величение экономических выгод сверх ранее планировавшихся может быть вызвано тем, что техническое воздействие привело к качественным изменениям в объекте, например, таким как:
увеличение полезного срока жизни объекта;
существенное улучшение качества выпускаемой продукции;
увеличение производительности основного средства;
существенное сокращение эксплуатационных расходов;
После первоначального признания объекты основных средств могут учитываться двумя способами:
1) по первоначальной стоимости за минусом:
убытков от обесценения (если они есть, то учитываются в соответствии с МСФО N 36 «Обесценение активов»);
2) по переоцененной стоимости, которая равна справедливой стоимости на дату оценки за минусом: накопленной амортизации; убытков от обесценения (если они есть, то учитываются в соответствии с МСФО N 36).
Выбранный способ закрепляется в учетной политике. Причем компания имеет право применять одновременно оба способа учета, но к разным классам основных средств. Под классом основных средств понимается группа однородных активов — одинаковых по содержанию и характеру их использования в деятельности компании.
Каким документом отразить сборку объекта основных средств
Справедливая стоимость должна определяться на основе достоверных рыночных индикаторов, например биржевых котировок, справочников и каталогов цен. Если таковых нет, то применяют иные методы оценки основных средств, например на основе восстановительной стоимости или основываясь на доходах (дисконтируя чистый денежный поток). В этих случаях рекомендуется пользоваться услугами профессиональных оценщиков.
Амортизация основных средств.
Начисление амортизации в соответствии с МСФО в большинстве случаев осуществляется с использованием амортизированной стоимости. Чтобы определить амортизированную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости вычесть ликвидационную стоимость.
Амортизируемая стоимость является базой для расчета затрат на амортизацию по объектам основных средств, поэтому норма амортизации применяется именно к ней
Ликвидационная стоимость — это расчетная величина стоимости на текущий момент, которую компания могла бы получить от продажи объекта основных средств за минусом предполагаемых затрат на продажу, в конце срока его полезной службы.
Таким образом, ликвидационная стоимость должна определяться в момент поступления объекта основных средств в компанию. Для расчета ликвидационной стоимости могут быть использованы экспертные оценки или фактические данные по выбытию аналогичных активов. Если сумма предполагаемой ликвидационной стоимости объекта незначительна (несущественна), то ее можно принять равной нулю. Амортизация начинается с момента, когда объект готов к эксплуатации в соответствии с намерениями руководства компании. Амортизация прекращается с момента выбытия актива.
Срок полезной службы и методы амортизации.
Амортизируемая стоимость актива должна на систематической основе распределяться на его срок полезной службы. Срок полезной службы объектов основных средств устанавливается компанией самостоятельно в зависимости от особенностей эксплуатации и отраслевой специфики. Факторы, которые необходимо учесть при определении срока полезной службы: предполагаемая производительность или мощность объекта; число рабочих смен; количество ремонтов и их частота; моральное и коммерческое устаревание; юридические ограничения на использование актива (например, срок аренды по договору лизинга).
Урок 37. Строительство и монтаж основных средств в 1С:Бухгалтерия 3.0
Ликвидационная стоимость и срок полезной службы являются оценочными показателями. По крайней мере, на конец каждого отчетного периода они должны пересматриваться с целью более точной оценки. Произведенные при этом изменения отражаются как изменения в расчетных оценках в соответствии с МСФО N 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки». МСФО N 8 устанавливает, что отражение изменений в расчетных оценках должно быть произведено перспективным методом, т.е. в текущем и последующих периодах от даты пересмотра.
Еще одним показателем, определяемым самой компанией при постановке объекта основных средств на учет, является способ начисления амортизации.
Этот метод должен отражать схему ожидаемого потребления компанией экономических выгод от объекта основных средств. Поэтому при выборе метода амортизации не следует ориентироваться на такие критерии, как желаемые налоговые последствия, простота ведения учета или заранее оформленная учетная политика. Главным критерием при выборе метода амортизации должно быть соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.
Стандарт N 16 предусматривает использование трех возможных методов амортизации основных средств:
единиц продукции (пропорционально количеству единиц произведенной продукции).
Выбранный метод должен подвергаться пересмотру, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Если происходит существенное изменение графика получения экономических выгод, то метод начисления амортизации пересматривается. Изменение метода амортизации в этом случае не влечет за собой изменения учетной политики, так как в соответствии с МСФО N 8 рассматривается как изменения в расчетных оценках.
В целях реализации принципа осмотрительности по отношению к активам должен применяться МСФО N 36. В конце каждого отчетного периода компания обязана выявлять наличие признаков возможного обесценения основных средств. Если такие признаки обнаружены, то необходимо определить возмещаемую сумму основного средства и сравнить ее с балансовой стоимостью этого основного средства.
