В программах «1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» можно отразить существенные затраты на проведение планового капитального ремонта основных средств.
Капитальный ремонт основных средств по ФСБУ 6/2020 (компонентный учет)
Предварительные настройки
1. Для обособленного расчета амортизации существенных по величине затрат на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания основных средств необходимо настроить функциональность программы (Форма «Функциональность программы». Раздел: Главное – Функциональность).
2. На закладке Основные средства должен быть установлен флажок Компоненты амортизации.
Учет затрат на выполнение ремонтных работ. Затраты на ремонт включены в стоимость объекта капвложений в БУ. Затраты на ремонт включены в стоимость объекта капвложений в НУ. Учтен входной НДС по выполненным подрядчиком работам (Документ «Поступление (акт, накладная, УПД)» с видом операции «Услуги (акт, УПД)». Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД))
Семинар «Капитальное строительство в 2017 году (бухгалтерский учет и налогообложение)»
1. Кнопка Поступление, вид операции – Услуги. Заполните документ. В полях Акт № и Дата введите дату и номер документа, полученного от контрагента. В полях Контрагент и Договор выберите контрагента и договор с ним. По ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета и сроки расчетов с контрагентом, укажите способ зачета аванса.
2. По кнопке Добавить заполните табличную часть документа. В колонке Номенклатура в подстроке 1 выберите полученную услугу из одноименного справочника или просто укажите текстовое наименование услуги в подстроке 2. Заполните остальные колонки. В колонке Счета учета по ссылке перейдите в одноименную форму и выберите счета учета затрат для бухгалтерского и налогового учета и аналитику к ним. Для бухгалтерского учета – счет учета капитальных затрат 08.03. Для налогового учета – счет учета текущих затрат 20, 25, 23, 26 и др.
3. Кнопка Провести. Посмотрите результат проведения документа.
Зарегистрирован счет-фактура, предъявленный поставщиком (Документ «Счет-фактура полученный»)
1. Если получен счет-фактура в документе поступления заполните поля Счет-фактура № и от, затем нажмите кнопку Зарегистрировать или просто проведите документ поступления. Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ.
По ссылке откройте документ Счет-фактура полученный. Проверьте заполнение полей документа. Установленный по умолчанию флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в данном случае не влияет на вычет НДС. НДС можно принять к вычету в общем порядке сразу после принятия ремонтных работ, но отражается вычет регламентным документом Формирование записей книги покупок. Если по организации ведется раздельный учет НДС, то флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в документе скрыт, а все вычеты отражаются только регламентным документом Формирование записей книги покупок.
ФСБУ 26/2020. Новые подходы в бухгалтерском учёте капитальных вложений
2. Если в качестве первичного документа и счета-фактуры получен УПД со статусом «1» в документе поступления под табличной частью установите переключатель УПД в положение «Включено». В полях Накладная, УПД № и от укажите номер полученного от поставщика документа. При проведении документа поступления автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания. По ссылке в поле УПД откройте форму с настройками, перейдите в документ Счет-фактура полученный можно по ссылке Все реквизиты.
Увеличение первоначальной стоимости ОС: затраты на капитальный ремонт включены в первоначальную стоимость ОС (Документ «Модернизация ОС». Раздел: ОС и НМА – Модернизация ОС)
1. Кнопка Создать. В поле Событие ОС выберите вид события. В поле Местонахождение ОС выберите место учета основного средства.
2. На закладке Объект строительства в поле Объект строительства выберите объект учета капитальных вложений Затраты на капитальный ремонт включены в первоначальную стоимость ОС. В поле Счет по умолчанию выбран счет 08.03 «Строительство объектов основных средств». По кнопке Рассчитать суммы автоматически будут рассчитаны и указаны в соответствующих полях суммы затрат на проведенный капитальный ремонт, проверьте данные.
3. На закладке Основные средства в колонке Основное средство выберите объект, в отношении которого проводился капитальный ремонт. По кнопке Распределить суммы затрат на капитальный ремонт распределятся равными долями по всем указанным в табличной части основным средствам. В колонке Срок использ. проверьте срок полезного использования основного средства.
