Поводом для написания статьи послужили вопросы, заданные бухгалтером предприятия, которое изготавливает металлоконструкции из давальческого сырья заказчика. Прозвучали такие вопросы: обязательно ли доля сырья в стоимости готовой продукции должна составлять не менее 20 %? Как оформить документы на передачу готовой продукции? Как вести учет?
Что ж, давайте вместе разберемся в этих вопросах.
Какой договор считается давальческим
Давальческим сырьем считаются сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, которые являются собственностью одного субъекта хозяйствования (заказчика) и передаются другому субъекту хозяйствования (производителю) для производства готовой продукции. Эта продукция (ее часть) возвращается собственнику сырья или по его поручению другому лицу. Такое определение давальческому сырью дает п.п. 14.1.41 НКУ.
Что касается определения операции с давальческим сырьем, то его на данный момент можем обнаружить только в п.п. 14.1.134 НКУ. Это операция по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций)) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. Там же уточняется, что к операциям с давальческим сырьем относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее чем 20 % общей стоимости готовой продукции.
Учет давальческого сырья;
Это определение «перешло» в НКУ из Закона № 327. Однако после того, как последний утратил силу (с 01.06.12 г.), соответствующие правки в НКУ внесены не были. В итоге здесь сохранился «анахронизм».
Внимание! Однозначно можно утверждать, что упомянутое определение операции с давальческим сырьем может использоваться исключительно в налоговых целях.
Сейчас это влияет на следующее:
• по таким договорам предприятия не имеют права применять нулевую ставку обложения налогом на прибыль (п.п. 2.14 п. 154.6 НКУ);
• возможность применять спецрежим по НДС (п. 209.6 НКУ);
• акцизный налог (в случае его взимания) уплачивается налоговым агентом (переработчиком), а не заказчиком (п. 212.2 НКУ).
В остальной части налогообложение давальческих операций не будет зависеть от того, какой процент сырья заказчика (больше 20 % или меньше) используется в изготовлении продукции.
В ГКУ договоры давальческой переработки отдельно не выделены и регламентируются общими положениями главы 61 «Подряд».
Такие договоры могут быть отнесены к договорам подряда с выполнением работы из материала заказчика (ст. 840 ГКУ). В соответствии с ч. 2 ст. 840 ГКУ в договоре на переработку давальческого сырья должны быть указаны такие сведения:
• нормы расходов материала;
• сроки возврата остатка материала и основных отходов;
• ответственность подрядчика за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей.
Важный момент: во избежание «налоговых» неприятностей в до¬говоре следует четко указать, что право собственности на передаваемые переработчику материалы принадлежит заказчику. Кроме того, желательно указать залоговую стоимость материалов как в договоре, так и в первичных документах (накладных, актах приема-передачи материалов (продукции)).
Если заказчик расплачивается с переработчиком давальческим сырьем (материалами) или готовой продукцией, в договоре необходимо указать также их цену и количество. При этом возможны такие варианты:
Урок 46. Давальческое сырье, учет у переработчика в 1С:Бухгалтерия 3.0
• в договоре сразу предусматривается, что расчет проводится сырьем (готовой продукцией). В этом случае имеет место бартерный договор (п.п. 14.1.10 НКУ);
• в договоре указан расчет денежными средствами за работу переработчика, а впоследствии стороны договариваются о проведении взаимозачета по обязательствам заказчика в части оплаты работы переработчика с его обязательствами по другому договору купли-продажи сырья (готовой продукции). Такой договор не считается бартерным, поскольку обязательства засчитываются по разным договорам.
После выполнения работы переработчик обязан предоставить заказчику отчет об использовании материала и вернуть его остаток (ч. 1 ст. 840 ГКУ).
Осторожно: договор о переработке давальческого сырья относится к договорам на выполнение работ. При этом изготовленная продукция для заказчика не считается собственной продукцией (см. письмо ГНАУ от 14.02.07 г. № 1440/6/23-8019). Поэтому в этом случае заказчик не может воспользоваться льготными нормами из ч. 1 ст. 9 Закона об РРО касаемо продажи продукции без РРО с оформлением приходных кассовых ордеров.
Налоговый учет у переработчика
Налог на прибыль. Поскольку право собственности на материалы заказчика к переработчику не переходит, отсутствует операция продажи товаров (п.п. 14.1.202 НКУ). Поэтому переработчик не отражает такие материалы в учете по налогу на прибыль.