Возмещаемая сумма — это наибольшая из двух величин: справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу и ценность использования основного средства. Если балансовая стоимость основного средства больше возмещаемой величины, то на возникающую разницу между этими величинами признается убыток от обесценения.
В бухгалтерском учете производится запись:
Дебет «Убыток от обесценения», Кредит «Резерв под обесценение основного средства», субсчет — превышение балансовой суммы над возмещаемой.
Целесообразно убыток от обесценения отражать не на счете основного средства, а на специально открытом счете «Резерв под обесценение основных средств». Это позволяет быстро и без больших трудозатрат производить корректировку стоимости основного средства в случае восстановления убытка от обесценения. Такой счет является контрактивным к счету «Основные средства» и указывается вместе с ним в активе баланса и, следовательно, уменьшает отраженную в отчетности величину.
Признание объекта основных средств прекращается при наступлении одного из двух событий: при выбытии объекта; от его эксплуатации или выбытия не ожидается получения экономических выгод.
Финансовый результат, возникающий при выбытии основного средства, должен быть признан как прибыль или убыток от операционной деятельности в отчете о прибылях и убытках в период прекращения признания объекта. Прибыль от выбытия основного средства не может быть отражена как выручка.
Прибыль или убыток от выбытия определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью объекта. Любое встречное возмещение в счет выбывающего основного средства оценивается по справедливой стоимости.
Для каждого класса основных средств организация должна раскрыть: способ оценки балансовой стоимости (с переоценкой или без нее); используемые методы амортизации; применяемые сроки полезной службы и нормы амортизации; валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с суммой обесценения) на начало и конец периода; согласование валовой балансовой стоимости на начало и конец периода.
Если объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, то необходимо раскрыть следующую информацию: дата по состоянию, на которую проводилась переоценка; кто проводил переоценку — профессиональный оценщик или сама компания; если для оценки основного средства определялась справедливая стоимость; использовавшиеся для этого методики (например, ссылки на активный рынок, на конкретные сделки между независимыми сторонами, на индексы цен и т.д.); балансовую стоимость по каждому классу основных средств при условии, что переоценка не проводилась; прирост переоценки за период.
2. Бухгалтерский учёт основных средств
2.1 Учётная политика организации в части учёта основных средств
Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета (далее — учетная политика) — это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам «все особенности бухгалтерского учета этой организации в конкретном отчетном периоде». Обычно она формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации, и считается применяемой со дня ее создания (п.10 ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). [12]
Учетная политика представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методологическую и организационно-техническую составляющие. Рассмотрим некоторые из методологических элементов учетной политики.
В учетной политике организации в части учета объектов ОС должны быть рассмотрены следующие элементы их учета.
1. Способ начисления амортизации по объектам ОС.
В бухгалтерском учете начисление амортизации может производиться одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.18 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). При этом организация может применять один способ по всем основным средствам или для разных групп однородных основных средств использовать разные способы. [11]
2. Способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по основным средствам.
В п.25 ПБУ 6/01 сказано, что суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. [11]
3. Лимит стоимости ОС, списываемых на затраты в момент ввода в эксплуатацию, и способ списания стоимости ОС, не превышающей 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного исходя из технологических особенностей.
В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно, сумму лимита в размере 10 000 руб. или менее необходимо закрепить в учетной политике. Например, можно установить лимит 5000 руб. При этом в учетной политике организации следует также предусмотреть варианты списания стоимости таких основных средств:
путем начисления амортизации;
путем единовременного списания на затраты по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию. [11]
4. Порядок списания книг, брошюр, периодических изданий.
В п.18 ПБУ 6/01 указано, что приобретенные книги, брошюры и т.п. издания организации разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
5. Способ ведения инвентарного учета.
Учет ОС в организации может осуществляться с использованием либо инвентарных карточек учета основных средств (например, формы N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»), либо инвентарной книги с указанием в ней необходимых сведений об объектах ОС по их видам и местам нахождения (см. п.12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). [6]
2.2 Документальное оформление движения основных средств
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учётной документации. Операциями по поступлению основных средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование не учтённых ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение. [4]
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (форма № ОС-1). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица (форма № ОС-1б).
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (форма № ОС-14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах (форма № ОС-15).
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт, который подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта также оформляют актом (форма № ОС-1 или ОС-1б).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств. [1]
2.3 Синтетический и аналитический учёт основных средств
Организация синтетического и аналитического учета основных средств в сельском хозяйстве строится в полном соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), Методическими указаниями по учету основных средств № ЗЗн от 20.07.98 г. При этом учитываются отраслевые особенности в выделении субсчетов из-за специфичности многих объектов основных средств в отрасли. Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету учета основных средств ведут по каждому объекту основных средств с группировкой их по видам и действующим классификационным группам основных средств, утвержденных постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. В аналитическом учете основные средства показывают исходя из характера использования:
в запасе (резерве);
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
При аналитическом учете принимают во внимание также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования:
объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Непосредственно учет объектов основных средств организует бухгалтерская служба организации чаще всего на инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-6), которую открывают на каждый инвентарный объект.