4. Кнопка Провести. Посмотрите результат проведения документа. При проведении документа формируются не только проводки, но и движения по регистрам сведений, необходимые для дальнейшего учета основных средств, в том числе для начисления амортизации.
5. Перейдите на закладку Параметры амортизации ОС и проверьте количество месяцев, указанное в колонке «Срок использования для вычисления амортизации, мес». В этой колонке должен быть указан оставшийся СПИ. Перейдите на закладку Параметры амортизации ОС и проверьте количество месяцев, указанное в колонке «Срок полезного использования, мес». В этой колонке должен быть указан СПИ, равный СПИ до проведения капитального ремонта.
Выделение компонента амортизации ОС: затраты на капитальный ремонт выделены в самостоятельный объект амортизации (Документ «Изменение элементов амортизации ОС». Раздел: ОС и НМА – Параметры амортизации ОС)
1. Кнопка Создать, вид документа – Изменение элементов амортизации. Заполните документ. В поле Событие ОС выберите событие «Капитальный ремонт» с одноименным видом события. В поле Отразить в выберите «Бухгалтерском учете».
2. Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить. В колонке Основное средство из одноименного справочника выберите объект, в отношении которого проводился капитальный ремонт и в рамках которого организуется компонентный учет для целей исчисления амортизации. Колонка Инв.№ заполнится автоматически.
Данные в колонках Способ амортизации, Срок полезного использования, в мес., Остаток срока, мес. и Ликвидационная стоимость по строке до изменения заполнятся автоматически. В колонках Способ амортизации, Срок полезного использования, в мес., Остаток срока, мес. и Ликвидационная стоимость по строке после изменения повторите аналогичные данные из строки до изменения.
В колонке Компоненты амортизации по строке после изменения перейдите по ссылке и по кнопке Добавить создайте компонент амортизации. В колонке Компонент выберите из открывшегося списка выделяемый компонент амортизации — тот же объект капитальных вложений в ремонт ОС, что и в операции 3.1. В колонках Стоимость и Остаточная Стоимость укажите учтенную сумму затрат на капитальный ремонт. В колонках Срок полезного использования, мес. и Остаток срока, мес. укажите срок амортизации затрат на капитальный ремонт. Кнопка ОК.
3. Кнопка Провести. Посмотрите результат проведения документа. Документ не формирует проводок.
Начисление амортизации и расчет отложенных налогов при закрытии месяца (Обработка «Закрытие месяца». Раздел: Операции – Закрытие месяца)
Установите месяц закрытия. Кнопка Выполнить закрытие месяца. Если необходимо начислить амортизацию без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с разным порядком признания затрат на капитальный ремонт в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Начислена амортизация в месяце проведения капитального ремонта ОС (Регламентная операция «Амортизация и износ основных средств» в составе обработки «Закрытие месяца»)
По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения. Для расшифровки расчета суммы ежемесячной амортизации можно воспользоваться справкой-расчетом Амортизация или отчетом Ведомость амортизации ОС.
Признано ОНО в части разницы в стоимости ОС в БУ и НУ (Регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в составе обработки «Закрытие месяца»)
По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения. Проводка 1: Признано отложенное налоговое обязательство.
Начисление амортизации и расчет отложенных налогов при закрытии месяца (Обработка «Закрытие месяца». Раздел: Операции – Закрытие месяца)
Установите месяц закрытия. Кнопка Выполнить закрытие месяца. Если необходимо начислить амортизацию без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с разным порядком признания затрат на капитальный ремонт в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Начислена амортизация в месяце, следующем за проведением капитального ремонта ОС (Регламентная операция «Амортизация и износ основных средств» в составе обработки «Закрытие месяца»)
По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения. Аналогичным образом начисляется амортизация за последующие месяцы в течение оставшегося срока полезного использования основного средства и срока списания затрат на капитальный ремонт. Для расшифровки расчета суммы ежемесячной амортизации можно воспользоваться справкой-расчетом Амортизация или отчетом Ведомость амортизации ОС.
