На предприятиях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Поэтому важнейшей предпосылкой правильности организации их планирования, исчисления амортизации, учёта и отчётности, а также механизации и автоматизации является научно обоснованная классификация основных средств.
Основные фонды строительных организаций классифицируются по видам, назначению, принадлежности и степени использования. Классификация разрабатывается и утверждается Министерством по анализу и статистике Республики Беларусь [4, с.148].
По видам основные средства строительных организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов. Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.
Показатели эффективности основных фондов
В зависимости от назначения и функциональной роли в процессе строительства основные фонды организации делятся на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства. К производственным основным средствам основной деятельности относятся те из них, которые непосредственно участвуют в процессе создания строительной продукции (подъёмные краны, экскаваторы, бульдозеры, штукатурные и малярные станции и другие) либо создают необходимые условия для его осуществления (здания, сооружения и т.п.). К производственным основным средствам других отраслей относятся числящиеся на балансе строительной организации основные средства, по своему назначению имеющиеся отношение к другим отраслям народного хозяйства. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства строительной продукции, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунальных хозяйств, поликлиник, стадионов, детских садов и т.п.).
В зависимости от степени использования основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерве), бездействующие (в том числе находящиеся на консервации), находящиеся в аренде. Такая группировка необходима для расчета платежей в бюджет за основные фонды, для определения суммы амортизационных отчислений и в других случаях.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства организации числятся у неё на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определённую плату и учитываются за балансом.
В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в денежной оценке. При этом обоснованная оценка основных средств имеет существенное значение, играя важную роль при определении размера амортизационных отчислений. Ошибки, допущенные при проведении оценки основных средств, искажают себестоимость продукции, что приведет к ошибкам при определении показателей налоговых отчислений.
Приём к учёту основных средств в 2022 году
Основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость – это величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный фонд организации, дарении и в других случаях безвозмездного использования.
В соответствии со ст. 11 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» для объектов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.
В состав фактически произведенных расходов на покупку основных средств включаются:
стоимость самого объекта;
услуги сторонних организаций, связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные сборы, государственные пошлины и другие расходы, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;
расходы на страхование по перевозке;
проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);
расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);
налоги и другие расходы организации, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих при расчетах с поставщиками в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
С момента возникновения таких затрат до момента включения их в стоимость основных средств (до окончания отчетного года) они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Затраты не увеличивающие стоимость основных средств».
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств накладные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Пример:а) Платежным поручением №102 от 15 ноября 2004г. строительное управление №89 ОАО «Стройтрест №13» г. Осиповичи перечислило денежные средства ОАО «Торговля» за погрузчик в сумме 12 744 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимостьв сумме1 944 тыс. руб.;
б) Принято к оплате платежное требование автобазы за перевозку погрузчика на строительную площадку в сумме 590 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 90 000 руб.;
в) начислена заработная плата машинисту башенного крана за разгрузку погрузчика в сумме 20 000 руб.;
г) произведены начисления на заработную плату в фонд социальной защиты населения в сумме 7 000 руб.;
д) исчислены налоги от начисленной заработной платы в сумме 1 000 руб.;
е) произведены отчисления на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 260 руб.
Следовательно, первоначальная стоимость погрузчика будет равна 11 328 260 руб. (10 800 000 руб. + 500 000 руб. + 20 000 руб. + 7 000 руб. + 1 000 руб. + 260 руб.)
Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от физических лиц, формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости – по соглашению сторон.
Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретаемые за плату, принимаются на учет по стоимости их приобретения с добавлением расходов на их доставку, установку и монтаж.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату его оприходования. При невозможности оценки объектов основных средств по рыночной стоимости первоначальная стоимость устанавливается по соглашению сторон, но не ниже стоимости, отражённой в балансе у предыдущей стороны.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов Министерства экономики; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных самой строительной организацией, определяется по стоимости их изготовления и доведения до рабочего состояния. В стоимость изготовления основных средств включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и иные затраты на их изготовление.
Пример:Силами ремонтно-механической мастерской изготовлена установка для принятия цемента на растворобетонном узле.
На ее изготовление произведены следующие расходы:
а) израсходованы материалы и запасные части на сумму 800 000 руб.;
б) начислена заработная плата рабочим на сумму 250 000 руб.;
в) произведены начисления на заработную плату в фонд социальной защиты населения в сумме 87 500 руб.;
г) исчислены налоги от начисленной заработной платы в сумме 12 500 руб.;
д) произведены отчисления на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 3 250 руб.;
е) списана часть расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов на сумму 350 000 руб.;
ж) списана часть накладных расходов на сумму 250 000 руб.
Следовательно, первоначальная стоимость изготовленной установки составила 1 753 250 руб. (800 000 руб. + 250 000 руб. + 87 500 руб. + 12 500 руб. + 3 250 руб. + 350 000 руб. + 250 000 руб.)