Аналитический учет многолетних насаждений ведут в инвентарных карточках ф.109-АПК. Карточки открывают на каждый вид, породу, сорт многолетних насаждений в зависимости от года посадки, расположения.
Для контроля за наличием инвентарных карточек в сельскохозяйственных предприятиях используют «Опись инвентарных карточек» ф. ОС-7. Опись используют для регистрации инвентарных карточек, ее заполняют в одном экземпляре. Записи ведут по классификационным группам основных средств с отражением номера каждой карточки, инвентарного номера и наименования объекта.
Для группового учета основных средств по классификационным группам применяют «Карточку учета движения основных средств» ф. ОС-8. Она используется для ручной обработки информации по движению основных средств в каждой классификационной группе. Открывают ее на год на каждую группу основных средств, записи ведут итогами за каждый месяц.
Карточки ведут в одном экземпляре на основании записей в карточках ф. ОС-6 и хранят в картотеке инвентарных объектов, используя для составления отчетности о движении основных средств.
В хозяйственных подразделениях для пообъектного учета основных средств применяют «Инвентарные списки основных средств» ф. ОС-9. Такие списки содержат основные показатели инвентарных карточек ОС-6, а также наименование классификационной группы, номер и дату открытия инвентарной карточки, инвентарный номер и наименование объекта, полную стоимость и дату выбытия. Вместе с тем вместо инвентарного списка в подразделениях можно иметь вторые экземпляры инвентарных карточек.
Все инвентарные карточки хранят в картотеке по разделам, подразделам, классам и подклассам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри них — по месту эксплуатации (структурным подразделениям). В картотеке инвентарные карточки по классификационным группам оснащают пластмассовыми разделителями с указанием группы основных средств. На каждую группу заводят инвентарные карточки ф. ОС-8, на основании которых ежемесячно составляют оборотную ведомость движения основных средств, которая имеет контрольное значение.
В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет основных средств может быть организован в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.
Отметим также, что в каждой организации должен быть оперативный контроль за использованием основных средств с получением следующей информации:
о наличии собственных средств с подразделением их на собственные или арендованные, установленные или не установленные, действующие и неиспользуемые;
о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств;
о выпуске продукции (работах и услугах).
Все основные средства на время эксплуатации закрепляют за фермами, бригадами, а конкретную ответственность несут их руководители и отдельные материально-ответственные лица. Для этого в конце года при проведении инвентаризации основных средств заполняют инвентаризационные описи основных средств, в которых соответствующие материально — ответственные лица расписываются в приемке объектов на ответственное хранение.
Поступление основных средств в организацию происходит:
в порядке нового строительства;
на условиях аренды;
в результате приобретения за плату;
в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;
безвозмездным получением или дарением;
выявлением как неучтенных по материалам инвентаризации;
путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;
оприходованием с целью осуществления совместной деятельности и доверительного управления;
в порядке товарообменных операций;
другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Как только объект основных средств поступил в распоряжение организации, ее руководитель или иное уполномоченное должностное лицо учреждает комиссию из специалистов соответствующего профиля и будущего материально — ответственного лица и поручает ей принять объект, а результат приемки оформить документом.
Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов составляют акт (накладная) приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1, которая утверждена постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 г., или акт приема-передачи основных средств ведомственной ф.101-АПК.
Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отмечаются в акте приемки, к которому прилагают необходимую техническую документацию (чертежи, технический паспорт, руководство по эксплуатации и пр.).
Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.
В процессе организации аналитического учета по объектам и в случае группового учета однотипных объектов основных средств на основании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт, спецификации и пр.), приложений к нему, в бухгалтерии открывают инвентарную карточку учета основных средств (ф. № ОС-6).
Кроме составления акта приемки, принятие объектов основных средств к учету производится на основании иных документов, которые обязательны в соответствии с требованиями действующего законодательства (в частности, документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов основных средств).
