Что такое котловой метод строительства

Организация (3 года) занимается капитальными ремонтами муниципальных учреждений и жилых домов, материалы списывались «котловым» методом, но ,если не ошибаюсь, материалы должны были списываться по объектам. Что об этом говорит законодатель? И какие штрафные санкции возможны?

Вариант списания материалов прописывается в учетной политике организации на основе ПБУ и НК РФ.

Можно использовать следующие методы (или их комбинации) калькулирования себестоимости:

• позаказный,
• попередельный
• котловой.

Котловой метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции

56) Утилизационные котлы, базовые знания

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный (пообъектный) метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства, монтажа и вид работв соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ. Так Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н (далее — ПБУ 2/2008), учет доходов, расходов и финансовых результатов должен вестись по каждому исполняемому договору.

Учет приобретения и использования материалов ведется Подрядчиком в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Котловой метод учета затрат могут применять организации, выполняющие однородные специальные виды строительных работ с незначительной продолжительностью их выполнения .-например монтаж канализации или АПС.

Что касается штрафа то главное при применении любого метода калькуляции затрат не занизить налоговую базу. Если налоговая инспекция при проверке установит, что что у вас в результате применения «котлового» метода учета затрат бухгалтерская отчетность организации недостоверна- то — организация может понести ответственность за неправильное ведение бухучета.

Статья 15.11.КОАП РФ Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности[Кодекс РФ об административных правонарушениях]

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов —

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей

Примечания:

1. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Методы учета ЗАТРАТ на производство и/или КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ фактической СЕБЕСТОИМОСТИ продукции

2. Должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения, предусмотренные настоящей статьей, в следующих случаях:

представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных пунктами 3, 4 и 6 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации;

исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Кроме того есть штраф и в ст. 122 НК РФ

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Источник: pravoved.ru

Бухгалтерский учет производственных операций. Методы калькулирования производственных затрат

В соответствии с п.1 ст.2 Гражданского кодекса, предпринимательской деятельностью является:

• самостоятельная,
• осуществляемая на свой риск,

• пользования имуществом,
• продажи товаров,
• выполнения работ,
• оказания услуг,

При этом, для определения финансового результата деятельности компании, необходим корректный учет хозяйственных операций организации.

Одним из самых сложных объектов учета являются производственные операции. Учет расходов, относящихся к себестоимости производимой продукции (работ, услуг) необходим для формирования итоговых показателей производственной деятельности компании.

К видам такой деятельности относятся:

• промышленное производство,
• пищевое производство,
• производство сельскохозяйственной продукции,
• транспортные услуги,
• строительство, многие другие виды производства продукции, оказания услуг, выполнения работ.

• эффективность использования производственных ресурсов,
• снижение себестоимости производимой продукции,

*Калькуляция представляет собой расчет в денежной форме затрат на производство одной или нескольких единиц продукции.

В настоящее время порядок ведения бухгалтерского учета затрат на производство регламентируется многими нормативными документами. В их числе:

• ПБУ 10/99 «Расходы организации,
• ПБУ «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»,
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению,
• другие нормативные документы.

Большая часть отраслевых инструкций по учету производственных затрат были разработаны в соответствии с Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено Постановлением от 05.08.1992г. №552), которое не применяется с момента вступления в силу 25 главы Налогового Кодекса.

В данное время компаниям приходится самостоятельно разрабатывать порядок бухгалтерского учета затрат на производство, который необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

При этом, в соответствии с Письмом Минфина от 29.04.2002г. №16-00-13/03:

«До завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету».

В нашей статье мы рассмотрим основные принципы и некоторые особенности ведения бухгалтерского учета производственной деятельности в настоящее время.

ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Для целей бухгалтерского учета затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99).

В соответствии с п.7 ПБУ 10/99, расходы по обычным видам производственной деятельности, складываются из расходов:

• Связанных с приобретением:
• сырья,
• материалов,
• товаров,
• иных материально-производственных запасов.

• Возникающих непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей:
• производства продукции,
• выполнения работ,
• оказания услуг,

При формировании расходов необходимо группировать их по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

По способам отнесения затрат на себестоимость продукции, работ, услуг, затраты организации подразделяются на:

• прямые (основные),
• косвенные (накладные).

Такими расходами являются расходы на:

• Амортизация производственного оборудования,
• сырье и материалы, из которых производится продукция,
• полуфабрикаты собственного производства,
• зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственных процессах, в случае, когда возможно определить, производством какого именно продукта занят работник.

К косвенным затратам относятся расходы, не имеющие прямого отношения к производству конкретной продукции (работ, услуг).

Косвенными расходами являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Такими расходами могут быть:

• амортизация ОС,
• зарплата сотрудников, либо вообще не занятых в производственных процессах, либо в случае, когда невозможно выделить, для каких конкретно видов продукции использовался труд работников,
• коммунальные расходы,
• расходы на аренду помещения и оборудования
• прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

1. Затраты на производство аккумулируются на счете 20 «Основное производство» с аналитическим учетом по видам номенклатуры, видам затрат на производство, подразделениям.

2. Общепроизводственные затраты аккумулируются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца списываются на счет 20 «Основное производство» с распределением затрат по видам номенклатуры.

3. К прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:

• Фактическая стоимость сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• Стоимость полуфабрикатов собственного производства используемых в производстве;
• Стоимость готовой продукции, используемой в производстве;
• Общепроизводственные расходы.

• Фактическая стоимость сырья и (или) материалов, используемых для общепроизводственных целей;
• Амортизационные отчисления по ОС производственного и общепроизводственного назначения;
• Амортизационные отчисления по НМА производственного и общепроизводственного назначения;
• Стоимость покупных товаров и готовой продукции, используемых в производстве;
• Расходы на работы и услуги сторонних организаций производственного и общепроизводственного характера;
• Расходы на оплату труда основного производственного персонала с отчислениями на страховые взносы;
• Расходы будущих периодов в части, относящейся к общепроизводственным расходам.

• по нормативной (плановой) производственной себестоимости (в соответствии с п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

• выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров.

• не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно — постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета).

• полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, за исключением расходов, относящихся к получению доходов в будущем;
• расходы, относящиеся к получению доходов в будущих периодах, учитываются в составе расходов будущих периодов и списываются в момент возникновения доходов, на достижение которых они были направлены;
• решение об отнесении коммерческих и управленческих расходов в состав расходов будущих периодов, а так же о списании их в состав текущих расходов принимается организацией самостоятельно.

И прямые, и косвенные расходы для целей бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

При этом, расходы признаются на основании первичных учетных документов:

• составленных по унифицированным формам,
• содержащих обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст.9 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

При организации производственного учета можно использовать следующие методы (или их комбинации) калькулирования себестоимости:

• позаказный,
• попередельный
• котловой.

• мелкосерийном производстве,
• «позаказном» (единичном) производстве,
• выполнении работ по договорам подряда (возмездного оказания услуг);
• производстве технически сложных изделий (кораблестроение, авиационная промышленность и т. п.);
• выпуске продукции с длительным производственным циклом (строительство, энергетическое машиностроение и т. п.).

Для каждого заказа (группы заказов) формируется смета (составляется калькуляционная карта). Организация самостоятельно разрабатывает формы смет и калькуляционных карт и утверждает их в своей учетной политике.

В смете (калькуляционной карте) должны содержаться:

• наименование и описание продукции, производственных услуг (работ),
• перечень сырья, материалов, других затрат, необходимых для выполнения заказа.

При позаказном методе на счете 20 ведется учет затрат по каждому открытому заказу в отдельности.

Прямые затраты, которые непосредственно связаны с выполнением заказа, отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делается проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10/60/70/68/69/пр.