Объекты, построенные подрядным способом, принимаются на учет по сметной (договорной) стоимости.
Пример: Строительной организацией подрядным способом построен цех по производству керамики.
К оплате приняты следующие затраты на строительство цеха: проектно-сметная документация – 5 900 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 900 000 руб.; строительно-монтажные работы – 35 400 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 5 400 000 руб.
Первоначальная стоимость цеха составит 35 000 000 руб. (5 000 000 руб. + 30 000 000 руб.)
Многолетние насаждения оцениваются по фактическим затратам на их посадку и выращивание, включая расходы на подготовку почвы.
Взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада принимается на учет в следующей оценке:
а) при формировании основного стада за счет молодняка животных, выращенных в своем хозяйстве, — по фактической себестоимости выращивания;
б) при покупке на стороне — по фактической стоимости приобретения животных, включая расходы по доставке.
Оценка основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии — дата оприходования на склад.
Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера (достройки, реконструкции, дооборудования), частичной ликвидации отдельных объектов, переоценке, а также в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств следующих затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений:
— процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
— курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
— суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
— расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.
Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки основных средств. Она представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах и т.д.). С момента переоценки восстановительная стоимость основных средств считается первоначальной.
По остаточной стоимости основные средства показываются в балансе. Она представляет собой первоначальную стоимость за вычетом суммы износа.
studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2022 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.012 с) .
Источник: studopedia.org
Использование основных средств в строительстве: учет в стоимости объекта
Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ): код 330.28.92.27 — Экскаваторы и одноковшовые погрузчики самоходные прочие; прочие самоходные машины для добычи полезных ископаемых. Расшифровка, данные на 2021 год.
Александр Миронин из Воронежа спрашивает:
Для бухгалтерского учета в моей компании требуется инвентаризация всех имеющихся объектов по ОКОФ – объясните, что это за классификация, и какой код ОКОФ на погрузчик? Отличается ли он для разных функциональных типов?
Ответ нашего специалиста:
ОКОФ – это Общероссийский классификатор основных фондов. Классификатор – это часть единой системы нумеровки и информационной классификации в России. На данный момент заменяет Общесоюзный классификатор.
Во время создания документации учитывали такие документы:
- классификацию продуктов по международному стандарту;
- виды экономической деятельности по международному стандарту;
- продукции, услуги и деятельность по стандарту России;
- положение об отчетности и бухучете в России.
Пакет нормативов утвержден в Российской Федерации в 1998 году.
Схема
Схема иерархии в классификаторе ОКОФ для кода 330.28.92.27:
ОКОФ (верхний уровень)
Машины прочие для перемещения, грейдерных работ, планирования, скреперных работ, выемки, трамбовки, уплотнения или добычи, самоходные, для грунта, минералов или руд (включая бульдозеры, одноковшовые экскаваторы и дорожные катки) (уровень выше)
↳ 330.28.92.27 — Экскаваторы и одноковшовые погрузчики самоходные прочие; прочие самоходные машины для добычи полезных ископаемых (текущий уровень)
↳ 330.28.92.27.110 … 330.28.92.27.190 — (уровень ниже: 3 кода)
Найти амортизационную группу по названию основного средства:
Поисковая фраза должна быть не меньше 3 символов
Для указанных ниже объектов основных средств возможно применение ускоренной амортизации с 01.01.2019 (с коэффициентом не выше 2 к основной норме амортизации) в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ. Приведена выдержка из Перечня основного технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий (утв. Постановлением Правительства от 20.06.2017 N 1299-р).
| Экскаватор одноковшовый на гусеничном ходу | экскаваторы карьерные с электрическим (дизель-электрическим) приводом: | ИТС 48-2017 | удельный расход электрической энергии при номинальной (расчетной) производительности () |
| объем ковша от () |
Отключить мобильную версию
Как определять код вида транспортного средства
Для того, чтобы определить код вида транспортного средства, вам понадобится ПТС и приложение 5 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99. Именно из него следует выбрать соответствующий вашему транспортному средству код. Если из паспорта вам не ясны полные характеристики транспортного средства, понадобится помощь техников или механиков организации, чтобы они проконсультировали вас по неясным моментам, связанным с особенностями транспортного средства.
Разобравшись с характеристиками транспортного средства, выяснив его конструктивные особенности, подберите в Приложении № 5 соответствующий ему код вида транспортного средства.
Классификатор используют различные предприятия и холдинги России
В их числе лидеры из разных отраслей экономики: добычи полезных ископаемых, металлургии, связи, транспорта, химической промышленности и энергетики
Комментарии
По коду 330.28.92.27 классификатора ОКОФ пока нет комментариев пользователей.
