Трансфертное ценообразование — это установление трансфертных цен, которые отличаются от рыночных цен, для сделок между взаимозависимыми лицами, как правило, входящими в один холдинг (группу компаний).
Таким образом, под трансфертной ценой принято понимать цену, устанавливаемую в хозяйственных операциях между различными участниками единой группы компаний.
Установление цен между такими компаниями называется трансфертным ценообразованием.
В каких целях применяется трансфертное ценообразование
Трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах (территориях) с более низкими налогами.
Это наиболее простая и распространенная схема минимизации уплачиваемых налогов, что неизбежно требует повышенного внимания со стороны любого государства.
Налоговый контроль
Центральный аппарат ФНС России, а именно Управление трансфертного ценообразования, осуществляет налоговый контроль следующих трех групп сделок:
Ценообразование в строительстве в 2023 году. Серия 3
1) сделок между взаимозависимыми лицами, сумма по которым превышает установленный размер:
а) любых сделок в совокупности, превышающих 1 млрд руб. в год;
б) одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДПИ и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;
в) одна сторона сделки является налогоплательщиком ЕСХН или ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), другая сторона — лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы, если сумма сделок превышает 100 млн руб.;
г) одна из сторон сделки либо освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль, либо является участником проекта «Сколково» и применяет налоговую ставку 0%, другая сторона не освобождена от этих обязанностей и не применяет налоговую ставку 0%, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;
д) одна сторона сделки является резидентом (участником) особой (свободной) экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), другая сторона не является резидентом таких зон, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;
е) одна сторона сделки осуществляет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, и исчисляет налог на прибыль согласно ст. 275.2 НК РФ, другая сторона не применяет положения ст. 275.2 НК РФ, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;
ж) одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим ставку по налогу на прибыль в федеральный бюджет 0% и (или) пониженную ставку в бюджет субъекта РФ, если сумма сделок превышает 60 млн руб.
2) сделок, приравненных к сделкам между взаимозависимыми лицами:
а) сделок между взаимозависимыми лицами, проводимых с участием независимых лиц в качестве промежуточного звена;
Ценообразование в строительстве в 2023 году. Серия 4
б) сделок в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефтью, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценными металлами и камнями), если сумма сделок с одним лицом превышает 60 млн руб.;
в) офшорных сделок.
3) сделок, признанных судом контролируемыми.
2. Признание сделок контролируемыми (помимо формального попадания сделки в вышеназванный перечень) осуществляется при выполнении положения п. 11 ст. 105.14 НК РФ, согласно которому «признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 настоящего Кодекса».
В соответствии с п. 13 ст. 105.3 НК РФ правила, предусмотренные настоящим разделом, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по следующим налогам:
1) по налогу на прибыль организаций;
2) по НДФЛ, уплачиваемому предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
3) по НДПИ (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);
4) по НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС).
Если в результате трансфертного ценообразования окажутся заниженными НДС, налог на прибыль, НДПИ или НДФЛ, то налоговый орган доначислит налоги с пенями и штрафами.
Порядок определения цен для целей налогообложения
При проведении налогового контроля за ценами в контролируемых сделках цены в анализируемых сделках необходимо сравнить с ценами, которые применяются для целей налогообложения.
Цены, которые рассчитываются для целей налогообложения определяются на основании методов, указанных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ:
Методы, регулирующие процесс трансфертного ценообразования
В гл. 14.3 НК РФ рассмотрены общие положения, касающиеся методов определения рыночных цен, порядок расчета интервала рентабельности, описаны способы и условия применения всех методов.
В частности, НК РФ установлены методы ТЦО в целях налогообложения, которые должны быть использованы ФНС России и ее территориальными органами при налоговом контроле в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами:
1) метод сопоставимых рыночных цен;
2) метод цены последующей реализации;
3) затратный метод;
4) метод сопоставимой рентабельности;
5) метод распределения прибыли;
6) метода цены независимой оценки.
Данный перечень является исчерпывающим, однако приоритет отдан методу сопоставимых рыночных цен.
Применение данного метода обязательно: для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, если на соответствующем рынке существует хотя бы одна сопоставимая сделка, предметом которой являются идентичные либо однородные товары (работы, услуги); при наличии достаточной информации о контролируемой сделке.
Однако допускается, что, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо оно не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам, для целей налогообложения применяются другие методы, например те, которые с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки дают возможность наиболее обоснованно судить о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночной цене.
Причем допустимо использование комбинации двух и более методов.
При этом в отношении остальных методов будет действовать принцип выбора «лучшего метода», т.е. такого, который с учетом фактических обстоятельств и условий сделки позволит сделать наиболее обоснованный вывод о соответствии примененной цены рыночной цене.
При выборе метода должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок, осуществляемых в целях обеспечения сопоставимости сделок с анализируемой сделкой.
