На отчетную дату в организации могут числиться продукция или работы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, или неукомплектованные изделия, которые не прошли испытания и техническую приемку. Иными словами, в организации может остаться незавершенное производство (НЗП) (п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Напомним, что НЗП в бухгалтерском балансе может отражаться (п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
- по фактически произведенным затратам (при единичном производстве).
Выбранный организацией порядок оценки закрепляется в ее Учетной политике в целях бухгалтерского учета.
А по какой строке бухгалтерского баланса отражаются остатки НЗП?
Строка бухгалтерского баланса для НЗП
Статья «Затраты в незавершенном производстве» относится к группе статей «Запасы» оборотных активов организации (п. 20 ПБУ 4/99). Это означает, что в действующей в настоящее время форме бухгалтерского баланса остатки НЗП, т. е. дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство» на отчетную дату отражаются по строке 1210 «Запасы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Бухгалтерский баланс — просто о сложном
Напомним, что организации, которые вправе вести упрощенный бухгалтерский учет и характер деятельности которых не предполагает существенных остатков материально-производственных запасов, НЗП могут не формировать. Такие организации могут включать стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в момент приобретения запасов или понесения затрат (Информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-5).
Незавершенное производство
Незавершенное производство (НЗП) — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.
К незавершенному производству могут относиться следующие виды продукции:
сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;
товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;
законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.
Отражение незавершенного производства на счетах бухгалтерского учета
Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 «Основное производство».
По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.
Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 047 Состав незавершенного строительства
Наличие НЗП возможно в двух случаях: при изготовлении продукции и при выполнении работ, т.е. когда результат производственного процесса может иметь материальный характер.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции (работам), производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.
Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете
Незавершенное производство может оцениваться несколькими способами, выбор которых зависит от специфики технологии.
В массовом и серийном производстве можно выбрать один из четырех вариантов:
1) по фактической производственной себестоимости;
2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
3) по прямым статьям затрат;
4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Организация самостоятельно выбирает методы оценки НЗП и закрепляет обоснованный выбор в приказе по учетной политике.
Налоговый учет незавершенного производства
Для целей исчисления налога на прибыль методом начисления состав прямых и косвенных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике.
При этом главным критерием включения затрат в состав прямых расходов является их прямая связь с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.
Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.
Организация также самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
При этом осуществленные расходы должны соответствовать номенклатуре изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике следует определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели.
Применять установленный порядок следует не менее двух налоговых периодов.
Незавершенное производство при оказании услуг
К услугам понятие незавершенного производства в бухгалтерском учете не применяется.
Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе уменьшить доходы от производства и реализации на сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства.
Например, если компания оказывает гостиничные услуги, она вправе учесть расходы в том периоде, в котором они были понесены, а также не распределять остатки НЗП.
Если такой порядок будет закреплен в учетной политике организации, ее бухгалтерский учет не будет расходиться с налоговым учетом.
Инвентаризация незавершенного производства
Инвентаризация НЗП проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13.06.1995 №49.
Особенности проведения инвентаризации НЗП с учетом специфики конкретной компании, необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
При инвентаризации НЗП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:
1. Определить фактическое наличие находящихся в производстве:
заделов (деталей, узлов, агрегатов),
не законченных изготовлением и сборкой изделий.
2. Определить фактическую комплектность деталей, узлов, агрегатов.
3. Выявить остаток НЗП:
по аннулированным заказам,
по заказам, выполнение которых приостановлено.
Отражение в бухгалтерской отчетности
Применяемые организацией методы оценки незавершенного производства и готовой продукции влияют на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности на показатели статьи «Запасы», величину оборотных активов и валюту баланса, а также на отражаемые в отчете о финансовых результатах данные о себестоимости продаж и, как следствие, различных видах прибылей и убытков.
Сумма затрат в НЗП отражается в бухгалтерском балансе по строке «Запасы» в разделе оборотных активов.