Оставьте комментарий, если 1) у вас есть дополнительная информация по коду классификатора, 2) заметили ошибки и неточности, 3) хотите задать вопрос, ответ на который могут дать другие пользователи сайта.
Все поля формы обязательны для заполнения. При отправке комментария Вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.
Структура нумерации
Чтобы подобрать подходящий набор цифр для систематизации, необходимо изучить структуру присвоенных номеров. Девять цифр в порядке от первой до последней обозначают:
- раздел;
- подраздел;
- класс;
- подкласс;
- вид.
КЧ в нумерации – это контрольное число, оно предоставляется рядом с самой нумерацией и наименованием объекта.
КЧ в нумерации ОКОФ
Более 1100 компаний
уже работают в платной версии классификатора
Приглашаем вас присоединиться к ним и стать
нашим клиентом
Доступно только зарегистрированным пользователям
ВНИМАНИЕ!
Ошибки в кодификации приводят к налоговым рискам предприятия (недоплатам/переплатам налогов).
Кодификацию и классификацию по ОКОФ основных средств ФНС с 2021 г. будет проверять автоматизированно.
Кодификация является основой для налогового контроля
Только работая на нашем ресурсе, Вы научитесь правильной кодификации и классификации. Здесь вся информация соответствует точной норме закона в ИС ГАРАНТ..
Готовьтесь, с 2021 г. ФНС начнет проверять основные средства автоматизированно!
Если Вы уже зарегистрированы, войдите на Портал со своими логином (E-mail) и паролем.
Советуем прочитать
Четвертая амортизационная группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
К какой амортизационной группе относится основное средство?
Амортизационная группа — группа объектов амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), сформированная на основании сроков полезного использования. Основное назначение амортизационной группы – определение срока полезного использования объекта.
Газовый или электрический — какой погрузчик надежнее
Еще один фактор, который влияет на срок службы вилочного погрузчика — его двигатель. Это может быть электродвигатель или двигатель внутреннего сгорания (ДВС). Вообще говоря, электропогрузчики работают дольше, чем автопогрузчики ДВС, в основном потому, что у них в конструкции меньше движущихся частей. Но стоит учитывать срок работы аккумулятора — примерно 1500 циклов зарядки, или около 5 лет.
Таблица наиболее часто используемых кодов включает следующие:
Полный вариант таблицы кодов ТС можно скачать в конце этой статьи.
Документальное подтверждение расходов
Что означает фраза «документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ»? В ст. 313 НК РФ сказано: налоговым учетом является система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
В качестве подтверждения данных налогового учета выступают в том числе первичные учетные документы. В силу п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Отсюда Минфин сделал вывод: одни и те же первичные учетные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета (Письмо от 16.11.2010 N 03-03-06/1/726). Также финансисты напомнили, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а если соответствующая форма документа в альбоме не предусмотрена, документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 вышеуказанного Закона.
Источник: eldomocom.ru
Особенности структуры основных средств строительных организаций и резервы повышения эффективности их использования
Не все виды основных средств играют одинаковую роль в производственном процессе. Например, одни (машины и оборудование, транспортные средства и др.) принимают непосредственное участие в процессе производства строительной продукции, другие же (здания, сооружения, инвентарь и т.п.) оказывают на него косвенное влияние. В связи с этим большое экономическое значение имеет соотношение отдельных видов основных средств в общей их стоимости, или иначе – видовая структура.
Соотношение стоимости отдельных групп основных средств в общей их стоимости определяет структуру основных средств. Различают следующие структуры основных средств: технологическая, производственная и отраслевая.
Технологическая структура представляет собой соотношение стоимостей различных видов основных средств в их общей стоимости; производственная структура – соотношение активной и пассивной частей основных средств; отраслевая структура – соотношение стоимостей основных средств различных отраслей промышленности в их общей стоимости.
Структура основных средств и её изменение за определённое время позволяют характеризовать технический уровень производства и эффективность использования капитальных вложений. В отраслевом разрезе структура основных средств отражает уровень материально-технической базы промышленного производства, степень индустриального развития страны.
Прогрессивной и оптимальной считается такая структура основных средств, которая обеспечивает высокое качество выпускаемой продукции и максимальный уровень использования активной части при отсутствии простоев оборудования.
Структура основных средств в строительных организациях Республики Беларусь представлена в таблице 1.1 по полной балансовой стоимости.
Таблица 1.1. Структура основных фондов в строительных организациях (по полной балансовой стоимости; на конец года; в % к итогу )
Основные фонды – всего,
Примечание. Источник: [30, с. 434]
Из данной таблицы видно, что за анализируемый период установилась тенденция снижения доли активной части основных средств предприятий строительной отрасли. Улучшение социально-бытового обеспечения способствует увеличению доли пассивной части основных средств, а невозможность предприятий своевременно выделять в полном объеме денежные ресурсы для восстановления активной части основных средств приводит к уменьшению их доли.