Очередность применения методов определения цен
1) Приоритетные методы применяются в первую очередь вне зависимости от желания налогоплательщика или налогового органа:
— метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным во всех случаях, за исключением сделок по покупке товаров для целей их перепродажи без переработки в адрес невзаимозависимых лиц;
— метод цены последующей реализации является приоритетным по сделкам покупки товаров для целей их перепродажи без переработки в адрес невзаимозависимых лиц;
2) Если нельзя применить приоритетный метод, то применяется метод цены последующей продажи или затратный метод в зависимости от того, какой из этих методов с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам;
3) Если нельзя применить метод цены последующей продажи или затратный метод, то используется метод сопоставимой рентабельности;
4) Если нельзя применить метод цены последующей продажи, затратный метод или метод сопоставимой рентабельности, то используется метод распределения прибыли;
5) Если по разовой сделке нельзя применить вышеназванные методы, то используется метод цены независимой оценки.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. актуальны при применении всех методов трансфертного ценообразования – бенчмарк может использоваться как для . описание применения какого-либо метода трансфертного ценообразования, налоговые органы провели самостоятельно два . бенчмарка? Результаты судебных разбирательств по трансфертному ценообразованию показали, что налоговые органы используют .
. и российских компаний . Аббревиатуры: ТЦО – трансфертное ценообразование ИЦА – информационно-ценовые агентства МСРЦ . начинает формироваться судебная практика по трансфертному ценообразованию. В первую очередь споры связаны .
. , не противоречат стандартам и принципам трансфертного ценообразования, установленным Организацией экономического сотрудничества и . частности в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию от 2017 года (далее — Руководство .
. , не противоречат стандартам и принципам трансфертного ценообразования, установленным Организацией экономического сотрудничества и . частности, в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию от 2017 года Письмо от .
. : фактическое право на доход; правила трансфертного ценообразования; правила тонкой капитализации. Критерий исполнения .
. . Одно из популярных решений – трансфертное ценообразование. Такой механизм позволяет реализовывать товары . установлен жесткий контроль. В России трансфертное ценообразование не запрещено, но является проверяемой . , что судебной практики, связанной с трансфертным ценообразованием очень мало. Как минимизировать риски . и раздела Налогового кодекса «Трансфертное ценообразование» поможет легче адаптироваться к .
. ; подготовят полный пакет документации по трансфертному ценообразованию; при необходимости, окажут поддержку в .
. обучающих тренингов-вебинаров по вопросам трансфертного ценообразования: «Налоговый контроль цен: . – практикующие специалисты в области трансфертного ценообразования и корпоративного налогообложения. Упор на . года и подготовки документации по трансфертному ценообразованию с 2012 года. Ника . имеет опыт подготовки документации по трансфертному ценообразованию с 2012 года и консультирования . операций и подготовки документации по трансфертному ценообразованию с 2017 года. Стоимость участия .
. в отношении трансграничных операций, анализ трансфертного ценообразования через отчетность КИК является неотъемлемой . модельная конвенция ОЭСР, руководство по трансфертному ценообразованию, в ближайшее время может появиться .
. документации и консультирования по вопросам трансфертного ценообразования с 2012 года. На вебинаре .
. , в частности, услуги в области трансфертного ценообразования , налогового аудита (особенно в части .
Источник: www.audit-it.ru
Трансфертное ценообразование: методы и особенности в 2021 году
21 мая 2021
Трансфертное ценообразование: методы и особенности в 2021 году
Специалист департамента внутреннего контроля аудиторско-консалтинговой группы «Листик и Партнеры»
О трансфертном ценообразовании чаще всего заходит речь тогда, когда возникает необходимость минимизировать совокупную налоговую нагрузку группы предприятий путем перераспределения общей прибыли в сторону компаний с экономически выгодной системой налогообложения. Однако данная ситуация вызывает интерес и пристальное внимание со стороны контролирующих органов. Сегодня мы поговорим о трансфертном ценообразовании, о его методах и особенностях в 2021 году, а также о налоговом контроле при таком виде ценообразования.
История вопроса
Понятия трансфертного ценообразования в России не существовало вплоть до 2012 года, когда впервые в Налоговом кодексе появились статьи, регулирующие способ установки цен между взаимозависимыми лицами и налогообложении таких сделок. Хотя в мировой практике, ТЦО известен с 60-х годов прошлого века и родом оно из Америки. В то время еще и не существовало самого определения ТЦО, однако действовал закон, регулирующий порядок налогообложения сделок по ценам, отличающимися от рыночных по сделкам между компаниями одного холдинга.
Как правило, в состав холдинга входят как крупные организации, применяющие общую систему налогообложения, так и малые и средние организации на спец режимах. Как раз, они и являются главными участниками ТЦО, поскольку у них наименьшая налоговая нагрузка.
В рамках всего холдинга возникает необходимость сократить величину исчисляемых в бюджет налоговых платежей (по всей совокупности предприятий и видов налогов). И трансфертное ценообразование – законный способ претворить это в жизнь. Для этого нужно по сделкам между компаниями установить трансфертные цены, которые будут отличаться от рыночных. Процесс установки таких цен по сделкам внутри группы компаний и есть трансфертное ценообразование.