В доходы включают только сумму вознаграждения за выполненные работы по дате составления акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ, в частности отчета переработчика (п. 137.1 НКУ). На эту же дату переработчик может отразить и расходы, связанные с выполненной работой по переработке материалов (п. 138.4 НКУ).
Если согласно условиям заключенного договора переработчик получает в качестве оплаты за выполненную работу материалы или готовую продукцию, то они включаются в расходы либо на дату отражения доходов от их продажи (п. 138.4 НКУ), либо на дату иного использования в собственной хозяйственной деятельности (п. 138.5 НКУ).
НДС. Ввиду того, что право собственности к переработчику на материалы (готовую продукцию) к переработчику не переходит, эта операция не считается поставкой (п.п. 14.1.191 НКУ). Соответственно на учет по НДС операция получения материалов и передачи готовой продукции не влияет.
Налоговые обязательства по НДС у переработчика возникают в части выполненных работ по первому событию, наступившему ранее (п. 187.1 НКУ):
• на дату составления акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ, в частности отчета переработчика;
• на дату поступления денежных средств на банковский счет или в кассу переработчика.
На эту дату переработчик выписывает налоговую накладную на стоимость выполненных работ.
Важно! Если в качестве расчета за выполненные работы переработчик получает материалы (готовую продукцию), то на дату их получения у него возникает право на налоговый кредит при наличии налоговой накладной.
Единый налог. Здесь прежде всего следует учесть, что физическое лицо — плательщик единого налога группы 2 не имеет права оказывать услуги по переработке продукции из давальческого сырья субъектам хозяйствования, которые находятся на общей системе налогообложения (п.п. 2 п. 291.4 НКУ). На это обращают внимание и налоговики (консультация в категории 107.03 ЗІР ГФСУ).
Базой обложения единым налогом является сумма денежных средств, поступившая переработчику в качестве оплаты за выполненные работы.
Важный момент: бартерные договоры единщикам запрещены (п. 291.6 НКУ). Очень опасно проводить им и операции взаимозачета. Поэтому в договорах с единщиками важно предусматривать исключительно денежную оплату за выполненные работы.
Налоговый учет у заказчика
Налог на прибыль. Заказчик не отражает в налоговом учете операцию передачи материалов переработчику по тем же причинам, что и переработчик — нет факта продажи (п.п. 14.1.202 НКУ). На сумму выполненных работ заказчик увеличивает стоимость переданных материалов (п. 138.6 НКУ), а затем в общем порядке отражает расходы по такой готовой продукции:
• на дату отражения дохода от ее реализации (п. 138.4 НКУ) либо
• на дату использования готовой продукции в собственной хозяйственной деятельности (п. 138.5 НКУ).
Если в качестве расчета за выполненные работы переработчику передаются материалы (готовая продукция), на дату такой передачи у заказчика возникает доход (п. 137.1 НКУ), при этом себестоимость материалов (готовой продукции) он может включить в расходы (п. 138.4 НКУ).
НДС. Заказчик не отражает в учете по НДС операции передачи материалов на переработку, что подтверждают и налоговики (консультация в категории 101.06 ЗІР ГФСУ).
В общем случае заказчик получает право на налоговый кредит по НДС по работам, выполненным переработчиком, на дату первого события, наступившего ранее (п. 198.2 НКУ):
• на дату составления акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ, в частности отчета переработчика;
• на дату перечисления денежных средств на банковский счет или в кассу переработчика.
Если в качестве расчета за выполненные работы переработчику передаются материалы (готовая продукция), у заказчика на дату такой передачи возникают налоговые обязательства по НДС.
Бухгалтерский учет
Учет у переработчика. Полученные от заказчика материалы и принадлежащую ему готовую продукцию переработчик отражает на забалансовом счете 022 «Материалы, принятые для переработки». При этом для облегчения контроля имеет смысл завести аналитику на этом счете, к примеру, открыть субсчета:
• 0221 «Давальческое сырье на складе»;
• 0222 «Давальческое сырье, переданное в производство»;
• 0223 «Готовая продукция из давальческого сырья» (на этом счете учет ведется по залоговой цене исходного сырья).
Все расходы, связанные с выполнением работ по переработке давальческого сырья, переработчик отражает на счете 23 «Производство». На дату подписания акта или иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, переработчик показывает доход от выполнения работ.
Если в качестве оплаты за выполненные работы переработчик получает от заказчика материалы (готовую продукцию), он приходует их в обычном порядке на дату получения на счетах запасов в зависимости от дальнейшего предназначения.
