В смете к договору строительного подряда, а следовательно, и в актах о приемке выполненных работ иногда выделяются так называемые возвратные суммы. Заказчик их не оплачивает. Они могут относиться к материалам либо к временным сооружениям. Как отразить их в учете?
Расшифровка понятия
Характеристика возвратных сумм приведена в пункте 4.12 Методики определения стоимости строительной продукции… МДС 81-35.2004 (утверждена постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1). Они уменьшают размеры капвложений заказчика и отражаются за итогом сметы отдельной строкой «В том числе возвратные суммы». Из объема выполненных работ (указанного в актах по форме № КС-2) их не исключают, но к оплате в справках по форме № КС-3 не предъявляют.
Возвратные суммы обособляют, когда в соответствии с проектными решениями осуществляется разборка сооружений или снос зданий. В результате образуются материалы и изделия, пригодные для повторного применения. По сути, речь идет об отходах строительного производства – либо остающихся в распоряжении подрядчика после исполнения договора, либо переданных подрядчику заказчиком для выполнения работ (в зависимости от договоренности между сторонами). Их стоимость и представляет собой возвратные суммы. Расшифровываются они на основании номенклатуры и количества материалов и изделий, получаемых для последующего использования.
себстоимость и сметная стоимость
Пример 1. Сметой на строительство объекта предусмотрено устройство временной дороги из железобетонных плит. Подрядчик приобрел плиты в собственность. По окончании работ дорога демонтирована, плиты остаются у подрядчика. Дорога в собственность заказчика не передавалась, хотя была ему предъявлена в составе общего объема выполненных работ.
Сметная стоимость строительства включает стоимость плит, но за итогом сметы (заказчиком стоимость этих плит за минусом стоимости их использования не оплачивается). Поэтому стоимость плит, бывших в употреблении, учтена в возвратных суммах.
Стоимость подобных запасов определяют по цене возможной реализации за вычетом расходов на их приведение в пригодное для использования состояние и доставку до места складирования. Если использовать или реализовать материалы от разборки невозможно, возвратные суммы не выделяются.
Пример 2. Сметой предусмотрен снос ветхой постройки и сооружение новой. В части, относящейся к строительству, смета составлена исходя из нормативной потребности в новых материалах. В то же время битый кирпич от разборки постройки пригоден для устройства фундамента.
Бой кирпича принадлежит заказчику и по договору передается подрядчику в качестве давальческих материалов. Его стоимость отражена за итогом сметы как возвратные суммы. Они уменьшают стоимость строительства, являясь экономией заказчика.
Давальческие материалы
Возвратные суммы могут появиться в смете и при использовании давальческих материалов заказчика. Если их стоимость включена в смету (п. 4.22 МДС 81-35.2004), ее нужно исключить. Тогда стоимость давальческих материалов будет показана за итогом сметы в составе возвратных сумм.
Возвратные материалы
Пример 3. Договор предусматривает асфальтирование площадки под автостоянку. Материалами обеспечивает заказчик (п. 1 ст. 745 Гражданского кодекса РФ). Сметная стоимость работ – 3 000 000 руб. без учета НДС, в том числе стоимость материалов (без НДС) – 1 200 000 руб.
Возвратные суммы за итогом сметы, характеризующие стоимость давальческих материалов в сметных ценах, – 1 200 000 руб. Рыночная стоимость материалов роли не играет. Она определяет размер ответственности подрядчика за утрату давальческих материалов. В итоге цена договора составит 1 800 000 руб. (3 000 000 – 1 200 000).
Такой подход основан на разъяснениях Минстроя России, изложенных в письме от 30 мая 1995 г. № 12-155. В нем сообщается, что стоимость материальных ресурсов включается в сметную стоимость работ вне зависимости от того, кто их приобретал: заказчик или подрядчик. При этом стоимость материальных ресурсов поставки заказчика учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных сумм (иногда давальческие материалы отражаются в смете по нулевой стоимости, поэтому возвратных сумм не возникает).
Материалы приобретены подрядчиком
Рассмотрим порядок учета возвратных материалов, изначально приобретенных подрядчиком и остающихся в его собственности после завершения работ.
Временные сооружения
Временная дорога (см. пример 1) была непосредственно предусмотрена сметой. Выполнение работ, поименованных в смете, в том числе строительство временной дороги, фиксируется в актах по форме № КС-2. При этом на стройплощадке могут иметься и другие вспомогательные сооружения, не оговоренные в смете. Их стоимость учитывается в накладных расходах.