Структура основных средств СУ-89 ОАО «Стройтрест №13» г. Осиповичи представлена в таблице 1.2 по первоначальной стоимости.
Таблица 1.2. Структура основных средств в СУ-89 ОАО «Стройтрест №13» (по первоначальной стоимости; в % к итогу)
Основные средства – всего
Примечание. Источник: собственная разработка.
Данные таблицы 1.2 показывают, что в СУ-89 АОА «Стройтрест №13» преобладают пассивные основные средства, доля которых с 2002 года по 2004 год увеличилась на четыре процента. При этом произошло снижение удельного веса активной части основных средств в общей стоимости основных средств, а именно машин и оборудования, на 4%.
Эффективность строительного производства в значительной мере зависит от уровня использования основных средств. Главным фактором повышения эффективности использования основных средств является их обновление и техническое совершенствование, что позволяет создавать условия для производства высококачественной и конкурентоспособной продукции. Можно выделить следующие пути повышения эффективности использования основных средств:
— совершенствование организации производства и труда и ликвидация внеплановых простоев;
— сокращение времени и повышение качества ремонтов;
— вовлечение в работу бездействующих основных средств;
— модернизация и автоматизация оборудования;
— повышение квалификации кадров;
— совершенствование техники и технологии;
— ускоренное освоение проектных мощностей;
— улучшение качества подготовки сырья и материалов к процессу производства;
— расширение сферы лизинговых услуг и т.д.
Значительные резервы находятся в увеличении времени работы машин и механизмов. Основными причинами целосменных и целодневных простоев оборудования является ремонт, неисправность и наладка, а также организационные неполадки; отсутствие материалов, заготовок, инструмента, энергии и т.д.
Внедрение достижений научно-технического прогресса повышает уровень механизации и автоматизации строительного производства, производительность труда рабочих, способствует экономии материальных затрат, повышает культуру и безопасность производства.
В настоящее время немаловажное значение имеет развитие арендных отношений, обеспечивающих широкий доступ к передовой технике и технологии в условиях их быстрого морального старения.
Информация о работе «Исследование организации учета основных средств и анализ их состава и использования»
Раздел: Менеджмент
Количество знаков с пробелами: 140350
Количество таблиц: 3
Количество изображений: 0
Источник: kazedu.com
Основные средства строительных организаций: учетные и аналитические аспекты
Ключевые слова: информационное обеспечение анализа основных средств, оценка состояния основных средств, эффективность использования основных средств строительной организации, источники финансирования основных средств
В статье рассматриваются проблемы теоретического и методического характера, связанные с формированием информационного обеспечения анализа основных средств, совершенствования учетно-аналитических процедур в процессе их создания и использования. Предложены методические подходы, направленные на достижение необходимого уровня детализации данных бухгалтерского учета, способствующие достижению прозрачности и аналитичности финансовой отчетности в части отражения процессов формирования и использования собственных и заемных источников обновления основных средств. На основе критического анализа традиционных подходов к оценке состояния и эффективности использования основных средств организаций предложена система аналитических индикаторов и их оптимальных параметров, а также интерпретация полученных значений показателей с использованием данных бухгалтерской и управленческой отчетности строительной организации.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
3. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».
6. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
7. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01».
8. Приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст «ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов» (Russian classification of fixed assets).
9. Письмо Минфина России от 14.11.2012 № 07-02-12/60.
10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства».
11. Ендовицкий, Д.А. Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учета в контексте проблем учета капитала [Текст] / Д.А. Ендовицкий, К.Н. Мокшина // Международный бухгалтерский учет. — 2013. — № 25. — С. 31–38.
12. Копотилова, В.С. Основные средства: сущность и методы использования // Научный журнал «Дискурс». — 2017. — № 4 (6). — С. 135–144.
13. Макаренко, Е.Н. Особенности бухгалтерского учета основных средств в соответствии с российскими стандартами и требованиями МСФО [Текст] / Е.Н. Макаренко, К.В. Аржаная // Сборник материалов XII Международной научно-практической конференции «Проблемы экономики, организации и управления в России и мире». Прага, Чешская Республика, 7 октября 2016 года. — С. 90–94.
14. Туякова, З.С. Особенности учета и оценки основных средств на различных этапах их жизненного цикла в соответствии с требованиями МСФО [Текст] / З.С. Туякова, Т.В. Черемушникова // Международный бухгалтерский учет. — 2015. — № 38. — С. 2–23.
15. Энциклопедия экономиста [Электронный ресурс]. — URL: http://www.grandars. ru/student/statistika/osnovnye-fondy.html.