Приобретение объектов основных средств за плату
Поступление основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляются исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
В бухгалтерском учете расходы по приобретению объектов основных средств отражаются следующими проводками:
Дт 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (по договорной стоимости без НДС);
Дт 19-1, Кт 60 — на суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств;
Дт 08-4, Кт 76 — расходы по уплате услуг сторонних предприятий и организаций по доставке объектов основных средств в организацию и доведению их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации (по договорной стоимости без учета НДС);
Дт 19-1, Кт60, 76 — НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведению их до рабочего состояния;
Дт 08, Кт 10, 70, 69, 23 и т.п. — затраты покупателя по доставке и доведению до рабочего состояния приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств;
Дт 60, 76, Кт 51, 55 и др. — платежи в пользу поставщиков и иных организаций за приобретенные (приобретаемые) объекты основных средств, их доставку и доведение до рабочего состояния;
Дт 01, Кт 08 — ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств;
Дт 84, Кт 84 — одновременно с принятием объекта основных средств к учету отражается источник финансирования затрат на приобретение;
Дт 68, Кт 19, отнесение на расчеты с бюджетом сумм «входного» НДС по оплаченным и принятым к учету объектам основных средств;
Дт 01, 08, Кт 19, — в случаях, предусмотренных законодательством, суммы «входного» НДС по приобретенным объектам отнесены на увеличение их первоначальной стоимости;
Дт 91, Кт19, — отражены не возмещаемые суммы НДС.
В случае приобретения объектов, бывших в эксплуатации, на договорную стоимость делают запись: Дт 08-4, Кт 60, 76.
По этой же стоимости определяют НДС по приобретаемым объектам:
Дт 19-1, Кт 60, 76.
Оприходование объектов отражают традиционной записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Одновременно на сумму износа, указанную в документах передающей стороны, и копии инвентарной карточки по учету приобретенного объекта приходуют соответствующую сумму износа в дебет счета 01 и кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Строительство объектов основных средств
Строительство объектов основных средств может быть организовано подрядным или хозяйственным способом.
Затраты по оплате подрядных работ отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: Дт 08, Кт 60 — принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы и оказанные услуги для капитального строительства, в том числе за оборудование, не требующее монтажа (по договорной стоимости без НДС);
19, Кт 60 — НДС со стоимости принятых строительно-монтажных работ;
Дт 08, Кт 07 — стоимость оборудования, переданного в монтаж;
Дт 60, Кт 05 — суммы выданных авансов;
Дт 60, Кт 60 — зачтены ранее выданные суммы авансов;
Дт 60, Кт 51 — оплата выполненных и принятых строительно-монтажных работ (в случае выдачи ранее аванса — окончательная или частичная оплата работ);
Дт 68, Кт 19 — принят к зачету НДС по принятым и оплаченным строительно-монтажным работам;
Дт 08, Кт 19 — отражены не возмещаемые в соответствии с действующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение инвентарной стоимости строящихся (построенных) объектов;
Дт 01, Кт 08, — ввод в эксплуатацию построенного объекта;
Дт 84, Кт 84 — одновременно с принятием построенного объекта на учет отражается источник финансирования затрат.
Принятие к учету (ввод в эксплуатацию) объектов отражается по фактическим затратам на их возведение проводкой: Дт 01, Кт 08
При нынешнем положении в налогообложении на общую сумму затрат по капитальному строительству хозяйственным способом начисляется налог на добавленную стоимость: Дт 08, Кт 68.
Одновременно с принятием объектов к учету отражается источник финансирования затрат на их строительство.
Учет основных средств, внесенных в качестве взноса в уставный капитал предприятия.
Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, согласно п.26 Методических указаний по учету основных средств (в редакции изменений и дополнений), отражается также по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями.
В связи с этим поступление таких объектов отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке: Дт 75, Кт 80 — отражена задолженность учредителей по взносам (вкладам) в уставный капитал;
Дт 08, Кт 75 — выполнение учредителями своих обязательств по внесению взносов (вкладов) в форме объектов основных средств;
Дт 08, Кт 60 — сопутствующие затраты по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию по назначению, включая расходы по регистрации, консультированию и т.п.
Дт 60, 76, Кт 51 — оплата услуг по доставке и иным работам, связанным с полученным объектом основных средств;
Дт 01, Кт 08, — принятие объекта к учету (ввод в эксплуатацию);
Дт 84, Кт 84 — источник финансирования затрат по доставке и доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Переоценка объектов основных средств.
В бухгалтерском учете проведение переоценки отражают следующими записями:
Дт 01, Кт 83 — сумма дооценки объектов основных средств;
Дт 83, Кт 02 — пересчет начисленной суммы амортизации;
Дт 83, Кт 01 — сумма уценки объектов основных средств;
Дт 02, Кт 83 — уменьшение суммы начисленной амортизации по «уцениваемым» объектам основных средств.
Те же операции можно при дооценке основных средств отразить и другими записями. В частности, на увеличение остаточной стоимости объекта делают запись по дебету счета 01 и кредиту счета 83, а на сумму увеличения износа — по дебету счета 01 и кредиту счета 02. При уценке объектов делают обратные записи.
