Давальческое сырье бухгалтерский учет строительство

Данная тема мало освещена и тяжела для восприятия. Поэтому выкладываю материал, пердоставленный фирмой 1С для конфигурации УПП.

Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Договор на переработку сырья является разновидностью договора подряда (п. 1 ст. 703 ГК РФ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст.

702 ГК РФ).

Материалы, переданные в переработку остаются собственностью заказчика (ст. 220 ГК РФ). Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы предоставить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Следовательно, после переработки материалов заказчик должен получить от переработчика:

Передача давальческого сырья в переработку

• отчет об израсходованных материалах;
• акт приема передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ.

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону, предназначен субсчет 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

№ Содержание проводки Дебет Кредит

1	Принято к учету сырье (материалы)	10.01	60.01
2	Отражен «входной» НДС, по приобретенному сырью	19.03	60.01
3	Принят к вычету НДС по приобретенному сырью	68.02	19.03
4	Передано сырье в переработку	10.07	10.01
5	Отражены затраты по переработке сырья (стоимость услуг переработчика)	20.01	60.01
6	Отражен «входной НДС», предъявленный переработчиком	19.03	60.01
7	Принят к вычету НДС, предъявленный переработчиком	68.02	19.03
8	Отражено списание переработанного сырья	20.01	10.07
9	Отражен возврат неиспользованного сырья	10.01	10.07
10	Приняты к учету возвратные отходы	10.06	20.01
11	Принята к учету готовая продукция	43.01	20.01

Учет давальческого сырья;

Принято к учету сырье

Приходный ордер — форма М-4, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Накладная на отпуск материалов на сторону — форма М-15, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Сумма — по расчетным документам поставщика без суммы НДС

Дата — по дате перехода права собственности (в общем случае — дата накладной)

Обратите внимание! В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья. Основанием для принятия к учету давальческого сырья может являться накладная на отпуск материалов на сторону унифицированной формы М-15, в которой указывается, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях.

Отражен «входной» НДС, по приобретенному сырью

Счет-фактура поставщика должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст. 168 и ст. 169 НК РФ и Приложением № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Сумма — равна сумме НДС по счету-фактуре поставщика

Дата — по дате счета-фактуры поставщика

Обратите внимание! Сумма НДС должна быть указана в абсолютном выражении в двух документах:

Если реализация налогоплательщика облагается НДС в общеустановленном порядке и при этом хотя бы в одном из вышеуказанных документов сумма НДС не указана в абсолютном выражении — налогоплательщик теряет право принять указанную суммы к вычету «по НДС» (п. 4 ст. 168 ипп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ), а также не вправе включить указанную сумму в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (п.

19 ст. 270 НК РФ).

Принят к вычету НДС по приобретенному сырью

Запись в книге покупок согласно Приложением № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Сумма — равна сумме проводки № 2

Дата — с момента выполнения всех условий, обязательных для принятия НДС к вычету, а именно:

полученные материалы приняты к бухгалтерскому учету (оприходованы);

полученные материалы должны быть использованы для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

получен правильно оформленный счет-фактура поставщика.

Передано сырье в переработку

Договор на переработку сырья

Сумма — по накладной без НДС

Дата — по дате накладной

Обратите внимание! Утвержденной формы первичного документа для оформления операции по передаче материалов в переработку не существует. Для этого может быть использована накладная на отпуск материалов на сторону унифицированной формы М-15, в которой следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях.

Инструкцией по заполнению накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15), утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а не установлено особых требований к порядку оформления накладных при передаче сырья в переработку. По мнению авторов, заказчик не должен выделять в накладной сумму НДС, поскольку материалы, переданные в переработку остаются собственностью заказчика и их стоимость с баланса не списывается. Поэтому в графе 11 «Сумма НДС» ставится прочерк, а сумма в графе 12 «Всего с учетом НДС» совпадает с даннымиграфы 10 «Сумма без учета НДС».

Акт сдачи-приемки работ, выполнения услуг

Сумма — по акту, на сумму без НДС

Дата — по акту

Отражен «входной» НДС, предъявленный переработчиком

Счет-фактура переработчика должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст. 168 и ст. 169 НК РФ и Приложением № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Сумма — равна сумме НДС по счету-фактуре переработчика

Дата — по дате счета-фактуры переработчика

Принят к вычету НДС, предъявленный переработчиком

Запись в книге покупок согласно п. 2 раздела II Приложения № 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

Сумма — по счету-фактуре переработчика

Дата — с момента выполнения всех условий, обязательных для принятия НДС к вычету, а именно:

полученные работы, услуги приняты к бухгалтерскому учету (оприходованы);

полученные работы, услуги должны быть использованы для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика работ, услуг.

Отчет переработчика об израсходованных материалах

Лимитно-заборная карта — форма М-8 и/или

Карточка учета материалов — форма М-17, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Сумма для бухгалтерского учета — по каждому из списываемых видов материально-производственных запасов списание в производство и иное выбытие может быть произведено одним из 3-х методов:

себестоимости единицы запасов;

себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н

Сумма для налогового учета — по каждому из списываемых видов материально-производственных запасов списание в производство и иное выбытие может быть произведено одним из 4-х методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

себестоимости единицы запасов;

себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО),

При этом методы списания материалов в целях бухгалтерского учета и в целях исчисления налоговой базы могут не совпадать. Соответственно будут различаться и суммы, относимые в данном периоде на расходы в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Эти различия следует также отражать в бухгалтерском учете в виде временных разниц (вычитаемых и/или налогооблагаемых).

Дата — по дате фактической передачи материалов в производство.