Уменьшено ОНО в части разницы в стоимости ОС в БУ и НУ (Регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в составе обработки «Закрытие месяца»)
По ссылке с названием регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 выберите Показать проводки и посмотрите результат ее выполнения. Проводка 1: Уменьшено отложенное налоговое обязательство. В последующие месяцы ОНО уменьшается в течение срока списания затрат на капитальный ремонт.
Принятие к вычету входного НДС (Документ «Формирование записей книги покупок». Раздел: Операции – Регламентные операции по НДС)
По кнопке Создать выберите документ Формирование записей книги покупок и заполните его по кнопке Заполнить документ. Проверьте, что документ поступления ОС отражен в табличной части на закладке Приобретенные ценности. Кнопка Провести. Посмотрите результат проведения документа.
Источник: www.vdgb.ru
Учет затрат по капитальному строительству
Инвентарная стоимость является первоначальной стоимостью введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств. Инвентарная стоимость определяется по каждому вводимому объекту капитального строительства.
В состав строящегося объекта могут входить: отдельно стоящие здания, сооружения, встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения (электростанции, котельные, компрессорные, насосные станции).
По окончании строительства эти объекты отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом основного объекта, по смете которого они строились.
Инвентарная стоимость зданий и сооружений, других объектов складывается из затрат на строительные работы и затрат, приходящихся на данные объекты. Если объекты вводятся по частям, то в состав основных средств зачисляется стоимость введенной в эксплуатацию части. Эту стоимость определяют, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту и учитывая только строительные работы в доле, относящейся к вводимой части (так как прочие затраты учитываются отдельно от них). Для этого:
1) определяют процент, равный отношению договорной стоимости выполненных работ по данной части объекта к договорной стоимости выполненных работ по объекту в целом;
2) рассчитывают долю затрат, приходящуюся на сдаваемую часть, путем умножения процента (пункт 1) на фактические затраты по строительству всего объекта.
Прочие затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по прямому назначению. Под ними понимаются те затраты, которые можно отнести непосредственно на строительство конкретного объекта (затраты на оплату проектных работ, отвод земельных участков под строительство). Если прочие затраты осуществлялись сразу для нескольких объектов, то их стоимость распределяется пропорционально договорной (сметной) стоимости каждого вводимого в эксплуатацию объекта. Если объекты вводятся частями, то прочие затраты включают в инвентарную стоимость, исходя из сопоставления ассигнований на эти цели по смете и общей сметной стоимости данных объектов. При таком определении инвентарной стоимости после окончания строительства объекта в целом и расчета фактических сумм прочих капитальных затрат необходимо перерассчитать инвентарную стоимость введенных ранее в эксплуатацию объектов.
По мере ввода объектов в эксплуатацию затраты на их строительство списываются в размере их инвентарной стоимости: в Дебет счета 01 «Основные средства» с Кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — в организациях-инвесторах; в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 08 — в организациях местных органов власти и в организациях, производящих строительство за счет бюджетных ассигнований или средств долевого участия в строительстве, объекты которых передаются на баланс другим организациям.
Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, определяется по каждой единице вводимого в действие оборудования. Это оборудование отражается в учете и отчетности как введенное в эксплуатацию одновременно с основным объектом. Для определения инвентарной стоимости каждой единицы оборудования находится приходящаяся на них часть стоимости дополнительных расходов, учет которых ведется отдельно от стоимости оборудования. Дополнительные расходы состоят из расходов на доставку, заготовительно-складских расходов, расходов на строительные работы, работы по монтажу и прочих капитальных затрат.
Базой распределения в этом случае является общая стоимость оборудования. Для распределения рассчитываются:
1) процент как отношение дополнительных расходов к общей стоимости оборудования;
2) по полученному проценту определяются дополнительные расходы, которые распределяются на стоимость каждой единицы оборудования.