Приобретение объектов основных средств по товарообменным операциям
В бухгалтерском учете приобретение объектов основных средств по товарообменным операциям отражают в следующем порядке:
Дт 62, Кт 90 — отражена задолженность сторонней организации-покупателя за переданную ей продукцию и другие товарно-материальные ценности от организации исходя из стоимости предполагаемых к получению организацией объектов основных средств из расчета цен, по которым они обычно приобретаются;
Дт 90, 91, Кт 68, — на суммы причитающегося с покупателя налога на добавленную стоимость;
Дт 90, 91 Кт 01, 10, 41, 43 — себестоимость (учетная стоимость) реализованных организацией по договору мены товарно-материальных
Дт 08, Кт 60 — договорная стоимость полученных по договору объектов основных средств (исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей));
Дт 19, Кт 60 — НДС на стоимость полученных по товарообменному договору объектов основных средств;
Дт 01, Кт 08 — принятие к учету (ввод в эксплуатацию) объектов основных средств;
Дт 60, Кт 62 — погашение кредиторской задолженности организацией исходя из стоимости реализованных товарно-материальных ценностей из расчета цен, по которым организация их обычно реализует;
Дт 90-9, 91-9, Кт 99 — финансовый результат от реализации товарно-материальных ценностей;
Дт 51, 55, Кт 62, 51, 55 — списание разницы, выявленной на счетах 62 и 60.
В бухгалтерском учете суммовые разницы, связанные с приобретением объектов основных средств, отражают в следующем порядке:
Дт 08, Кт 60 — стоимость поставленного объекта основных производственных фондов;
Дт 19-1, Кт 60 — НДС на стоимость приобретаемого объекта;
Дт 60, Кт 51 — оплата стоимости поставленного объекта исходя из курса на дату платежа;
Дт 08, Кт 60 — на сумму положительной суммовой разницы, образовавшейся на дату платежа, уменьшается первоначальная стоимость приобретенного объекта;
Дт 19-1, Кт 60 — на сумму НДС с положительной суммовой разницы уменьшается «входной» НДС;
Дт 08, Кт 60 — на сумму отрицательной суммовой разницы, образовавшейся на дату оплаты, увеличивается первоначальная стоимость приобретенного объекта;
Дт 19-1, Кт 60 — на сумму НДС с отрицательной суммовой разницы увеличивается «входной» НДС.
Оприходование основных средств, изготовленных собственными силами организации.
Обычно изготовление оборудования и инструментов, относящихся к основным средствам, в сельскохозяйственных предприятиях осуществляется в ремонтных мастерских. Тогда фактические затраты по изготовлению объектов основных средств сначала учитывают в составе затрат ремонтной мастерской:
Дт 23-1, Кт 10, 70, 69, и др.
По завершении работ учтенные в ремонтной мастерской затраты списывают на счет вложений во внеоборотные активы:
Дт 08, Кт 23-1, и по акту приема-передачи основных средств объект приходуют при передаче его в эксплуатацию в сумме фактических затрат:
Дт 01, Кт 08.
Затраты, связанные с приобретением изданий
В соответствии с п.36 Методических указаний по учету основных средств, затраты организации, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организацией, относятся на общехозяйственные расходы.
В бухгалтерском учете отражают следующие записи:
Дт 26, Кт 76, 71 — расходы по оплате стоимости изданий;
Дт 01, Кт 83 — увеличение стоимости библиотечного фонда организации.
Бухгалтерские регистры учета основных средств.
Учет движения основных средств по типовой журнально-ордерной форме учета предусмотрен в журнале — ордере № 13-АПК вместе со счетами учета списания (реализации) основных средств и прочих активов и др. Такой порядок оказался для сельскохозяйственных организаций (предприятий) неприемлемым, так как значительную часть операций по выбытию животных в сельском хозяйстве и материальных ценностей составляют операции по их реализации. Поэтому Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации эти счета были изъяты из журнала — ордера № 13-АПК и включены в журнал — ордер № 11-АПК, где сосредоточены все счета, связанные с операциями по реализации.
В регистрах журнально-ордерной формы учета для агропромышленных организаций (предприятий), в том числе и сельского хозяйства, движение основных средств ведется в журнале-ордере № 13-АПК, где для учета основных средств выделен специальный раздел. В этом разделе ведут записи по кредиту счета учета основных средств в корреспонденции с дебетуемыми счетами. По всем видам основных средств, за исключением животных, записи ведут индивидуально по каждой операции движения основных средств непосредственно на основании соответствующих первичных документов без их группировки.
Операции по движению животных, учитываемых на счете учета основных средств, ввиду их массовости, в журнал-ордер № 13-АПК записывают после группировки в соответствующих промежуточных регистрах.