– отражены прямые затраты на выполнение заказа №3 для ООО «Флюгер» (сырье и материалы, услуги сторонних организаций, связанные с выполнением заказа, оплата труда производственных рабочих и пр.).

Расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются либо в дебет счета 20 «Основное производство», либо в дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж» в соответствии с утвержденной учетной политикой.

При этом данные расходы распределяются по каждому заказу пропорционально базе распределения расходов. Выбранную базу распределения необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

При этом можно выбрать один из следующих методов распределения:

1. Объем выпуска — распределение пропорционально объему выпущенной в текущем месяце продукции и оказанных услуг, выраженному в количественных измерителях.
2. Плановая себестоимость выпуска — распределение пропорционально плановой стоимости выпущенной в текущем месяце продукции, оказанных услуг.
3. Оплата труда — распределение пропорционально расходам по оплате труда основных производственных рабочих.
4. Материальные затраты — распределение пропорционально материальным затратам, отраженным по статьям производственных затрат, как материальные расходы.
5. Прямые затраты — распределение пропорционально прямым затратам
6. затраты основного и вспомогательного производства для бухгалтерского учета,
7. прямые расходы основного и вспомогательного производства, общепроизводственные прямые расходы для налогового учета;
8. Отдельные статьи прямых затрат — распределение пропорционально всем прямым затратам по статьям затрат.
9. Выручка — распределение пропорционально выручке от каждого вида продукции (работ, услуг).

Аналогично можно установить общий способ распределения для всех расходов, учитываемых на одном счете или по одному подразделению.

Отнесение косвенных расходов на себестоимость продукции отражается проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 25 (26)

– учтены в составе производственных затрат на выполнение заказа №3 для ООО «Флюгер» общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД применяется для учета расходов на производство, в котором готовая продукция изготавливается путем переработки исходного сырья (материалов) в несколько стадий.

Когда структура производства организована таким образом, что каждый передел выполняется отдельным цехом (подразделением), себестоимость определяется по каждому производственному подразделению.

Объектом калькулирования себестоимости при попередельном методе может быть как готовая продукция, так и полуфабрикаты, изготовленные на каждом технологическом переделе.

Попередельный метод используется в любых производственных процессах, в которых можно выделить группы постоянно повторяющихся технологических операций (пищевое производство, нефтеперерабатывающая и химическая промышленность).

Учет материальных затрат организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производство, для этого могут применяться:

• балансы исходного сырья,
• расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов.

Оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция предприятиям.

Для собственной выработки полуфабрикаты передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных ценах предприятия.

Учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабриката и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты.

Затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяются на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела.

Затраты на сырье и материалы отражаются на основании лимитно-заборных карт (форма №М-8) или требований-накладных (форма №М-11).

Прямые затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делается проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10/21/60/70/68/пр.

– отражены прямые производственные затраты (сырье и материалы, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, связанные с производством, оплата труда производственных рабочих и пр.).

Расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются либо в дебет счета 20 «Основное производство», либо в дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж» в соответствии с утвержденной учетной политикой.

Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад, себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции.

При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:

– с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 43 «Готовая продукция» указывается плановая себестоимость;

– без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 43 «Готовая продукция» указывается фактическая себестоимость.

В первом случае в течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад продукция приходуется по нормативной себестоимости.

При этом делается проводка:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

– отражена нормативная себестоимость произведенной и оприходованной на склад готовой продукции.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость произведенной продукции. Она отражается по дебету счета 40. В этот же момент определяются и списываются отклонения фактической себестоимости от нормативной.

При этом делаются проводки:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит счета 20 «Основное производство»

– оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;

Дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

– списана сумма отрицательного отклонения методом «красного сторно» (превышение нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической);

Дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

– списана сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной.

В случае, когда счет 40 не используется, фактическая производственная себестоимость учитывается сразу же на счете 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

При этом делается проводка:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство»

– оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.

При использовании планового метода учета затрат себестоимость продукции (работ, услуг) формируется исходя из нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции.

Плановая цена определяется заранее с участием технологических служб организации.

На основе этих норм составляются нормативные калькуляционные карты.

В ходе производства затраты учитываются по установленным нормам.

При этом учетной политикой необходимо установить, будет ли организация формировать фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства, или будет отражать их по плановой стоимости.

Независимо от способа калькулирования затрат, в конце месяца на счете 43 «Готовая продукция» отражается фактическая себестоимость всех выпущенных изделий.

Прямые и косвенные расходы в течение месяца собираются на счете 20 «Основное производство».

Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), представляет собой стоимость незавершенного производства.

Фактическая себестоимость единицы готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, определяется как:

Фактическая себестоимость единицы готовой продукции = (Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц, включая незавершенное производство на начало месяца — Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца)/ Количество готовых изделий.

Если организация ведет учет затрат по плановой стоимости, то сумма фактических затрат на производство продукции определяется как:

Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) = Сумма затрат по нормам за месяц + (или «-»)Сумма отклонений за месяц — Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Фактическую стоимость незавершенного производства при плановом учете затрат рассчитывают по формуле:

Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца = Стоимость незавершенного производства на конец месяца по нормам +/- Сумма отклонений за месяц.

Общая себестоимость готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, рассчитывают по формуле:

Общая себестоимость готовой продукции = Себестоимость единицы готовой продукции * Количество готовых изделий, сданных на склад организации за месяц.

КОТЛОВОЙ МЕТОД учета затрат на производство осуществляется по всему производству в целом.

Информативность его минимальна: бухгалтерский учет может предоставить информацию только о том, во что обошлось организации производство всей продукции.

Поэтому котловой способ калькулирования себестоимости продукции наименее распространен.

Этот способ удобен для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции — так называемых монопродуктовых производств (например, в угледобывающей промышленности для калькулирования себестоимости угля или сланца на отдельных шахтах или разрезах).

Необходимости в каком-либо аналитическом учете в таких случаях не возникает. Себестоимость единицы продукции при котловом учете исчисляется как частное от деления всей суммы произведенных за период затрат на объем произведенной продукции в натуральном измерении (на количество единиц продукции).

Прямые затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делается проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10/60/70/68/69/пр.

– отражены прямые затраты на производство (сырье и материалы, услуги сторонних организаций, оплата труда производственных рабочих и пр.).

Расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются либо в дебет счета 20 «Основное производство», либо в дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж» в соответствии с утвержденной учетной политикой.

В бухгалтерском и налоговом учете порядок признания расходов на производство продукции может различаться. В частности, различия возникают, если:

• отдельные виды доходов и расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
• отдельные виды доходов и расходов признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разное время;
• для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»

Источник: www.klerk.ru

Галина Хованская: «Котловой» метод финансирования капремонта — это наказание для ленивых собственников»

В конце прошлого года президент России Владимир Путин одобрил внесение изменений в Жилищный кодекс РФ в части создания системы финансирования капитального ремонта многоквартирных домов. Для отрасли ЖКХ это один из самых важных и вместе с тем спорных документов. К третьему чтению закон претерпел существенные изменения. Пожалуй, главное достижение — прописанная возможность аккумулирования средств собственников на капремонт не только в «общем котле», но и на специальном счете конкретного МКД. Тем не менее к закону остается немало вопросов, заявила в эксклюзивном интервью Отраслевому журналу «Вестник» председатель комитета Государственной думы РФ по жилищной политике и жилищно-коммунальному хозяйству Галина Хованская.

— Галина Петровна, в качестве основного принципа решения проблемы финансирования капитального ремонта в первом варианте закона декларировалось создание системы «общего котла». Насколько известно, вы выступили против такого сценария. Что вас в нем не устраивало?

