Одним из основных моментов в расчетах с бюджетом по НДС является правильное установление дат возникновения налогового обязательства и права на налоговый кредит (табл. 3.2).
| Объект налогообложения | Дата возникновения налоговых обязательств по НДС | Дата возникновения права на налоговый кредит по НДС |
| Поставка товаров / услуг с их оплатой на таможенной территории Украины, включая поставку товаров / услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства (за исключением посредничества в ВЭД), доверительного управления, а также поставку товаров, бывших в употреблении | Дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, наступившее раньше: — дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров / услуг; дата оприходования денежных средств в кассу при продаже товаров за наличный расчет, а при отсутствии кассы – дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога; — дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) – дата оформления документа, удостоверяющего факт их выполнения | Дата осуществления первого из событий: — дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров / услуг; — дата получения товаров / услуг, что подтверждено налоговой накладной |
| Поставка товаров или услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, не предусматривающего наличия кассового аппарата, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом | Дата выемки денежной выручки из торговых аппаратов или подобного оборудования. Правила инкассации указанной выручки устанавливаются Национальным банком Украины | |
| Поставка товаров или услуг через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек или других заменителей национальной валюты | Дата поставки жетонов, карточек и других заменителей национальной валюты | |
| Поставка товаров по договорам товарного кредита (товарного займа, рассрочки), условия которых предусматривают уплату (начисление) процентов | Дата начисления процентов согласно условиям соответствующего договора | Дата начисления процентов согласно условиям соответствующего договора |
| Купля-продажа с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, персональных или иных чеков | Дата осуществления первого из событий: — либо дата выписки соответствующего счета (товарного чека); — либо дата оформления налоговой накладной, удостоверяющей факт предоставления плательщиком налога товаров (работ, услуг) покупателю | Дата осуществления первого из событий: — либо дата выписки соответствующего счета (товарного чека); — либо дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг) |
| Поставка товаров по договорам финансового лизинга | Дата фактической передачи объекта финансовой аренды (лизинга) в пользование арендатору (лизингополучателю) | Дата фактического получения объекта финансового лизинга арендатором (лизингополучателем) |
| Долгосрочный контракт | Дата фактической передачи исполнителем результатов работ (оформленных актами выполненных работ) по долгосрочным договорам (контрактам) | Дата фактического получения заказчиком результатов работ (оформленных актами выполненных работ) по долгосрочным договорам (контрактам) |
| Импорт товарно-материальных ценностей (работ, услуг) | Дата предоставления ввозной таможенной декларации для таможенного оформления, а для услуг (работ) – дата списания средств с банковского счета в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, удостоверяющего факт их получения, в зависимости от того, какие из событий произошло ранее | Дата уплаты налога по налоговым обязательствам. Документом, удостоверяющим право на налоговый кредит, является надлежащим образом оформленная грузовая таможенная декларация |
| Экспорт товаров и сопутствующих этому экспорту услуг | Дата оформления вывозной таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения товарами таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства | |
| Поставка товаров / услуг с оплатой за счет бюджетных средств | Дата зачисления бюджетных средств на банковский счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности плательщика по его обязательствам перед бюджетом | |
| Поставка тепловой энергии, газа природного (кроме сжиженного), услуг по водоснабжению, водоотводу, услуг, включаемых в состав квартирной платы | Дата зачисления денежных средств на банковский счет ЖЭКа — плательщика НДС | Дата списания денежных средств с банковского счета в оплату приобретенных товаров / услуг |
| Предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров, экспортируемых или импортируемых | Не изменяет значения сумм налога на добавленную стоимость |
Обзор самых важных налоговых споров 2022 | Новые виды налоговых рисков 2023 | Caselook
Инжиниринговые компетенции — базис эффективной службы заказчика
Следует иметь в виду, что налогоплательщики, у которых объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев не превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС), могут выбрать кассовый метод – метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу) налогоплательщика или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) налогоплательщика или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).
НКУ предусматривает два срока подачи решения о выборе кассового метода:
1) для лиц, выбравших его при регистрации плательщиком НДС, — вместе с предоставлением заявления на регистрацию;
2) для действующих налогоплательщиков – вместе с налоговой декларацией по НДС за тот отчетный период, в котором будет сделан такой выбор.
Первые применяют кассовый метод с дня регистрации, вторые – с налогового периода, следующего за тем, в котором будет сделан выбор о переводе на кассовый метод.
Кассовый метод не применяют при начислении налоговых обязательств и налогового кредита по экспортно-импортным операциям и реализации подакцизных товаров.