Дополнительные расходы на каждую единицу смонтированного оборудования списываются в размере инвентарной стоимости в дебет счета 01 с кредита счета 08 в действующих организациях, ведущих учет капитальных вложений на своем балансе. В организациях, ведущих строительство за счет бюджетного финансирования или средств долевого участия, делается запись на использование источников финансирования по дебету счета 86 и кредиту счета 08.
Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, и оборудования с монтажом для постоянного запаса образуется из фактических затрат на приобретение, доставку и других расходов, связанных с их заготовлением. Списание в размере инвентарной стоимости затрат каждой единицы оборудования производится так же, как и по оборудованию, требующему монтажа. После определения инвентарной стоимости объектов законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке и дооборудованию объектов, которые увеличивают их первоначальную стоимость, по утвержденным в установленном порядке актам приемки-передачи основных средств зачисляются в состав основных средств инвестора (Дебет 01 Кредит 08).
Инвентарная стоимость определяется по законченному строительству. К нему относятся принятые в эксплуатацию объекты, на которых окончательно завершены все строительно-монтажные работы, работы по монтажу оборудования, другие работы. Для проверки объекта создаются специальные приемочные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки.
В нем указывается объем, производственная мощность, производительность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устранения. Оформленный акт передается в бухгалтерию. Этот документ является основанием для определения инвентарной стоимости объектов, зачисления их в состав основных средств.
При осуществлении капитального строительства организация несет расходы, прямо не связанные со строительством объекта, но без которых он не может быть возведен. Большое разнообразие всех вложений требует точной их классификации. При этом их определяют как затраты, не увеличивающие инвентарной стоимости основных средств, и учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Отражение затрат производится по дебету счета 08 с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Данные затраты в учете делятся на предусмотренные сводными сметными расчетами и не предусмотренные ими.
К первой группе относятся затраты:
o на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;
o геологоразведочные, изыскательские и другие работы, связанные со строительством объектов, если их невозможно включить в окончательную стоимость строительства (перспективные затраты);
o строительство объектов в порядке долевого участия, если по вводу их в эксплуатацию они будут приняты в собственность другими организациями;
o возмещение собственникам стоимости принадлежащих им строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.
Ко второй группе относятся затраты:
o на объекты, не законченные строительством, а также другие материальные ценности, переданные безвозмездно другим организациям (основанием для списания этих затрат, кроме актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении их в учете);
o оплату процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ;основные средства строительства;
o восстановление пострадавших от стихийных бедствий не законченных строительством зданий и сооружений;
o консервацию строительства;
o снос, демонтаж и охрану объектов, прекращенных строительством;
o уплату процентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушение в финансово-хозяйственной деятельности.
Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, предусмотренные сводными сметными расчетами стоимости строительства, и затраты на объекты, не законченные строительством, переданные безвозмездно другим организациям (то есть затраты, не предусмотренные сметными расчетами), учитываются в общем порядке как незавершенное строительство до окончания соответствующих работ или операций. Исключением являются затраты на строительство объектов в порядке долевого участия. Все затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются с кредита счета 08 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или 86 «Целевое финансирование» за счет предусмотренных в плане источников финансирования по мере полного завершения производства соответствующих работ или совершения операций.
Учет затрат по формированию основного стада.
Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. В бухгалтерском учете выделяют следующие расходы:
— по выращиванию организацией собственного молодняка продуктивных и рабочих животных в целях последующего перевода в основное стадо;
— по приобретению организацией взрослых животных у сторонних организаций и физических лиц в целях увеличения поголовья основного стада.
Для отражения операций по принятию на учет собственного молодняка, выращенного в организации, предназначен субсчет 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо». По дебету данного субсчета записьвается сумма балансовой стоимости молодняка, переводимого в основное стадо, в корреспонденции с кредитом счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Переведенный молодняк одновременно списьвается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08-6.