— Согласно первому варианту, все собственники должны были в обязательном порядке вносить в «общий котел» взнос на капитальный ремонт. Представляете размер такого «котла» в масштабах Москвы, Санкт-Петербурга, Ростова или любого другого крупного города? Распоряжаться средствами «общего котла» должен был региональный оператор, создаваемый субъектом РФ в соответствии с федеральным законом. Он же отвечал бы за подбор организаций, осуществляющих капремонт. Совершенно очевидно, что эта схема — с коррупционной составляющей.

— Полагаете, расходование средств из «общего котла» было бы настолько непрозрачным?

— Когда всем управляет чиновник, у него, безусловно, будут свои преференции для некоторых домов. Дом, который находится в неплохом состоянии, может попасть в перечень подлежащих капремонту раньше, чем тот, который объективно нуждается в этом. Отсюда вытекало несколько принципиальных вопросов: как проконтролировать расходование средств конкретных собственников из «общего котла» на ремонт чужого дома где-нибудь на окраине города, особенно крупного? Как гарантировать собственникам сохранность средств, которые они будут добросовестно вносить в «общий котел» на протяжении 25 лет — то есть цикла, который обычно проходит от одного ремонта до другого? Наконец, как защитить эти средства от инфляции, которая понемногу их «съедает».

— Вопросов много, а ответы на них имеются?

— Региональный оператор — это не банк, а фонд. Если мы собираем деньги на капремонт своего дома на банковском счете, то на них в полном объеме распространяется действие банковского законодательства. Существует страхование вкладов для физических лиц, обеспеченное законом. А в случае с «общим котлом» в качестве гаранта будет выступать практически только бюджет субъекта Федерации — других вариантов нет. При этом хорошо известно, что 98% муниципальных образований в России являются дотационными.

— И что делать?

— Такая схема совершенно не устраивала не только часть депутатов Государственной думы, но и, как выяснилось, председателя Правительства РФ Дмитрия Медведева. Она противоречила Гражданскому кодексу, в котором сказано, что собственник несет бремя содержания своего имущества. Такая же норма есть в жилищном законодательстве: собственник отвечает за свой дом — за дом соседа он не отвечает! Этот момент стал серьезнейшим камнем преткновения.
Позиция исполнительной власти помогла добиться того, чтобы в законе была прописана вторая схема — открытие счета в банке, на котором аккумулируются деньги на капитальный ремонт конкретного многоквартирного дома. Соответственно, и распоряжаться этим счетом имеют право только собственники МКД. Это будет особый счет.

В законе он называется специальный, но в связи с принятием Гражданского кодекса это будет номинальный счет. Тратить деньги с такого счета можно будет только специальным образом и только на капитальный ремонт жилищного фонда. Владельцем будет либо ТСЖ, либо ЖСК. Однако бдительности не стоит терять и при этой схеме.

— Обе схемы — и «общего котла»», и специального домового счета — предполагают софинансирование капитального ремонта государством и муниципалитетами. Это обстоятельство позволяет рассчитывать на приведение в порядок большего количества домов?

— У меня на этот счет возникают большие сомнения. В домах, подлежащих капитальному ремонту, — приличная доля неприватизированного жилья, принадлежащего муниципалитету или субъекту Федерации. Хочется, чтобы местные органы власти, среди которых большинство дотационных, хотя бы с этой нагрузкой справились. Говорить о софинансировании в данной ситуации очень сложно.
В законе сейчас записано, что софинансирование капремонта может быть осуществлено, если в бюджете субъекта Федерации на это предусмотрены деньги. Понимаете, что значит «может быть»? Это значит, что может и не быть.

Согласно закону, за бывшим собственником — государством — сохраняется обязанность произвести капитальный ремонт домов, который не был произведен на момент начала приватизации жилья. По этому поводу во многих регионах выиграно огромное количество исков, ибо статью 16 федерального закона «О приватизации жилищного фонда в РФ» никто не отменял.

Верховный суд подтвердил: старые обязательства по капремонту государство должно выполнять! Частично исполнением данных обязательств занимается созданный Фонд содействия реформированию ЖКХ, в котором есть на эти цели деньги. Пускай всего 10% от необходимого объема, тем не менее. Правда, в принятом законе написано очень интересно: обязательства государства учитываются на момент приватизации первого жилого помещения в конкретном доме. Между тем основная масса — порядка 90% — собственников квартир возникла не в 1993 году, когда было объявлено о приватизации, а лишь в конце 1990-х — начале 2000-х.

— Чем это чревато для самих собственников?

— Это приводит к оптимизации, а точнее, к минимизации обязательств, которые берет на себя государство. Предположим, что в бюджете субъекта нет денег на софинансирование капитального ремонта, при этом «общий котел» наполняется.

Теперь вспомним запись в законе о том, что в первоочередном порядке производится капитальный ремонт домов, по которым у государства есть старые обязательства. Догадываетесь, кто будет выполнять эти обязательства государства, если в бюджете субъекта деньги не предусмотрены? Правильно: собственники других домов!

Но не по своему дому, а по чужому, который когда-то не отремонтировало государство. Такая ситуация мне категорически не нравится! Подозреваю: чем беднее регион, тем вероятнее подобный сценарий.

— Насколько сложна процедура внедрения принятого закона?

— Весь 2013 год отводится на разработку методических рекомендаций — это те обязательства, которые берет на себя федеральный уровень. Также в течение года должны быть приняты законы субъектов РФ о создании системы финансирования капитального ремонта. Субъектам же предстоит определить минимальный взнос за ремонт квадратного метра. Естественно, что по муниципальным образованиям сумма будет варьироваться — в зависимости от возможностей местных бюджетов.

— В этой части вас что-то смущает?

— Зная, как, с какой скоростью у нас разрабатываются методические рекомендации, мне страшновато за субъекты Федерации: далеко не везде есть квалифицированные юридические кадры, которые при этом знают еще и банковское законодательство, и смежные области. Но позиция у некоторых высоких чиновников такая: мы приняли этот закон, а там посмотрим, как он будет реализовываться; если что — подправим. Не хотелось бы, чтобы ситуация зашла очень далеко. Я все-таки предпочитаю продумывать последствия принимаемых решений, прогнозировать их хотя бы на два, на три шага вперед.
Полагаю, нужно оказать субъектам Федерации помощь — разработать методические рекомендации и модельный закон, чтобы они могли на них опереться. Перед регионами стоит сложная задача. Если Дума почти год с переменным успехом с этим законопроектом «возилась», правительство дважды просило перенести сроки его рассмотрения, то что говорить о властях на местах. После того как за 2013 год будут приняты все нормативные документы, дается четыре месяца на отработку уже конкретных программ и графиков — по конкретным домам, с конкретными сроками. А потом дается два месяца для самых храбрых, решивших не участвовать в «общем котле», а собирать средства на ремонт собственного дома, как это положено по гражданскому законодательству.

— Два месяца — много это или мало?

— Мало, особенно если учесть, что они придутся на летний период, когда многие уедут из города. Однако если собственники не сориентируются, не проведут вовремя общее собрание, не откроют специальный счет, то окажутся в «общем котле», выйти из которого можно только через два года. Я просила дать не два, а хотя бы четыре месяца, чтобы у граждан было время на принятие решения до осени.

Пока не дали, но я не оставляю попыток увеличить этот срок. Через два года, если собственники того или иного дома смогут выйти из «общего котла», деньги свои, «усохшие» из-за инфляции, они не получат. Условие, при котором собственникам вернут деньги, — это если их дом будет признан аварийным и жилье будет изыматься. Но и с жителей аварийных домов брать взнос как-то неудобно.