Ежемесячно фермы представляют в бухгалтерию «Отчет о движении скота и птицы на ферме» (ф.223-АПК), где движение взрослых животных, учитываемых на счете учета основных средств, выделяется в отдельном разделе.
На основании отчетов о движении скота и птицы на ферме бухгалтерия составляет сводные ведомости движения животных по соответствующим однородным группам, которых в хозяйстве может быть несколько. В данной ведомости также движение животных, учитываемых по счету учета основных средств, отражают отдельным разделом.
Указанные ведомости сводят в целом по хозяйству по всем группам животных в ведомости аналитического учета животных ф. № 73-АПК, где опять же животных основного стада, учитываемых по счету учета основных средств, отражают в отдельном разделе.
Итоги соответствующих разделов кредитовой части ведомости № 73-АПК в части животных на выращивании и откорме записывают в журнал-ордер № 11-АПК, а из раздела по учету основных средств — в журнал-ордер № 13-АПК, в раздел 1 по учету движения основных средств. Предварительно данные ведомости по дебетовым и кредитовым оборотам сверяют с другими регистрами по корреспондирующим счетам.
По счету учета основных средств регистром учета объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) и материально-ответственным лицам является инвентарный список основных средств. Учет ведут по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) с указанием места их эксплуатации. В начале года записи делают на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем — по документам на поступление и выбытие, для чего предусмотрены отдельные графы. В инвентарном списке должны содержаться точные сведения, характеризующие каждый объект: инвентарный номер объекта, полное его наименование, первоначальная стоимость, номер и дата инвентарной карточки, сведения о выбытии (перемещении) объекта и др.
2.4 Инвентаризация основных средств и раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
Проведение инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете осуществляются согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Цель инвентаризации — подтвердить соответствие фактического наличия основных средств в натуре по местам их эксплуатации или нахождения данным бухгалтерского учета.
В соответствии со ст.12 Закона «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции Минфина РФ от 30.12.99 № 107н) количество проводимых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяются самой организацией. Однако инвентаризация основных средств может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:
а) при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
б) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости;
в) при смене материально ответственных лиц (надень приемки-передачи дел);
г) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи имущества;
д) в случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций;
е) при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях в соответствии с законодательством;
ж) при проведении переоценки основных средств по решению организации-собственника (не чаще одного раза в год) на начало года;
з) при передаче организаций, их структурных подразделений, а также зданий и сооружений другому собственнику. [4]
Инвентаризация проводится либо постоянно действующей, либо рабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество (оборудование, машины и т.д.) и составляет инвентаризационную опись основных средств. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений и т.п.), а также земельных участков комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на это имущество.
Инвентаризационная опись составляется по местонахождению объектов основных средств и материально ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.
Если при инвентаризации выявляются объекты, которые не отражены в учете, то они оцениваются по ценам воспроизводства и вносятся в опись. На основные средства, принятые в аренду, составляется отдельная опись.
Если в процессе инвентаризации установлено, что по отдельным объектам основных средств изменилась первоначальная стоимость, например, пристройка новых помещений, надстройка этажей или снос некоторых конструктивных элементов, которые не нашли отражения в бухгалтерском учете, то комиссия должна на основе соответствующих документов определить увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта и отразить в описи. При этом необходимо составить акт и указать причины и лиц, виновных в несвоевременном отражении соответствующих изменений в учетных регистрах.
Основные средства, не пригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени их ввода в эксплуатацию и о причинах непригодности.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета (на основе инвентарных карточек, описей и других документов) подлежат регулированию. Они обобщаются в ведомости результатов инвентаризации, которая имеет следующий вид.
Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» и отражаются на финансовых результатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи основных средств списываются за счет виновных лиц по дебету счета 73 «Расчета с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 01 «Основные средства»; а при отсутствии виновников или отказе суда во взыскании — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие основных средств, что необходимо для составления отчетности. В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие основные положения учетной политики организации: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам объектов на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); о способах оценки объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об изменениях стоимости объектов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка); о принятых в организации сроках полезного использования объектов (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах, предоставленных и полученных по договору аренды; о способах начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
3. Практическое задание
5.01.08 ОАО «Заря» безвозмездно, по договору дарения, получило автомобиль. Рыночная стоимость автомобиля 180000 руб.9.01.08 автомобиль введен в эксплуатацию.10.01.08 организация оплатила расходы, связанные с доставкой автомобиля в сумме 15000 руб.01.02.08 начислена амортизация по полученному автомобилю — 1500 руб. (амортизацию начисляем линейным способом).14.02.08 организация приобрела в собственность (купила) трактор.
Стоимость трактора 700000 руб.15.02.08 трактор поступил в организацию. Расходы по доставке трактора составили 17000 руб. Трактор принят к учету 19.02.08.7.05.08 организация передала в аренду здание основного производства. Сумма аренды 300000 руб.14.05.08 в организацию поступила арендная плата.
