Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Незавершенное строительство в бухгалтерском балансе отражается». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Этот счет является активным, все издержки проводятся дебетовыми оборотами. В момент запуска объекта в эксплуатацию после завершения строительных и монтажных процедур накопленная сумма будет составлять первоначальную стоимость основного средства, она списывается с кредита счета 08.
Для того, чтобы пользователи отчетности могли увидеть, что у Вас есть в наличии незаконченный объект недвижимости, Вы можете сделать расшифровку к строке об основных средствах.
При реализации недостроя потребуется начисление НДС. Налоговую базу определяют как договорную цену. В качестве момента ее определения будет считаться дата государственной регистрации договора.
Незавершенное строительство в балансе
Аналитический учет вложений во внеоборотные активы ведется:
- — по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты, связанные с капитальными вложениями;
- — по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по каждому приобретенному объекту.
Учет незавершенного производства
ВНИМАНИЮ ПРАВООБЛАДАТЕЛЕЙ! ВСЕ МАТЕРИАЛЫ РАЗМЕЩЕНЫ НА САЙТЕ СТРОГО В ИНФОРМАЦИОННЫХ И УЧЕБНЫХ ЦЕЛЯХ! ЕСЛИ ВЫ СЧИТАЕТЕ, ЧТО РАЗМЕЩЕНИЕ КАКОГО-ЛИБО МАТЕРИАЛА НАРУШАЕТ ВАШИ АВТОРСКИЕ ПРАВА – ОБЯЗАТЕЛЬНО СВЯЖИТЕСЬ С НАМИ ЧЕРЕЗ ФОРМУ КОНТАКТОВ И ВАШ МАТЕРИАЛ БУДЕТ УДАЛЁН!
И включают в него показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды». Об этом сказано в примечании 6 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Так, на основании инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета затраты на капитальное строительство учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».
Учет объектов незавершенного строительства
По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
Незавершенное строительство – это строительный объект, не введенный в эксплуатацию и по каким-либо причинам на некоторый период времени оказавшийся «замороженным».
Графу 3 организации добавляют самостоятельно для проставления в ней кода строки. Баланс содержит две части — актив и пассив, которые должны быть равны между собой.
Затраты подрядчика на эти работы составили 302 080 руб., в т. ч. НДС – 46 080 руб. Кроме того, подрядчику было уплачено 200 000 руб. в качестве неустойки за нарушение условий договора строительного подряда.
Аналитический учет оборудования к установке у организаций-застройщиков ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).
Например, при выполнении указанных условий к нематериальным активам относят произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания.
Как формируется стоимость незавершенного строительства – рассмотрим этот процесс на примере компании, имеющей объект незавершенного строительства. На 08 счет затраты относили по мере их возникновения на протяжении всего периода строительных и монтажных работ, отражая их следующими проводками:
закуплены строительные материалы для возведения нового корпуса производственного цеха на сумму 5 652 320 руб. – Д10 – К60;
выделен НДС из стоимости закупленных материалов – Д19 – К60 в сумме 1 017 417 руб.;
входящий НДС принят к вычету в полной сумме Д68 – К19 в размере 1 017 417 руб.;
Д08.3 – К10 – зафиксирована стоимость материалов, которые были фактически израсходованы в процессе строительства здания (5 652 320 руб.);
Д08.3 – К02 в сумме 55 600 руб. – показана амортизация оборудования, используемого в строительстве;
Д08.3 – К70 в размере 564 850 руб. – затраты на оплату труда наемного персонала;
Д08.3 – К69 в размере 169 455 руб., показаны отчисления на страховые взносы с зарплаты рабочих;
Согласно мнению Минфина, выручка должна быть включена в доходы только в том периоде, когда непосредственно была осуществлена передача недвижимости покупателю по акту приемки-передачи и представлены документы для регистрации сделки.
В связи с недостатком оборотных средств руководством ООО «Стандарт» в январе 2015 года было принято решение о консервации объекта. Об этом руководством организации было выпущено соответствующее распоряжение, в котором определены сроки на подготовку документации на перевод объекта НЗС на консервацию и проведение в связи с этим инвентаризации недостроенного объекта.
Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов, первоначально отражаются также по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69, 23, 60, 76,02 и т. д.
При наличии незавершенного строительства, в бухгалтерском учете счет 08 используется с указанием субсчета – 08.3. Если возводимых объектов несколько, по каждому из них ведется обособленная аналитика. Это необходимо для обеспечения возможности вычленить из общей суммы расходы, которые должны быть отнесены к первоначальной стоимости конкретного актива.
Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов, первоначально отражаются также по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69, 23, 60, 76,02 и т. д.
В учете предприятий, не входящих в состав субъектов хозяйствования госсектора, могут использоваться следующие стандартные корреспонденции по учету объектов незаконченного строительства:
Приобретение недостроя отражается в учете путем постановки объекта на баланс и отражения задолженности перед продавцом – Д08.3 – К60. Такой же записью показываются и затраты по оплате услуг сторонних организаций, которым поручены работы по завершению строительства, вводу актива в эксплуатацию.
Д01 – К08.3 – незавершенное производство в строительстве в бухгалтерском учете переходит в статус завершенного, объект вводится в эксплуатацию. Эта операция производится при наличии акта проверки готовности объекта.
Следует ли организации уплачивать налог на имущество, если у нее на балансе имеется недостроенное здание, которое сдается в аренду, но разрешение на ввод в эксплуатацию еще не получено?
Как правильно вести учет незавершенного строительства?
Так сказано в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.
Минфин России рекомендует обособлять проценты (письмо от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01) и не уточняет, как это делать. При этом сами полученные кредиты (займы) не являются доходом, а возврат основного долга – не расход. Проценты же являются расходом (п.
Незавершенным строительством называют комплекс расходов, произведенных застройщиком, которые накопились со дня закладки объекта и до даты ввода его в эксплуатацию. Объекты, находящиеся в процессе достройки, привязаны к конкретному земельному участку. Готовые здания и сооружения должны быть стационарными, временные постройки (киоски с навесными конструкциями) учитываются отдельно.
Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга и начисленных процентов. Исключение – проценты, срок уплаты которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев.
Первоначально все затраты на приобретение и возведение основных средств аккумулируются на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Первый вид аудита позволяет оценить, какие документы имеются на объекте строительства, соответствуют ли они техническим требованиям и нормам. Этот вид аудита проводят технические специалисты. Совместно с ними на данном этапе работники экономических служб проводят оценку правильности применения сметных расценок, стоимости оборудования, включенного в сметы.
Для этого проводится сопоставление реальных расходов со сметами, проверяются фактические остатки материалов, оборудования и количество списанных материалов.
Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи или аннулирования, и беспроцентные займы, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Для первого показателя предусмотрена строка 1320.
В расходах Вы можете учитывать все затраты, имеющие отношение к строительству и продаже недостроя. Так не придется растягивать затраты на потом, даже если недостроенная недвижимость будет продана с убытком.
Данный учет ведется полностью отдельно от учета коммерческой организации по направлению ее основной деятельности. Все операции хозяйственного характера, касающиеся списания различных затрат, отражаются в дебете счета 08.3 «Возведение объектов ОС».
При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. №160, и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».
Право собственности на объект недвижимости, не завершенный строительством, подлежит регистрации только в том случае, если он не является предметом действующего договора строительного подряда, и при необходимости собственнику совершить с этим объектом сделку.
К этой категории активов относят возводимые здания и сооружения, когда процесс строительства запущен, затраты в этом направлении уже имеются, но объект еще не готов к введению в эксплуатацию и использованию по прямому предназначению.
Бухгалтерский и налоговый учет
О бухгалтерском учете вложений, отражаемых на счете 08, можно подробнее узнать из статьи «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».
Заметим, что расходы на НИОКР не должны попадать в общую сумму по строке 110 бухгалтерского баланса, в которой отражаются только сами нематериальные активы по остаточной стоимости. Расходы на НИОКР попадают в баланс в строку 150 «Прочие внеоборотные активы».
Введенные в эксплуатацию строительные объекты относятся к категории основных средств (это недвижимость компании). На этапе возведения все расходы, связанные со строительством, являются инвестициями во внеоборотные активы.
Перед заморозкой строительства на объекте проводится инвентаризация. Для этой процедуры создается комиссионный орган из представителей заказчика и исполнителя. Члены комиссии после осмотра недостроенного сооружения составляют инвентаризационную опись. В документе отражают:
- название объекта;
- перечень конструкционных элементов;
- стадию возведения.
Пример. Заполнение бухгалтерского баланса
При отражении статей группы статей «Долгосрочные финансовые вложения» следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. №2.
К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Отражение незавершенных капитальных вложений в балансе осуществляется по строке 1150, при существенности сальдо по сч. 08 — в отдельной строке. Перед составлением годовой отчетности предприятие обязано убедиться в достоверности данных бухгалтерского учета, для чего проводится инвентаризация, а также внутренний (а в установленных законом случаях — внешний) аудит активов и пассивов.