Что дает применение трансфертных цен российским организациям
Холдинг направляет часть прибыли в те дочерние организации, которые применяют пониженные налоговые ставки. В большинстве случаев, такие организации находятся в иностранных государствах.
Перераспределить возможно не только совокупную прибыль холдинга, но и полученные убытки. Уменьшение налогообложения, и соответственно, увеличение совокупной прибыли, достигается вполне законным способом.
Какими методами осуществляется ТЦО
При проведении налогового контроля сделок с использованием трансфертных цен, налоговики применяют следующие методы:
1. Первоочередным (приоритетным) признается метод рыночных сопоставимых расценок. Его суть заключается в том, что во всех открытых источниках находится информация о сопоставимых сделках на однотипную, аналогичную продукцию (работу или услугу). И на основании такой информации, налоговики и устанавливают стоимость по сделке с использованием трансфертных цен.
Важно! Этот метод можно использовать практически во всех случаях, когда данных достаточно для определения цен по сделке. Вот наиболее очевидные ситуации при применении данного метода:
- выдача / получение займа;
- реализации продукции, по которой есть статистические данные (например, котировки бирж);
- сделки с контрагентом, не входящим в группу компаний на идентичных условиях и т.д.
Основным преимуществом метода является надежность результата при определении трансфертной цены.
Невозможно использовать первый метод либо его применение не дает соответствующе надежный вывод о трансфертной цене по сделке? Применяйте один из следующих методов:
2. Метод цены последующей реализации – заключается в использовании данных о валовой рентабельности компании. Как работает метод – за базу берутся данные о валовой рентабельности компании и соотносятся с аналогичными данными независимых торговых компаний, и в случае отклонения цен, они корректируются с учетом минимального значения. Данный метод трудно использовать, если независимые торговые организации применяют различны методы учета доходов и расходов (что, соответственно, влияет на определение показателя валовой рентабельности).
3. При применении затратного метода принято сравнивать данные по валовой рентабельности затрат. Здесь принцип действия схож с вышеописанным методом цены последующей реализации. Однако здесь сравниваются данные стоимости товаров при реализации. Данный метод также малоприменим, ввиду сложностей при поиске сопоставимых данных о валовой рентабельности независимых компаний.
4. Наиболее популярным методом считается метод сопоставимой рентабельности.Его применяют, когда три предыдущих метода не могут дать надежного результата либо их применение невозможно. Его суть заключается в сопоставлении рентабельности, при этом предпочтительнее учитывать некоторые нюансы:
- если реализуется по сделке услуга или работа – сравнивайте рентабельность затрат;
- предметом сделки является продажа товаров – сопоставьте рентабельность продаж;
- при материалоемком производстве целесообразно сравнивать рентабельность активов. То есть действует следующий принцип – сравнивается тот показатель рентабельности, который наиболее точно показывает взаимосвязь получаемой выгоды и экономически понесенных затрат.
5. В случае, если при определении трансфертных цен не подходит ни один их предыдущих методов, следует использовать метод распределения прибыли. Считается наиболее сложным, поскольку здесь требуется рассчитать совокупную прибыль, которую получат все стороны сделки. Суть метода как раз-таки и заключается в распределении этой совокупной прибыли. Однако есть один нюанс – учитывайте, что при применении данного метода отчетность компаний должна составляться по одинаковым правилам. Прибыль может распределяться по принципу понесенных экономических рисков, вложенному капиталу и т.п.
Важно! При выборе конкретного метода определения трансфертных цен учитывайте полноту и достоверность исходной информации, а также обоснованность сопоставления сделок.
Откуда брать информацию при определении трансфертных цен
Подойдет любой открытый источник информации, содержащий статистические данные об аналогичных, сопоставимых сделках:
- котировки товарных и фондовых бирж;
- данные таможенных органов;
- отчеты независимых оценщиков;
- бухгалтерская, статистическая либо иная отчетность независимых организаций;
- информация о сделках/ценах из государственных источников и другое.
Когда трансфертное ценообразование будет контролироваться налоговыми инстанциями
Налоговому контролю подлежат следующие типы сделок:
- Сделки между юрлицами с взаимной зависимостью (даже, если при этом участвует третья, сторонняя организация). В этом случае сделки или совокупность таких сделок не должны превышать величину в 1 миллиард рублей.
- Сделки между двумя и более организациями, в которых единоличный исполнительный орган – одно и то же лицо.
- Сделки, которые осуществляются между организацией и его директором.
- Контролируются сделки между зависимыми организациями, если доля участия одной стороны в капитале другой превышает 25 процентов.
- Если одна из сторон сделки – иностранная организация – не резидент (при этом сумма сделки или совокупности сделок не играет роли).
- Реализация – импорт биржевой продукции (газ, нефть, иное сырье и материалы, добываемые из недр земли). Также контролируются сделки с участием стороны – плательщика НДПИ. Общая величина таких сделок не должны превышать 60 миллионов рублей.