Учет у заказчика. Переданные в переработку материалы отражают на субсчете 206 «Материалы, переданные в переработку». По мнению Минфина, изложенному в письме от 22.06.07 г. № 31-34000-10-16/12889, расходы на переработку сырья, которые оплачиваются сторонней организации на основании договора, подписанного акта выполненных работ (за вычетом непрямых налогов, возмещаемых предприятию), отражаются по дебету счетов, на которых ведется учет изделий (сырья), которые получены из переработки. То есть на сумму выполненных работ сразу увеличивается стоимость готовой продукции и заказчик не отражает выполненные переработчиком работы на счете 23.
Пример. Заказчик передал в переработку 200 м металлопроката для изготовления металлоконструкций. Себестоимостью металлопроката составила 50 грн. за 1 м (залоговая стоимость —120 грн. с НДС). Из этих материаллов было изготовлено 20 ед. металлоконструкций. Стоимость выполненных работ составила 1200 грн. с НДС.
Расчеты осуществляются:
1) в денежной форме;
2) металлопрокатом по цене 120 грн. с НДС за 1 м (10 м).
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Поступили давальческие материалы от заказчика на склад | 221 | — | 24000 | — | — |
| 2. Переданы материалы в переработку | 222 | 221 | 24000 | — | — |
| 3. Отражены расходы, связанные с переработкой материалов | 23 | 13, 20, 91, 651, 661, 685 | 800 | — | — |
| 4. Списаны израсходованные материалы с забалансового учета | — | 222 | 24000 | — | — |
| 5. Оприходована готовая продукция на склад | 223 | — | 24000 | — | — |
| 6. Передана готовая продукция заказчику | — | 223 | 24000 | — | — |
| 7. Отражен доход от выполнения работ (подписан акт о выполнении работ) | 361 | 703 | 1200 | 1000 | — |
| (стр. 02 декларации) | |||||
| 8. Начислены налоговые обязательства по НДС | 703 | 641 | 200 | — | — |
| 9. Отражена себестоимость работ по переработке | 903 | 23 | 800 | — | 800 |
| (стр. 05.1 декларации) | |||||
| 10. Отражен финансовый результат от выполнения работ: | |||||
| • доходы | 703 | 791 | 1000 | — | — |
| • расходы | 791 | 903 | 800 | — | — |
| 11. Получена оплата от заказчика | 311 | 361 | 1200 | — | — |
| 12. Поступили давальческие материалы от заказчика на склад (190 м) | 221 | — | 22800 | — | — |
| 13. Оприходованы материалы, которые переданы в качестве расчетов за выполненные работы | 201 | 631 | 1000 | — | — |
| 14. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 200 | — | — |
| 15. Переданы материалы в переработку | 222 | 221 | 22800 | — | — |
| 16. Списаны израсходованные материалы с забалансового учета | — | 222 | 22800 | — | — |
| 17. Оприходована готовая продукция на склад | 223 | — | 22800 | — | — |
| 18. Передана готовая продукция заказчику | — | 223 | 22800 | — | — |
| 19. Осуществлен взаимозачет задолженностей(1) | 631 | 361 | 1200 | — | — |
| 20. Переданы материалы в переработку | 206 | 201 | 10000 | — | — |
| 21. Получена готовая продукция из переработки | 26 | 206 | 10000 | — | — |
| 22. Отражена стоимость работ по переработке (подписан акт выполненных работ) | 26 | 631 | 1000 | — | — |
| 23. Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 631 | 200 | — | — |
| 24. Оплачены работы переработчику | 631 | 311 | 1200 | — | — |
| 25. Переданы материалы в переработку (190 м) | 206 | 201 | 9500 | — | — |
| 26. Переданы материалы в качестве оплаты за выполненные работы | 361 | 712 | 1200 | 1000 | — |
| (стр. 02 декларации) | |||||
| 27. Начислены налоговые обязательства по НДС | 712 | 641 | 200 | — | — |
| 28. Списаны материалы на реализацию | 943 | 201 | 500 | — | 500 |
| (стр. 05.1 декларации) | |||||
| 29. Отражен финансовый результат от реализации материалов: | |||||
| • доходы | 712 | 791 | 1000 | — | — |
| • расходы | 791 | 943 | 500 | — | — |
| 30. Получена готовая продукция из переработки | 26 | 206 | 9500 | — | — |
| 31. Осуществлен взаимозачет задолженностей(2) | 631 | 361 | 1200 | — | — |
| (1) В учете делаются еще корреспонденции 3, 7 — 10. | |||||
| (2) В учете делаются еще корреспонденции 22 — 23. | |||||
Как видим, с позиции учета ничего сложного в отражении давальческих операций нет. Причем сторонам они приносят налоговую выгоду, поскольку у переработчика облагается только стоимость его работ, а не вся цена изготовленной продукции.