При длительном цикле производства данные активы могут являться не текущими, а долгосрочными. В этом случае их следует включить в состав группы внеоборотных активов.
Незавершенное производство в бухучете
Производственный цикл в большинстве случаев состоит из множества сложных технологических процессов, этапов и стадий. Зачастую завершить производственный цикл в отчетном периоде не удается, следовательно, такие объекты подлежат отдельному отражению в учете. В статье расскажем, что такое незавершенное производство, определим ключевые особенности бухучета. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ
Что такое НЗП
Незавершенное производство, будь то продукция, работы либо услуги, это объект производства (создания, оказания), который не прошел полный производственный технологический цикл либо не прошел технические испытания, контрольные проверки и приемки. Такое определение закреплено в п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н.
Что относят к незавершенному производству (счет по ПБУ):
- полуфабрикаты и материально-технические ценности, которые находятся на этапе переработки в готовые изделия или продукцию;
- объекты изделий, ТМЦ, которые не прошли процесс доукомплектования, то есть недоукомплектованные изделия;
- изделия, не прошедшие технических испытаний, которые предусмотрены по регламенту;
- оказанные работы либо услуги, но еще не принятые заказчиками.
ВАЖНО! К НЗП нельзя относить сырье и материалы, которые не переданы в производственный цикл, например, которые хранятся на складах. Также не учитывают в состав НЗП бракованные и непригодные изделия, исправить пригодность которых невозможно.
На каком счете учитывается незавершенное производство
НЗП, как мы отметили выше, это определенный этап основного производства компании. Следовательно, НЗП — это дебетовый остаток счета 20 «Основное производство» на конец отчетного периода. Также стоимость незавершенных производств можно определить на конкретную дату, например, на дату конкретного технологического этапа.
Иными словами, дебет счета 20 аккумулирует основные и вспомогательные затраты на организацию и выполнение производственных циклов. В состав основных (прямых) затрат относят:
- сумму амортизационных отчислений;
- заработную плату и страховые взносы основного персонала;
- затраты на приобретение материальных запасов и сырья;
- расходы на приобретение работ и услуг от подрядных компаний.
Вспомогательные или косвенные затраты:
Когда все затраты собраны в дебете счета 20 и производственный цикл завершен, в бухгалтерском учете делается соответствующая запись, которая все производственные затраты списывает на соответствующие счета бухучета:
- 43 «Готовая продукция» — если компания производит изделия, товары, продукцию;
- 90 «Продажи» — при реализации работ или оказании услуг.
Следовательно, к какому счету относится незавершенное производство: к счету 20. Иными словами, дебетовый остаток по сч. 20 на конкретную дату говорит о стоимости НЗП на данный отчетный период.
Отметим, что обороты по сч. 20 к стоимостному выражению НЗП не имеют прямого отношения. То есть стоимость НЗП — это только остаток, сальдо сч. 20 на определенный момент времени.
Незавершенное производство — какой счет: активный или пассивный
Показатель НЗП активен всегда, так как стоимость незавершенного производственного цикла формируется по дебетовым остаткам на отчетный период. При наличии остатков на конец календарного года НЗП не списывают, то есть счет 20 не закрывают в конце года.
Дебетовый остаток или стоимость НЗП отражается в бухгалтерском балансе в зависимости от выбранного способа оценки. Так, выделяют четыре стандартных способа:
- По фактической себестоимости ГП, работ, услуг.
- По плановой или нормативной себестоимости.
- По стоимости сырья и материально-производственных запасов.
- По прямым статьям затрат и расходов.
В бухбалансе незавершенку указывают в строке 1210 «Производственные запасы». Однако если производственный цикл довольно продолжителен (более 12 месяцев), то остатки незавершенки указывайте в составе внеоборотных активов — в строке финансовых вложений.