- Сделки, в которых участвуют одна или более сторон с нулевой ставкой по налогу либо находятся в зоне со льготным налогообложением.
Указанный список не является исчерпывающим. Ведь могут существовать основания для признания сделок контролируемыми и по другим основаниям. Например, если судебные органы признали сделку / совокупность сделок контролируемыми либо с лицами / организациями, зарегистрированными в оффшорной зоне.
Если сделка признается контролируемой, то требуется составление отчетности по трансфертному ценообразованию и уведомление налоговых органов по специальным формам о таких сделках / или их совокупности. В обязанности каждой компании входит отслеживание своими силами таких подконтрольных сделок. И в случае их выявления, в налоговые инстанции подается информация по ним до 20 мая года, следующего за отчетным. Если налоговики внепланово запросят информацию, компания обязана ее предоставить незамедлительно.
Важно! Уведомление в ФНС подают обе стороны сделки, независимо от того, доходы или расходы они получили.
Однако существуют и такие виды сделок, которые не признаются контролируемыми в соответствии с налоговым законодательством РФ. О них поговорим далее.
Что делать, если налоговиками установлено несоответствие цен рыночным?
Все просто – налоговики доначислят сумму налога к уплате. О каких налогах идет речь:
- налог на прибыль компаний;
- налог на доходы физических лиц, уплачиваемый предпринимателями, которые занимаются частной практикой;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на добычу полезных ископаемых.
Если налоговики докажут, что компания занизила сумму вышеперечисленных налогов, то помимо доначисленных сумм налоговых платежей придется также заплатить сумму пени и штрафов.
Штрафные санкции за несоблюдение законодательства в области ТЦО:
- Компания не предоставила в ФНС уведомление либо данное уведомление содержит недостоверные сведения – штраф в размере 5 тысяч рублей (ст.129.4 НК РФ).
- Штраф за неуплату или занижение сумм налога в результате применения нерыночных цен по сделкам, признанным контролируемыми – до 40 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 30 тысяч рублей.
Однако, если компания не согласна с решением налоговых органов, она имеет право обжаловать данное решение в судебных органах.
Когда удастся избежать контроля
Специальному налоговому контролю не подлежат сделки между взаимозависимыми лицами, если они применят один и тот же налоговый режим. И даже если стороны сделки являются взаимозависимыми, но цены по сделкам признаны рыночными – такие сделки не контролируются налоговыми органами.
Также не подлежат контролю те сделки между юрлицами, которые находятся в одном регионе либо платят налог на прибыль в одном и том же субъекте РФ, без филиалов и подразделений в иных регионах РФ. Данный момент не касается сделок по реализации полезных ископаемых, добываемых из недр земли.
Не привлекут внимание налоговиков и сделки, в которых хотя бы одна из сторон имеет убытки по итогам отчетного периода.
Документальное обеспечение
Сразу поясним – бланков документов по регулированию трансфертного ценообразования налоговики не предоставили. Однако упростили работу холдинговых групп тем, что указали, какие реквизиты должны содержаться в этих документах. Отсюда – обязанность каждой компании в разработке необходимого пакета документов по регулированию трансфертного ценообразования. Например:
- Составляем реестр участников сделки с описанием специфики их деятельности.
- Описываем подробные сведения о совершаемой сделке / совокупности сделок (что и по какой цене продается, условия и сроки оплаты, переход права собственности и т.д.).
- Указываем права и обязанности каждой стороны сделки (риски каждой стороны, штрафные санкции при несоблюдении условий договора).
- Описываем доходные/расходные составляющие, методы определения цены, иные важные моменты сделки.
В случае, если налоговые органы не будут удовлетворены предоставленной информацией, они вправе затребовать дополнительные сведения о сделке.
Кого мы будем принимать за взаимозависимых лиц при совершении подконтрольных сделок
Взаимозависимыми лицами признаются юридические и физические лица, если они соответствуют определенным условиям (таблица)
Признание взаимной зависимости
Компании – юридические лица
- две и более организаций управляются одним руководителем;
- один и тот же учредитель имеет долю в уставных капиталах нескольких предприятий;
- одна компания является собственником в другой с долей не менее четверти (25%) капитала;
- в совет директоров нескольких предприятий входят физлица в долей более 50 процентов
Взаимозависимость оценивается налоговиками по возможности оказать влияние на финансовые результаты деятельности путем контролирования стоимости сделок, объемов продаж и получаемой прибыли, размеров доходов / расходов.
Судебная практика
В вопросах трансфертного ценообразования имеющаяся судебная практика достаточна неоднозначна. Следует ее учитывать при определении трансфертных цен, это поможет избежать или минимизировать налоговые риски компаний.
1. Дело А55-1621/2018, А55-1618/2018 и А55-19403/2018, ПАО «Тольяттиазот».
Суть спора: организация при определении трансфертных цен и подготовке соответствующей документации для налоговиков применила метод сопоставимой рентабельности. ФНС в свою очередь, настаивает на применении приоритетного метода сопоставимых цен.