Аналитический учет по данному субсчету строится таким образом, чтобы была возможность обособления информации о затратах по отдельным видам животных (крупный рогатый скот, лошади, свиньи и т.п.).
Стоимость молодняка, переводимого в основное стадо, складывается из стоимости молодняка на начало года и затрат на выращивание в текущем году.
Затраты на выращивание молодняка животных в текущем году определяются исходя из полученного привеса живой массы с начала года до даты перевода в плановой оценке одного килограмма (центнера) привеса или прироста (в отношении молодняка животных, по которому не производится определение привеса живой массы, например молодняка лошадей). Прирост лошадей опреде-ляется исходя из плановой себестоимости одного кормо-дня их содержания и количества дней с начала года до даты перевода.
После того, как в конце года рассчитывается фактическая себестоимость затрат на выращивание молодняка животных, переведенных в течение года в основное стадо, на величину выявленной на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» разницы делается дополнительная либо сторнировочная запись в дебет субсчета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо». Одновременно корректируется стоимость оприходованных животных, отраженная на счете 01-4 «Скот рабочий и продуктивный».
Для отражения операций по приобретению взрослых животных у племзаводов и других организаций в целях увеличения основного стада предназначен субсчет 08-7 «Приобретение взрослых животных». По дебету данного счета отражаются все затраты, осуществляемые организацией в связи с приобретением животных, в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат:
— Дт счета 08-7 «Приобретение взрослых животных», Кт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дт счета 08-7 «Приобретение взрослых животных», Кт счетов 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дт счета 01-4 «Скот рабочий и продуктивный», Кт счета 08-7 «Приобретение взрослых животных».
Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой прибавляются фактические расходы по доставке животных в организацию. Рыночная стоимость животных, полученных безвозмездно, записьвается в дебет счета 08 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списьвают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
20. Учет материально-производственных запасов в производство.
Материально-производственные запасы – это часть активов организации:
•используемая в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнении работ, оказании услуг;
•предназначенная для продажи;
•используемая для управленческих нужд организации.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) к материально-производственным запасам также относятся готовая продукция и товары.
Производственные запасы классифицируются:
•по роли и назначению в процессе производства;
•по техническим свойствам.
С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются на основные и вспомогательные.
Учет материально-производственных запасов
Основанием принятия материалов к бухгалтерскому учету являются первичные документы по поступлению и отпуску материалов.
На материалы, поступающие со стороны, организация получает:
•счет-фактуру от поставщика;
•сертификат и другие документы согласно условиям договора купли-продажи.
На складе оформляется приходный ордер (типовая межотраслевая форма № М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а). На массовые однородные грузы, несколько раз в течение дня прибывающие от одного и того же поставщика, допускается составление одного приходного ордера в целом за день.
В течение этого дня на обороте ордера делаются записи о каждой приемке материала, которые подсчитываются в конце дня, и общий итог записывается в приходный ордер. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (накладная, товарно-транспортная накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным поставщика, приемку материалов производит комиссия и составляет акт о приемке материалов (типовая межотраслевая форма № М-7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной организации. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.
Материалы, поступающие со своего производства, оформляются накладной на внутреннее перемещение материалов.
Материалы, полученные после ликвидации основного средства, оформляются актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (типовая межотраслевая форма № М-35).
Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).
Приемные акты и приходные ордера составляются в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.
Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются материально ответственным лицом в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не расходуются.
Оприходование материалов, закупленных подотчетными лицами организации, производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру – при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
На основании первичных документов приобретение материалов отражается в бухгалтерском учете записью:
•Дебет счета 10 «Материалы» – сумма фактических затрат на приобретение материалов;
•Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – суммы НДС по счетам-фактурам сторонних организаций;
•Кредит счетов расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
НДС предъявляется к возмещению из бюджета по оприходованным и оплаченным материалам производственного назначения и отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19.
Материалы, полученные от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, принимаются к учету по согласованной учредителями стоимости и оформляется бухгалтерской проводкой:
•Дебет счета 10 Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 10, НДС – по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76 и др.