Отчет переработчика об израсходовании материала

Накладная на отпуск материалов на сторону — форма М-15, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Приходный ордер — форма М-4, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Сумма — по накладной без НДС

Дата — дата накладной

Отчет переработчика об израсходовании материала

Приходный ордер — форма М-4, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Накладная на отпуск материалов на сторону — форма М-15, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Сумма — по накладной без суммы НДС

Дата — дата накладной

Обратите внимание! Порядок учета возвратных отходов для целей бухгалтерского учета регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. Если переработчик возвращает отходы заказчику, то на основании п. 111 Методических указаний возвратные отходы принимаются на учет по цене возможного использования или продажи. Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В целях налогообложения прибыли под возвратными отходами понимаются остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению (п. 6 ст.

254 НК РФ). Как и для целей бухгалтерского учета, стоимость возвратных отходов не учитывается при формировании суммы материальных расходов. Оценка возвратных отходов производится по цене возможного использования или по цене реализации на сторону (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Если же отходы остаются у переработчика, то в бухгалтерском и налоговом учете заказчика должны быть отражены операции побезвозмездной передаче, которая согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ приравнивается к реализации, а следовательно, нужно начислить НДС.

Принята к учету готовая продукция

Накладная на передачу готовой продукции в места хранения — МХ-18, утв. постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66

Сумма — определяется в соответствии с выбранным вариантом оценки готовой продукции:

• по фактической производственной себестоимости;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат,

в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н. При оценке готовой продукции по прямым статьям затрат — следует использовать 30-е счета.

Дата — в зависимости от принятого на данном предприятии метода калькулирования стоимости готовой продукции и организации учета

Принятый в организации вариант оценки готовой продукции должен быть обязательно оговорен в приказе (положении) по учетной политике.

Источник: itsphera.ru

Учет давальческого сырья в строительстве проводки

Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

Какие бывают операции с ДС

С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:

Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.

Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика

Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003 (ст. 156–157 приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н). А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:

Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:

О том, как ведется бухучет при помощи забалансовых счетов, вы узнаете из нашей статьи «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (пп. 5, 7 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

ПБУ 5/01 с 2021 года отменен. Вместо него нужно применять ФСБУ 5/2019 «Запасы». Новый порядок учета значительно отличается от существующего. Применять его можно и раньше, зафиксировав изменения в учетной политике.

О нововведениях рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к справочно-правовой системе К+ и переходите в Обзорный материал, чтобы узнать все подробности изменений.

Проводки по бухучету ДС

Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:

Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у заказчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.

Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:

Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у подрядчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.

Документальное оформление операций с ДС

При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.

Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.

Об этой форме накладной вы сможете подробнее узнать из статьи «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».

Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.

Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье».

Передача произведенной из ДС продукции от давальца заказчику оформляется актом приема-передачи. По результатам оказания услуг по переработке исполнитель также оформляет отчет.

В отчете описывается факт использования ДС при переработке, отражается наличие излишков и отходов. Оставшиеся после переработки материальные ценности (и/или отходы) должны быть возвращены заказчику, если в договоре на переработку не указано условие расчета за выполненные работы излишками сырья (возвратными отходами). В договоре также прописываются условия передачи возвратных отходов заказчику и порядок утилизации безвозвратных отходов. Здесь следует отметить, что оплата возвратными отходами является товарообменной операцией и влечет за собой не только дополнительное начисление налогов (на прибыль и НДС), но и необходимость оформления товаросопроводительных документов на передачу исполнителю возвратных отходов в собственность.

Формы акта и отчета на законодательном уровне не утверждены. Поэтому бланки этих документов стоит разработать самостоятельно и приложить в качестве дополнений к договору о переработке.

Полученная в результате переработки ДС продукция (полуфабрикаты, которые будут дорабатываться компанией-заказчиком) приходуется заказчиком на свой склад по приходному ордеру, оформленному по форме М-4. Документ составляется в одном экземпляре и остается у материально ответственного лица.

Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС

При выполнении некоторых видов работ, например, изготовлении из металлопроката конструкций, у исполнителя часто остаются неиспользованные материалы. Поэтому могут возникать и дополнительные проводки по отражению операций с этими остатками у исполнителя и заказчика-давальца.

На забалансовом счете исполнителя после переработки ДС остались материалы. В зависимости от договоренности между контрагентами возможны такие ситуации, отображаемые следующими проводками.

Об оформлении договора о зачете взаимных требований читайте в материале «Договор взаимозачета между организациями – образец».

Итоги

В бухучете заказчик и исполнитель услуг по переработке ДС отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не в балансе, а на забалансовом счете 003.

Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС, связанные с переработкой, не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами, увеличивающими стоимость материалов, передававшихся в обработку, у давальца.

Передача ДС в переработку обычно осуществляется по накладной, оформленной по форме М-15, с отметкой о том, что сырье является давальческим.

Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится с оформлением приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации, формирующейся у исполнителя, делается отметка о том, что это давальческое сырье.

Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция, а также непереработанные остатки и возвратные отходы передаются по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.

Учет давальческих материалов в строительстве

Заключая договоры подряда со строительными фирмами, многие организации в целях экономии средств, а также обеспечения необходимого качества строящихся объектов сами приобретают строительные материалы, которые впоследствии передают строительной организации для осуществления строительно-монтажных работ.

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Передача материалов для выполнения работ, как правило, используется при строительстве объекта из собственных материалов с помощью подрядной организации. Все расходы на строительство собирают на счете 08 (для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств») и формируют первоначальную стоимость объекта основных средств (пп. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. #M12291 901784528 приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н #S ).

Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 10-8 «Строительные материалы», по фактической себестоимости их приобретения без учета НДС (пп. 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. #M12291 901790702 приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н #S ).

Организация, передавшая на давальческой основе материалы другой организации для выполнения работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», по которому давалец отражает материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, списывая их со счета 10-8 ( #M12293 5 901809623 0 0 0 0 0 0 0 206504532 п. 157 Методических указаний N 119н #S ).