Напомним, что приоритетный метод можно использовать в случае, когда у организации уже были аналогичные собственные сделки с лицами, с которыми отсутствует взаимная зависимость либо такая информация существует у взаимозависимого контрагента. На практике, такую информацию редко удается найти. ФНС настояла на том, что информацию о сопоставимых сделках можно найти в иных открытых источниках (справочных системах). И судебная практика ориентируется как раз на применение приоритетного метода. Используя сведения из справочных систем ArgusMedia и Platt налоговикам удалось доказать, что компания по контролируемым сделкам установила нерыночные цены.
Вывод: следует четко и более детально подходить к вопросу выбора и обоснования метода формирования трансфертных цен.
2. Дело А40-241026/2018 и А40-241020/2018, ООО «Торговый дом «Риф».
Суть спора: организация применила метод сопоставимых цен (считающийся приоритетным) при реализации сельскохозяйственной продукции с взаимозависимым лицом. Однако ФНС посчитала, что применение указанного метода не является верным, поскольку условия сделок определяют функции, выполняемые сторонами.
При применении данного метода фактически осуществленные функции не оказывают существенного влияния на цены. Исполняемые сторонами сделок функции необходимо учитывать при использовании методов, основанных на рентабельности. Указанные сделки являются экспортными.
Цены на экспорт сельхозпродукции сильно зависят от таких факторов, как урожайность, погодные и климатические условия, котировки иностранной валюты. Цены на экспорт продукции нельзя сравнивать с сопоставимыми сделками на внутреннем рынке. Отсюда, ФНС допустило применение затратного метода, как наиболее правильного при определении трансфертных цен по совокупности сделок.
Вывод: при определении метода формирования ТЦ обоснуйте причины выбора метода или комбинации методов, при этом особое внимание уделите документации. В этом случае, даже при несогласии налоговиков с вашим решением, высока вероятность избежать штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налогов (но не менее 30 тысяч рублей).
3. Дело А55-1622/2018 и А55-1621/2018, А55-1618/2018, ПАО «ТОАЗ».
Суть спора: общество отказывается признавать взаимозависимость контрагента, а также не считает сделки с ним контролируемыми. ФНС удалось доказать обратное, ссылаясь на руководство ОЭСР по вопросам трансфертного ценообразования как на дополнительный источник права при рассмотрении вопросов ТЦО.
Вывод: учитывайте подходы, описанные в руководстве ОЭСР по ТЦО, несмотря на то, что данный документ не является источником права в нашей стране.
Источник: upr.ru
Трансфертное ценообразование (ТЦО) 2022
В статье мы расскажем о понятии ТЦО, российских правилах ТЦО, методах расчета трансфертных цен, уведомлениях о контролируемых сделках и других актуальных вопросах трансфертного ценообразования.
Что такое трансфертное ценообразование?
Трансфертное ценообразование — это способ установления цен в сделках между участниками группы компаний или иными взаимозависимыми субъектами, применяемый для снижения налоговой нагрузки. Трансфертная цена — это цена, установленная в сделках между этими компаниями в результате такого ценообразования.
Цена является основой при определении налоговой базы на доход. Независимые участники рынка (контрагенты) находятся на определенном расстоянии друг от друга (на расстоянии вытянутой руки) и заключают между собой сделки по ценам, сформированным под влиянием рынка. В этом состоит суть принципа «вытянутой руки».
Налоговая база по доходам таких участников формируется исходя из рыночных цен. В отличие от независимых контрагентов аффилированные участники рынка (взаимозависимые компании) «идут рука об руку», т.е. имеют возможность определять условия заключения сделок, в том числе устанавливать цены выгодные группе компаний с точки зрения минимизации налоговой базы по доходам (трансфертные цены).
Взаимозависимые компании при заключении сделок друг с другом устанавливают специфические (необычные) цены и иные условия сделок, на которые никогда не пошли бы независимые участники рынка. Трансфертное ценообразование (ТЦО) это установление цен в сделках между взаимозависимыми компаниями с целью перераспределения дохода (или убытков) внутри группы и минимизации налоговой базы, в том числе с участием подконтрольных участников группы в низконалоговых юрисдикциях.
Для налоговых органов важно установить соответствует ли трансфертная цена объективно сформированной рыночной (свободной) цене. Если будет доказано, что трансфертные сделки заключены не на рыночных условиях, последует доначисление налогов исходя из рыночных цен.
Налоговое законодательство РФ не содержит таких понятий как «трансфертная цена» «трансфертное ценообразование» или ТЦО, тем не менее, эти термины широко применяются на практике. Так, на сайте ФНС говорится, что трансфертное ценообразование это наиболее простая и распространенная схема минимизации уплачиваемых налогов путем перераспределения общей прибыли группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами.
Российские правила ТЦО
Российские правила ТЦО, предусматривающие полномочия ФНС России по контролю цен в сделках между взаимозависимыми лицами вступили в силу с 01.01.2012 года, когда НК РФ был дополнен разделом V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» (Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ).
