Бухгалтерский учет производственных затрат является одним из самых сложных объектов бухгалтерского учета. Однако без правильной организации такого учета производственная компания ставит под угрозу все результаты своей деятельности, ведь без учета производственных расходов невозможно корректное формирование себестоимости производимой продукции.
А без сформированной себестоимости производимого продукта не получится достоверно определить финансовый результат производственной деятельности организации, который в свою очередь необходим для принятия руководящих решений, которые должны способствовать:
- увеличению прибыли от производственной деятельности,
- оптимизации использования производственных ресурсов,
- оптимизации производственных затрат, влияющих на себестоимость готовой продукции.
При этом, в соответствии с п.11 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденым Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
Способы учета готовой продукции в бухгалтерском учете I Литвинова Анастасия. РУНО
Таким образом, для нормального функционирования организации, осуществляющей производственную деятельность, необходимо своевременное и полное калькулирование* производственных затрат.
*Калькуляция представляет собой расчет в денежной форме затрат на производство одной или нескольких единиц продукции.
Порядок ведения бухгалтерского учета затрат на производство регламентируется многими нормативными документами. В их числе:
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,
- ПБУ «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ №34н),
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов,
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению,
- другие нормативные документы.
Действовавшие ранее отраслевые инструкции по учету производственных затрат были разработаны в соответствии с Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено Постановлением от 05.08.1992г. №552). Данное Положение не применяется с момента вступления в силу 25 главы Налогового Кодекса.
Согласно требованиям законодательства, для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая:
- имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации,
- последовательность применения учетной политики,
- временную определенность фактов хозяйственной деятельности.
Материально производственные запасы (МПЗ), используемые в производстве, являются одной из основных статьей производственных расходов.
48 Формирование себестоимости готовой продукции, работ, услуг
В состав МПЗ входят:
- сырье,
- материалы,
- прочие МПЗ.
В соответствии с п.1 ст.9 закона №129-ФЗ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Данное требование распространяется и на документирование учета и списания МПЗ.
Одним из оправдательных документов, подтверждающих обоснованность списания МПЗ, является Отчет об использовании материалов.
Положения действующего законодательства, регламентирующие учет материальных расходов
При разработке собственных методов учета МПЗ, используемых в производстве, компании должны опираться на требования действующих ПБУ.
При этом, в соответствии с Письмом Минфина от 29.04.2002г. №16-00-13/03:
«До завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету».
В соответствии с п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам производственной деятельности, складываются из расходов связанных с приобретением:
- сырья,
- материалов,
- товаров,
- иных материально-производственных запасов.
При формировании расходов, необходимо группировать их по элементам. Одним из таких элементов являются материальные затраты.
Обратите внимание: В соответствии с п.8 ПБУ 10/99, при организации бухгалтерского учета расходов по статьям затрат необходимо установить и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета перечень статей затрат.
По способам отнесения затрат на себестоимость продукции, работ, услуг, затраты организации подразделяются:
- на прямые (основные),
- и косвенные (накладные).
Расходы на сырье и материалы, из которых произведена продукция, относятся к прямым затратам на производство продукции.
В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99, расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
И прямые и косвенные расходы для целей бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.
При этом, расходы признаются на основании первичных учетных документов:
- составленных по унифицированным формам,
- содержащих обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст.9 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.
Таким образом, материальные затраты на производство, учитываются именно на этом счете.
Пунктом 58 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
- по себестоимости единицы запасов;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
В соответствии с п.90 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.
Материалы отпускаются со склада организации в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями).
Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации.
При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).
По мере отпуска материалов со складов, они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.
Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам:
- подготовительные работы в сезонных производствах,
- горно — подготовительные работы,
- освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы),
- на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий,
- рекультивация земель,
На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.
В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов организации в производственные подразделения, указываются:
1. Наименование материала.
2. Его количество.
3. Цена (учетная цена).
5. А также назначение:
- номер (шифр) и/или наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы,
- либо номер (шифр) и/или наименование затрат.
В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.
В небольших производственных компаниях могут отсутствовать склады производственных МПЗ, в этом случае сырье и материалы поступают сразу непосредственно на производство.
Однако в бухгалтерском учете все равно необходимо вести учет поступления и списания материалов.
На фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается:
- наименование,
- количество,
- учетная цена и сумма по каждому наименованию,
- номер (шифр) и/или наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы,
- либо номер (шифр) и (или) наименование затрат,
- количество и сумма по нормам расхода,
- количество и сумма расхода сверх норм и их причины.
Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании указанного выше акта.
Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией.