Типовые проводки
Рассмотрим порядок определения стоимости НЗП на конкретном примере:
Начислена амортизация по оборудованию основного цеха
Начислена заработная плата основного персонала
Начислены страховые взносы
Отражена стоимость сырья, переданная в ОП
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы отнесены на ОП
Расходы по вспомогательным цехам перенесены на ОП
Себестоимость затрат отнесена на стоимость готовой продукции, стоимость продаж
Итого стоимость НЗП на отчетную дату = сумма затрат – сумма ГП, оказанных услуг = (10 000 + 100 000 + 30 200 + 500 000 + 250 000 + 100 000) – (500 100 + 350 100) = 990 200 – 850 200 = 140 000 рублей.
Материальные затраты
Учет материальных затрат — это важная часть работы бухгалтера в организации. Разберемся, что входит в материальные затраты, как их правильно посчитать, какие проводки использовать. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ
Бухгалтер — профессия универсальная, специализация в ней бывает только временная, когда бухгалтерия и фирма большие и каждый специалист занимается своим направлением. Однако, чтобы сотрудники не теряли универсальности и полезных навыков, опытные главбухи стараются регулярно менять их местами. И тогда специалисту, который занимался заработной платой, приходится вспоминать, как правильно сделать расчет материальных затрат, и что они вообще собой представляют. Попробуем освежить в памяти базовые знания вместе и начнем с самого понятия.
Понятие материальных затрат (МЗ) есть как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. По нормам статьи 254 НК РФ, материальные затраты включают в себя:
- расходы на приобретение сырья, материалов и комплектующих изделий;
- расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
- расходы на приобретение работ и услуг производственного характера;
- потери от недостачи и порчи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;
- прочие расходы.
Данный перечень в налоговом учете является закрытым. В бухгалтерском учете понятие МЗ определено в пункте 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», но без перечня. Поэтому расшифровку этого понятия в бухучете каждая организация может установить самостоятельно и обязательно прописать соответствующий перечень в учетной политике. Фактически это будут те же расходы, которые прописаны в НК РФ, с учетом специфики деятельности компании.
Виды и классификация
Казалось бы, все просто: есть установленный перечень, на него и ориентируемся. Но на практике существует еще разделение МЗ на:
Эта градация также предусмотрена налоговым учетом. В частности, статьей 318 НК РФ. Правда, налогоплательщикам дано право самостоятельно устанавливать перечень прямых МЗ, но с соблюдением установленных требований к ним. Согласно нормам НК РФ, прямые материальные затраты — это:
- расходы организации на приобретение сырья и материалов, непосредственно используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые являются необходимым компонентом или вообще составляют основу продукции;
- расходы компании на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.
Баланс и учет
Для того чтобы отобразить материальные затраты в балансе (строка 1210), бухгалтер должен суммировать сальдо сразу по нескольким счетам:
- 20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на отчетную дату обозначает остаток незавершенного производства (НЗП);
- 28 «Брак в производстве».
Поэтому МЗ в бухучете отражаются именно на этих счетах, как определено Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Обороты в течение месяца также проходят по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», но эти счета не имеют сальдо на конец месяца.
Материальные затраты: формула рентабельности
Поскольку МЗ непосредственно влияют на себестоимость продукции, а значит, и на рентабельность организации, для них необходимо проводить анализ, а также вычислять коэффициенты. Как правило, этим занимаются не бухгалтеры, а экономисты. Они обычно исчисляют, какую можно получить прибыль на рубль материальных затрат. Формула, которую они для этого используют, включает в себя такие данные:
- ПМЗ — прибыль на 1 рубль МЗ конкретного изделия;
- П — прибыль от реализации этой продукции;
- МЗ — на реализованную продукцию.
Выглядит формула так:
Полученный результат дает возможность просчитать рентабельность производства, то есть узнать, сколько можно будет заработать с каждого потраченного рубля или, наоборот, потерять (что крайне нежелательно).