Материалы, полученные по договору дарения или безвозмездно, отражаются в оценке по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету:
•Дебет счета 10 Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 10, НДС – по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76 и др.
Особенности учета и оценки материалов при использовании счетов 15 и 16. Оценка материалов в текущем учете может производиться по учетной цене, в качестве которой может выступить плановая себестоимость заготовления либо покупная цена материалов. В данном случае бухгалтерский учет организуется с использованием счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Фактическая себестоимость приобретенных материалов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 71, 76, НДС – по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76. Учетная стоимость фактически поступивших материалов списывается в дебет счета 10 с кредита счета 15.
Таким образом, по дебету счета 15 отражается фактическая себестоимость материалов, а по кредиту – их учетная цена. Разница между фактической себестоимостью поступивших материалов и их учетной ценой представляет собой отклонения фактической себестоимости от учетной цены, которые учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонения списываются со счета 15 на счет 16 следующим образом:
•Дебет счета 16 Кредит счета 15 – если фактическая себестоимость выше учетной цены;
•Дебет счета 15 Кредит счета 16 – если фактическая себестоимость ниже учетной цены.
Дебетовое сальдо конечное счета 15 показывает фактическую себестоимость материалов в пути.
Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются по дебету счетов учета производственных затрат, как правило, пропорционально стоимости использованных в производстве материалов (по ценам):
•Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве». Если учетная цена израсходованных материалов ниже их фактической себестоимости, делается дополнительная запись в кредит счета 16;
•Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28. Дополнительная запись методом «красного сторно» делается в кредит счета 16, если учетная цена израсходованных материалов выше их фактической себестоимости.
СПИСАНИЕ МПЗ В ПРОИЗВОДСТВО
В любой организации ВПК часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в производство (особенно это касается организаций ВПК, имеющих большую номенклатуру материалов), иногда просто невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.
Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н, установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средне себестоимости;
· по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
· по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).
Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.
21. Учет прочих доходов организации.
Учет прочих доходов и расходов регламентируется следующими нормативными актами документами:
Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99);
Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации” (ПБУ 10/99);
Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94-н;
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92.
Доходом (расходом)организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и(или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению(уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников(собственников имущества) (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).
Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности (ПБУ 9/99, ПБУ10/99).
Таблица 1.Классификация доходов и расходов организации
| Доходов в соответствии с ПБУ 9/99 | Счета бухгалтерс-кого учёта | Расходы в соответствии ПБУ 10/99 | Счета бухгалтерс-кого учёта |
| Доходы по обычным видам деятельности Прочие поступления — операционные доходы; — внереализационные доходы; — чрезвычайные доходы. | Расходы по обычным видам деятельности Прочие расходы — операционные расходы; — внереализационные расходы; — чрезвычайные расходы. | 20-29, 44 |
Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 “Прочие доходы и расходы”. В соответствии с инструкцией по его применению в состав прочих доходов и расходов включаются только операционные и внереализационные доходы и расходы. Учёт чрезвычайных доходов и расходов, относимых по ПБУ 9/99 и 10/99 соответственно к прочим поступлениям и прочим расходам осуществляется непосредственно на счете99 “Прибыли и убытки”.
Состав прочих доходов и расходов в основном совпадает в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ9/99, ПБУ 10/99 (табл. 2). В отличие от ПБУ в инструкции в составе доходов и расходов, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», не выделяются операционные и внереализационные доходы и расходы.
Таблица 2Состав прочих доходов и расходов
Cледует иметь ввиду, что положения Плана счетов бухгалтерского учёта и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учёта, а для целей налогообложения следует исходить из требований Положения о составе затрат. Например, в соответствии с ПБУ 10/99и Планом счетов в составе прочих расходов могут быть учтены суммы процентов не только по кредитам, полученным в банке, но и по займам, но в соответствии с п.2 “с” Положения о составе затрат в себестоимость могут быть включены только затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд,связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов). Поэтому для целей налогообложения необходимо произвести корректировку бухгалтерских данных.