16. IAS 16 «Property, Plant and Equipment».
Необходимым элементом повышения конкурентоспособности строительных организаций является внедрение передовых технических и технологических достижений в практику хозяйственной деятельности, что неизбежно приводит к необходимости изыскания инвестиционных источников долгосрочного характера. В последние годы существенные изменения, происходящие в экономической жизни нашей страны, а также мировые тенденции развития рынков оказывают влияние на все сферы деятельности хозяйствующих субъектов, в том числе инвестиционную.
Преобладающую часть инвестиций организаций, непосредственно осуществляющих строительство, составляют вложения в основные средства, для чего наряду с использованием собственных источников требуется привлечение заемных средств на долгосрочной основе. Рациональная политика строительных организаций в части управления основными средствами предполагает формирование надежной информационно-аналитической системы, наполненной всеми необходимыми индикаторами обеспеченности основными фондами предприятия в целом, а также его структурных подразделений, направлений деятельности, отдельных объектов строительства, состояния основных средств, характеристиками фондоотдачи и объемами финансовой потребности для обновления производственной строительной базы. Следует отметить, что в настоящее время, несмотря на существующие публикации российских и зарубежных специалистов, а также имеющиеся методические рекомендации общего характера по управлению основными производственными средствами, работ, посвященных совершенствованию информационно-аналитической базы управления основными средствами предприятий строительной индустрии, крайне недостаточно. Вместе с тем весьма актуальными являются вопросы обоснования терминологического и видового аппарата основных средств, развития методов и методик анализа, оценки и прогнозирования эффективности вложений строительных компаний в основные средства.
совершенствование методики анализа состояния и качества использования основных средств, оценки эффективности вложений в основные средства на основе комплементарного подхода и адаптации стандартных алгоритмов расчета системы аналитических показателей с учетом отраслевой специфики для обоснования политики управления основными средствами строительных организаций.
Пласкова Наталия Степановна, Основные средства строительных организаций: учетные и аналитические аспекты. Бухучет в строительных организациях. 2019;10.
Источник: panor.ru
Амортизация в строительстве: бухгалтерский и налоговый учет
В бухгалтерском учете амортизация представляет собой процесс перенесения по частям стоимости основных средств по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. Отметим, что данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом законодательстве применительно к амортизируемому имуществу.
Основными документами, которыми следует руководствоваться, учитывая основные средства, являются:
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01);
— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее — Методические указания N 91н).
Стоимость основных средств, согласно п. 17 ПБУ 6/01, погашается посредством начисления амортизации, а в п. 49 Методических указаний N 91н уточнено, что посредством начисления амортизации погашается стоимость основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.
Начинать начисление амортизации по объекту основных средств следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету, и производить до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета, что установлено п. 21 ПБУ 6/01. Например, если основное средство принято к учету в августе, то начисление амортизации по нему следует начинать в марте.
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства либо его списания с бухгалтерского учета в соответствии с п. 22 ПБУ 6/01, начисление амортизации прекращается.
В течение всего срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда объект по решению руководителя организации переводится на консервацию сроком более трех месяцев и на период восстановления объекта, продолжительность которого больше 12 месяцев. Такой порядок предусмотрен п. 23 ПБУ 6/01.
Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится.
Суммы начисленной амортизации отражаются на отдельном счете. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. N 94н, для обобщения информации о начисленных суммах амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».
Начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если строительная организация предоставляет основные средства в аренду, суммы начисленной по ним амортизации отражаются по кредиту счета 02 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При выбытии основных средств сумма начисленной амортизации списывается с дебета счета 02 в кредит счета 01 «Основные средства».
С целью возможности получения данных об амортизации, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности, аналитический учет на счете 02 следует вести по каждому основному средству.
В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации включаются в расходы по обычным видам деятельности и относятся к числу прочих расходов организации, что следует из п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Амортизация, согласно п. п. 16 и 18 ПБУ 10/99, признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости основных средств, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации в том отчетном периоде, в котором она имеет место.
Начисление амортизации производится одним из способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний N 91н:
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных основных средств организация должна применять в течение всего срока использования объектов, входящих в эту группу. Независимо от выбранного организацией способа, ежемесячно следует начислять амортизацию в размере 1/12 годовой суммы.
Согласно п. 55 Методических указаний N 91н, если основное средство поступило в организацию в течение года, годовой суммой амортизации будет сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности, т.е. до 31 декабря отчетного года.
Чаще всего организации используют линейный способ начисления амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений на основании п. 19 ПБУ 6/01 определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Пример (цифры условные).
Стоимость основного средства, приобретенного подрядной организацией, 56 000 руб. При принятии к учету организация установила срок полезного использования объекта, равный трем годам.