— Если у «котлового» метода столько минусов, может, стоило вообще отказаться от него?

— Моя позиция: как наказание для ленивых пускай «котловой» метод будет. Для тех, кому все равно, в каком состоянии находится их дом. Есть ведь еще такие понятия, как капитализация, рыночная стоимость квартиры. А она будет падать, если дом давно не видел ремонта. Хорошие собственники это четко понимают.

Председатель одного жилищно-строительного кооператива в Подмосковье, существующего уже лет 40, заявил мне: «Мы не будем сдавать деньги в «общий котел». Мы уже давно создали свой фонд и из него ремонтируем дом. Мы за свой дом отвечаем, а за дом дяди Васи из соседнего района отвечать не хотим и не будем!»

Капитальный подход к капитальному ремонту
В конце прошлого года Правительство РФ утвердило государственную программу «Обеспечение доступным и комфортным жильем и коммунальными услугами граждан Российской Федерации», разработанную Министерством регионального развития. Одним из главных ее приоритетов названо создание условий для увеличения объема капитального ремонта и модернизации жилищного фонда. По оценке Минрегиона, проблема недоремонта МКД затрагивает интересы более 80% россиян: он оборачивается избыточным потреблением ресурсов, их постоянными потерями, которые ложатся дополнительной нагрузкой на стоимость ЖКУ.
Среди целевых показателей госпрограммы:
— Численность граждан, переселенных из аварийного жилья, должна увеличиться с 57 тыс. человек в 2013 году до 422 тыс. в 2015-м.
— Доля капитально отремонтированных многоквартирных домов должна вырасти с 4% в 2013 году до 14% в 2020-м. Соответственно, количество граждан, улучшивших свои жилищные условия за счет капитального ремонта, возрастет от 1,8 млн до 4 млн человек.

Досье
Галина Хованская. Родилась 23 августа ig43 года в Москве. Образование — высшее. Окончила Московский инженерно-физический институт, специальность «вычислительные машины»; Академический правовой университет при Институте государства и права Российской академии наук, специальность «юриспруденция».
Работала в Институте прикладной математики им М.В. Келдыша РАН.
Являлась участником общественного движения «Демократическая Россия».
Избиралась депутатом Фрунзенского районного Совета народных депутатов г. Москвы, депутатом Московской городской думы трех созывов, была председателем комиссии по жилищной политике.
Избиралась депутатом Государственной думы России четвертого созыва, состояла в Комитете по гражданскому, уголовному, арбитражному и процессуальному законодательству.
Депутат Государственной думы России шестого созыва. Председатель Комитета по жилищной политике и жилищно-коммунальному хозяйству, член Комитета по строительству и земельным отношениям, председатель подкомитета по реформированию ЖКХ.
Член фракции «Справедливая Россия».

Источник: vestnikstroy.ru

Бюджетирование/Организация управления затратами на предприятии

Учёт затрат — калькуляция или учёт издержек при оценивании себестоимости товарно-материальных запасов для измерения прибыли и для отчётов внешним структурам. Другими словами учёт затрат — это сбор, измерение и группировка финансовой и нефинансовой информации, касающейся затрат на приобретение и использование ресурсов в организации, то есть данные для управленческого и финансового учёта, являясь составной частью финансового и управленческого учета в части сбора и анализа данных о затратах предприятия [1] .

Учёт затрат в управленческом учёте

Управленческий учёт — это предоставление информации для менеджеров при принятии решений, планирования, контроля и оценивания показателей функционирования. Американский экономист Саймон в 1954 году определял управленческий учёт как «ведение учёта», «разрешение проблем» и «привлечение внимания». Где отклонения от нормативных затрат являются основным инструментом для «привлечения внимания», а анализ рентабельности (маржинальный анализ) — это инструмент при «разрешении проблем». Потребности предприятия должны быть четко сформулированы, тогда управленческий учёт будет отражать основную стратегическую линию предприятия. В рамках Управленческого учёта используется своя Классификация затрат.

Учёт затрат в финансовом учёте

Финансовый учёт — процесс подготовки и предоставления обобщённых финансовых показателей в финансовых отчётах о результатах деятельности для внешних пользователей (акционеров, кредиторов, налоговых органов, поставщиков) и регламентированного различными стандартами, затраты предприятия дают обобщённо, но иногда и расшифровываются. Одним из элементов финансовой отчётности являются расходы. Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала [2] .

Критерием признания затрат являются условия, при которых элемент финансовой отчётности признаётся и может быть включен в финансовую отчётность:

• объект подходит под определение элемента финансовой отчётности;
• если существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией;
• объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надёжно измерена [3] .

Используются 4 «метода оценки» затрат [3] :

• по исторической стоимости — сумма, уплаченная в момент приобретения активов или полученная в обмен на обязательство;
• по текущей стоимости— сумма, которую нужно уплатить для приобретения такого же или аналогичного актива;
• по стоимости реализации — сумма, которая можно получить от реализации такого же или аналогичного актива в настоящий момент;
• по приведенной стоимости — сумма будущих денежных потоков, связанных с активом или обязательством, скорректированная на коэффициент дисконтирования.

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Классификация расходов в бухгалтерском учёте:

1. расходы по обычным видам деятельности (расходы по изготовлению и реализации продукции, приобретению и продажи товаров, выполнению работ и оказанию услуг; рентные платежи (если это является предметом деятельности организации); расходы от участия в уставном капитале других хозяйствующих субъектов; расходы по возмещению стоимости основных средств и нематериальных активов (амортизационные отчисления);
2. прочие расходы (рентные платежи (если данные операции не являются предметом деятельности организации); платежи от участия в уставных капиталах других организаций (если данные операции не являются предметом деятельности организации); расходы от продажи, выбытия имущества; штрафы, пени, неустойки; возмещение убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы списанной дебиторской задолженности и других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов).

Налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Классификация расходов в налоговом учёте:

Различия бухгалтерского и налогового учёта в части учёта затрат:

1. Бухгалтерские расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу.
2. Бухгалтерские расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

В связи с различием в бухгалтерском и налоговом учёте возникают постоянные и временные различия, в результате которых сумма прибыли, определённая по правилам бухгалтерского учёта, отличается от прибыли, определённой по правилам налогообложения. В бухгалтерском учёте появляются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Учёт затрат в экономической теории

В рамках «Управленческой экономики» — дисциплины, изучающей применение экономических концепций, теорий, инструментов и методологий для решения практических задач в бизнесе, сочетание экономической теории и теории управления, применяется микроэкономический анализ к методам принятия решений в бизнесе или других единицах управления.

В рамках экономической теории традиционно выделяют следующие факторы производства (экономические ресурсы, необходимые для производства товаров и услуг):

• Земля — это естественные (природные) ресурсы, используемые в хозяйстве предприятием.
• Труд (трудовые ресурсы) — деятельность человека, создающая цепочку ценностей в выпускаемом продукте предприятия.
• Капитал (финансовые ресурсы) — совокупность имущества, используемого предприятием.
• Предпринимательские способности (организаторские способности, хозяйствование) — это фактор, связывающий воедино все факторы производства, ресурсы предприятия; деятельность владельцев предприятий, менеджеров предприятия, не являющиеся их собственниками, но организующий бизнес, руководители проектов.
• Информация (информационные ресурсы) — ресурс, используемый предприятием. Информация, овеществляясь во всех компонентах системы производительных сил общества, выступает составным элементом всех моментов процесса труда. Носителями этого ресурса выступают квалифицированные кадры в форме доплат и сторонние организации в форме услуг.