Бюджет материальных затрат
Определение всех возможных прямых издержек называется бюджет прямых материальных затрат. Он необходим организации для того, чтобы планировать свою работу. В составлении бюджета принимают участие не только экономисты, но и бухгалтер, поскольку для определения точных итогов необходимо знать не только остатки материалов и прочих запасов, но и сумму кредиторской задолженности за них, а также график ее погашения. Таким образом можно не только составить текущий бюджет, но и просчитать его на определенный период времени, что позволяет определить потребность компании в финансах на закупку материалов. Своевременное финансирование в нужном объеме является страховкой остановки производства из-за нехватки сырья.
Источник: minakovajulia.ru
Незавершенное строительство в бухгалтерском учете
Характерная особенность объектов незавершенного строительного фонда – их невозможно использовать по назначению до момента сдачи в эксплуатацию. К ним относят жилые и нежилые комплексы основных средств. Выделяют ряд признаков незавершенного строительства:
- конструкции присуща объемность;
- возведены сооружения надземного или подземного типа;
- подведены инженерные коммуникации.
Чем объект незавершенного строительства отличается от объекта завершенного строительства?
Учет объектов незавершенного строительства в бухгалтерском учете
Введенные в эксплуатацию строительные объекты относятся к категории основных средств (это недвижимость компании). На этапе возведения все расходы, связанные со строительством, являются инвестициями во внеоборотные активы. К таким издержкам можно отнести:
- затраты на строительство (закупка материалов, оплата услуг подрядной организации);
- затраты на монтажные мероприятия;
- стоимость приобретения инструментов и инвентаря для завершения строительных работ;
- выплата зарплаты специалистам, занятым в строительстве, отчисления на страховые взносы;
- оплата аренды земельных участков, на которых производятся работы;
- затраты на топливо для спецтехники, используемой в ходе строительства.
Как учесть фактические затраты на незавершенное строительство? В бухгалтерском учете счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» выполняет функцию промежуточного звена, на нем аккумулируются издержки на возведение и подготовку к вводу в эксплуатацию объекта недвижимости. Этот счет является активным, все издержки проводятся дебетовыми оборотами. В момент запуска объекта в эксплуатацию после завершения строительных и монтажных процедур накопленная сумма будет составлять первоначальную стоимость основного средства, она списывается с кредита счета 08.
При наличии незавершенного строительства, в бухгалтерском учете счет 08 используется с указанием субсчета – 08.3. Если возводимых объектов несколько, по каждому из них ведется обособленная аналитика. Это необходимо для обеспечения возможности вычленить из общей суммы расходы, которые должны быть отнесены к первоначальной стоимости конкретного актива.
Строительный подряд и незавершенное производство
Как рассчитать незавершенное производство в бухучете по ремонтно-строительным работам? УСН, бухучет ведется. Вариант оценки НЗП в бухучете: по стоимости сырья, материалов. Ежеквартально.
Правильно ли я понимаю, что если договор подряда за период с сентября по октябрь, то все материалы, которые ушли по данному договору в сентябре, останутся «висеть» на 20 счете? В данном варианте оценки НЗП можно заработную плату не учитывать, так как трудно распределить ее по всем объектам, работники работают на нескольких объектах, меняются?
В соответствии с п. 63, 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки,
относятся к незавершенному производству
.
Незавершенное производство
в массовом и серийном производстве
может отражаться в бухгалтерском балансе
:
– по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
– по прямым статьям затрат;
– по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
При единичном производстве
продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»
, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н,
выручка признается в бухгалтерском учете
при наличии следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату,
не исполнено хотя бы одно из названных условий
, то в бухгалтерском учете организации признается
кредиторская задолженность, а не выручка
.
По договору строительного подряда
подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (
ст. 740 ГК РФ
).
Риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства
, составляющего предмет договора строительного подряда,
до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик
(
ст.741 ГК РФ
).