Источник: infopedia.su
Учет затрат на капитальное строительство
Основные средства
Капитальное строительство — это работы по строительству новых объектов, а также расширение, реконструкция и техническое перевооружение действующих объектов основных средств. Капитальное строительство осуществляется в соответствии с договором (контрактом) на капитальное строительство — документом, устанавливающим обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении.
Как ведется учет затрат на капитальное строительство
Застройщик — это организация,занимающаяся строительством объектов, контролем за ходом строительства, ведением бухгалтерского учета. Организация-застройщик может осуществлять строительство хозяйственным способом (то есть собственными силами) или подрядным способом (с привлечением подрядных организаций).
Подрядчик — это организация, выполняющая подрядные работы для застройщика по договору на строительство. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядчику строительной организации выступает в роли заказчика.
Инвестор — это юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных и заемных средств в капитальное строительство объектов.
Учет затрат на капитальное строительство зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по дебету счета 08-3 по договорной стоимости, согласно принятым к оплате счетам-фактурам подрядных организаций и справкам формы № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Дебет 08-3 Кредит 60 — отражена стоимость строительных работ, указанная в КС-3;
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.
При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты. Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов, первоначально отражаются также по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69, 23, 60, 76,02 и т. д.
На субсчете 08-3 учитываются также затраты по монтажу оборудования, по строительству зданий, сооружений и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, каким способом (подрядным или хозяйственным) выполняются данные работы).
Дебет 08-3 Кредит 10,02,70,69,23,60,76,02,….- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Вычет НДС по объектам строительства
Факт государственной регистрации недвижимости никак не влияет на вычет по НДС. Для получения права на вычет нужно соблюдение следующих условий:
- Основное средство будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
- Наличие счета-фактуры от поставщика.
- Основное средство принято на учет.
НДС при подрядном способе строительства
Организация, которая выполняла СМР для собственных нужд с помощью подрядчика, имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ей, не дожидаясь окончания капитального строительства. То есть, в момент отражения объектов на 08 счете, по мере предъявления подрядчиком счетов-фактур и актов выполненных работ по форме КС-2
НДС при хозяйственном способе строительства
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (пп.3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления налоговая база определяется, как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Причем НДС исчисляется на последнее число каждого налогового периода (квартала) (п. 10 ст. 167 НК РФ).
В то же время, начисленный НДС принимается к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Получается, что НДС за строительство собственными силами перечислять в бюджет не нужно, он равен нулю.
Пример
Завод строит цех хозяйственным способом, за налоговый период сумма работ составила 5 млн. руб. Организация начислила НДС в размере: 5 000 000 *18% =900 000 руб.
Дебет 19 Кредит 68 — 900 000 руб. — начислен НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления. Составляется счет фактура (в 1 экземпляре) и регистрируется в книге продаж.
Дебет 68 Кредит 19 — 900 000 руб. принят к вычету НДС по выполненным строительным и монтажным работам. Счет-фактура регистрируется в книге покупок.
Строящийся объект предполагается к использованию в облагаемой НДС деятельности и не предназначен для продажи.
Незавершенное строительство
Незавершенное строительство — затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства до их ввода в эксплуатацию. До полного окончания работ по строительству объектов затраты по их сооружению (возведению) учитываются в составе незавершенного строительства.
После окончания строительства осуществляется приемка и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств, которая оформляется следующими документами:
- Акт приемки законченного строительством объекта (ф. № КС-11);
- Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).
На счете 08-3 формируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов основных средств. Для отражения в учете составляется акт по форме № ОС-1,составляется запись: Дебет 01 Кредит 08-3 и заводится инвентарная карточка.
Инвентарная стоимость объекта — это затраты застройщика по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию. Источниками финансирования объектов капитального строительства являются собственные и заемные источники, а также средства целевого финансирования (бюджетные средства, получаемые на безвозвратной основе).
Источник: superbu.ru