Аналитический учет давальческих материалов как давальцем (заказчиком), так и получателем (подрядчиком) ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Бухгалтерский учет при получении подрядчиком давальческих материалов

В учете организации подрядчика при получении и использовании им давальческих материалов делаются следующие записи:

В соответствии с письмом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» данные по забалансовым счетам включаются в состав показателей бухгалтерской отчетности. Они отражаются в виде справочной таблицы к балансу.

Формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер, но если у организации есть показатели по забалансовым счетам и они не включены в бухгалтерскую отчетность, то такая отчетность может быть признана недостоверной.

Неиспользование для учета давальческого сырья забалансового счета 003 может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов и повлечь взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. ( #M12293 0 901714421 0 0 0 0 0 0 0 344457965 п. 1 ст. 120 НК РФ #S ).

Таким образом, наличие накладной по форме N М-15 для подрядчика обязательно. Прием давальческого сырья подрядчик производит по количеству и в стоимостном выражении. В накладной должно быть указано:

1) количество передаваемых заказчиком материалов;

2) цена и стоимость материалов. При этом сумму НДС указывать не обязательно, т.к. операция не предусматривает начисление или вычет НДС у сторон;

Корреспондирующие счета при оформлении второго экземпляра накладной, предусмотренного для подрядчика, не указываются. Эта информация необходима только для заказчика и будет отражена в бухгалтерии позже.

Давальческие материалы принимаются подрядчиком в обычном порядке.

Подрядчик может оприходовать у себя материалы, полученные на давальческой основе, одним из следующих способов:

— путем оформления приходного ордера (форма N М-4) (с указанием того, что сырье поступило на давальческих условиях);

— путем проставления штампа на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших МПЗ.

Такой штамп приравнивается к приходному ордеру ( #M12293 2 901809623 0 0 0 0 0 0 0 206504532 п. 49 Методических указаний N 119н #S ).

Согласно действующим требованиям о необходимости подтверждения для целей бухгалтерского и налогового учета всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, первичными бухгалтерскими (учетными) документами списание в производство подрядчиком давальческих материалов также должно быть оформлено документально. Документом, подтверждающим такое списание, может быть материальный отчет по форме N М-19. Он составляется материально ответственным лицом только в количественном выражении в одном экземпляре и представляется в бухгалтерию по окончании месяца. Расценка поступления и расхода материалов производится бухгалтерией непосредственно в материальном отчете. Передача полученных давальческих материалов в переработку в бухгалтерском учете организации подрядчика должна отражаться записью по кредиту забалансового счета 003 «Материалы переданные в переработку».

#M12293 3 9027703 0 0 0 0 0 0 0 346030845 Пунктом 1 ст. 713 ГК РФ #S предусмотрено, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно, после окончания работы представить заказчику отчет о расходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Отчет по форме N М-29 открывается отдельно на каждый объект строительства и ведется начальником участка (прорабом) в течение года с использованием необходимого количества вкладных листов.

Данный отчет не только является основанием для списания материалов на расходы на строительное производство, но и позволяет оценить экономическую целесообразность понесенных материальных затрат, а также эффективность использования давальческого сырья, т.к. содержит сравнение фактического объема списания материалов с нормативами и объяснения причин их экономии или перерасхода.

Использование отчета по форме N М-29 также позволяет излишне не увеличивать документооборот, создавая специализированную форму для отчета перед заказчиком, а дает возможность просто представить ему копию сохраняемого у подрядчика отчета прораба (исполнителя работ).

По получении от подрядчика отчета об использовании давальческого сырья по форме N М-29 заказчик производит списание давальческих материалов с субсчета «Материалы, переданные в переработку» счета 10 «Материалы» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств», при этом в целях учета передачи материалов на строительство объекта основных средств материально ответственным лицом заказчика должен быть составлен и представлен в бухгалтерию отчет по форме N М-19.

Стоимость давальческих материалов исключается подрядчиком из сметной стоимости строительства, подлежащей оплате заказчиком на основании акта приемки выполненных работ (форма N КС-2).

Стоимость объекта строительства, определяемая в соответствии со сметой, включает стоимость материалов, конструкций, деталей и т.д., используемых при возведении строительного объекта.

Для учета возвратных сумм #M12293 9 901894719 557313239 2712240448 2851215321 2005302996 4294960680 1417900251 4294967268 2251834159 Методикой N 15/1 #S предусмотрен следующий порядок: за итогом сметной стоимости строительства в форме N КС-2 справочно приводятся возвратные суммы (суммы, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений). Эти суммы не исключаются из итога расчета (сметы) и из объема выполненных работ. Они показываются отдельной строкой под названием «В том числе возвратные суммы» и определяются на основе приводимых также за итогом расчета (сметы) номенклатуры и количества получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий ( #M12293 10 901894719 557313239 2712240448 2851215321 2005302996 4294960680 1417900251 4294967268 2251834159 пп. 4.12, 4.36 Методики N 15/1 #S ).

В целях определения размера оплаты выполненных подрядчиком работ письмом Госстроя N 12-186 «О порядке оплаты выполненных работ при использовании материалов заказчика, о включении стоимости строительных материалов, приобретенных в предыдущие годы, в сметную стоимость строительства» указано, что при оплате выполненных работ их общая стоимость в текущем уровне цен уменьшается на стоимость переданных заказчиком подрядчику материалов без уменьшения объема строительно-монтажных работ (СМР). При этом возвратная стоимость материалов определяется в тех же ценах, что и стоимость материалов, включаемых в объем СМР в актах выполненных работ, и учитывается за общим итогом с начислением НДС.

В форме N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».