В частности, это может быть забор, ограждающий стройплощадку. Предположим, забор был из досок. Его установка выполнением работ по договору не считается и в форме № КС-2 не указывается.
Напомним: временные здания и сооружения, возводимые на стройплощадке, подразделяются на титульные и нетитульные (п. 1.1 и 1.4 Сборника сметных норм. ГСН 81-05-01-2001, утвержденного постановлением Госстроя России от 7 мая 2001 г. № 45).
Титульные объекты непосредственно предусмотрены сметой, поэтому их включают в акты по форме № КС-2. Нетитульные объекты в смете специально не оговариваются и в актах по форме № КС-2 не отражаются.
Из упомянутых выше объектов (дорога и забор) временная дорога является титульным сооружением, а ограждение стройплощадки – нетитульным.
Минрегион России в письме от 18 декабря 2008 г. № 34146-ИМ/08 сообщил, что титульные объекты подлежат передаче на баланс заказчика, где учитываются в составе основных средств. Однако такой порядок нормативными документами не поддерживается. Правда, он установлен в подпункте «а» пункта 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160). Но, во-первых, письмо № 160 на регистрацию в Минюст России не представлялось. А во-вторых, такой порядок противоречит условиям признания основных средств.
По завершении строительства демонтируется как дорога, так и забор. К повторному использованию пригодны и дорожные плиты, и доски, из которых был сооружен забор. Казалось бы, в обоих случаях подрядчик приходует материалы. Однако плиты являются многооборотными.
Применение и оборачиваемость сборных железобетонных плит в конструкциях дорожных одежд временных автодорог должны быть обоснованы в проекте организации строительства (п. 24 приложения 2 к ГСН 81-05-01-2001).
Заказчик не получает от подрядчика ни плит, ни досок. Если смету не скорректировать, то подобные отходы, оплаченные заказчиком, оставаясь у подрядчика, порождают у последнего дополнительную экономическую выгоду. Поэтому стоимость данных материалов указывается в виде возвратных сумм.
В акты по форме № КС-2 возвратные суммы попадут неизбежно. Ведь эти документы отражают исполнение сметы и в них переносятся все ее показатели. В акт сдачи-приемки результата работ, оформляемый в соответствии с пунктом 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ, возвратные суммы включать не обязательно. Но даже если они в него попали, никаких операций в учете подрядчика в связи с этим не будет.
Обособление возвратных сумм обусловлено спецификой сметного ценообразования.
Пример 4. Сметная стоимость строительства – 10 000 000 руб. без учета НДС. В смете предусмотрено сооружение временной дороги из железобетонных плит, а также приобретение досок для вспомогательных построек. За итогом сметы указано: «В том числе возвратные суммы – 200 000 руб. (с расшифровкой «плиты дорожные», «доски»)». Поэтому цена договора стройподряда – 9 800 000 руб. (10 000 000 – 200 000).
На основании акта о передаче заказчику результата выполненных работ подрядчик сделает в учете следующие записи:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 11 564 000 руб. (9 800 000 руб. х 118%) – отражена выручка по договору;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 764 000 руб. (9 800 000 руб. х 18%) – начислен НДС со стоимости реализации выполненных работ.
Отражение операций в учете
В бухгалтерском учете подрядчика временные объекты не порождают основных средств в принципе, даже если они сооружены для исполнения долгосрочного договора. Ведь эти объекты предназначены для использования в течение операционного цикла, которым является период действия договора строительного подряда.
Затраты на временные объекты можно аккумулировать на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 16 ПБУ 2/2008, утвержденного приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н), хотя это необязательно.
Использование многооборотных комплектующих. Набор таких комплектующих стоимостью более 40 000 руб. следует рассматривать в качестве самостоятельного объекта основных средств, подлежащего амортизации.