• Договоры на переработку давальческого сырья могут быть отнесены к договорам подряда с выполнением работы из материала заказчика (ст. 840 ГКУ).
• Соблюдение 20 % стоимости сырья заказчика в общей стоимости готовой продукции по договорам с давальческим сырьем влияет только на то, что по таким договорам предприятия не имеют права применять нулевую ставку обложения налогом на прибыль (п.п. 2.14 п. 154.6 НКУ), акцизный налог (в случае его взимания) уплачивается налоговым агентом (переработчиком), а не заказчиком (п. 212.2 НКУ) а также на возможность применять спецрежим по НДС (п. 209.6 НКУ).
• Переработчик не отражает полученные в переработку материалы в учете по налогу на прибыль и по НДС, поскольку право собственности на них к нему не переходит.
• В доходы у переработчика включается только сумма вознаграждения за выполненные работы по дате составления акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ. На эту же дату переработчик может отразить и расходы, связанные с выполнением работ по переработке материалов.
• Налоговые обязательства по НДС у переработчика возникают в части выполненных работ по первому событию, наступившему ранее, либо на дату составления акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ, в частности отчета переработчика, либо на дату поступления денежных средств на банковский счет или в кассу переработчика.
• Физическое лицо — плательщик единого налога группы 2 не имеет права оказывать услуги по переработке продукции из давальческого сырья субъектам хозяйствования, которые находятся на общей системе налогообложения.
• Заказчик не отражает в налоговом учете операцию передачи материалов переработчику, поскольку отсутствует факт продажи. На сумму выполненных работ заказчик увеличивает стоимость переданных материалов. В части полученных работ по переработке заказчик имеет право на налоговый кредит по НДС.
Документы и сокращения статьи
Закон № 327 — Закон Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях» от 15.09.95 г. № 327/95-ВР.
РРО — регистратор расчетных операций.
Источник: www.buh24.com.ua
Давальческое Сырье Счет 003 и Проводки
Данный счет является забалансовым и используется у организаций, принимающим сырье для переработки.
Такое сырье называется «давальческим» и предприятием не оплачивается, а возвращается владельцу в составе готовой продукции.
Организация, получившая давальческое сырье в переработку, учитывает его на забалансовом счете 003.
Бухгалтер принимающей стороны делает проводки:
Дт 003 — принято на забалансовый учет давальческое сырье.
Затраты по переработке, за исключением стоимости сырья, падают на себестоимость работ и услуг перерабатывающей организации:
Дт 20, 10, 68, 69, 70,76 – отражены затраты по переработке.
После переработки готовая продукция передается организации – владельцу.
В бухгалтерском учете это оформляется реализацией работ (услуг) по переработке:
Дт 90 Кт 20 — списана себестоимость работ по переработке давальческого сырья;
Дт 90 Кт 26 — списана на реализацию доля административных расходов;
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС по выполненным работам;
Дт 62 Кт 90 — предъявлен счет за переработку сырья;
Дт 90 Кт 99 – определена сумма прибыли от реализации услуг по переработке.
Затем бухгалтер списывает с забалансового счета 003 стоимость сырья, возвращенного его владельцу в составе готовой продукции:
Кт 003 — списана стоимость сырья, возвращенного в составе готовой продукции.
На практике организации, занимающиеся переработкой чужого сырья, часто производят продукцию и из собственного аналогичного сырья.
В этом случае они нередко в качестве платы за услуги по переработке получают от давальцев определенные объемы необходимого сырья.
Тогда бухгалтер делает следующие дополнительные записи:
Дт 10 Кт 60 — поступило сырье для изготовления собственной продукции;
Дт 19 Кт 62 — произведен зачет оплаты стоимости переработки поставщиками сырья;
Дт 68 Кт 19 — предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС.