Факторы производства могут быть собственные или арендованные. Они приносят своим владельцам факторный доход, а их потребителям расход. Затраты факторов производства состоят из:

• Земля — ренты.
• Труд — заработной платы.
• Капитал — процента.
• Предпринимательские способности — прибыли.
• Информация — роялти.

Многие экономические модели строятся на основании данных факторов производства и их затрат. Именно эта классификация затрат может ответить нам на ряд вопросов: почему предприятие платит одним сотрудникам больше, а другим — меньше. Что должно получить предприятие от понесённых затрат, а главное получает ли оно за что платит.

Метод учёта затрат — совокупность приёмов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции [4] .

Классификация методов учёта затрат Править

Традиционные методы учёта затрат Править

• по полноте учёта затрат — учёт по полной себестоимости и учёт по неполной себестоимости;
• по оперативности учёта и контроля затрат — учёт по фактической себестоимости и учёт по нормативным затратам;
• по объектам учёта затрат — позаказный метод, попередельный метод и попродуктный метод;
• прочие методы — котловой метод и обезличенный метод.

Альтернативные методы учёта затрат Править

• ABC-метод (расчёт себестоимости по видам деятельности, функциональный метод; англ.Activity Based Costing ) — метод учёта затрат, при котором косвенные затраты распределяются пропорционально носителям затрат (для функции обслуживания оргтехники — это количество единиц техники, для функции управления персоналом — это количество сотрудников).
• Таргет-костинг (англ.target costing ) — метод определения целевой себестоимости, формирование себестоимости новой для предприятия продукции, исходя из планируемой рыночной цены и ожидаемой прибыльности продаж.
• Кайзен-костинг (англ.kaizen costing ) — постепенное и непрерывное снижение себестоимости как результат специальной программы предприятия.
• Бенчмаркинг (англ.benchmarking ) — система оценки деятельности предприятия при помощи сравнения с каким-либо подходящим аналогом.
• Калькуляция экологических затрат (англ.environmental full-cost accounting ) — калькуляция продукта, которая учитывает затраты, связанные с воздействием предприятия на окружающую среду.
• Метод целевого снижения затрат — комбинированный метод определения целевой себестоимости и калькулирования по последней операции.
• Метод непрерывного совершенствования затрат — комбинированный метод системы кайзен-костинг и бенчмаркинга.

Традиционные методы учёта затрат Править

Котловой метод Править

Котловой метод — самый простой метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, когда все затраты, независимо от их вида, места, в котором возникли, или другого признака, учитываются в едином учётном регистре (на счете 20 «Основное производство») в течение всего периода, но без аналитического учёта (собрали в общий котёл). Общая сумма затрат предприятия за период, которая не распределяется по видам изготавливаемой продукции до момента распределения всех котловых затрат, делится на количество выпущенной за этот период продукции. Метод обычно используется при производстве однородной продукции, на монопродуктовых производствах при отсутствии отклонений объёма незавершенного производства.

Обезличенный метод Править

Обезличенный метод — простой метод учёта затрат, который иногда выделяют из котлового метода, когда все затраты предприятия являются затратами периода и отражаются напрямую на финансовый результат (сразу на 90.02 счет или через 26 и 44 счета) в отчётном периоде. Обычно используются в сфере услуг при отсутствии незавершенного производства. Важен наш итоговый финансовый результат компании за период, а то, что остались разработки, возможности заработать в будущем, ну, это лишь наши прожекты.

Котловой метод в западной литературе относят к методу калькулирования по последней операции (англ. endpoint costing ), при котором себестоимость продукта не следует за движением продукта по стадиям его изготовления, а осуществляется на 43 счете «Готовая продукция» или на 90 счете «Продажи». Объект учёта затрат — производственный процесс.

Объект калькулирования — вид продукции производственного процесса. Стоимость запасов исключается. Предполагается использование метода «точно-в-срок», когда материалы, запасы, готовая продукция доставляется не ранее того, когда они действительно нужны потребителю, расходы на внутреннее перемещение минимальны. Используется обычно на поточном производстве с заданной ритмичностью.

Часто критикуемый в прошлом котловой метод, при котором мы не знаем себестоимость наших полуфабрикатов, не можем оценить влияние отдельных факторов в процессе производства на себестоимость, постоянного отклонения себестоимости из-за неопределённого объёма производства незавершенного производства и широкой линейки номенклатуры. «У вас что котловой метод? Вы бросьте эту совковость!» Неожиданно приобрёл популярность как самый практичный метод в рамках «нового» западного прочтения ― калькулирования по последней операции. Оказывается, перевыполнение планов ведёт к замораживанию оборотного капитала, а его невыполнение (впрочем как перевыполнение) является признаком несоблюдения технологических норм, нарушения производственной ритмичности. Оказывается, данные по доле постоянных затрат в единице продукции неинформативны, мы можем регулировать лишь статьи постоянных затрат. Контроль за успехами тех или иных мероприятий лучше отслеживать на последней стадии.

Абсорбшен-костинг Править

Абсорбшен-костинг (метод полного распределения затрат) — самый популярный метод учёта затрат и метод калькуляции себестоимости, при котором учитываются и распределяются все затраты (зашитый в логику бухгалтерской программы 1С). Все производственные затраты распределяются на выпускаемые продукты, а запасы нереализованной продукции оцениваются по совокупным затратам на их производство. Непроизводственные затраты не распределяются на продукцию, а относятся непосредственно на финансовый результат периода и исключаются из оценки товарно-материальных запасов. Таким образом, по РСБУ производственные затраты (счета 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы») закрываются на 20 счёте пропорционально выпущенной продукции (заказам периода). Непроизводственные накладные расходы (счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы») являются затратами периода, не распределяются по видам продукции, а списываются на финансовый результат периода (90.08, 90.07, 91.02 счета).

Косвенные расходы распределяются следующими этапами [5] :

1. сперва распределяются все производственные накладные расходы по производственным и вспомогательным центрам затрат;
2. затем полученные затраты лишь вспомогательных центров перераспределяются только по производственным центрам затратам;
3. устанавливаются ставки накладных расходов для каждого производственного центра затрат на каждый вид продукции (согласно базам распределения косвенных затрат);
4. распределяются накладные расходы каждого производственного центра издержек по видам продукции или другим целевым затратам по установленным ставкам.

При перераспределении затрат на услуги подразделений, представляемые друг другу, используются 4 метода [5] :

1. метод прямого распределения затрат;
2. метод повторного распределения;
3. метод совместного использования уравнения;
4. метод учёта затрат в виде заданной последовательности их начисления.

Директ-костинг Править

Директ-костинг — метод учёта затрат и метод калькулирования, при котором учёт себестоимости по видам продукции производится на основе переменных затрат, а все постоянные затраты являются затратами периода [6] . Таким образом постоянные затраты (связанные с определённым периодом и напрямую не зависящие от объёма производства) не относятся к себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции и списываются сразу на финансовый результат, а переменные затраты (напрямую зависящие от объёма выпускаемой продукции) относятся. Таким образом, по РСБУ переменные расходы организации (например, заработная плата производственных рабочих, сырьё и материалы и т. д.) принимаются к учёту на 20 счёте «Основное производство» и распределяются на остаток незавершённого производства. А постоянные затраты (арендная плата, расходы на рекламу и т. д.) отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» и по окончании отчётного периода, списываются на финансовый результат (90.08, 90.07, 91.02 счета). Производственные затраты (счета 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы») НЕ закрываются на 20 счёте, а списываются напрямую на финансовый результат (90.08, 90.07 счета).