Пример 5. Подрядчик, ведущий работы по капстроительству, приобрел комплект из 100 дорожных плит по цене 900 руб. за штуку (без учета НДС) для сооружения вспомогательного объекта – временной дороги. Согласно проекту, плиты имеют трехкратную оборачиваемость. Учетной политикой установлено, что амортизация по ним начисляется пропорционально объему работ (п. 18 ПБУ 6/01). Следовательно, амортизация начисляется при передаче плит в эксплуатацию в размере 1/3 их стоимости. Учетные записи будут иметь вид:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 90 000 руб. (900 руб/шт. х 100 шт.) – приобретен комплект дорожных плит;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Склад»
КРЕДИТ 08
– 90 000 руб. – учтен в составе основных средств комплект плит;
ДЕБЕТ 97 субсчет «Временная дорога»
КРЕДИТ 10 (70, 69. )
– 50 000 руб. – отражены затраты на сооружение временной дороги;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
ДЕБЕТ 01 субсчет «Склад»
– 90 000 руб. – уложен в дорожное покрытие комплект плит;
ДЕБЕТ 97 субсчет «Временная дорога»
КРЕДИТ 02
– 30 000 руб. (90 000 руб. х 1/3) – начислена амортизация по комплекту плит;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Объект строительства»
КРЕДИТ 97 субсчет «Временная дорога»
– 80 000 руб. (50 000 + 30 000) – включены в себестоимость строительных работ затраты на устройство дороги;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69. )
– 20 000 руб. – отражены затраты на разборку временной дороги;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Склад»
КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 90 000 руб. – оприходованы демонтированные плиты. › |
Использование расходных материалов. Если при создании временного сооружения использованы расходные материалы, то стоимость такого сооружения в учете не обособляют.
Пример 6. В соответствии со сметой подрядчик приобрел доски на сумму 10 000 руб. (без учета НДС), из которых был сооружен временный забор вокруг стройплощадки. Сметой он не предусмотрен, по окончании строительства основного объекта демонтируется. Доски, пригодные для дальнейшего использования, подрядчик оприходовал. В учете эти операции отражены записями:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Стройматериалы»
КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. – приобретены доски;
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субсчет «Стройматериалы»
– 10 000 руб. – использованы доски для сооружения забора;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69. )
– 9000 руб. – учтены иные затраты на сооружение забора (оплата труда и пр.);
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69. )
– 8000 руб. – отражены затраты на демонтаж;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Стройматериалы, бывшие в употреблении»
КРЕДИТ 20
– 2000 руб. – оприходованы доски по цене возможного использования. › |
В смете возвратные суммы, приходящиеся на доски для забора, соответствуют цене их возможного использования – 2000 руб.
Учет НДС в примере не рассматривается.
Документальное оформление
Для оформления операций можно воспользоваться унифицированными формами № КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений» и № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» (утверждены постановлениями Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 и от 30 октября 1997 г. № 71а соответственно).
Форма № КС-9 – внутренний документ подрядчика. Она является основанием для оприходования материалов, полученных от разборки временных объектов (любых).
Форма № М-35 служит основанием для принятия на забалансовый учет материалов, полученных от разборки объектов, принадлежащих заказчику.
Вывод многооборотных конструкций из эксплуатации можно задокументировать формой № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).
Подрядчик может изменить приведенные унифицированные формы. Однако суть соответствующих фактов хозяйственной жизни они удостоверяют правильно.
Важно запомнить
Возвратные суммы, учтенные в стоимости работ, заказчиком не оплачиваются.
Источник: www.audit-it.ru
Что такое возвратные суммы в строительстве
РАЗЪЯСНЕНИЕ Союза инженеров-сметчиков Об определении возвратных сумм от реализации Заказчиком материалов и деталей, полученных от разборки временных зданий и сооружений, при определении начальной (максимальной) цены контракта, цены государственного (муниципального) контракта и расчетах за выполненные работы по процентной норме
Если договором подряда (государственным (муниципальным) контрактом) установлена твердая договорная цена, в составе которой предусмотрены средства на временные здания и сооружения на основе норматива в процентах от стоимости строительно-монтажных работ, то при расчетах за выполненные работы оплата затрат на временные здания и сооружения должна также осуществляться по указанной процентной норме.
В данном случае ежемесячно по акту выполненных работ КС-2 передается стоимость в процентном отношении временных зданий и сооружений без уточнения (расшифровки) конкретных видов объектов таких временных сооружений.
Установленный порядок расчетов за временные здания и сооружения применяется от начала и до конца строительства.
В соответствии с п. 4.99 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004) за итогом сводного сметного расчета стоимости строительства рекомендуется указывать возвратные суммы, учитывающие стоимость от реализации заказчиком материалов и деталей, полученных от разборки временных зданий и сооружений, определяемые расчетами по ценам возможной реализации за вычетом расходов по приведению их в пригодное состояние и доставки в места складирования.
Действующими нормативными документами МДС 81-35.2004 и ГСН 81-05-01-2001 не предусмотрен фиксированный размер возвратных сумм от реализации материалов за разборку титульных временных зданий и сооружений.