Базовые принципы и правила, закрепленные в указанном разделе НК РФ, заимствованы из международного права, регулирующего вопросы трансфертного ценообразования, в частности руководства ОЭСР «О трансфертном ценообразовании для транснациональных компаний и налоговых органов», в основе которых лежит упомянутый выше принцип «вытянутой руки».
Налоговый контроль трансфертных цен со стороны ФНС допустим только в отношении контролируемых сделок и приравненных к ним сделок. Проверка трансфертных цен на соответствие рыночным ценам — самостоятельный вид налогового контроля и не может быть предметом выездных и камеральных проверок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).
Правила ТЦО требуют, чтобы цены, применяемые взаимозависимыми лицами в контролируемых сделках, соответствовали уровню цен, применяемых независимыми лицами в отношении сопоставимых сделок.
Согласно п. 2 ст. 105.5 НК РФ сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой.
Тестирование трансфертных цен на соответствие рыночным ценам строится так. Проводится анализ контролируемой сделки по ее предмету, функциям и принимаемым рискам сторон сделки. Затем определяется метод обоснования рыночной цены с учетом выявленных особенностей контролируемой сделки. С использованием выбранного метода расчета рыночной цены определяется доход по сделке исходя из рыночных цен и сравнивается с фактическим доходом сторон по этой сделке.
По результатам сопоставления трансфертных цен с рыночными ценами ФНС проверяет полноту исчисления и уплаты следующих налогов:
- налога на прибыль организаций, за исключением части налога на прибыль организаций, исчисляемой в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний;
- НДФЛ, уплачиваемого в индивидуальными предпринимателями и иными лицами обязанными отчитываться по НДФЛ согласно ст. 227 НК РФ;
- НДПИ (налога на добычу полезных ископаемых);
- НДС, если одной из сторон сделки является организация или ИП неплательщики НДС.
- налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
В случае выявления занижения сумм указанных выше налогов или завышения суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль» ФНС производит корректировки соответствующих налоговых баз (п.5 ст. 105.3 НК РФ).
Методы расчета трансфертных цен
ФНС при проведении налогового контроля за трансфертными ценами обязана применять следующие методы:
- метод сопоставимых рыночных цен (является приоритетным при реализации товаров, работ, услуг);
- метод цены последующей реализации (является приоритетным, если товар передается без переработки другому лицу);
- затратный метод (сравнивается с рыночной валовая рентабельность затрат продавца, применяется при невозможности использования первых двух методов);
- метод сопоставимой рентабельности (сравнивается операционная рентабельность стороны сделки с рыночным уровнем операционной рентабельности в сопоставимых сделках, применяется при невозможности использования предыдущих методов);
- метод распределения прибыли (перераспределяется прибыль, полученная участниками сделки так, как она распределяется между независимыми сторонами, применяется преимущественно в случаях, когда сторона сделки владеет НМА, влияющим на рентабельность и при невозможности применения иных методов).
НК РФ допускает использование комбинации двух и более методов расчета трансфертных цен.
Если перечисленные методы трансфертного ценообразования, не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие цены, примененной в такой сделке может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, установленной независимой оценкой в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств об оценочной деятельности.
Под разовой сделкой НК РФ понимает сделку, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе.
Ключевыми понятиями российских правил ТЦО являются контролируемые сделки и взаимозависимые лица.
Взаимозависимые лица
Для целей налогообложения взаимозависимыми признаются лица, если особенности отношений между этими лицами могут оказывать влияние на результаты сделок между ними и соответственно влияют на экономические результаты их деятельности, в том числе и на размер налоговых обязательств.