Неверное установление дат возникновения налогового обязательства и права на налоговый кредит по НДС, недостоверное и несвоевременное исчисление и внесение налогов в бюджет зачастую приводит к недоимкам с вытекающими отсюда последствиями в виде экономических санкций. Во избежание этого на предприятии должен быть четко налажен учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Источник: studopedia.ru
Предоставление инвестиционного налогового кредита
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в Налоговом Кодексе, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Условия предоставления кредита
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
- осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
- выполнение этой организацией особо важного заказа по социально — экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Величина предоставляемого кредита
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:
- по основаниям, указанным в подпункте 1) — на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;
- по основаниям, указанным в подпунктах 2) и 3) — на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.
Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.
Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.
Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.
Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.
Сроки и стоимость предоставляемого кредита
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.
Проценты на сумму кредита определяются по ставке, не менее одной второй и не превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.
Принятие решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита
Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Российской Федерации.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.
Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.
Базовые документы, необходимые для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита:
- Заявление налогоплательщика;
- Бизнес — план инвестиционного проекта;
- Данные о предполагаемых сроках и источниках погашения инвестиционного налогового кредита;
- Расчет налога, по которому возможно предоставление инвестиционного налогового кредита, заверенный налоговой инспекцией;
- Баланс с приложением Отчета о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период и по итогам предшествующего получению инвестиционного налогового кредита года;
- Документы об имуществе, которое является предметом залога или поручительство;
- Справка налоговой инспекции об отсутствии задолженности по текущим платежам в бюджет города;
- Копии учредительных документов налогоплательщика, заверенные нотариально, либо органом, осуществившим регистрацию организации (Устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, протокол о назначении директора);
- Расчет бюджетной эффективности при реализации инвестиционного проекта.
Правовое регулирование вопроса
Налоговый кодекс РФ, Глава 9, статьи 62, 64, 65, 66, 67
Расчет эффективности предоставления инвестиционного налогового кредита
Целесообразность предоставления инвестиционного налогового кредита логично оценивать, базируясь на рассмотрении прироста налоговых поступлений, связанных с реализацией проекта.
С точки зрения бюджета:
- расходами являются величины недополученных бюджетом доходов (сумма предоставленных льгот);
- доходами являются дополнительные поступления по всем налогам, возникшие в результате реализации проекта, а также величина уплачиваемых заемщиком процентов.
Ростовский оператор сотовой связи «Донтелеком» сообщает о том, что губернатором Ростовской области подписано Постановление «О предоставлении инвестиционного налогового кредита АО «Донтелеком»» в размере 17,1 млн. руб.
Данное постановление действует в рамках реализации концепции развития связи Ростовской области, и имеет своей целью развитие сотовой связи стандарта GSM-900 в северных и восточных районах области.
Ккомпания «Ростовэлектросвязь» объявила о том, что Министерство финансов Ростовской области предоставило ей налоговый инвестиционный кредит.
По условиям подписанного компанией и министерством соглашения, для ростовского оператора на 9 месяцев уменьшен размер платежа по налогу на прибыль, который приходится на долю областного бюджета. Согласно расчетам, сумма кредита составит 17 млн. Руб (прибыль за 2001 г — 210 млн. руб.). Эти средства «Ростовэлектросвязь» должна использовать только для реализации проекта реконструкции и развития сельской телефонной связи в Ростовской области. А именно, сел и хуторов Донецкого региона.
Практический пример
Хлебозавод развивающегося региона предполагает осуществить проект по модернизации и расширению производства, что позволит оптимизировать структуру производства (продаж) в сторону увеличения высококачественных и булочных изделий, увеличить ассортимент предлагаемой продукции, обеспечить высокое качество продукции.
Настоящее техническое состояние предприятия не позволяет удовлетворять спрос населения региона в продукции широкого ассортимента и высокого качества.
По оценкам специалистов, спрос на хлебобулочные изделия превышает мощности и ассортиментные возможности существующей пекарни. Ожидается увеличение спроса со стороны школ на булочные изделия, в районе ведется большой объем строительных работ — много приезжих, есть потребность в разнообразии поставок ржано-пшеничного хлеба, в летний период булочные изделия продаются на открытых лотках. Существуют заявки на поставку хлебобулочных изделий от предприятий региона, близко расположенных поселков.
- частичное замещение существующего хлебопекарного оборудования современным, высокопроизводительным оборудованием;
- организацию производства кондитерских изделий на базе нового цеха.
Финансирование инвестиционных затрат предполагается частично за счет собственных средств от текущей деятельности предприятия, частично — за счет привлекаемого кредита в размере 7 400 тыс. руб. стоимостью 24% годовых в рублях. Установленный банком срок действия кредитного договора составляет 2 года с начала реализации проекта. Требованием банка является погашение кредита равными частями в течение 6 месяцев при ежеквартальной уплате процентов.