Годовая норма амортизации составит 33,333% (100% / 3 г.), ежегодная сумма амортизации — 18 666,67 руб. (56 000 руб. x 33,333 / 100), ежемесячная сумма амортизации 1555,56 руб. (18 666,67 руб. / 12 месяцев).
Допустим, основное средство принято к учету в июле отчетного года, следовательно, начисление амортизации необходимо начать с 1 августа, и в первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 7777,78 руб. (56 000 руб. x 5 месяцев / 36 месяцев).
Когда эффективность использования основного средства уменьшается по мере его эксплуатации, применяется способ уменьшаемого остатка. Этот способ предполагает исчисление годовой суммы амортизации исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования автомобиля и коэффициента не выше 3. Такой порядок начисления амортизации при способе уменьшаемого остатка установлен п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н. Размер применяемого коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования предполагает определение годовой суммы амортизации исходя из первоначальной или текущей стоимости основного средства и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе — сумма чисел лет его полезного использования.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок его полезного использования.
Амортизация в налоговом учете
Согласно ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признается не только имущество организации, но также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.
Под имуществом в целях налогообложения согласно ст. 38 НК РФ понимаются все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Для признания имущества амортизируемым должны выполняться следующие условия:
— имущество должно находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);
— использоваться для извлечения дохода;
— стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации.
Есть еще два условия, которые также должны выполняться: срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 20 000 руб.
Под основными средствами в целях налогообложения согласно п. 1 ст. 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого более 20 000 руб.
Помимо основных средств амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Причем капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном НК РФ. Если стоимость капитальных вложений арендодателем не возмещается, то согласно п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды.
В письме Минфина России от 19 января 2009 г. N 03-03-07/1 обращено внимание на то, что амортизируются только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.
Обратите внимание, что основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, согласно п. 3 ст. 256 НК РФ исключены из состава амортизируемого имущества и начисление амортизации по этим объектам прекращается, что установлено п. 6 ст. 259.1 НК РФ.
Кроме того, п. 16 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества. Таким образом, по амортизируемому имуществу, переданному в безвозмездное пользование, на период его нахождения в таком пользовании амортизация не начисляется ни организацией, его передавшей, ни контрагентом, о чем сказано в письме УФНС России по г. Москве от 31 октября 2007 г. N 20-12/104582.
В отношении имущества, полученного (переданного) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (лизинга), необходимо отметить следующее. Условиями договора должно быть предусмотрено, какой из сторон договора будет учитываться такое имущество — лизингодателем или лизингополучателем. Лизинговое имущество, согласно п. 10 ст. 258 НК РФ, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество будет учитываться в соответствии с условиями договора. Следовательно, если имущество учитывается лизингодателем, то и амортизация начисляется им, и наоборот, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то и амортизацию по имуществу, полученному в лизинг, начисляет лизингополучатель.
Перечень имущества, не подлежащего амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.
Из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ исключаются основные средства:
— переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, о чем мы уже говорили;
— переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительность которой превышает три месяца (при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации);
— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Налоговым законодательством предусмотрено два метода начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества: линейный и нелинейный. Метод начисления амортизации устанавливается организацией самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Независимо от того, какой метод начисления амортизации выберет и установит в своей учетной политике налогоплательщик в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, он должен применять только линейный метод начисления амортизации. Напомним, что в восьмую — десятую амортизационные группы включается имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет, что установлено ст. 258 НК РФ.
Выбранный метод начисления амортизации налогоплательщик может изменить. Такое изменение допускается с начала очередного налогового периода, причем с нелинейного метода на линейный можно перейти не чаще одного раза в пять лет, таково требование п. 1 ст. 259 НК РФ.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, что следует из п. 5 ст. 259.1 НК РФ.
При выборе налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации сумма амортизации, согласно п. 2 ст. 259 НК РФ, определяется для целей налогообложения прибыли ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ. Для определения суммы амортизации, начисленной за один месяц, следует первоначальную стоимость объекта умножить на норму амортизации, определенную для этого объекта.
Норма амортизации при применении линейного метода определяется по формуле:
где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
n — срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Строительной организацией приобретено основное средство, первоначальная стоимость которого в целях налогообложения прибыли составила 56 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, объект входит в состав 3-й амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Организацией установлен срок полезного использования, равный 42 месяцам.
Норма амортизации составит 2,381% ((1 / 42) x 100%).
Сумма амортизации, ежемесячно учитываемая в целях налогообложения прибыли, составит 1333,36 руб. (56 000 руб. x 2,381%).
Эксплуатация основных средств в различных отраслях промышленности имеет свои особенности и нюансы. В частности, если строительная организация выполняет работы на нескольких объектах, удаленных друг от друга или находящихся в разных регионах, то оборудование или техника могут перемещаться по производственной необходимости с одного объекта на другой. Такое перемещение занимает какое-то время. Следует ли начислять амортизацию по таким объектам за время нахождения их в пути?