Таким образом, стоимость материалов заказчика подлежит включению в сметную стоимость. При этом стоимость материалов, переданных на давальческой основе, указывается за итогом сметы в виде справочной информации и не учитывается при определении размера оплаты выполненных подрядчиком работ.

Выполненные строительные работы отражаются у давальца на счете 08, субсчет 08-3, по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. #M12291 9005270 письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 #S ).

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» были сделаны следующие записи:

в августе 2011 года:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Несоблюдение данных правил ведет к существенным нарушениям, т.к. если сметная (договорная) стоимость материалов, переданных подрядчику на давальческих основах, не исключена из общей стоимости подрядных работ, может иметь место двойное включение стоимости этих материалов в расходы заказчика по строительству объекта основных средств. В этом случае заказчиком на основании отчетов материально ответственных лиц (форма N М-19) на расходы по созданию объекта основных средств списываются приобретенные и переданные подрядчику материалы, по их фактической стоимости, и вторично в стоимость объекта основных средств данные материалы списываются путем оплаты работ выполненных подрядчиком, на основании акта приемки выполненных работ по форме N КС-2, но уже по сметной стоимости данных материалов. В результате расходы заказчика на строительство объекта основных средств будут необоснованно завышены.

Кроме того, отсутствие учета полученных от заказчика давальческих материалов и контроля за их использованием представляет возможность недобросовестному подрядчику списывать эти же материалы в качестве собственных, что создает возможность как наличия неучтенных материалов и их последующего хищения, так и необоснованного занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В связи с этим налоговыми органами при проверке организаций заказчиков, передающих давальческие материалы подрядчикам, в целях контроля за правильностью определения стоимости создаваемых объектов основных средств и предотвращения двойного списания материалов производится сопоставление данных заказчика о списании им материалов на стоимость строящихся объектовс данными о количестве материалов, списанных подрядчиками по актам выполненных работ.

Налогообложение операций с давальческими материалами

При учете операций с давальческими материалами для целей налогообложения необходимо учитывать следующее.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций у заказчика стоимость выполненных подрядчиком работ и использованных им давальческих материалов признается расходом на создание амортизируемого имущества и согласно #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346030839 п. 5 ст. 270 НК РФ #S при исчислении налога на прибыль не учитывается.

В накладной на передачу материалов заказчик указывает их стоимость без НДС, счет-фактура при этом не выписывается.

Стоимость неиспользованных материалов заказчика, если они по условиям договора подлежат реализации подрядчику, является объектом обложения НДС. В соответствии с #M12293 7 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295305919 п. 3 ст. 168 НК РФ #S при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В связи с этим заказчиком по окончании строительных работ на основании отчета подрядчика об использовании давальческих материалов выписывается счет-фактура на сумму реализуемых (неиспользованных) материалов.

У подрядчика получение давальческих материалов не является их приобретением, счет-фактура с указанием суммы НДС при их передаче не предъявляется, поэтому права на вычет по НДС у него не возникает.

При реализации выполненных работ из давальческих материалов налоговая база определяется как стоимость их переработки или иной трансформации ( #M12293 12 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249496202 п. 5 ст. 154 НК РФ #S ). По окончании работ подрядчик выставляет счет-фактуру только на стоимость выполненных работ ( #M12293 13 901765862 0 0 0 0 0 0 0 295305919 п. 3 ст. 168 НК РФ #S ), стоимость давальческих материалов в данном случае не учитывается.

Если по завершению строительства у подрядчика имеются остатки давальческого сырья переданного ему заказчиком и договором не предусмотрен их возврат давальцу, стороны могут принять решение оставить их без оплаты подрядчику или зачесть их стоимость в счет оплаты выполненных им работ.

Если остатки давальческих материалов остаются без оплаты у подрядчика, то у заказчика возникает обязанность начисления НДС ( #M12293 14 901765862 0 0 0 0 0 0 0 249234059 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ #S ), у подрядчика появляется внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль ( #M12293 15 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345703165 п. 8 ст. 250 НК РФ #S ).

Если остатки давальческих материалов согласно договору зачитываются в счет оплаты выполненных подрядчиком работ, то в этом случае подрядчик фактически покупает материалы у заказчика путем зачета части задолженности заказчика за выполненные работы. Поэтому поступающие от заказчика материалы приходуются подрядчиком на счете 10 «Материалы» с отражением задолженности перед заказчиком на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Впоследствии эта задолженность погашается в счет оплаты выполненных работ (списывается с кредита счета 60 в дебет счета 62). В этом случае стоимость выполненных подрядчиком работ определяется с учетом материалов, приобретенных у заказчика.

Поступления, связанные с выполнением работ, в бухгалтерском учете организации-подрядчика отражаются в качестве доходов от обычных видов деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. #M12291 901735796 приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н #S ).

При признании выручки по договору подряда счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», на договорную стоимость работ.

Остатки давальческих материалов, перешедшие по соглашению сторон от заказчика в собственность организации в счет оплаты выполненных работ, принимаются ею к учету на счет 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы», в корреспонденции с кредитом счета 62 по фактической себестоимости, которой в данном случае признается стоимость выполненных работ, погашаемая передачей материалов.

Если по завершению строительства при сверке по остаткам давальческих материалов, подлежащих возврату заказчику, у подрядчика была выявлена недостача (порча, хищение и т.д.), признанные суммы возмещения ущерба, выплачиваемые заказчику, согласно #M12293 20 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345703165 подп. 3 ст. 250 НК РФ #S относятся им на внереализационные доходы.

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, учитываются в расходах, уменьшающих облагаемую базу налога на прибыль ( #M12293 21 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345441014 подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ #S ).

В то же время, по мнению Минфина России, суммы НДС по утраченному имуществу, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Восстановленные суммы НДС по данным материалам учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480).