Д01 – К08.3 – незавершенное производство в строительстве в бухгалтерском учете переходит в статус завершенного, объект вводится в эксплуатацию. Эта операция производится при наличии акта проверки готовности объекта.
При принятии решения о способе использования возведенных объектов необходимо согласовать операцию с членами созданной на предприятии комиссии. Третий вид аудита является заключительным. В ходе него проверяется правильность оценки объекта незавершенных капитальных инвестиций.
Источник: ferma-sp.ru
Как отражаются в учете расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства, учитываемого на балансе организации?
Как отражаются в учете расходы, связанные с ликвидацией объекта незавершенного строительства, учитываемого на балансе организации?
Расходы на демонтаж объекта незавершенного строительства учитываются в составе прочих расходов по дебету счета 91-2.
В целях налога на прибыль такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов.
НДС со стоимости объекта незавершенного строительства, принятый к вычету, восстанавливать не требуется, однако такая позиция несет налоговые риски.
Объектами незавершенного строительства являются объекты, строительство которых продолжается; строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено; находящиеся в эксплуатации, по которым акты приемки еще не оформлены в установленном порядке (п. 78 Методических рекомендаций (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008)).
Документальное оформление ликвидации объекта незавершенного строительства
Причинами ликвидации объекта незавершенного строительства могут быть, в частности:
экономическая нецелесообразность продолжения строительства;
техническая невозможность продолжения строительства;
необходимость освобождения земельного участка с целью иного его использования и др.
Основанием для проведения работ по ликвидации объекта незавершенного строительства являются акты обследования, заключения и иные документы.
Решение о ликвидации объекта незавершенного строительства принимается руководителем организации и оформляется соответствующим приказом.
Бухгалтерский учет ликвидации объекта незавершенного строительства
В бухгалтерском учете затраты, относящиеся к незавершенному строительству, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При ликвидации объекта незавершенного строительства в учете делаются следующие записи:
Списана фактическая стоимость объекта незавершенного строительства
Решение о ликвидации объекта
Учтена стоимость работ, услуг подрядных, транспортных организаций, участвующих в демонтаже
Акты оказанных услуг, выполненных работ
Отражены затраты на ликвидацию объекта при выполнении работ хозяйственным способом
Акты списания материалов, табели, наряды, расчетные ведомости
Отражена стоимость возвратных материалов
Налоговый учет расходов на ликвидацию объекта незавершенного строительства
Расходы организации на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), относятся к внереализационным расходам (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства и иного имущества не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16750).
Что касается восстановления НДС, то закрытый перечень ситуаций, при которых возникает необходимость восстановления НДС, ранее принятого к зачету, установлен в п. 3 ст. 170 и ст. 171.1 НК РФ. Такое основание, как ликвидация объекта незавершенного строительства, в данном перечне не предусмотрено. Следовательно, НДС, ранее принятый к вычету по строительно-монтажным и прочим работам, связанным со строительством ликвидируемого объекта, восстанавливать не надо (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2018 N 13АП-12776/2018, 13АП-12778/2018 по делу N А42-7282/2017).
Следует учесть, что Минфин России придерживается иной точки зрения: в случае если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то оснований для вычета сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется (Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16750).
Таким образом, при принятии решения о невосстановлении НДС необходимо учитывать возможные налоговые риски.
Источник: enterfin.ru
3.1.1.3. Строка 130 «Незавершенное строительство»
По указанной строке формы N 1 отражаются данные о затратах, составляющих незавершенное строительство, а также приводится информация об оборудовании, требующем монтажа.
3.1.1.3.1. Что учитывается в составе незавершенного строительства и оборудования, требующего монтажа
В составе незавершенного строительства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», учитываются фактические затраты организации — застройщика (инвестора) по строительству объектов, осуществленные до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию (п. п. 2.2, 2.3, 3.1.1, 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, п. п. 41, 42 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Письма Минфина России от 02.12.2005 N 07-05-06/323, от 10.11.2005 N 07-05-06/295, Инструкция по применению Плана счетов).
Внимание!
По этой строке отражается также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию (абз. 2 п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).
Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, Методические рекомендации по корреспонденции счетов в сельскохозяйственных организациях).
Подробнее об использовании счетов 15 и 16 см. разд. 3.1.2.2.2 «По какой стоимости учитываются сырье, материалы и другие аналогичные ценности».
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08, субсчет 08-3. Соответственно, на указанном субсчете отражается общая сумма затрат на приобретение оборудования к установке и его монтаж (Инструкция по применению Плана счетов, п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Подраздел «Учет оборудования к установке» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»
Подраздел «Строительство объектов основных средств» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»
Источник: studfile.net