В Обзоре практики разрешения споров по договору строительного подряда
, направленном информационным письмом от 24.01.2000 г. № 51,
Президиум ВАС РФ
также указал, что
подписание промежуточных актов приемки работ не означает перехода к заказчику риска гибели объекта
.
Следовательно, учитывая, что для признания выручки необходимо, в частности, чтобы право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана), выручка
по договору строительного подряда в Вашем случае
ежемесячно не отражается
.
П. 13 ПБУ 9/99
предусмотрено, что
организация может признавать в бухгалтерском учете выручку
от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции
с длительным циклом изготовления по мере готовности работы
, услуги, продукции
или по завершении выполнения работы
, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Так, согласно п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
, утвержденного приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 116н,
расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены
.
При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, – как расходы будущих периодов.
По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном ПБУ 2/2008.
Организации, выполняющие работы долгосрочного характера
, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, в том числе строительные, при необходимости используют
счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
.
По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».
Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Однако ПБУ 2/2008
применяется организациями, выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в
договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года
(долгосрочный характер)
или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы
.
Следовательно, в Вашем случае ПБУ 2/2008 не применяется
То есть определять финансовый результат по этапам работ (если этапы не выделены в договоре подряда
Финансовый результат будет определен после сдачи объекта заказчику
В соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н,
расходы признаются
в отчете о прибылях и убытках
с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями
(соответствие доходов и расходов).
Поэтому пока доход по объекту строительно-ремонтных работ не получен, произведенные затраты учитываются как незавершенное производство.
В момент приемки выполненных работ
затраты будут списаны со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».
При методе оценки НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов НЗП оценивается только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
по остальным прямым затратам, в том числе
заработная плата
, страховые взносы,
переносятся на фактическую себестоимость
:
ДЕБЕТ 43 (40, 90) КРЕДИТ 20
Типовые проводки
В учете предприятий, не входящих в состав субъектов хозяйствования госсектора, могут использоваться следующие стандартные корреспонденции по учету объектов незаконченного строительства:
- Приобретение недостроя отражается в учете путем постановки объекта на баланс и отражения задолженности перед продавцом – Д08.3 – К60. Такой же записью показываются и затраты по оплате услуг сторонних организаций, которым поручены работы по завершению строительства, вводу актива в эксплуатацию.
- Д01 – К08.3 – незавершенное производство в строительстве в бухгалтерском учете переходит в статус завершенного, объект вводится в эксплуатацию. Эта операция производится при наличии акта проверки готовности объекта.
Если недострой продается третьим лицам, составляется такой комплекс проводок:
- доходы отражаются через дебетование счета 62 и кредитование счета прочих доходов 91.1;
- на стоимость реализуемого актива необходимо начислить НДС, эта сумма показывается в дебете 91.2 и кредите 68;
- при продаже необходимо не только показать доходы, но и закрыть суммы, накопленные на счете инвестиций в основные средства, делается это при помощи проводки Д91.2 – К08.3.
Учет налога на прибыль при расторжении договора
ФНС России в письме от 02.06.2020 № ЕА-4-15/9054 разъясняет об учете подрядчиком в целях налога на прибыль расходов на работы частичной готовности и убытков, возмещенных заказчиком в связи с расторжением договора. Разберем подробнее.
Договор подряда
По гражданскому кодексу договор подряда предусматривает выполнение подрядчиком по заданию заказчика определенной работы и сдачу ее результатов (п. 1 ст. 702).
Если договором не предусмотрено иное, работа выполняется за счет подрядчика — из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).
По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда.
Частичная готовность: что это?
Согласно пункту 1 статьи 319 Налогового кодекса под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.
- законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
- остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.
Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных определен в статье 319 НК РФ.
Отметим, что к незавершенному производству в строительстве относятся:
- работы частичной готовности;
- законченные, но не принятые заказчиком работы.
Как учесть подрядчику расходы на незавершенное производство?
Подпунктом 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, относятся, в частности, затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.
Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ.