К плюсам использования метода относят то, что:

• запасы в балансе отражаются лишь по явным прямым затратам, что ближе к рыночной оценке активов (например, по цене лома);
• в стоимости запаса не капитализируются явные и неявные убытки предприятия, нет возможности их спрятать;
• метод позволяет быстро определить производить или нет (если цена ― переменные затраты >0, то производим; если
• метод позволяет рассчитать оптимальный объём продаж в стоимостном и натуральном выражении, определить себестоимость предельной единицы продукции (равной прямым затратам);
• метод позволяет провести анализ безубыточности — анализ экономии постоянных расходов при различном объеме производства и продаж по видам продукции, являющийся частным случаем CVP-анализа (анализа «издержки-объем-прибыль»);
• метод позволяет решить задачи управленческого планирования и не противоречит другим методам учёта [6] .

Трудности использования «директ-костинга» [7] :

• классификация расходов на постоянные и переменные: спектр чистых переменных или постоянных расходов незначителен, ряд расходов ведут себя и как постоянные, и как переменные в зависимости от времени и условий производства, отсюда приходится использовать условно-переменные и условно-постоянные расходы;
• постоянные затраты участвуют в производстве конкретного продукта и должны быть отнесены на производство продукта, а не учитываться отдельно;
• составление калькулирования по неполной себестоимости, в то время как требуется учёт продукции по полной себестоимости и последующий его мониторинг и анализ;
• определение цен на продукцию, покрывающих все издержки предприятия (а это уже критично для любого метода учёта!).

Стандарт-костинг Править

Стандарт-костинг — метод учёта затрат и метод калькулирования c полным распределением затрат. К себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции относят все производственные затраты, а на финансовый результат лишь непроизводственные затраты.

Таким образом, по РСБУ используемые счета 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы» закрываются на 20 счёт «Основное производство» пропорционально выпущенной продукции. Кроме этого, расходы на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» также списываются на 20 счёт, и лишь расходы 91 счёта «Прочие доходы и расходы» списываются сразу на финансовый результат (91.02 счёт). Затраты периода не списываются в отчётном периоде, а относятся на стоимость выпущенной продукции, и будут списаны лишь после реализации данной продукции. Стоимость запасов в балансе отражается с полными реальными понесёнными затратами.

1. прогноз будущих затрат для принятия решений;
2. определение цели для менеджеров предприятия (наличие четко заданной цели в количественном виде мотивирует менеджеров на достижение показателей);
3. составление смет, в том числе для мотивации сотрудников (при использовании нормативных издержек время оставления смет сокращается);
4. контроль над плановыми показателями (при использовании нормативных показателей возникают отклонения, которые подвергаются детальному анализу);
5. упрощение процедуры отнесения издержек на продукцию, оценки товарно-материальных ценностей (учёт запасов и реализованной продукции идёт по нормативным издержкам, а затем разносятся все отклонения, появившиеся за период, которые не распределяются по продуктам, а относятся на центр ответственности);
6. определение качества нормативов (стандартов) и пути их совершенствования [6] .

Нормативный метод Править

Нормативный метод ― метод учёта затрат и калькулирования, который учитывает затраты и выручку по нормативным (плановым) показателям, а отклонения от плановых норм учитывает отдельно и списывает в конце периода, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия. Нормативный метод учёта затрат может использоваться совместно с другими методами учёта затрат.

С целью нормативного учёта:

• материалов используются 15 счёт «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 счёт «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

• готовой продукции используется 40 счёт «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

• материалов используется 94 счёт «Недостачи и потери от порчи ценностей» для учёта отклонений по количеству потреблений

• полуфабрикатов используется 21 счёт «Полуфабрикаты собственного производства»:

Таким образом, учитывается не только выпуск в стоимостном выражение задолго до того, как будет посчитана фактическая себестоимость произведенной продукции, но есть возможность оперативно контролировать эффективность нашего отдела снабжения и производственного подразделения (исключив влияния закупочной и коммерческой деятельности).

Задачи нормативного метода учёта затрат [6] :

• создание системы норм и нормативов и на их основе определение рационального нормативного уровня затрат (себестоимости) на производство продукции;
• определение нормативных затрат по каждому виду продукции в разрезе калькуляционных статей расходов;
• учёт в оперативном режиме изменений норм и нормативов, отклонений от норм по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности и причинам их возникновения;
• контроль и обобщения данных о фактических потерях и непроизводительных расходах;
• расчёт фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно рассчитанных нормативных затрат (калькуляции);
• сбор данных о производственных затратах для технико-экономической политики на предприятии;
• создание отчётной базы для нормирования и планирования затрат;
• постоянное повышение достоверности, точности и оперативности учета затрат;
• оценка результатов работы производственных подразделений и предприятия в целом.

Позаказный метод Править

Позаказный метод — метод учёта затрат и метод калькулирования, которой применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции (машиностроения, проектирование, в строительстве, ремонтном производстве и т.п.).

Прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькулирования по отдельным производственным заказам, выданным на заранее определенное количество изделий данного вида. Косвенные затраты учитываются в себестоимости отдельных заказов в соответствии с фиксированной базой распределения. На аналитических счетах последовательно собираются все затраты по данному заказу.

Объектом учёта затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. Метод позволяет сопоставлять затраты по отдельным заказам и выявлять рентабельные заказы, однако требует большого уровня детализации и большой счётной работы, отсутствует контроль затрат по подразделениям или операциям [4] .

Попередельный метод Править

Попередельный метод (многопередельный метод) — метод учёт затрат и метод калькулирования, который применяется на серийных и поточных производствах с последовательной переработки сырья в законченную готовую продукцию (в металлургической, химической, текстильной промышленности, литейном производстве и в сельском хозяйстве). Переработка осуществляется на переделах. Передел — совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой полуфабриката или готового продукта; часть технологического процесса (совокупность производственных операций), завершающуюся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован другим предприятиям или направлен на следующий передел. Объектом калькулирования является вид продукции каждого передела. Прямые затраты учитываются не по видам продукции, а по переделам, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Выделяют два варианта исчисления себестоимости единицы продукции [4] :

• Полуфабрикатный метод учёта позволяет учитывать накапливаемую себестоимость в местах нахождения полуфабрикатов, незавершённого производства. Метод повышает трудоёмкость процесса учёта и требует высокой степени деталировки;
• Бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой.

Попроцессный метод Править

Попроцессный метод учёта затрат — метод учёта затрат и метод калькулирования, при котором вычисляются средние затраты на каждую выпущенную единицу за отчётный период.

Метод применяется в добывающих отраслях промышленности и в энергетике, где используется массовый тип производства, непродолжительный производственный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, одинаковая единица измерений и калькулирования, полное отсутствие или незначительные размеры незавершённого производства. Процесс накопления затрат ведётся параллельно процессу производства, по технологической цепочке.

По завершении операции накапливаются суммы затраты, которые сравниваются со средней стандартной или нормативной. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, и между несколькими видами продуктов производится на любой стадии производственного процесса.

Прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Каждый процесс учитывается на отдельном счете, определяются прямые и накладные расходы. Выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

Сбор затрат более экономичен, так как затраты собираются за период, а не на конкретном заказе. Накладные расходы на цеха или процессы распределяются на более точной базе. Все затраты усредняются.

Выделяют 3 варианта калькуляции единицы продукции [8] :

• на производстве, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство (например, на предприятиях угольной, горнорудной промышленности и т.п.), себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции;
• на производствах, где вырабатываются несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство (где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, или добываются нефть и газ и т.п.), общие для всех видов продукции расходы распределяются между ними установленными на предприятии критериями;
• на производствах с достаточно длительным производственным процессом, имеющих незавершенное производство на конец отчетного периода (в организациях лесозаготовительной, торфяной промышленности и т.п.), затраты отчётного периода корректируются на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, оцениваемые установленными на предприятии критериями, и делят на количество единиц произведённой продукции.