Предприятия, производящие выпуск собственной продукции и осуществляющие переработку давальческого сырья ведут два вида учета:
Источник: nicolbuh.ru
Договор на переработку давальческого сырья: важные моменты
А вот оговорка о 20 % удельном весе сырья в стоимости готовой продукции важна и соблюдать ее следует для идентификации давальческой операции исключительно в целях:
— права применять нулевую ставку обложения налогом на прибыль. Напомним, что применять ставку 0 % не могут предприятия, занимающиеся производством продукции на давальческом сырье ( п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);
— уплаты акцизного налога. Напомним: при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья акцизный налог уплачивается налоговым агентом (переработчиком). В свою очередь, заказчик уплачивает акцизный налог производителю ( пп. 212.2, 216.5 и п.п. 222.1.5 НКУ).
В остальном же налоговоприбыльный учет и НДС-налогообложение давальческих операций не будут зависеть от того, какой процент сырья заказчика (больше 20 % или меньше) используется в изготовлении готовой продукции.
Особенности договора
По своей природе договор на переработку сырья на давальческих условиях является договором подряда. Поэтому такой договор должен заключаться с соблюдением норм, прописанных в § 1 гл. 61 «Подряд» ГКУ для договора подряда.
Какие требования следует учесть, ориентируясь на суть давальческого договора, по которому заказчик передает подрядчику (исполнителю) определенное сырье, а тот обязуется переработать его в готовую продукцию?
Требования к давальческому сырью. В договоре следует обязательно прописать, что изготовление готовой продукции производится из давальческого сырья заказчика (соблюдая нормы ч. 1 ст. 839 ГКУ).
Кроме того, в договоре следует четко указать вид передаваемого сырья, его качество, количество (единицу измерения), объем. А также указать общую стоимость и цену на каждый вид давальческого сырья.
Заметим, что если вдруг при прохождении технологического процесса выявится брак сырья, подрядчик может направить заказчику претензию. Сроки ее рассмотрения и процесс замены сырья также желательно прописать в договоре.
Во исполнение норм ст. 840 ГКУ в давальческом договоре следует указать нормы расхода сырья и материала, сроки возврата его остатков, а также основных отходов. Внимание! Остатки сырья и основных отходов принадлежат заказчику — их обязательно нужно вернуть (за исключением только той его части, которая предназначается для оплаты за переработку).
Не забывайте: переработчик является ответственным за сохранность сырья (и другого имущества) заказчика ( ч. 1 ст. 841 ГКУ).
Требования к готовой продукции. В договоре обязательно следует указать вид, наименование готовой продукции, производимой из сырья, ее количество и качество.
Как правило, количество готовой продукции указывается на основании технологической схемы переработки, описывающей не только процентное соотношение сырья — готовой продукции, но и все этапы переработки.
Переработка поставленного сырья должна осуществляться в строгом соответствии с технологией, этапы которой зафиксированы в договоре
Также важно указать, что право собственности на готовую продукцию принадлежит заказчику. Кроме того, указать общую стоимость и цену готовой продукции.
Условия поставки сырья и готовой продукции. Важно в договоре прописать график поставки и условия приемки сырья подрядчиком на переработку, а также сроки передачи готовой продукции заказчику, момент передачи, например, привязав к датам подписания актов приемки-передачи сырья/готовой продукции. Не помешает оговорить в договоре состав транспортных расходов и сторону, на которую они возложены.
Напомним: по поручению заказчика подрядчик может продать готовую продукцию третьим лицам. Условия такой передачи также следует прописать в договоре (по сути, это будет договор комиссии на продажу).
Оплата по договору. Важную роль (особенно для целей налогообложения) будут играть положения договора о цене и общей стоимости работ по переработке, вид и порядок расчетов за них. В договоре подряда следует также определить цену работы или способы ее определения ( ч. 1 ст. 843 ГКУ).
Цена работы в договоре подряда включает возмещение расходов подрядчика и плату за выполненную им работу ( ч. 3 ст. 843 ГКУ).
Переработка выполняется за оплату, которая включает расходы переработчика и плату за выполненную работу
Условия оплаты следует четко прописать в договоре. Учтите: по взаимному согласию сторон расчеты за переработку давальческого сырья могут проводиться передачей части давальческого сырья или части готовой продукции в собственность переработчика. Тогда наименование, количество и стоимость давальческого сырья или готовой продукции, которые передаются в расчет за переработку давальческого сырья, укажите в договоре.
Правда тем, кто работает на ЕН, следует избегать в таких отношениях расчета за работу по переработке как полностью, так и частично материалами заказчика или готовой продукцией. Такой расчет имеет бартерный характер ( п.п. 14.1.10 НКУ) со всеми вытекающими негативными последствиями (подробнее см. статью на с. 34).