В статье 105.1 НК РФ перечислены случаи взаимозависимости лиц (как юридических, так и физических лиц). Формальных признаков взаимозависимости 11. Они основаны на степени прямого или косвенного участия в капитале, полномочий по назначению управляющих органов (директоров, правления и т.п.), служебной подчиненности (руководитель — работник), родственных отношений. Полный перечень признаков взаимозависимости лиц с примерами приведен в таблице «Критерии взаимозависимости для целей трансфертного ценообразования (ТЦО)»
Критерии взаимозависимости для целей ТЦО (ст. 105.1 НК РФ)
| Организациями | Прямое или косвенное участие с долей более 25% (пп.1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) | Доля участия ООО ВЕСНА в ООО ЛЕТО — 30%. ООО ВЕСНА и ООО ЛЕТО взаимозависимые лица. |
| Прямое или косвенное участие одного и того же лица в каждой из организаций с долей более 25 (пп.3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) | Доля участия Петрова в ООО ФЛАГ 30%, в ООО ВЫМПЕЛ 28%. ООО ФЛАГ и ООО ВЫМПЕЛ — взаимозависимые лица. | |
| Директор или не менее 50% Правления (Совета директоров и т.п.) назначены по решению одного и того же лица (пп.5 п.2 ст. 105.1 НК РФ) | Учредитель ООО ФАКЕЛ и ООО ПЛАМЯ Сидоров назначил директором ФАКЕЛА Пронина А.А., директором ПЛАМЯ Дробышева И.Н. ООО ФАКЕЛ и ООО ПЛАМЯ — взаимозависимые лица. | |
| Более 50% Правления (Совета директоров и т.п.) составляют одни и те же физические лица совместно со своими родственниками (пп.6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) | Братья: Иванов П.П. Иванов В.П и Иванов А.П одновременно входят в Правление ООО АСТРА и ООО ВЕРБА. Всего в Правлении 5 человек. ООО АСТРА и ООО ВЕРБА — взаимозависимые лица. | |
| Полномочия исполнительного органа (Директора и т.п.) осуществляет одно и то же лицо (пп.8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) | Петров П.П. является одновременно директором ООО АСТРА и ООО ВЕРБА. ООО АСТРА и ООО ВЕРБА взаимозависимые лица. | |
| Организацией и физическим лицом | Физическое лицо прямо или косвенно участвует в организации долей более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) | Доля участия Петрова в ООО ФЛАГ 30%. Петров и ООО ФЛАГ взаимозависимые лица |
| Организацией и лицом (в т. ч. физическим) | Организация и лицо (в том числе физическое) имеет полномочия по назначению (избранию) директора (не менее 50% Правления, Совета директоров и т.п.) этой организации (пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). | ООО САЛЮТ имеет полномочия по назначению директора в ООО ФЕЙВЕРК. ООО САЛЮТ и ООО ФЕЙВЕРК взаимозависимые лица. |
| Лицо (физическое и юридическое) осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в организации (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) | Рыбалко Ф.В. назначен директором ООО НЕВОД. Рыбалко и НЕВОД взаимозависимые лица. | |
| Организациями и (или) физическими лицами | Доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% ( пп.9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) | ООО А владеет 80% долей ООО Б, ООО Б владеет 70% ООО В. Организации А, Б, В взаимозависимые. |
| Физическими лицами | Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) | Директор и главный бухгалтер |
| Физическое лицо, его супруг (супруга), родители, дети, братья и сестры, опекун, попечитель, подопечный (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) | Отец и сын, муж и жена и т.п. |
Закон не исчерпывает возможность признания сторон сделки взаимозависимыми лицами исключительно приведенным в НК РФ перечнем. При наличии признаков влияния на экономическую деятельность друг друга суд может признать лица взаимозависимыми и без формальных признаков участия (контроля) (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Кроме того, на основании п. 6 ст.
105.1 НК РФ участники сделки могут самостоятельно признать себя взаимозависимыми.
Что такое контролируемые сделки?
Контролируемые сделки — это сделки между взаимозависимыми лицами с учетом параметров этих сделок (в том числе суммовых лимитов), прописанных в ст. 105.14 НК РФ, а также сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, но приравненные к контролируемым сделкам (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Кроме того, контролируемой сделка может быть признана в судебном порядке (п. 10 ст.
105.14 НК РФ).
Сделки, приравненные к контролируемым сделкам:
Сделки с участием посредников (третьих лиц, не признаваемых взаимозависимыми), которые не выполняют в сделках никаких дополнительных функций в цепочке сделок, кроме организации перепродажи товаров (работ, услуг) между двумя взаимозависимыми лицами. При этом в цепочке сделок посредники не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов, т.е. служат для организации формального документооборота. Лимит по величине доходов за календарный год для признания таких сделок контролируемыми составляет 120 млн. рублей (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Внешнеторговые сделки товарами, входящими в следующие товарные группы:
- нефть и товары, выработанные из нефти;
- черные металлы;
- цветные металлы;
- минеральные удобрения;
- драгоценные металлы и драгоценные камни.
Перечень кодов товаров утвержден Приказом Минпромторга России от 03.02.2022 N 267 «Об утверждении Перечня кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, сделки в отношении которых признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 части первой НК РФ». Лимит по величине доходов за календарный год для признания таких сделок контролируемыми — 120 млн. руб.
Сделки с лицами, зарегистрированными в офшорной зоне. Список государств и территорий, являющихся офшорными зонами, утвержден приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н. Для таких сделок лимит доходов также составляет 60 млн. руб. за календарный год.
Сделки между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ признаются контролируемыми, если сумма доходов за календарный год больше 1 млрд. рублей и выполняется хотя бы одно из условий:
- стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль (кроме ставок по пунктам 2 — 4 ст. 284 НК РФ) к прибыли от деятельности в рамках заключенных сделок (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
- одна из сторон сделки плательщик НДПИ, предмет сделки добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения НДПИ по налоговой ставке, установленной в процентах (пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
- хотя бы одна из сторон сделки плательщик ЕСХН (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других сторон сделки, есть лицо, не применяющее этот спецрежим (пп.3 п.2 ст. 105.14НК РФ);
- одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций (пп.4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
- одна из сторон сделки — плательщик налога, по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п. 1 ст. 275.2 НК РФ), а другая сторона нет (или учитывает доходы (расходы) по такой сделке в целях налога на прибыль) (пп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
- хотя бы одна из сторон сделки исследовательский корпоративный центр (Федеральный закон «Об инновационном центре «Сколково»), либо участник проекта (Федеральный закон от 29.07.2017 N 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»), применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ (пп.8 п.2 ст.105.14 НК РФ);
- хотя бы одна из сторон сделки применяет в налоговом периоде инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций (ст. 286.1 НК РФ, пп.9 п.2 ст.105.14 НК РФ).