Попродуктный метод Править

Попродуктный метод — метод учёта затрат и метод калькулирования себестоимости продукции, который собирает затраты по каждому виду продукта (изделия, услуги), а затем вся агрегированная сумма делиться на количество выпущенной продукции (оказанных услуг). Так определяется средняя стоимость вида продукта в отчётном периоде.

Выделяют два варианта исчисления себестоимости единицы продукции:

• Поиздельный метод, который использует прямой расчёт.
• Подетальный метод, в котором суммируются себестоимости отдельных деталей, составляющих это изделие. Метод является более точным, но и трудоёмким.

Альтернативные методы учёта затрат Править

ABC-метод Править

ABC-метод — метод учёта затрат, при котором косвенные затраты распределяются на продукцию на основе причинно-следственной базе распределения затрат, затрат на основе видов деятельности.

Существует 4 этапа распределения косвенных затрат [5] :

1. определяются основные виды деятельности на предприятии;
2. косвенные затраты распределяются по центрам издержек для каждого вида деятельности (определяются факторы ресурсных затрат);
3. определяются причинно-следственные факторы издержек для каждого вида деятельности (определяются функциональные факторы издержек);
4. затраты видов деятельности распределяются по видам продукции на основе спроса на эти виды деятельности.

Функциональные факторы издержек [5] :

• операционные факторы (число обрабатываемых заказов на закупку, число обрабатываемых заказов потребителей, число контрольных проверок, число выполненных наладок оборудования);
• временные факторы (время наладки оборудования, время контроля качества выпускаемой продукции).

Косвенные затраты распределяются пропорционально носителям затрат (для функции обслуживания оргтехники — это количество единиц техники, для функции управления персоналом — это количество сотрудников). Через систему носителей затрат косвенные расходы распределятся на конкретные товары (работы, услуги).

Определяется перечень и последовательность работ путём разложения на составляющие, параллельно учитываются потреблённые ресурсы. Метод часто используется в сфере обслуживания и образования. Объектом учёта затрат является отдельный вид деятельности (функция, операция). Объектом калькулирования — операция и сам продукт.

Метод позволяет точнее оценивать себестоимость продукта и его рентабельность, позволяет вести учёт в разрезе клиентов. Метод требует большой трудоёмкости, высокой степени деталировки [5] . Функциональный метод распределяет непроизводственные накладные расходы на те продукты, которые являются причиной их возникновения, а в традиционной системе эти затраты являются расходами периода и списываются в периоде возникновения.

В функциональных системах используется значительно больше центров издержек и причинно-следственных факторов, чем в традиционных системах. Этот метод может переводить накладные расходы в прямые затраты, в отличие от традиционных систем учёта затрат, так как постоянные расходы — это условно-постоянные расходы, величины которых также меняются от изменения различных факторов. Выделяя данные факторы издержек (заставляющие расходы изменяться), косвенные расходы распределяются по видам продукции с учётом этих факторов. Причинно-следственный зависимость — это лучший способ определения релевантных издержек [5] .

Таргет-костинг Править

Таргет-костинг (целевая калькуляция) — метод учёта затрат и метод определения целевой калькуляции себестоимости, при котором происходит формирование себестоимости новой для предприятия продукции, исходя из планируемой рыночной цены и ожидаемой прибыльности продаж.

Метод целевой калькуляции затрат ― метод, обратный ценообразованию по методу «себестоимость плюс», при котором из целевой цены реализации товара (услуги) вычитается целевая маржа прибыли и определяются целевые издержки. Целевые издержки — расчетные долгосрочные издержки по производству продукта (услуги), позволяющие достичь целевой прибыли. Прогнозируемые фактические затраты сравниваются с целевыми, и если прогнозируемые фактические затраты превышают целевые, то на основе методов функционально-стоимостного анализа или послойного анализа предпринимаются мероприятия по снижению себестоимости, чтобы выйти на уровень целевых затрат или отказаться от производства данного продукта (услуги) [9] .

Целевое калькулирование — это метод планирования прибыли и управления затратами, которые фокусируются на продуктах (услугах) с дискретными производственными процессами [10] .

Цель метода — снизить фактические затраты до уровня целевых величин. Если при помощи подобных приёмов сделать этого не возможно, то продукт на рынок запущен не будет. Однако, если менеджеры уверены, что благодаря процессу постоянных улучшений и более полным знаний возможно после выхода с продукта на рынок, выйти на уровень целевых затрат, то в этом случае может быть принято решение выпустить новый продукт на рынок. Если же такое развитие событий не ожидается, то продукт на рынок запущен не будет.

Однако, канадский профессор Э. Аткинсон считает, что «таргет-костинг» не является методом учёта затрат, так как не имеет цель сократить затраты на стадии производства уже существующего продукта, а в том, чтобы спроектировать затраты продукта без продукта, на стадии исследования, разработки и проектирования, то есть является методом калькулирования себестоимости нового продукта.

Этапы при целевой калькуляции [9] :

1. определение плановой цены, по которой потребители готовы покупать;
2. определение целевых затрат (из плановой цены вычитается ожидаемая прибыль);
3. оценивание фактических затрат, необходимых для выпуска продукта;
4. если оценочные фактические затраты превышают целевые, провести анализ способов, при помощи которых можно снизить фактические затраты до уровня целевых.

Для достижения целевых затрат прибегают к разным приемам, в том числе к послойному анализу (как элементу обратного инжиниринга) и функционально-стоимостному анализу.

На практике весь крупный бизнес использует бюджетные целевые показатели, целевую себестоимость продукции, в том числе целевые показатели в нормочасах (баланс рабочего времени) или машиночасах на каждый вид продукции. Метод используется и для определения целевых показателей по статьям калькуляции продукции (определяется максимальная ставка оплаты труда основных рабочих или максимальный уровень материальных затрат, который может позволить та или иная продукция в данном сегменте рынка).

Кайзен-костинг Править

Кайзен-костинг — метод учёта затрат, нацеленный на постепенное и непрерывное снижение себестоимости в результате специальной программы предприятия в течение полного жизненного цикла продукта; это механизм для снижения расходов и управления затратами.

Кайзинг-костинг увязан с планированием прибыли, когда базовые затраты на продукт в планируемом периоде устанавливаются на уровне фактических затрат прошлого периода. Устанавливает и норма целевого сокращения затрат (отношение запланированного суммы сокращения затрат к базовой величине затрат), которая применяется в течение периода ко всем переменным затратам (по материалам, труду и другим затратам). Затем проводится сравнение целевой суммы сокращения с фактической, выявляются отклонения.

Если таргет-костинг используется в основном на стадии проектирования продукции, когда особое внимание уделяется продукту, снижение себестоимости продукта происходит за счёт изменений конструкции продукта, то кайзен-костинг используется в основном на стадии производства, когда особое внимание уделяется производственному процессу, а снижение себестоимости продукта происходит через повышение эффективности этих производственных процессов.

Если стандарт-костинг понуждает соблюдать стандартный уровень затрат и предотвращает отклонения, то кайзен-костинг понуждает соблюдать заданный уровень снижения затрат. В стандарт-костинге анализируют отклонения фактических от плановых показателей, то в кайзен-костинге отклонения фактической экономии от целевых показателей экономии.

На практике весь крупный российский бизнес имеет «Программы по снижению себестоимости», однако, контроля выполнения Программы или вовсе не происходит, или учитываются лишь абстрактные цифры по освоению капитальных вложений из данной Программы. Влияния программных мероприятий на отклонения от текущей себестоимости продукции не оцениваются и не учитываются.