Отпуск материалов со складов организации на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.
Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации.
Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации:
- норм расхода материалов,
- производственных программ подразделений организации,
- с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.
Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются:
- лимитно — заборная карта (типовая межотраслевая форма №М-8),
- требование — накладная (типовая межотраслевая форма №М-11),
- накладная (типовая межотраслевая форма №М-15).
Исходя из конкретных условий деятельности организации, последняя может помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению МПЗ.
При этом указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно — заборных картах, требованиях — накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита».
В соответствии с п.102 Методических указаний по учету МПЗ, выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится следующими методами:
- методом документирования отклонений;
- методом учета партионного раскроя материалов;
- инвентарным методом.
Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных сигнальных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм.
Методом учета партионного раскроя пользуются для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.
Там, где это необходимо и целесообразно, организуются участки централизованного раскроя материалов.
Материалы, подвергающиеся резке или раскрою (листовая сталь, гетинакс, стеклотекстолит, кожа, текстиль и т.д.), в производстве должны учитываться не только в весовом выражении (или в погонных метрах), но и в соответствующих единицах измерения площадей (кв. м; кв. дм и т.д.).
Учет партионного раскроя осуществляется в первично учетном документе типовой формы «Раскройный лист» или «Раскройная карта», который оформляется на каждую партию раскраиваемого материала.
В форму заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество изготовленных заготовок (деталей), количество полученных отходов, а также количество неиспользованных материалов, возвращенных на склад.
Количество изготовленных заготовок (деталей) является в дальнейшем основанием для учета выработки и расчета оплаты труда.
При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом.
При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков неизрасходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах).
За каждый месяц (проверяемый период) составляется отчет о расходовании материалов, в котором показываются:
- остатки материалов на начало и конец месяца (периода),
- сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц (период),
- сколько фактически израсходовано,
- количество произведенной продукции (изделий, деталей и т.д.) или объемы выполненных работ,
- расход материалов по нормам,
- экономия и перерасход.
В Приложении №1 к статье представлены документы, подтверждающие расход материалов для не большого швейного производственного предприятия, использующего как материалы заказчика, так и свои собственные материалы:
1. Отчет об использовании материалов в производстве за 1 кв. 2012г.
2. Приложение к Отчету об использовании материалов за 1 кв. 2012г.
3. Акт на списание материалов за 1 кв.2012г.
Порядок отпуска, график доставки, формы оперативных документов определяются организацией в приказе (распоряжении и т.д.) о документообороте.
В соответствии с п.109 Методических указаний по бухучету МПЗ, отпуск материалов со складов (кладовых) подразделения организации на производство может оформляться путем записи непосредственно в карточках складского учета.
В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются.
Материалы отпускаются на основании лимитно — заборных карт, выписываемых в одном экземпляре.
Лимит отпуска можно указать и в самой карточке.
Получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточке складского учета.
Здесь же указывается шифр или наименование заказа (затрат).
При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа.
Перечень материалов, отпускаемых указанным способом, и подразделения организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации.
Количество отпущенных в производство массовых однородных материалов (песок, щебень, гравий, руда, уголь и т.п.) при невозможности отпуска их по фактическому весу или объему допускается определять на основе проведения периодических, не реже одного раза в месяц, инвентаризаций остатков этих материалов, проводимых Комиссией.
Результаты инвентаризации оформляются актом.
Расход материала определяется как разница между остатком по учетным данным к моменту проведения инвентаризации и фактическим наличием, определенным инвентаризацией
Для распределения стоимости отпущенных в производство и на другие цели материалов по видам продукции (работ, услуг) и статьям расходов организация может ежемесячно составлять сводную ведомость расхода материалов.
В указанной ведомости материальные затраты (включая ТЗР) приводятся в разрезе цехов и других подразделений с распределением по счетам учета затрат, а внутри них — по заказам (изделиям, видам продукции, работам, услугам) и статьям расходов.
В соответствии с п.117 Методических указаний по бухучету МПЗ, бухгалтерская служба организации обязана:
- проверять поступившие от подразделений организации отчеты и документы;
- производить сверку отчетов подразделений организации с данными складского учета организации, а также с данными бухгалтерской службы, при выявлении расхождений производятся соответствующие исправления.
В отчеты, карточки учета материалов и другие учетные документы вносятся соответствующие исправления.
При осуществлении бухгалтерского учета с использованием средств вычислительной техники указанные исправления должны быть внесены в используемую информационную базу.
- определять совместно с другими заинтересованными службами (отделами) организации отклонения фактического расхода материалов от установленных норм;
- регулярно контролировать правильность ведения учета материальных ценностей на складах, в цехах и других подразделениях.
Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»
Источник: www.klerk.ru
Бухгалтерские проводки по учету материалов
Проводки по материалам отражают движение МПЗ в процессе хозяйственной деятельности субъекта. Ни одну организацию невозможно представить без проводок по материалам в бухгалтерском учете, равно как и без использования канцелярии, инвентаря, сырья и топлива. Поэтому знать алгоритм бухучета материалов должен каждый бухгалтер. Рассмотрим его далее в статье.
Что относится к материалам?
В процессе работы, направленной на получение прибыли, хозяйственные субъекты часто сталкиваются с необходимостью покупки сопутствующих материалов. Данный вид имущества относится к малоценному и редко приобретается с целью дальнейшей перепродажи. Материально-производственные запасы (МПЗ) идут на производственные или управленческие нужды.
Порядок учета и движения материалов должен быть отражен в учетной политике предприятия, которую каждый хозяйствующий субъект вправе формировать самостоятельно, не нарушая при этом требований действующего законодательства. Правила использования информации по материалам с 01.01.2021 регулируются ФСБУ 5/2019 «Запасы», ПБУ 5/01 утратило силу.
Алгоритм учета материалов по ФСБУ 5/2019 подробно описан экспертами КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Так же до конца 2021 года на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, к МПЗ относилось оборудование, стоимость которого не превышает 40 000 руб.
Важно! С 2022 года на смену ПБУ 6/01 «Учет основных средств» пришли два новых стандарта: ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Одно из изменений: организациям разрешено самостоятельно устанавливать лимит стоимости ОС — с учетом существенности информации о таких активах (вместо твердой цифры 40 000 руб.). Объекты со стоимостью ниже принятого в компании лимита можно будет признавать расходами периода, в котором они понесены.
Как самостоятельно определить и установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно новому ФСБУ 6/2020 «Основные средства»? Ответ на этот вопрос есть в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
О нюансах учета активов, чья стоимость ниже 100 000 руб., читайте здесь.
Какие виды материалов существуют?
В бухучете материалы, согласно Плану счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), учитываются на счете 10 «Материалы».
Материалы имеют разнообразную группировку по назначению и характеру использования. В зависимости от этих условий материалы организации группируются по следующим субсчетам.
Что на нем учитывается
«Сырье и материалы»
Запасы, входящие в состав производимой продукции, которые участвуют в процессе изготовления, переработки
«Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты»
Материалы, приобретаемые для дальнейшего комплектования выпускаемой продукции
Движение топлива, в том числе бензина и дизеля, а также смазочных материалов, необходимых в процессе эксплуатации транспортных средств
«Тара и тарные материалы»
Наличие и движение всех видов тары (кроме той, что используется как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта
Движение материалов, использующихся как запчасти для транспортных средств и прочего оборудования
Отходы производства, неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), изношенные шины и др.
«Материалы, переданные в переработку на сторону»
Материалы, переданные для переработки другим компаниям
Используют фирмы застройщики. На счете учитываются материалы, необходимые для строительных и монтажных работ
Инвентарь и прочие хозяйственные принадлежности
«Специальная оснастка и спецодежда на складе»
Специальное оборудование, обмундирование, спецформа на складе
«Специальная оснастка и спецодежда в использовании»
Специальное оборудование, обмундирование, спецформа, переданные в эксплуатацию сотрудникам
Учет материалов
В целях контролирования наличия и движения МПЗ хозсубъект может использовать как унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а, так и разработанные самостоятельно с учетом требований к обязательным реквизитам первичного документа (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и ФСБУ 27/2021) и закрепленные в учетной политике компании.
Среди унифицированных форм наиболее популярны следующие:
-
; ;
- приходный ордер;
- лимитно-заборная карта.
Материалы оприходуются по фактической себестоимости, зафиксированной в документации при поступлении. МПЗ в организации учитываются либо по их фактической себестоимости поступления, либо по учетным ценам, что должно быть закреплено в учетной политике. При использовании 2-го варианта следует применять счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для отражения разницы между учетной и фактической стоимостью. Способ учета по 2-ому варианту не противоречит положениям ФСБУ 5/2019.
ООО «Ретро» закрепило в своей учетной политике необходимость принимать материалы по учетным ценам. Поступила партия сырья (сахарный песок) для дальнейшего использования в производстве в количестве 100 кг на сумму 4 000 руб. Принятые учетные (плановые) цены по данной позиции ― 45 руб. за 1 кг. Выполнены следующие проводки:
Источник: nalog-nalog.ru