При методе начисления на суммы остатков НЗП на конец отчетного периода уменьшается общая сумма расходов на производство и реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг). Эти суммы включаются в прямые расходы следующего месяца.
Оценивать остатки НЗП на конец каждого месяца нужно для того, чтобы определить ту часть прямых расходов текущего месяца (с учетом остатка НЗП на начало месяца), которая приходится на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
Организации, оказывающие услуги, вправе относить всю сумму прямых расходов отчетного периода на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода без распределения на остатки НЗП (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такой порядок они могут установить в своей учетной политике для целей налогообложения.
Оценивать остатки НЗП в налоговом учете надо на конец каждого месяца, используя данные (п. 1 ст. 319 НК РФ):
- первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям);
- налогового учета о сумме прямых расходов текущего месяца.
Таким образом, работы частичной готовности признаются НЗП, затраты на которые подлежат учету по налогу на прибыль организаций как внереализационные расходы.
Обратите внимание: затраты организации признаются расходами, учитываемыми при налогообложении прибыли, при условии их обоснованности и документального подтверждения. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Любые затраты признаются расходами при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как учесть убытки при расторжении договора подряда
В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Поэтому убытки, возмещенные заказчиком в связи с расторжением договоров, должны быть включены подрядчиком в состав внереализационных доходов.
Чиновники также отмечают, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Источник: s70perm.ru
Реализация незавершенного строительства
По строке баланса «незавершенное строительство» предприятия отражают свои затраты на: строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов, длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). Кроме того, в составе незавершенного строительства могут находиться объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также объекты недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях или оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.
Предприятию прежде всего необходимо проанализировать состав незавершенного строительства с последующим выделением из состава материально-вещественных объектов его непроизводственной части.
Продажа объектов незавершенного строительства производственного назначения означает остановку ведущихся инвестиционных проектов (деинвестирование). Решение о деинвестировании должно приниматься на основании анализа сроков и объемов возврата средств на вложенный капитал. При этом стратегические соображения не играют определяющей роли. Так например, если конкретный инвестиционный проект начнет давать отдачу за пределами горизонта финансового оздоровления, он может быть ликвидирован. Сохранение долгосрочных инвестиционных проектов в условиях финансового кризиса — верный путь к банкротству.
Объекты незавершенного строительства непроизводственного назначения должны быть реализованы в обязательном порядке. Это, как указывалось выше, позволит, во-первых, выручить денежные средства и направить их на погашение своей кредиторской задолженности, а во-вторых — избавиться от текущих расходов по их содержанию.
Именно такой подход и был выбран ЗАО «СК Промстрой». По состоянию на 01.10.02 у Общества имелось незавершенное строительство в размере 12 921 тыс. руб. Указанная сумма состоит из понесенных Обществом затрат на постройку нового административного здания в городе Тюмень. После проведенного анализа было принято решение реализовать данный объект незавершенного строительства. С этой целью Общество начало процедуру оформления (регистрации) права собственности на указанный объект незавершенного строительства, поскольку это необходимо для его продажи.
Реализация доходных вложений в материальные ценности
Доходные вложения в материальные ценности означают вложения предприятий в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые предприятием за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Следовательно, указанное имущество нельзя реализовать по причине обременения данного имущества правом его пользования другим лицом.
Однако, учитывая то, что данное имущество представляет несомненный интерес для лица, которое осуществляет его пользование, можно предложить данному лицу реализацию имущества со скидкой. Такой вариант возможен только при согласии пользователя имущества.
Реализация долгосрочных финансовых вложений
Долгосрочными в бухгалтерском учете считаются финансовые вложения, если срок обращения (погашения) по ним превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Долгосрочными финансовыми вложениями могут быть инвестиции в дочерние и зависимые общества, инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Реализация долгосрочных финансовых вложений означает ликвидацию участия предприятия в других предприятиях. Решение об этом должно приниматься на основании анализа сроков и объемов возврата средств на вложенный капитал. При этом, как и при реализации объектов незавершенного строительства, стратегические соображения не могут определять принимаемые решения. Предприятие должно понять, что основной стратегической задачей является недопущение банкротства (финансовое оздоровление), а сохранение долгосрочных финансовых вложений в условиях кризиса только способствует ухудшению финансового положения предприятия.