Калькуляция экологических затрат Править

Калькуляция экологических затрат — метод учёта затрат и метод калькулирования, который учитывает затраты, связанные с воздействием предприятия на окружающую среду. Согласно Э. Аткинсону метод учета затрат, который учитывает затраты, связанные утилизацией отходов во время производства и обращения продукта после его продажи, и выводом продукта с рынка и его последующей утилизации [10] .

Данный метод идентифицирует виды деятельности предприятия, которые влекут экологические затраты. Определяет суммы экологических затрат, которые должно понести предприятие по каждому виду деятельности. Затем полученные суммы экологических затрат распределяются по наиболее подходящим выпускаемым продуктам и услугам относительно видов деятельности предприятия [10] .

Экологические затраты бывают явные (прямые затраты на модификацию технологии и процессов, затраты на очистку и утилизацию, на приобретение разрешений на эксплуатацию производственных мощностей, штрафы, судебные издержки) и неявные (инфраструктурные затраты, необходимые для мониторинга экологических показателей на предприятии; административные расходы; оплата юридических услуг; затраты, связанные с обучением и информированием сотрудников; репутационный урон вследствие техногенных аварий) [10] .

Предприятия учитывают свои экологические затраты на всех стадиях жизненного цикла товара и цепочки создания ценности продукта, а также учитывают и контролируют выбор тех поставщиков и подрядчиков, которые занимаются снижением вреда окружающей среде [10] . Если вы не занимаетесь снижением вреда окружающей среде, то мы с вами не работаем.

Бенчмаркинг Править

Бенчмаркинг — метод учёта затрат и метод калькулирования, при котором происходит процесс изучения и адаптации наилучших методов других предприятий для совершенствования собственных результатов, создание эталона оценки внутренних показателей исполнения на предприятии, способ сбора информации предприятиями с целью выявления наилучших практик других предприятий [10] . В случаях затруднения точного определения себестоимости собственной продукции учёт затрат осуществляется по аналогии с себестоимостью аналогичного собственного продукта или продукта конкурента, если имеется по нему информация. Итак, метод бенчмаркинга относят к нормативному методу учёта затрат, где нормативы определяются в сравнении с другими продуктами. Сопоставительный анализ на основе эталонных показателей позволяет установить потребность в изменениях и вероятность достижения успеха в результате этих изменений, является более детализированным, чем метод конкурентного анализа.

Существуют 3 типа бенчмаркинга [10] :

• продуктовый бенчмаркинг — измерение и исследование продуктов других предприятий, сопоставление их с характеристиками собственных продуктов;
• функциональный бенчмаркинг — сравнение показателей определённых функций и процессов других предприятий с аналогичными функциями и процессами внутри собственного предприятия с оценкой затрат по их внедрению;
• стратегический бенчмаркинг — изучение стратегий и принятых стратегических решений на других предприятиях.

Существуют следующие методы бенчмаркинга [10] :

• односторонний бенчмаркинг (предприятия самостоятельно собирают информацию о конкурентах и партнерах);
• совместный бенчмаркинг (предприятия добровольно обмениваются информацией друг с другом):

• бенчмаркинг на основе базы данных (информация собирается на какой-либо платформе (в базе данных), доступ к которой обычно предоставляется оператором предприятиям платно);
• бенчмаркинг при участии третьей стороны (группа консультантов-экспертов обычно анонимно собирает информацию с участников, формирует агрегированные отчеты и осуществляет коммуникации при активном посредничестве);
• групповой бенчмаркинг (участники встречаются открыто, общаются, обсуждают свои методы, координируют свои действия по недопущению негативных последствий, достигают компромисс, проводят экскурсии по предприятию).

При проведении сопоставительного анализа на основе эталонных показателей можно выделить 5 этапов [10] :

1. Определение объекта бенчмаркинга (продукт, процесс, стратегия). Проведение внутреннего исследования и предварительного конкурентного анализа.
2. Создание команды для эталонного оценивания.
3. Выбор партнёра по бенчмаркингу.
4. Поиск информации. Определение методов сбора информации, проведение анализа полученной информации, оценка отставания от эталона.
5. Внедрение. Реализация плана мероприятий по достижению эталона.

Эталонное оценивание позволяет сэкономить время и деньги предприятию, внедряя лучшие продукты и технологии конкурентов, избегая ошибок, сделанные другими предприятиями, не вкладываясь в изобретения и тестирования различных практик (продуктов или процессов) [10] .

Недостатки: трудность получения объективных показателей из-за закрытости компаний, в том числе собственной. Существующие системы финансового и налогового учёта не всегда позволяют получить реальные данные по тем или иным направлениям деятельности.

Существуют следующие методы калькулирования:

• Калькуляция себестоимости методом полного распределения затрат — метод калькуляции производственной себестоимости, основанный на включении как переменных, так и постоянных производственных накладных расходов в себестоимость произведенной продукции.
• Калькуляция себестоимости по прямым затратам — метод калькуляции, при котором в расчёт принимаются только прямые производственные затраты, а косвенные учитываются как затраты периода.
• Калькуляция позаказной себестоимости — метод калькуляции, при котором затраты накапливаются на отдельные заказы (работы). Заказом (работой) может являться производство изделия или услуги, например ремонт автомашины или лечение пациента в больнице. По РСБУ учёт затрат ведётся позаказно на 20 счете. К данному виду относится и калькуляция затрат по контракту.
• Калькуляция попередельной себестоимости — метод калькуляции, при котором затраты вначале собираются по бизнес-процессам, а затем относятся на центр затрат и на каждую единицу продукции.
• Калькуляция себестоимости по фактическим затратам — метод калькуляции, при котором в себестоимость продукции включаются фактические прямые затраты на материалы и труд, а также производственные накладные расходы.
• Калькуляция себестоимости по нормативным затратам — метод калькуляции по нормативным затратам.

Учётная система ― совокупность приёмов и способов аналитического учёта затрат на производство и исчисления себестоимости калькуляционных единиц с отнесением всех возможных статей затрат на объект учета затрат (продукцию), как правило, для целей ценообразования, оценки прибыльности продукции и оценки запасов.

• Система калькуляции c полным распределением затрат (англ.full costing system ) — это система учёта с отнесением постоянных производственных накладных расходов на виды продукции и стоимость запасов. Система включает в себя:

• Система калькуляции по переменным издержкам (англ.variable costing system ) — это система учёта с отнесением лишь переменных затрат по видам продукции и включением лишь переменных затрат в стоимость запасов:

• Система калькуляции по нормативной стоимости:

Альтернативные учётные системы ― это системы учёта с различными комбинированными методами учёта затрат, калькулирования, ценообразования, бюджетирования.

• АВС-система ― это система учёта по отдельным операциям (событиям, задачам, единицам работы):

11. Понятие учёта затрат. В чём отличия расходов в бухгалтерском и налоговом учётах? Почему руководитель отдела получает существенно больше, чем сотрудник?

12. Классификация методов учёта затрат. Котловой метод учёта. Что такое метод учёта затрат? Чем отличается котловой от обезличенного метода учёта затрат?

13. Абсорбшен-костинг и базы распределения косвенных расходов. Что такое метод учёта затрат? Чем он отличается от расчета себестоимости продукции?

14. Директ-костинг: сущность метода учёта затрат. Как можно увидеть из отчётности компании, что она использует директ-костинг? В чём плюсы и минусы данного метода?

15. Стандарт-костинг. Сущность и задачи нормативного метода учёта затрат. Как можно увидеть из отчётности компании, что она использует стандарт-костинг? В чём плюсы и минусы данного метода?

16. Позаказный метод учёта затрат. В чём отличие от попродуктного и попередельного метода учёта затрат?

Источник: ru.m.wikibooks.org