налоговый консультант ООО «ЭЛКОД»,

член Палаты налоговых консультантов России

Использование в хозяйственной деятельности организаций договоров строительного подряда, предусматривающих обязанность заказчика по снабжению подрядчика материалами для осуществления строительства, распространено достаточно широко. В прессе имеется большое количество публикаций по данному вопросу, подробно освещающих как юридическую, так и финансовую стороны подобных договоров.

При этом на практике существуют моменты, на которые может быть обращено недостаточное внимание при заключении договора подряда.

Одним из таких моментов является порядок учета дополнительных расходов, возникающих у подрядчика в процессе исполнения договора и не относящихся прямо к его функциям как исполнителя.

Например, доставку строительных материалов, принадлежащих заказчику, от места хранения до места проведения работ осуществляет подрядчик с использованием собственного автотранспорта.

Представляется правомерным допускать, что обязанность обеспечения строительства материалами, которая, согласно #M12293 0 9027703 0 0 0 0 0 0 0 346030845 ст. 713 #S и #M12293 1 9027703 0 0 0 0 0 0 0 345703157 745 Гражданского кодекса РФ, #S может быть возложена на заказчика, включает и обеспечение доставки материалов до места строительства.

Иными словами, если в договоре строительного подряда, заключенном сторонами, не будет отражено, что доставка материалов осуществляется силами подрядчика, это будет означать, что указанная обязанность возлагается на заказчика.

И, как следствие, транспортные расходы, понесенные подрядчиком, в случае налоговой проверки могут быть признаны экономически не обоснованными, а принятие их для целей налогообложения неправомерным ( #M12293 2 901765862 0 0 0 0 0 0 0 345834237 п. 1 ст. 252 #S , #M12293 3 901765862 0 0 0 0 0 0 0 346030839 п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ #S ).

Другой момент, возникающий на практике при применении рассматриваемой конструкции договора подряда и на который хотелось бы обратить внимание, связан с учетом материалов, передаваемых заказчиком подрядчику и используемых последним при осуществлении строительства, к примеру, для возведения временных сооружений, и по окончании строительства возвращаемых заказчику.

Например, подрядчик, осуществляя строительство, возводит с применением материалов заказчика временный причал для приемки грузов, доставляемых морем. Основой причала служат металлические опоры, устанавливаемые в грунте. По окончании строительства металлоконструкции, служащие основой временного причала, возвращаются заказчику.

В этом случае, принимая во внимание неоднократное использование материалов, заказчику целесообразно учитывать такие материалы в составе инструментов и оснастки.

Источник: dom-srub-banya.ru

Давальческое сырье бухгалтерский учет строительство

Рекламное место пустует Рекламное место пустует TurboConf 5 — расширение возможностей Конфигуратора 1С ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере. Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек. Рекламное место пустует

Правила | Описание | Реклама на сайте | Поиск | Секции | Рейтинг | Книга знаний | Вики-миста (КЗ2) | Мобильная | Архив | Модераторы | Галерея | Регистрация | 18+

Учет операций по переработке у давальца

Cырье, предоставляемое для дальнейшей его переработки в готовую продукцию, другому предприятию, с условием возврата готовой продукции владельцу сырья, называется давальческим сырьем. В большинстве случаев к использованию давальческого сырья прибегают из-за ограниченного доступа к сырью или его недоступности производителем готовой продукции.

Передача материалов или сырья на сторону для дальнейшего их преобразования типична не только производственным предприятиям. Широко используется данная система в строительных и торговых организациях, в предприятиях сферы услуг.

Особенность операций с давальческими материалами заключается в том, что за сырьем, переданным в переработку, сохраняется право собственности, и готовая продукция остается у передающей стороны.

Функция переработчика – оказание необходимых услуг по производство необходимых изделий с последующей передачей заказчику готовой продукции.

Бухгалтерский учет у давальца

Аналитический учет давальческого материала (сырья) ведется в разрезе контрагентов, по наименованиям, по местам хранения и переработке, по количеству и стоимости. Списание с баланса материалов, переданных в переработку, не допускается. Их учитывают на отдельном субсчете.

Основные операции, отражаемые в бухучете по приобретению сырья для дальнейшего перепроизводства.

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Приобретение сырья, предназначенного для дальнейшей переработки	10-1	60
Отражение суммы НДС по закупленным (приобретенным) материалам	19	60
Отражены расчеты с поставщиками	60	51
Отражение возмещения суммы НДС	68	19
Сырье передано давальцем на переработку	10-7	10-1

Передача материалов оформляется только по накладной на отпуск материалов со склада. Форма накладной М-15, подписывается обеими сторонами.

По окончании выполненных работ подрядчиком, готовые изделия от переработчика передаются давальцу по акту приема-передачи выполненных работ. Одновременно переработчик отчитывается об израсходованном материале.

В отчете об израсходованном материале указывается информация: сколько получено, использовано и сколько осталось неиспользованного сырья, сколько произведено готовых изделий и сколько было отходов по материалам. Также в акте раскрывается информация о работах, которые были фактически выполнены, и их стоимость.

Хозяйственные операции, отражаемые у давальца после получения Акта приема-передачи выполненных работ

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списание суммы переданного в переработку сырья на расходы по производству готовой продукции	20	10-7
Списание на расходы производства суммы выполненных работ (оказанных услуг) подрядчиком	20	60
Отражение суммы НДС по оказанным услугам	19	60
Отражение себестоимости готового изделия	43 (10)	20
Отражен у давальца возврат неиспользованных материалов подрядчиком	10-1	10-7

Учет давальческого сырья у давальца в строительстве

Строительные организации, которые используют услуги субподрядчиков для выполнения необходимых им работ с использованием сырья (материалов) генподрядчика, применяют аналогичные проводки для отражения операций в бухучете. Только счет 20 «Основное производство» заменяют счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет давальческого сырья у давальца в торговле

Торговые организации также прибегают к использованию давальческого материала. Такая необходимость возникает, например, при передаче большой закупленной партии товара на ее расфасовку. В таких случаях изменяется вес, стоимость и номенклатура готовых изделий.