По мнению Минфина России, содержащемуся в письме от 27 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/101, начислять амортизацию в такой ситуации следует. В письме обращено внимание на п. 3 ст. 256 НК РФ, в котором указано, в каких случаях основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества.
Указанный перечень хозяйственных операций, при которых начисление амортизации временно приостанавливается, является закрытым. В остальных случаях, в частности в период простоя амортизируемого имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается. Как сказано в рассматриваемом письме, это относится к транспортировке основных средств от одного объекта к другому, так как сам факт нахождения амортизируемого имущества в пути не является свидетельством того, что данное амортизируемое имущество не используется в предпринимательской деятельности.
В статье мы отмечали, что амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств. Напомним, что неотделимыми улучшениями арендованного имущества признаются улучшения, которые нельзя отделить от арендованного имущества без вреда для него, а не для улучшений.
При применении линейного метода начисление амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в основные средства начинается:
— у арендодателя — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию;
— у арендатора — также с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, производится:
— организацией-ссудодателем — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений;
— организацией-ссудополучателем — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Прежде чем рассматривать порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода, остановимся на нормах, установленных ст. 259 НК РФ.
Используемый метод начисления амортизации может быть изменен с начала очередного налогового периода. Таким образом, если налогоплательщик, применяющий в 2009 г. линейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества, принимает решение о применении нелинейного метода начисления амортизации, начать его применение он может только с 1 января 2010 г.
Предположим, налогоплательщик применяет в 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации и решает перейти с 1 января на начисление амортизации линейным методом. В течение 2010 г. им применяется линейный метод начисления амортизации, но в 2011 г. он снова переходит на нелинейный метод. Перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет, следовательно, вернуться к применению линейного метода организация сможет лишь через пять лет, т.е. с 1 января 2016 г. Сомнительно, что какая-либо организация будет так часто изменять применяемый метод начисления амортизации, но такая норма НК РФ установлена, и забывать о ней не следует.
При использовании нелинейного метода в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация определяется не отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, а отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) в совокупной сумме. Амортизация определяется ежемесячно.
Бухгалтеры, исчисляющие амортизацию нелинейным методом до 1 января 2009 г., согласятся с тем, что порядок начисления амортизации этим методом далеко не прост. Но с 1 января 2009 г. технология расчета суммы амортизации при использовании нелинейного метода полностью изменена.
Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.2 НК РФ.
На 1-е число налогового периода, с которого будет использоваться нелинейный метод начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, рассчитываемый как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ, с учетом положений ст. 259.2 НК РФ. В суммарный баланс включаются объекты основных средств, нематериальные активы, капитальные вложения арендаторов, капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, которые с 1 января 2009 г. признаются амортизируемым имуществом.
Для определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов определяется исходя из срока их полезного использования, который устанавливается при вводе объектов в эксплуатацию. В составе амортизационных групп, сформированных в порядке, установленном п. 2 ст. 259.2 НК РФ, формируются амортизационные подгруппы.
Далее на 1-е число каждого месяца рассчитывается суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы), т.е. рассчитывается суммарная остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, включенных в данную амортизационную группу (подгруппу).
Обратите внимание, что для амортизационных групп и подгрупп, входящих в их состав, суммарный баланс определяется без учета объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ. То есть для восьмой — десятой амортизационных групп (подгрупп) суммарный баланс определяется без учета зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, поскольку по этим объектам амортизация начисляется только линейным методом.
Как меняется суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) в случае ввода в эксплуатацию новых объектов? Согласно п. 3 ст. 259.2 НК РФ первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в состав которой включен введенный в эксплуатацию объект. Увеличение производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором новые объекты введены в эксплуатацию.
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ изменяется первоначальная стоимость основных средств. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы), причем независимо от того, изменились или нет сроки полезного использования.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) в соответствии с п. 4 ст. 259.2 НК РФ ежемесячно уменьшается на суммы начисленной именно по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ, по формуле:
где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода начисления амортизации установлены п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Для амортизационных групп применяются следующие нормы амортизации (месячные):
первая группа — 14,3;
вторая группа — 8,8;
третья группа — 5,6;
четвертая группа — 3,8;
пятая группа — 2,7;
шестая группа — 1,8;
седьмая группа — 1,3;
восьмая группа — 1,0;
девятая группа — 0,8;
десятая группа — 0,7.
Организацией принято решение о применении с 1 января 2010 г. в отношении объектов амортизируемого имущества нелинейного метода начисления амортизации.
На 1 января 2010 г. суммарный баланс четвертой амортизационной группы составил 714 000 руб. В феврале приобретено и в этом же месяце введено в эксплуатацию основное средство, входящее в четвертую амортизационную группу, первоначальная стоимость которого составляет 220 000 руб.