Регистрационный журнал хозяйственных операций ОАО «Заря» за 2008 г.
Источник: www.0qm.ru
Учет и анализ oсновных средств торгового предприятия на примере ООО «Универмаг»
Курсовая работа написана по теме: «Учет и анализ основных средств». Выбранная тема актуальна в современных условиях. Целью написания работы является систематизация и закрепление теоретических знаний по организации учета основных средств, овладение методикой аналитической работы, развитие умений выполнять основные экономические расчёты в области основных средств, анализировать их и делать выводы и предложения.
При написании работы использовались различные учебные пособия, периодические издания, федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» и другие нормативные акты.
Задачей курсовой работы является изучение следующих вопросов:
o Состав и классификация основных средств;
o Задачи бухгалтерского учета основных средств;
o Оценка основных средств;
o Документальное оформление движения основных средств;
o Учет наличия и движения основных средств;
o Амортизация основных средств;
o Учет ремонта основных средств;
o Инвентаризация основных средств
Объектом исследования является ООО «Универмаг»
Организационно-экономическая характеристика предприятия.
Общество с ограниченной ответственностью «Универмаг» Белореченского райпотребсоюза, именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Федеральными Законами «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзах) в Российской Федерации», главой 4 части 1 ГКРФ в результате реорганизации путём преобразования предприятия районного Союза потребительских обществ «Универмаг», зарегистрированного постановлением главы администрации города Белореченска Краснодарского края от 03.12.93г. № 1331, и является его правопреемником.
Официальное наименование Общества:
Полное: общество с ограниченной ответственностью «Универмаг» Белореченского райпотребсоюза.
Сокращённое: ООО «Универмаг» БРПС.
Юридический адрес Общества: 352630, Краснодарский край, город Белореченск, улица Ленина 78, тел. 2-26-64.
Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Учредителем Общества является Белореченский районный союз потреби-тельских обществ. Учредитель не отвечает по обязательствам Общества и несёт риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах своего вклада в уставный капитал. Принятие новых участников в состав Общества принимается учредителем.
Общество имеет расчётный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.
Общество создано с целью извлечения прибыли для наиболее полного удовлетворения потребностей кооперативных организаций, пайщиков и обслуживаемого населения в товарах народного потребления, продукции производственно-технического назначения, работах и услугах. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законодательством Российской Федерации. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральными законами.
Общество считается созданным как юридическое лицо. Может создавать филиалы и открывать представительства по согласованию с учредителем. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно.
В соответствии с учётной политикой ООО «Универмаг», бухгалтерский учёт на предприятии ведётся главным бухгалтером в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта.
В целях достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности 2 раза в год в ООО проводятся инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Форма учёта — ручная, журнально-ордерная.
Лимит стоимости отнесения предметов к «Основным средствам» 10 000 руб. и более. При улучшении финансовых результатов в течении года эта сумма относится на затраты.
ООО привлекает от работников, населения, юридических лиц денежные средства, займы, на которые производится начисление и выдача (ежемесячно) процентов за пользование ими. Заёмные средства используются для закупки товара. Проценты годовых на заёмные средства изменяются в зависимости от ставки ЦБ РФ, экономических условий, действующего законодательства и относятся на издержки в пределах этой ставки.
Перечень инвентаризаций, проводимых в ООО «Универмаг», время проведения, сверка расчётов с поставщиками определяются распоряжениями руководителя с учетом обеспечения сохранности кооперативного имущества.
Документооборот в предприятии осуществляется:
· Сдача товаро-денежных отчётов зав.акциями 1 раз в неделю (семидневку)
· Кассовых отчётов — ежедневно, старшими кассирами-контролёрами.
Расчёты с населением за покупки производятся с применением ККМ (наличными). При расчётах с юридическими и физическими лицами — поставщиками расчёты производятся как наличными так и безналичными расчётами.
Формы оплаты труда — повременная, сдельная.
Учёт товара в ООО «Универмаг» ведётся по розничным ценам (скидки, накидки), отражается в отчётах отдельной строкой (счет 42 «Торговая наценка»). Выручка от реализации товара определяется по мере поступления денежных средств за товары на расчётный счёт или в кассу организации (лимит кассы 50 000 рублей) и ведётся счёт «Реализация товара». Резервные фонды на предприятии не создаются.
Проверка сохранности имущества предприятия и обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности осуществляется путём проведения обязательных инвентаризаций имущества (не менее двух раз в год) и кредиторская, дебиторская задолженность (финансовые обязательства) в порядке п.п. 14,17 «Положения о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ».