Отражение в учете операций по фасовке товара

Проводки по данной операции аналогичны операциям по переработке давальческого сырья промышленными учреждениями.

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Приобретение товара для последующей реализации	41-1	60
Отражение суммы НДС от стоимости приобретенного товара	19	60
Отражение передачи части товара на расфасовку	41-5	41-1
Отражение списания суммы расфасованного товара (после получения Акта приема-передачи по выполненным работам)	20	41-5
Отражение всей стоимости услуг по фасовке	20	60
Оприходование расфасованных товаров по новой цене (возможно оприходование в другом количестве)	41-1	20

В случаях, когда торговое учреждение не использует в бухгалтерском учете 20 счет «Основное производство», можно открыть субсчет на счете 41 «Товары», на котором будут аккумулироваться затраты на изготовление готовых изделий.

Учет у давальца на общей системе налогообложения

Предприятия-давальцы, работающие на общей системе налогообложения, рассчитывают налоговую базу по налогу на прибыль согласно Налоговому Кодексу РФ. Определенных ограничений по данным операциям кодексом не предусмотрено. Налоговая база по прибыли — это разница между полученными доходами от реализации произведенных работ и расходами, которые соответствуют критериям 25 главы НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

В отличие от общесистемных предприятий, учет давальческого материала у давальца-упрощенца имеет ряд особенностей.
Определение объекта налогообложения рассчитывается путем уменьшения полученных доходов на материальные расходы, принимаемых для целей налогообложения (п.п.5, п.1 ст. 346.16 НК РФ). При этом материальные расходы должны соответствовать критериям п.1 ст. 252 НК РФ и порядку, указанном в ст. 254 НК РФ.

Списать на затраты расходы налогоплательщик может только после фактической их оплаты (п.2 ст. 346.17 НК РФ).

Иными словами, все материальные затраты подтверждаются документально, должны быть экономически оправданными и направлены исключительно на получение дохода.
Согласно ст. 254 НК РФ, к материальным затратам относят:

• Затраты по приобретению материалов и сырья, необходимых для производства продукции.
• Затраты по приобретению работ производственного характера, выполняемыми предприятиями со стороны или структурными подразделениями предприятия. К таким работам относят: техническое обслуживание основных средств; контроль за установленными технологическими процессами; выполнение некоторых операций по производству необходимой продукции и др.

Согласно (п.6 ст. 254 НК РФ) стоимость возвратных отходов идет на уменьшение суммы материальных расходов. Возвратные отходы – это оставшееся сырье или материалы, получаемые в процессе производства готовых изделий; частичная утрата потребительских качеств материалов, в результате чего они не могут быть переданы для последующей переработки.

К возвратным отходам запрещено относить остатки ТМЦ, передаваемых в качестве полноценного материала в другие подразделения для изготовления других товаров; попутная тара, которая получается как результат технологического процесса.

Согласно письму МНС России (№ СА-6-22/657 от 11.06.2003) с изменениями и дополнениями, предприятия-единщики, используемые кассовый метод определения доходов и расходов, имеют право включать в состав расходов только те материальные затраты, которые соответствуют критериям (п.п.1 п.3 ст. 273 НК РФ). Этот подпункт допускает учет в расходах только тех материальных затрат, которые были полностью погашены путем списания с расчетного счета, а также израсходованные средства на оплату труда. Возможно погашение из кассы.

Переработка сырья считается фактическим его использованием в производственном процессе. Поэтому учреждения-упрощенцы, вправе включать в расходы затраты на приобретение, переработку материалов в составе расходов.

После получения от переработчика отчета об использовании сырья и Акта приема-передачи выполненных работ, предприятия на упрощенной системе налогообложения отражают следующие операции в книге учета доходов и расходов:

• Всю сумму оплаченных переработчику услуг;
• Стоимость приобретенных и оплаченных материалов без учета стоимости возвратных отходов и остатков.

Если продукты переработки поступили в дальнейшее производство в следующем периоде после их поступления от переработчика, то списывать эти продукты нужно по нулевой стоимости, так как эти расходы уже были учтены раньше.

Давальческое сырье – это собственные материально-производственные запасы, которые заказчик (давалец) передает переработчику для выполнения работ по доработке, переработке или обработке. Затем получает от переработчика доработанные материалы или готовую продукцию для дальнейшей реализации. Как отразить в проводках операции с давальческим сырьем у давальца (заказчика) и у переработчика рассмотрим далее.

Схема переработки давальческого сырья

Деятельность организации считается производственной, если она передает давальческое сырье в переработку другому предприятию, а затем продает готовую продукцию:

Учет давальческого сырья — проводки у давальца

Заказчик, передающий давальческое сырье на переработку, сохраняет право собственности на сырье, следовательно, сырье отражается на субсчете 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» счета 10.

При передаче давальческого сырья переработчику оформляется только Накладная, так как передача на переработку не является реализацией и не будет объектом налогообложения НДС.

Пример

ООО «Заказчик» приобрело стройматериалы на сумму 295 000 руб, в т.ч. НДС 18% — 45 000 руб., и передала мебельной фабрике ООО «Переработчик» для изготовления столов. По условиям договора изготовленные столы были переданы ООО «Заказчик». Стоимость работ ООО «Переработчик составляет 41 300 руб, в т.ч. 18% — 6 300 руб.