Размер указанных возвратных сумм для учета в сводном сметном расчете и последующих расчетах за выполненные работы рекомендуется определять в размере 15 % от стоимости титульных временных зданий и сооружений, определенных по процентной норме сборника ГСН 81-05-02-2001.
Указанные суммы не исключаются из итога локального сметного расчета (сметы) и из объемов выполняемых работ, а показываются отдельной строкой под названием «в том числе возвратные суммы» и подлежат удержанию Заказчиком при расчетах за выполненные работы.
При расчете за фактически построенные временные здания и сооружения на основе сметного расчета, а не по установленной норме, требование об учете в сметах возвратных сумм в размере 15 % от стоимости титульных временных зданий и сооружений является необоснованным. В данном случае стоимость возвратных материалов после ликвидации временных зданий и сооружений определяется на основании акта, подписанного заказчиком и подрядчиком, а при определении начальной (максимальной) цены контракта, цене договора подряда (государственного (муниципального) контракта) размер сумм от реализации материалов, деталей, оборудования, производственно-хозяйственного инвентаря, получаемых от разборки временных зданий и сооружений, должен определяться расчетом.
Размер указанных возвратных сумм на этапе подготовки проектной документации для учета в сводном сметном расчете и последующих расчетах за выполненные работы допускается определять по экспертной оценке Заказчика — предполагаемой стоимости.
Установленный порядок расчетов за временные здания и сооружения применяется от начала и до конца строительства.
Установленный размер возвратных сумм, предусмотренный в договоре подряда (контракте), может применяться и при расчетах за выполненные работы с последующим уточнением стоимости возвратных материалов после ликвидации временных зданий и сооружений на основании акта, подписанного заказчиком и подрядчиком, в пределах установленного сметой к государственному (муниципального) контракта расчетного размера.
Расхождение в количестве полученных от разборки материалов с количеством предполагаемого возврата показывается в Акте о разборке временных (нетитульных) сооружений (например, по форме КС-9), а стоимость — в унифицированной форме М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
В случае невозможности использования или реализации материалов от разборки их стоимость в возвратных суммах не учитывается.
Еще раз отмечем, что установленный конкурсной документацией (сметой) и контрактом порядок расчетов за временные здания и сооружения применяется от начала и до конца строительства.
Источник: www.krasgss.ru
Возвратные суммы в смете по новой методике
В МДС-35 был предусмотрен учет возвратных сумм в сметной документации.
Как учесть возвратные суммы после отмены МДС-35?
Что такое Возвратные суммы в сметной стоимости?
При разборе конструкций могут оставаться хорошие материалы, пригодные для повторного использования. Эти материалы имеют финансовую стоимость. Эту стоимость можно учесть в сметной стоимости. Возвратные суммы показываются за итогом сметы отдельной строкой под названием «В том числе возвратные суммы» и рассчитываются в зависимости от номенклатуры и количества пригодных для использования материалов .
(Обоснование — п.4.12 МДС-35)
Как определить величину возвратных сумм?
Величина возвратных сумм определяется по цене, за которую можно продать этот материал. Из этой стоимости нужно вычесть расходы на приведение материала в товарное состояние (отмыть материал, отделить раствор от кирпича, удалить торчащие гвозди из деревянных конструкций и т.д.), а также доставку на склад.
(Обоснование — п.4.12 МДС-35)
Какие виды возвратных сумм предусмотрены в МДС-35?
Возвратные суммы, которые учитываются за итогом сводного сметного расчета:
- Стоимость проданных заказчиком материалов от разборки временных зданий и сооружений, за минусом затрат на приведение материалов в товарный вид и доставку в место складирования;
- Стоимость по расчету материалов и изделий, полученных от разборки, сноса, переноса здания;
- Стоимость мебели, оборудования и инвентаря для подготовки помещений для иностранного персонала, который производит шеф-монтаж оборудования;
- Стоимость материалов, получаемых при попутной добыче (камень, гравий, лес, песок и д.р.)
(Обоснование п.4.100.1 МДС-35)
Как учесть возвратные суммы в сметной стоимости по новой методике?
МДС-35 отменили 5 октября 2020г., теперь действует новая методика по приказу 421/пр.
В новой методике по приказу 421/пр не указана информация по возвратным суммам.
В рекомендуемых образцах сметных форм нет возвратных сумм.
(Обоснование — приказ 421/пр и комментарии Главгосэкпертизы)
Источник: www.i-tat.ru