Так, в связи с тяжелым финансовым состоянием и угрозой возникновения банкротства ЗАО «СК Промстрой» было принято решение о продаже всех своих долгосрочных финансовых вложений. Их общая сумма составляет 25 514 тыс. руб.
При этом осуществленные долгосрочные финансовые вложения были признаны Обществом неудачными, поскольку за всю деятельность так и не был получен доход ни по одному осуществленному вкладу. Перед реализацией юридическому управлению Общества было поручено провести оценку определения действительной стоимости доли Общества в уставных капиталах других организаций. Учитывая то, что все организации, где Общество является владельцем определенной доли уставного или акционерного капитала, успешно работают и получают прибыль. Общество надеется, как минимум, получить за продажу указанных долей суммы, потраченные на их приобретение, то есть 25 514 тыс. руб.
Реализация запасов
Запасы предприятия означают остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также другие материальные ценности (животные на выращивании и откорме). В составе запасов отражаются также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.
В связи с этим запасы необходимо проанализировать в соответствии с их классификацией, а именно:
· сырье и материалы;
· животные на выращивании и откорме;
· затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);
· готовая продукция и товары для перепродажи;
· расходы будущих периодов;
· прочие запасы и затраты.
Реализация остатков сырья и материалов может проводиться только в части, которая не повлияет на нормальную деятельность производства. Для этого необходимо разделить остатки на производственные и непроизводственные, и определить норматив (если такой норматив не установлен) остатков производственных материалов, необходимых для осуществления производственной деятельности предприятия.
На основе проведенного анализа и определяются остатки сырья и материалов, подлежащие реализации. При этом необходимо быть готовым продать их с убытком.
Характерным выходом из данной ситуации является решение, принятое ЗАО «Стройкомплект». Учитывая острую нехватку денежных средств для приобретения материалов, необходимых для осуществления строительства жилого дома, ЗАО «Стройкомплект» вынуждено было реализовать часть строительных материалов с убытком. Эти материалы также были необходимы для проведения строительных работ, однако они могли быть использованы только на более поздних этапах строительных работ. Для того, чтобы продолжить строительство и по фафику сдавать выполненные этапы работ заказчику, руководство ЗАО «Стройкомплект» пошло на такой шаг. При этом позднее ЗАО «Стройкомплект» все равно вынуждено будет закупать материалы, которые были реализованы.
Другая ситуация сложилась в ЗАО «СК Промстрой». Последнему для осуществления нормальных темпов строительных работ необходим двухмесячный запас материалов, который по расчетам экономического отдела Общества в 2002 году составлял 131 321 тыс. руб. (с учетом НДС — 157 585тыс. руб.).
В тоже время на 01,10.02 остатки сырья и материалов составляли 275 775 тыс. руб. (с учетом НДС — 330 930 тыс. руб.), что является запасом сырья и материалов на срок 4,2 месяца. Сверхнормативный остаток сырья и материалов на 01.10.02 составлял 144 454 тыс. руб. (с учетом НДС -173 345 тыс. руб.). После проведенной инвентаризации было принято решение реализовать остатки сырья и материалов на сумму 96 452 тыс. руб. по цене их возможной реализации. Сверхнормативный остаток сырья и материалов в размере 48 002 тыс. руб. (144 454 тыс. руб. — 96 452 тыс. руб.) было решено сохранить, поскольку потребность в этих запасах возникнет в ближайшее время.