Ответственность сторон. Переработчик несет ответственность за сохранность сырья, неправильное его использование (за нарушение утвержденной технологии переработки) и готовой продукции заказчика. Пропишите размер такой ответственности в договоре. Кроме того, учтите, что стороны возмещают друг другу убытки, возникшие в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору.
Цикл переработки давальческого сырья должен вписываться в рамки 365-дневного срока ( ст. 151, 166 ТКУ). Срок рассчитывается с даты таможенного оформления ТД на давальческое сырье до даты оформления ТД на готовую продукцию (правда, есть и товары-исключения с более продолжительным циклом).
На расчеты за предоставленные (полученные) работы по переработке давальческого сырья в денежной форме распространяется 120-дневный срок возврата валютной выручки (см. постановление НБУ от 13.12.2016 г. № 410). Отсчет срока начинается со дня подписания акта выполненных работ.
Переработка сырья в рамках ВЭД-деятельности должна повлечь изменение классификационного кода товара согласно УКТ ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков ( ч. 4 ст. 40 ТКУ).
Кто производитель?
Давайте заглянем в Методосновы и пояснения к КВЭД и посмотрим, как там трактуют виды деятельности, которые осуществляются за вознаграждение или на основании контракта, привлечения внешних ресурсов (к которым относится и деятельность по переработке давальческого сырья), а также сторон таких отношений — заказчика и подрядчика. Сразу сделаем оговорку:
заказчик и подрядчик могут находиться на одной или разных экономических территориях — это не повлияет на классификацию обеих единиц
Заказчик представляет собой производственную единицу, которая заключает договор с другой производственной единицей (подрядчиком) с целью выполнения определенных задач: осуществление части производственного процесса или даже всего производственного процесса.
Подрядчик — производственная единица, выполняющая часть производственного процесса или даже весь производственный процесс на основании договора с заказчиком.
Важно для подрядчика! Так вот, подрядчики, как правило, классифицируются как единицы, которые делают ту же самую продукцию или услуги за свой счет (исключение — торговля и строительство) (п. 81 Методоснов и пояснений к КВЭД).
То есть если подрядчик самостоятельно занимается, например, производством мебели, то, взявшись по давальческому договору изготовить ее из материалов заказчика, его работы на основании давальческого договора также будут классифицироваться по КВЭД как производство мебели.
КВЭД не выделяет изготовление продукции из сырья заказчика или переработку давальческого сырья в отдельный вид деятельности у переработчика
То есть подрядчик, занимаясь переработкой давальческого сырья, должен непременно иметь КВЭД производителя, т. е. вид деятельности — производство, даже несмотря на то что юридически операция по переработке давальческого сырья, в отличие от переработки собственного, будет работой, а для целей НДС — услугой. В п.п.14.1.41 НКУ исполнитель прямо назван производителем.
Это в первую очередь может пригодиться единоналожникам группы 2, взявшимся за переработку продукции на давальческих условиях (подробнее см. статью на с. 34 этого номера). Теперь о заказчике.
Важно для заказчика! Заказчик, который владеет сырьем (первичным сырьем или промежуточной продукцией), используемым в качестве входных ресурсов к производственному процессу, и соответственно является собственником конечного продукта (готовой продукции, отходов), классифицируется как производитель (п. 83 Методоснов и пояснений к КВЭД).
Хотя сами термины «давальческое сырье» и «операция с давальческим сырьем», приведенные в пп. 14.1.41 и 14.1.134 НКУ, заказчика производителем не называют, однако там четко указано: изготовленная из давальческого сырья продукция становится готовой продукцией для заказчика.
И для налоговых целей, по мнению налоговиков, продукция, изготовленная из собственного сырья на давальческих условиях, является для предприятия-заказчика продукцией собственного производства (см. письмо ГУ ГФС в Киевской области от 07.07.2016 г. № 1555/10/10-36-12-02).
Для заказчика этот момент весьма важен, в частности, для цели применения РРО, ведь ч. 1 ст. 9 Закона об РРО разрешает не использовать РРО при продаже продукции собственного производства (кроме технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту*) с оформлением приходных кассовых ордеров.
* Напомним: перечень технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, пока в проекте.
И если для заказчика изготовленная из давальческого сырья продукция считается продукцией собственного производства, то при ее продаже он может воспользоваться этой льготной нормой и не применять РРО. Но здесь не все так просто (подробнее см. на с. 40).
Источник: i.factor.ua