- хотя бы одна из сторон сделки плательщик налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и доходы (расходы) по такой сделке учитываются при определении налоговой базы по этому налогу. Отметим, что данное условие не применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора (пп.10 п.2 ст. 105.14 НК РФ).
Сделки между взаимозависимыми лицами, одна из сторон которой не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми если превышен суммовой критерий в 120 млн. руб. за год (п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Исключения из правил о контролируемых сделках
Даже если сделки, отвечают перечисленным выше критериям, согласно пп. 1-3 ст. 105.14 НК РФ, они не признаются контролируемым в следующих случаях:
- Стороны сделки являются участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (КНГ), за исключением сделок, предметом которых является полезное добытое ископаемое, объект обложения НДПИ по ставке, установленной в процентах, а также сделок, доходы (расходы) по которым учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
- Сделки, при которых одновременно выполняются следующие условия — участники сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ, при этом они не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ или за пределами РФ, не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ, не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций, при отсутствии иных обстоятельства для признания этих сделок контролируемыми (см.пп.2-7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
- Сделки между налогоплательщиками совершаемые при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения.
- Межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно).
- Сделки в области военно-технического сотрудничества РФ с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Законом от 19.07.1998 года N 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве РФ с иностранными государствами».
- Сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками.
- Сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.
- Сделки по уступке налогоплательщиком-банком прав (требований), если такая уступка прав (требований) осуществляется в рамках реализации мероприятий, предусмотренных планом участия Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка или в соответствии с порядком, определенным п. 1 ст.5 Федерального закона от 29.07.2018 N 263-ФЗ (пп. 8 п.4 ст. 105.14 НК РФ).
Уведомление о контролируемой сделке и документация по ТЦО
По выбору налогоплательщика Уведомление представляется одним из способов на бумажном носителе или в электронной форме (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).
Кроме уведомления о сделке, налоговый орган имеет право потребовать от налогоплательщика документацию по контролируемым сделкам. Формы такой документации произвольные, в НК РФ содержится только требования к ее содержанию, в т. ч. предоставление сведений о деятельности налогоплательщика, связанной с этой сделкой, анализ функций участников сделки, обоснование метода расчета рыночных цен, описание источников информации для расчета цен и другие сведения (ст. 105.15 НК РФ).
Если налогоплательщик участвует в международной группе компаний и отвечает определенным условиям, то помимо перечисленных выше сведений по контролируемым сделкам, в документацию включаются дополнительные данные о международной группе компаний.
Статьей 105.15 НК РФ к таким сведениям отнесены копии существенных соглашений между участниками международной группы компаний, оказывающих влияние на ценообразование в контролируемой сделке, сведения о конкурентах, описание причин, на основании которых сделан вывод о рыночной цене сделки, описание корректировок, обеспечивающих сопоставимость условий сделок и др. (подп. 3 п. 1 ст. 105.15 НК РФ).
Подробный порядок предоставления трехуровневой документации по международным группам компаний (глобальная документация, национальная документация, страновой отчет) установлен в Главе 14.4-1 НК РФ.
Условия, при которых у налогоплательщика появляется дополнительная обязанность по составу отчетности по ТЦО, как участника международной группы компаний:
- размер дохода по итогам года от 50 млрд. руб. если материнская компания группы налоговый резидент РФ;
- доход по итогам года, в размере, установленном иностранным государством для подачи странового отчета, если материнская компания группы — налоговый резидент иностранного государства.
Если организация не отчитается по контролируемым сделкам, ее ждут весьма чувствительные налоговые последствия. При этом штраф за неподачу уведомления или недостоверные данные в уведомлении невелик — 5000 рублей (ст. 129.4 НК РФ). Для участников международной группы компаний ответственность за непредставление странового отчета (или недостоверного отчета), национальной, глобальной документации составляет 100 000 рублей по каждому основанию (ст. 129.10 НК РФ).
Если налоговый орган установит, что в результате применения нерыночных цен налогоплательщик недоплатил налоги в бюджет, то штраф составит 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. (п. 1 ст.129.3 НК РФ). Однако данная санкция не применяются в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года включительно, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора (п. 1.1 ст.129.3 НК РФ).
В статье кратко изложены ключевые понятия российских правил трансфертного ценообразования по контролируемым сделкам. Налоговые специалисты «Правовест Аудит» готовы поделиться знаниями и опытом в непростой теме трансфертных цен. Обращайтесь, мы поможем выявить контролируемые сделки и, в случае надобности, подготовить необходимую документацию.
Источник: pravovest-audit.ru