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) анализируются прежде всего на предмет превращения указанных затрат в дебиторскую задолженность (сдача выполненных работ заказчику или предъявления издержек обращения] покупателям) или готовую продукцию (выпуск из производства готовой продукции). После этого проводится анализ на предмет скорейшего погашения возникшей дебиторской задолженности или реализации готовой продукции.
У предприятий строительной отрасли в данном вопросе есть свои особенности. Практически все договора на выполнение строительных работ предусматривают выполнение целого комплекса работ в течение определенного времени, а затем передачу законченного строительством объекта заказчику. При этом объект строительства может быть закончен и через полгода, и через год, и в более поздний срок. Поэтому в договорах на строительство предусматривается ежемесячная оплата выполненных работ, а по окончании строительства объекта и передачи его заказчику производится окончательный расчет. Исходя из этого, незавершенное производство у строительных организаций может означать следующее:
· предприятие выполняет больший объем работ, чем предусмотрено договором, то есть опережает график производства работ. Данный факт отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поскольку заказчик принимает от предприятия вы полненные работы и оплачивает их по согласованному сторонами графику производства работ. Предприятие же, перевыполняя согласованный план работ, в итоге на стоимость перевыполнения должно заплатить работникам, а также расплатиться за материалы и услуги, использованные при перевыполнении. В итоге предприятие получает кредиторскую задолженность, которую не может погасить;
· предприятие не списывает затраты в незавершенном производстве на себестоимость выполненных строительных работ. Причин этому может много, например нежелание показывать убытки от выполненных строительных работ;
· заказчик «тормозит» подписание выполненных объемов строительных работ, по причине отсутствия денежных средств. Такие ситуации часто происходят, когда финансирование строительства осуществляется из бюджетов различных уровней.
Анализ незавершенного производства в строительных предприятиях должен проводиться с учетом особенностей, изложенных выше, что позволит предприятию принять адекватное решение в каждой ситуации.
Готовая продукция и товары для перепродажи реализуются даже при наличии неблагоприятной конъюнктуры для их продажи. Даже если предприятие получит убыток от реализации готовой продукции и товаров, оно, тем не менее, выигрывает, поскольку получает денежные средства и погашает с их помощью определенную часть кредиторской задолженности, тем самым, уменьшая риск банкротства.
Данный вывод подходит для всех предприятий независимо от отрасли, поскольку товар по своей экономической природе и был приобретен для того, чтобы затем его продать и получить за него деньги.
Информация по строке «товары отгруженные» в Бухгалтерском балансе показывает стоимость товаров или продукции (по фактической, нормативной или плановой себестоимости), которые были отгружены, однако по которым еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции). При этом выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретно го договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
· сумма выручки может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
· право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;
· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Данный вид активов необходимо проанализировать в том плане, на основании какого отсутствующего условия (или условий) не была признана выручка от продажи. После этого следует проработать возможность создания предприятием всех необходимых условий для признания выручки от продажи и далее скорейшим образом погасить возникшую дебиторскую задолженность. Для целей превращения данного вида актива в денежные средства определяющим условием является переход права собственности, поскольку если право собственности на товар (продукцию) к покупателю не перешло, значит у последнего не возникло и обязательства по оплате указанного товара (продукции).
Расходы будущих периодов — это расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, к ним относятся расходы: связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд), расходы на рекламу, подготовку кадров и т. п.
По данному виду запасов необходимо провести анализ на предмет возможного предъявления данных расходов третьим лицам. В противном случае расходы будущих периодов списываются на затраты предприятия. Кроме того, в условиях финансового кризиса расходы будущих периодов должны быть максимально сокращены. Нельзя осуществлять будущие расходы, когда предприятие не может погасить текущие расходы и долги.
Статья «прочие запасы и затраты» показывает стоимость материально-производственных ценностей и признанных предприятием расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «запасы» Бухгалтерского баланса. Например, организация может не признавать учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае, не списанные организацией в установленном порядке ходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье. Продать «прочие запасы и затраты» представляется маловероятным.
Источник: infopedia.su