Для обеспечения финансовой состоятельности проекта (погашения кредита в установленных объемах и сроках) предприятие обращается с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль сроком на 1,5 года.
Исходные данные:
Инвестиционные затраты(включает в себя разработку технического проекта строительства цеха, строительство объекта, приобретение и пуско-наладку оборудования, приобретение дополнительного парка автотранспорта для доставки готовой продукции потребителям, формирование оборотного капитала.
9 600 тыс. руб. (с учетом НДС),8 000 тыс. руб. без учета НДС
Продолжительность инвестиционной фазы
Фактическая величина налогооблагаемой прибыли
2800 тыс. руб. в год
Инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль (не более 2800*14,5%*50% = 203 тыс. руб.)
Срок инвестиционного кредита
Ставка процента по инвестиционному кредиту
0,5*Ставка рефинансирования РФ0,5*21%=10,5%
Изменение доходов и затрат в связи с реализацией проекта
До реализации проекта
После реализации проекта
Выручка от реализации, тыс. руб./квартал
Текущие затраты, тыс. руб./квартал,в том числе затраты на оплату труда
Дополнительный объем запасов, незавершенного производства, готовой продукции), тыс. руб.
Подготовка информации для оценки бюджетной эффективности проекта: дополнительные поступления налогов в бюджет в связи с реализацией проекта
Дополнительные поступления налогов в бюджет
Изменение налогооблагаемой базы
Налог на пользователей автомобильных дорог
1 634 тыс. руб./квартал
Налог на прибыль
Изменение Прибыли (учесть уменьшение налогооблагаемой прибыли при привлечении кредита)
361 тыс. руб./квартал
Начисления на заработную плату
Изменение Затрат на оплату труда
115 тыс. руб./квартал
Налог на имущество
Изменение Величины запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции на складе
Остаточная стоимость приобретенных ОПФ
В среднем 288 тыс. руб.
Балансовая стоимость приобретаемых активов — 8 000 тыс. руб., норма амортизации — 7%
Налог на добавленную стоимость
Дополнительный НДС в бюджет по текущей деятельности = НДС к дополнительной выручке — НДС к дополнительным затратам (учесть возмещение НДС, уплаченного по постоянным активам)
Источник: www.alt-invest.ru
Что такое инвестиционный налоговый кредит
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой отсрочку оплаты налогов. В период его действия фирма получает право уменьшать налоговые платежи. Остаток будет превращаться в кредит и проценты. Хоть налоговый кредит и отличается особой спецификой, он практически аналогичен стандартному кредитованию. Сходства касаются срочности, платности и принципов возврата.
Заем предоставляется компании, которая имеет право на такую льготу на основании пункта 1 статьи 67 НК РФ.
На каких условиях выдается кредит
Кредитование предоставляется фирмам, которые выплачивают налог на прибыль или региональный налог. Заем предоставляется не всем фирмам. Выдается он только при наличии этих условий (пункт 1 статьи 67 НК РФ):
- Главной сферой деятельности фирмы является осуществление конструкторских и исследовательских работ. Также это может быть техническое переоснащение, выполняемое для обеспечения новых рабочих мест.
- Компания использует инновационные технологии, которые нужны для создания материалов и сырья с новыми свойствами.
- Фирма исполняет особый заказ. Он способствует развитию конкретного региона, нужен для оказания услуг первой важности населению.
- Исполнение научно-исследовательских и конструкторских разработок.
- Исполнение заказа для решения социально-экономических задач.
- Специализация на оборонных заказах от правительства страны.
- Фирма является резидентом зону территориального развития.
То есть для получения ИНК фирма должна заниматься деятельностью, важной для государства.
Для того чтобы получить кредитование, субъект может специализироваться на техническом переоборудовании, направленном на выполнение этих целей:
- Создание рабочих мест.
- Очистка промышленных отходов.
Важно! Если купленная техника предназначена для этих целей, то фирма может претендовать на кредит в объеме 30% от стоимости оборудования.
Особые правила кредитования могут устанавливаться, согласно пункту 7 статьи 67 НК РФ, следующими субъектами:
- Власти субъектов страны относительно фирм, уплачивающих налог на прибыль.
- Муниципалитеты относительно фирм, уплачивающих местные налоги.
Основанием выдачи займа могут быть и федеральные, и региональные нормы.