Заказчик передает переработчику давальческое сырье и получает от переработчика готовую продукцию, которую реализует. При этом:

• Стоимость сырья (материалов) списывается на затраты на производство при поступлении готовой продукции от переработчика;
• Стоимость работ по переработке входит в состав затрат на производство и учитывается в себестоимости готовой продукции.

В бух.учете заказчика формируются следующие проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
10.01	60	250 000	Приняты к учету стройматериалы	Товарная накладная ТОРГ-12, Акт приемки
19	60	45 000	Выделен НДС по приобретенным стройматериалам	Счет – фактура полученный
60	51	295 000	Оплата приобретенных стройматериалов	Банковская выписка
68	19	45 000	НДС принят к вычету	Книга покупок
10.07	10.01	250 000	Передача стройматериалов в переработку	Накладная на отпуск материалов на сторону М-15
20	60	35 000	Списание затрат по переработке	Поступление из переработки (Накладная на передачу готовой продукции в места хранения МХ-18
19	60	6 300	Выделен НДС по переработке
20	10.07	250 000	Списана стоимость стройматериалов
43	20	285 000	Принята к учету готовая продукция
60	51	41 300	Оплата работ по переработке	Банковская выписка
68	19	6 300	НДС принят к вычету	Книга покупок

Себестоимость готовой продукции равна стоимость материалов плюс все расходы связанные с переработкой (стоимость работ, транспортные расходы, командировочные расходы и т.д).

Учет давальческого сырья — проводки у переработчика

Рассмотрим этот же пример теперь с позиции переработчика:

Мебельная фабрика ООО «Переработчик» получила от ООО «Заказчик» давальческое сырье на сумму 250 000 руб. для изготовления столов. По условиям договора стоимость работ составляет 41 300 руб., вкл. 18% — 6 300 руб.

Поступление материалов на склад оформляется приходным ордером М-4 с отметкой, что материалы оприходованы на давальческих условиях.

У переработчика операции с давальческим сырьем отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без двойной записи.

В бух.учете переработчика формируются следующие проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
003.01	250 000	Отражена стоимость стройматериалов, принятых на переработку	Приходная накладная
003.02	003.01	250 000	Передача стройматериалов в производство	Требование-накладная (М-11)
20	70 — 69	50 000	Учтены затраты по переработке стройматериалов	Реализация услуг по переработке (Акт об оказании услуг)
62	90.01	41 300	Учтена стоимость работ по переработке согласно условиям договора
90.02	68.02	6 300	НДС со стоимости выполненных работ
90.02	20	50 000	Списание фактических затрат по переработке
003	250 000	Списание стоимости стройматериалов при передаче готовой продукции
51	62	41 300	Оплата стоимости выполненных работ по переработке	Банковская выписка

Если по условиям договора переработки образовавшиеся отходы остаются у переработчика, то формируются такие проводки:

• По кредиту счета 003 на сумму стоимости давальческого сырья с одновременным принятием к учету на счет 10.01;
• Отразить в учете количество отходов по рыночным ценам Дт 10.06 Кт 98.02.

Договор переработки давальческого сырья

При осуществлении услуг заказчик и переработчик заключают договор переработки давальческого сырья. При заключении договора заказчик и переработчик руководствуются положениями: глава 37 «Подряд» ГК РФ, статьи 702, 703 ГКРФ.

Образец договора на переработку давальческого сырья скачать можно бесплатно здесь ˃˃˃

Интересные статьи:

Проверить фактическое наличие и остатки имущества – непосредственная заинтересованность самой компании, это позволит убедиться в…

Бухгалтерские проводки по безвозмездной передаче основных средств Безвозмездная передача основных средств – удобный, но довольно…

25 счет это прямые или косвенные расходы в бухгалтерском учете В компании «КапСтройПроект» 3 производственных…

Выплата депонированной заработной платы через банк Вход на сайт Регистрация Вход для зарегистрированных: Закрыть Войти…

Исполнительные листы: удержания, выплаты, проводки В распространенном понимании удержания по исполнительным листам – это уплата…

Источник: rebuko.ru

Бухгалтерский учет при давальческой схеме

Содержание

• Что такое давальческая схема?
• Отличия давальческой схемы от закупа товара
• Бухгалтерский учёт при давальческой схеме
• Бухгалтерские проводки при давальческой схеме
• Как правильно оформить договор с давальческой схемой?
• Когда договор может не являться договором давальческой переработки (пример)?
• Как оформить операции с неиспользованным остатком давальческой схемы?
• Вопросы и ответы

В ряде отраслей промышленности очень часто используется давальческая схема. Данная статья позволит определить особенности применения давальческой схемы с экономической и юридической точек зрения и позволит вести бухгалтерский учет по давальческой схеме с учетом требований законодательства Российской Федерации.

Что такое давальческая схема?

Согласно Приказу Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изменениями и дополнениями) «Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции».

Суть давальческой переработки заключается в следующем: у предпринимателя отсутствуют производственные мощности, но при этом он закупает сырьё и передаёт его в переработку сторонней организации с целью получения готовой продукции.

Данный вид сотрудничества используется преимущественно в:

• нефтеперерабатывающей промышленности;
• зерноперерабатывающей промышленности;
• лёгкой промышленности;
• пищевой промышленности, др.

Важно отметить, что как сырьё, готовая продукция, так и отходы, полученные в результате переработки сырья, являются собственностью заказчика.

Подрядчик лишь предоставляет услугу по переработке сырья, за что и получает вознаграждение от заказчика.

Отличия давальческой схемы от закупа товара

Изготовление продукции с применение давальческой схемы имеет ряд отличий от закупа готового товара у производителя:

• производитель изготовит именно ту продукцию, которая нужна заказчику;
• заказчик может контролировать выпуск продукции на каждом этапе производства.