Определим сумму амортизации, начисленной за январь — март 2010 г.
Суммарный баланс на 1 января 2010 г. — 714 000 руб.
Норма амортизации (ежемесячная) для 4-й амортизационной группы — 3,8.
Сумма амортизации за январь 2010 г. определяется как произведение суммарного баланса на 1 января 2010 г. и нормы амортизации 4-й амортизационной группы. Сумма амортизации составит 27 132 руб. (714 000 руб. x 3,8 / 100).
Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Суммарный баланс на 1 февраля 2010 г. будет равен 686 868 руб. (714 000 руб. — 27 132 руб.).
Сумма амортизации, начисленной в феврале, составит 26 100,98 руб. (686 868 руб. x 3,8 / 100).
В феврале 2010 г. введено в эксплуатацию основное средство стоимостью 220 000 руб. Первоначальная стоимость объекта включается в суммарный баланс 4-й амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, суммарный баланс 4-й группы увеличится с 1 марта 2010 г.
Суммарный баланс на 1 марта 2010 г. будет равен 880 767,02 руб. (686 868 руб. — 26 100,98 руб. + 220 000 руб.).
Сумма амортизации за март 2010 г. — 33 469,15 руб. (880 767,02 руб. x 3,8 / 100).
Пунктами 6 и 7 ст. 259.2 НК РФ определен порядок начисления амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств и полученных по договору безвозмездного пользования.
Начисление амортизации по капитальным вложениям в арендованные основные средства при нелинейном методе начисления амортизации начинается:
— у арендодателя — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию;
— у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по капитальным вложениям в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, начинается:
— у ссудодателя — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию;
— у ссудополучателя — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Пункт 8 ст. 259.2 НК РФ устанавливает порядок начисления амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ. Напомним, что из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительность которой превышает три месяца, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Начисление амортизации по перечисленным объектам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был исключен из состава амортизируемого имущества. Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) при этом уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов, которая в соответствии со ст. 257 НК РФ определяется по формуле:
Sn = S x (1 — 0,01 x k)n,
где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы) (из расчета исключается период, исчисленный в полных месяцах, в течение которого объекты не входили в состав амортизируемого имущества);
k — норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей группы (подгруппы), в том числе с учетом специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амортизации.
С 1 января 2009 г. остаточная стоимость объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется уже не как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, а по формуле, приведенной выше.
При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате имущества налогоплательщику, при расконсервации, завершении реконструкции, модернизации объектов основных средств амортизация продолжает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда перечисленные объекты вновь включены в состав амортизируемого имущества. С этого же момента суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы), согласно п. 9 ст. 259.2 НК РФ, увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений п. 9 ст. 258 НК РФ.
Как определить в данном случае остаточную стоимость объектов? Выше мы отметили, что при определении остаточной стоимости амортизируемого имущества при нелинейном методе начисления амортизации не учитываются периоды, исчисленные в полных месяцах, в течение которых объекты не входили в состав амортизируемого имущества. Следовательно, остаточная стоимость, по которой объекты восстанавливаются в составе соответствующих амортизационных групп (подгрупп), будет равна сумме, на которую произошло уменьшение суммарного баланса такой группы (подгруппы).
Пунктом 10 ст. 259.2 НК РФ определено, что при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость выбывающих объектов.
В результате выбытия объектов суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может быть уменьшен до нуля или отрицательной суммы. В такой ситуации амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.
Если суммарный баланс становится менее 20 тыс. руб., то в месяце, следующем за месяцем, когда это достигнуто, налогоплательщик, руководствуясь п. 12 ст. 259.2 НК РФ, имеет право ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса отражается в составе внереализационных расходов текущего периода.
По истечении срока полезного использования объекта налогоплательщик может исключить объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой группы (подгруппы) на дату вывода объекта из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в прежнем порядке, т.е. в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ. Срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с которого начато применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.
Налогоплательщики имеют право применять к основной норме амортизации специальные повышающие (понижающие) коэффициенты, порядок применения которых определен ст. 259.3 НК РФ.
Если организация, использующая нелинейный метод начисления амортизации, будет применять к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты, то объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, должны быть объединены в подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп (подгрупп) должен вестись отдельно. К сформированным подгруппам применяются существующие правила создания или ликвидации группы, увеличения и уменьшения суммарного баланса группы. К подгруппам применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента. Иными словами, каждая подгруппа с применяемыми коэффициентами к основной норме амортизации равноценна группе, и все правила осуществления операций с амортизационными группами распространяются на подгруппы.
Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ. Прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Учет доходов и расходов ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества, в отношении которого применяется нелинейный метод начисления амортизации.
Источник: www.pnalog.ru