Основные особенности кредита
Как происходит кредитование? Компания получает кредит на определенную сумму. На протяжении всего действия программы фирма может выплачивать налог по сниженной ставке. Выплаты по кредиту производятся до тех пор, пока уплаченная сумма не достигнет суммы, прописанной в договоре. Именно рассматриваемое соглашение определяет порядок уменьшения платежей.
В нем же содержится условие – фирма не имеет права передавать залоговое имущество третьим лицам в период действия программы. Если с фирмой заключается несколько соглашений, размер кредита устанавливается по каждому из них.
Продолжительность кредитования составляет от 1 года до 5 лет:
- От 1 до 5 лет — для общих случаев.
- От 1 до 10 лет — для резидента зоны территориального развития.
Целью программы является стимулирование важных направлений деятельности. С ее помощью можно максимально отсрочить срок выплаты налогов. Еще одно важное преимущество – возможность самостоятельно выбирать сумму уменьшения платежей. Сумма выбирается та, которая поможет достигнуть максимального инвестиционного результата.
Что нужно сделать для получения кредита
Получить кредит могут ЮЛ. Основанием для получения средств является заявление и соглашение, составленное по определенной форме. Форма эта утверждена Приказом ФНС №ММВ-7-8/683 от 16 декабря 2016 года. Для получения средств необходимы эти документы:
- Заявка от плательщика налогов.
- Бизнес-план проекта.
- Сведения о длительности кредитования и сроках погашения займа.
- Расчет налоговых платежей.
- Перечень собственности, которая будет являться залогом.
- Баланс о прибылях и убытках.
- Справка об отсутствии долгов по налогам.
- Документы плательщика налогов.
- Определение уровня эффективности от реализации проекта.
Кредит можно получать на несколько инвестиционных проектов. Однако в этом случае придется на каждый из них составлять отдельный бизнес-план. Этот план считается главным документом для предоставления именно инвестиционного кредита. То есть для увеличения шансов на получение средств нужно со всей внимательностью отнестись к составлению бизнес-плана. Желательно, чтобы оформлением его занимались профессионалы.
В каких случаях в кредитовании отказывают
В инвестиционном кредите отказывают, как правило, при наличии этих обстоятельств:
- Фирма нарушила Налоговый кодекс, вследствие чего на ее руководителя завели уголовное дело.
- В отношении руководителя возбуждено административное дело.
- Фирма планирует скрыть часть своего имущества с целью ухода от обложения налогами.
То есть кредит не предоставляется в том случае, если фирма уклоняется от налогов в различных формах.
Подготовка к предоставлению кредитования
Кредитованию предшествуют эти действия:
- Подготовка бухгалтерской отчетности, улучшенного структурного баланса.
- Выплата всех долгов по налогам.
- Разработка и утверждение бизнес-плана.
- Сбор нужного перечня документов.
- Подписание соглашения о кредитовании.
- Формирование раздельного налогового учета для инвестиционных объектов.
Для совершения всех этих действий можно обратиться к специалисту.
Составление соглашения на инвестиционный кредит
Соглашение между ФНС и налогоплательщиком должно содержать существенные условия, оговоренные в пункте 6 статьи 67 НК РФ. Рассмотрим эти условия:
- Порядок применения кредитования.
- Размер кредита и процентов. Проценты не могут быть меньше ½ и не больше ¾ от ставки ЦБ. Если кредит берется фирмой, осуществляющей деятельность в зоне развития, ставка равна нулю.
- Продолжительность действия договора.
- Порядок покрытия займа и процентов по нему.
- Вид обеспечения по кредиту (к примеру, залоговое имущество).
- Ответственность сторон договора.
- Условие о том, что в период действия соглашения нельзя передавать залоговое имущество третьим лицам.
В соглашении также могут быть дополнительные условия:
- Порядок согласования графика покрытия долга по налогам до подписания соглашения.
- Основания выдачи займа.
- Отчетность перед ФНС об использовании займа.
- Порядок досрочного завершения действия документа между сторонами.
Также в бумаге могут быть указаны дополнительные нюансы, которые важны для обеих сторон.
Максимальный размер кредита
Кредит выдается на сумму, не превышающую стоимость техники, приобретенной для НИОКР, или инвестиций в энергетическую эффективность. Основание – пункт 2 статьи 67 НК РФ. Объем кредитования может быть следующим:
- Не более размера трат в капитальные вложения в объекты в области территориального развития.
- Сумма, указанная в соглашении о налоговом кредите.
Программа позволяет снизить налог на эту сумму:
- Не больше 50% от налога, начисленного на протяжении отчетного периода.
- Не больше 50% от налога, начисленного на протяжении года.
Исключением является кредит для резидента области территориального развития. Размер снижения налоговой нагрузки в этом случае будет устанавливаться соглашением.
Источник: assistentus.ru