-правовые характеристики рассматриваемых операций, определяющие их налоговую и бухгалтерскую трактовки:
- передаваемые подрядчику для переработки материалы являются собственностью заказчика, его же собственностью, соответственно, с момента ее изготовления является и выпускаемая подрядчиком продукция;
- принятые от заказчика материалы и изготовленная из них продукция до передачи заказчику находятся во владении подрядчика, который несет ответственность за их сохранность;
- стоимость переданных подрядчику материалов не входит в цену данной разновидности договора подряда.
Налоговая трактовка операций с давальческим сырьем
Отсутствие факта продажи продукции организации-заказчику, то есть факта перехода права собственности на продукцию от подрядчика к заказчику, позволяет отнести операции по изготовлению продукции из давальческого сырья для целей налогообложения к работам. Напомним, что согласно пункту 4 статьи 38 НК РФ, под работой понимается «деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц».
Соответственно, согласно статье 39 НК РФ, реализацией работ по выпуску продукции из давальческого сырья признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) результатов выполненных работ подрядчиком заказчику, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача результатов выполненных работ подрядчиком заказчику — на безвозмездной основе.
Факт передачи выпущенных из давальческого сырья изделий оформляется соответствующим актом приемки выполненных работ (ст. 720 ГК РФ).
Передача заказчиком подрядчику материалов для переработки и передача подрядчиком заказчику готовых изделий как не влекущие за собой перехода права собственности на это имущество не являются реализацией товаров в соответствии со статьей 39 НК РФ. Следовательно, эти операции не облагаются НДС.
Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем
У организации-подрядчика
Общая схема бухгалтерских записей по отражению операций с давальческим сырьем у организации-подрядчика будет иметь следующий вид:
Для организации-подрядчика рассматриваемые операции являются выполнением работ по договору подряда. Значит, расходы на выполнение соответствующих работ, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) должны быть отражены по дебету счета 20 «Основное производство».
Полученные от заказчика материалы и изготовленная из них продукция как находящиеся во владении подрядчика, но принадлежащие заказчику на праве собственности, отражаются, соответственно на счетах 003 «Материалы, принятые в переработку» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
У организации-заказчика
Общая схема бухгалтерских записей по учету изготовления продукции подрядчиком будет иметь следующий вид:
Для организации-заказчика реализация договора подряда фактически означает осуществление операций по изготовлению активов силами сторонней организации. Переданные подрядчику материалы остаются собственностью организации-заказчика и поэтому должны отражаться на счете 10 «Материалы».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, факт передачи их подрядчику отразится записями по субсчетам к счету 10.
Для отражения материалов, принятых в переработку, План счетов предусматривает специальный субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». На нем учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, «затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки». На взгляд автора, для учета затрат по выпуску заказываемых изделий целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Такое мнение основано на предписании пункта 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), согласно которому «фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации».
Источник buh.ru