Бухгалтерский учёт при давальческой схеме

При применении давальческой схемы в бухгалтерском учёте у заказчика и подрядчика имеются некоторые особенности:

Участник договора	Комментарий
Заказчик	При передаче сырья заказчик отражает не реализацию сырья, а списание в производство, следствием чего выступает отражение затрат на оплату услуг подрядчика.
Подрядчик	При получении сырья подрядчик не получает прав собственности ни на сырьё, ни на продукцию, ни на отходы. При этом подрядчик несёт ответственность за полученное сырьё, продукцию, отходы. В связи с этим их движение необходимо отразить на забалансовых счетах, но выручкой будет являться вознаграждение за выполненные работы.

Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н определены правила учёта сырья, комплектующих материалов в условиях давальческого договора:

Готовая продукция так же учитывается на забалансовом счёте.

Факт получения сырья от заказчика и готовая продукция в налоговом учёте не отражаются.

Бухгалтерские проводки при давальческой схеме

Со стороны заказчика бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Комментарий
10.7	10.1	Передача давальческого сырья исполнителю
10.1	10.7	Получение обработанных материалов
10.1	60	Стоимость работ по переработке давальческого сырья
19	60	Учёт НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья
68	19	НДС принят к вычету
20	10.1	Переработанные материалы направлены в производство
43	20	Учёт готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья
60	51	Оплата работ по переработке давальческого сырья исполнителю
Приходование продукции, признанной полуфабрикатом:
21 (10.2)	10.7	Списание давальческого сырья, необходимого на изготовление полуфабрикатов
21 (10.2)	60	Списание стоимости работ исполнителя
19	60	Учёт НДС по переработке

Со стороны исполнителя бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Комментарий
003	Приём давальческого сырья у заказчика и передача его в переработку
20	02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70)	Учёт затрат, понесённых исполнителем при переработке давальческого сырья
003	Готовая продукция передана заказчику
62	90.1	Выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья
90.3	68	Начисление НДС со стоимости работ по переработке давальческого сырья
90.2	20	Списание себестоимости переработки давальческого сырья
51	62	Оплата от заказчика

Как правильно оформить договор с давальческой схемой?

При передаче сырья подрядчику важно отметить, что данная передача не является реализацией, что необходимо отразить при оформлении документов.

Договор давальческой переработки сырья является некоторой разновидностью договора подряда. При этом необходимо обратить особое внимание, чтобы в договоре давальческой переработки сырья было просматриваемо чёткое отделение от договора поставки товара или договора купли-продажи, т.к. в договоре давальческой переработки в обязательном порядке содержатся условия передачи сырья, комплектующих изделий, материалов.

В отчёте указывается:

· количество израсходованного сырья, остаток сырья;

· перерасход сырья (с указанием причин);

· информация об изготовленной продукции;

· информация об отгруженной продукции;

· в денежной форме;

· передача определённой части готовой продукции;

• за изменение сроков выполнения заказа (досрочно или с опозданием);
• за качество изготовленной продукции;
• нарушение сроков при поставке сырья;
• несвоевременный вывоз заказчиком продукции со склада производителя.

• отказ заказчика от переработки сырья;
• несоответствие качества, сроков переработки условиям, указанным в договоре, др.

* При передаче сырья важно понимать суть «существенной части материалов». Если для производства товара необходимо основное сырьё и вспомогательные материалы, то в договоре давальческой переработки сырья обязательно указать передачу основного сырья.

Когда договор может не являться договором давальческой переработки (пример)?

ООО «АБВ» передаёт ООО «ГДЕ» швейную фурнитуру вместе с тканью для производства одежды. В данном случае этот договор можно рассматривать договором давальческой переработки сырья, но при условии, что количество фурнитуры будет строго соответствовать заказанному количеству изделий.

В случае, если ООО «АБВ» передаёт ООО «ГДЕ» швейную фурнитуру без ткани – договор давальческим рассматривать нельзя. Такая сделка будет признана сделкой, основанной на договоре поставки или договоре купли-продажи.

Как оформить операции с неиспользованным остатком давальческой схемы?

Нередки случаи, когда остаются остатки давальческого сырья или возвратные отходы, которые тоже необходимо отразить в бухгалтерском учёте.

Со стороны заказчика бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Комментарий
10.1	10.7	Оприходованы возвращённые материалы
62 (76)	90	Остатки давальческого сырья переданы исполнителю в счёт оплаты работ (с НДС)
90	10.7	Остатки давальческого сырья переданы исполнителю в счёт оплаты работ без НДС
90	68	Остатки давальческого сырья переданы исполнителю в счёт оплаты работ на сумму НДС
60	62 (76)	Взаимозачёт стоимости давальческого сырья с НДС

Со стороны исполнителя бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Комментарий
10	91	Возвратные отходы, безвозмездно переданные исполнителю
10	60 (76)	Остатки давальческого сырья, полученные от заказчика в счёт оплаты работ (без НДС)
19	60 (76)	Остатки давальческого сырья, полученные от заказчика в счёт оплаты работ на сумму НДС
60 (76)	62	Взаимозачёт стоимости давальческого сырья с НДС

Вопросы и ответы

1. Мы планируем расширять производство и думаем о работе по договорам давальческой переработки сырья. Выгодно ли это?

Ответ: В случае наличия заказов и загруженности производства это не может быть невыгодно. Важным преимуществом является то, что вам не придётся искать рынков сбыта изготовленной продукции – заказчик сам будет этим озадачен.

1. Можно ли делать списание потерь из забаланса при давальческой схеме?

Ответ: Из забаланса потери списывать нельзя. Учитывайте потери в условиях договора или в дополнительном соглашении к договору.

Источник: online-buhuchet.ru