В первичных учётных документах для хозяйственных операций должны содержаться реквизиты, перечисленные в ст.9 Федерального Закона от 21.09.96г. № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учёте».
Способ амортизации основных средств — линейный, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.
Предприятие отражает в учёте товар по продажным ценам на счёте 41 «Товары и тара в розничной торговле». Все затраты, связанные с покупкой товаров включаются в их продажную стоимость.
Предприятие уплачивает единый налог на вменённый доход. Свободные, неиспользованные площади сдаются в аренду согласно договорам.
Таблица №1 «Основные показатели деятельности ООО «Универмаг» в 2005 — 2006 годах»
2006 г. по сравнению с 2005г.
1. Товарооборот, т.р.
2. Себестоимость проданных товаров, т.р.
3. Валовый доход, т.р.
4.Уровень валового дохода, %
5. Издержки производства, т.р.
6. % к товарообороту
9. Среднегодовая стоимость основных фондов, т.р.
10. Фондоотдача, руб.
11. Фондоемкость, руб.
12.Фондорентабельность основных фондов, %
В 2006 году по сравнению с 2005 годом произошли следующие изменения: сумма товарооборота увеличилась на 1910 тыс.руб.и составила 33 млн. 571 тыс. руб., рост составил 6,03%. Также произошло увеличение себестоимости проданных товаров на 1137 тыс.руб., что в процентах составляет 4,8%. Валовый доход увеличился на 773 тыс.рруб. и составил 8765 тыс.руб., рост составил 9,67%.
Уровень валового дохода также изменился в сторону увеличения и составил 26,11%, изменение равно 0,87%. Издержки производства увеличились на 726 тыс.руб. и составили 7764 тыс.руб., рост составил 10,32%. Уровень издержек производства увеличился на 0,9% и составил 23,13%. Однако в 2006 году произошло значительное снижение прибыли — на 85,33%, что в сумме составляет 157 тыс.руб.
Из-за снижения прибыли снизилась и рентабельность до 0,08%. Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 37 000 руб. и составила 3539 тыс.руб. Фондоотдача увеличилась на 45 коп. и составила 9,49 руб. Фондоемкость в отчетном году не изменилась. Фондорентабельность снизилась до 0,76 руб., снижение составило 4,49 руб.
2. Учет основных средств
2.1 Понятие, состав и классификация основных средств.
Основные средства — это часть имущества, совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняют при этом на протяжении всего периода материально-вещественную форму и переносят их стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений.
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению.
До 1 января 2001г. при определении понятие «основные средства» использовали два критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В письме Минфина РФ от 19.10.2001г. № 16-00-13-07 предложили с 1 января 2001г. отказаться от применения стоимостного критерия для отнесения имущества к основным средствам, сохранив критерий исходя из сроков полезного использования. Поэтому сейчас в действующей практике учёта к основным средствам относятся предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного действия которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Предметы же со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются в порядке, установленном для материалов.
В соответствии с ПБУ 6/01, который вступил в силу начиная с 21 января 2002г., при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение или самостоятельных функций.
Следует отметить, что для каждого инвентарного объекта составляют инвентарные карточки, на лицевой стороне которых указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, первоначальную стоимость, место нахождения, норму амортизационных отчислений, дату и номер акта о приёмке, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне указывают сведения о дате и затратах по достройке, реконструкции и модернизации объекта, а также краткую индивидуальную характеристику.
Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежностям.
Амортизируемые основные средства объединяются в следующие группы:
ь Все недолговечное имущество со сроком полезного использования (СПИ) от 1 года до 2 лет включительно.
ь Имущество со СПИ от 3 до 5 лет.
ь Имущество со СПИ свыше 5 лет до 7 лет.
ь Имущество со СПИ свыше 7 лет до 10 лет.
ь Имущество со СПИ свыше 10 лет до 15 лет.
ь Имущество со СПИ свыше 15 лет до 20 лет.
ь Имущество со СПИ свыше 20 лет до 25 лет.
ь Имущество со СПИ свыше 25 до 30 лет.
ь Имущество со СПИ свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы:
1. машины и оборудование
2. машины, оборудование, многолетние насаждения.
3. сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвен- тарь.
4. все остальные группы включительно до 10, включающие в себя основные средства, указанные в этой группе.
В зависимости от назначения в производстве основные средства подразделяются на:
ь основные средства производственного назначения: машины, обору- дование, здания цехов, вычислительная техника и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.
ь Основные средства непроизводственного назначения: они непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (поликлиники, столовые, клубы, стадионы и т.д.)
Для обеспечения учета основных средств по отраслям, предусмотрено их деление на следующие группы: промышленность, транспорт, строительство, торговля; здравоохранение; образование; культура и т.д.
По степени использования в производственно — хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на:
v Основные средства, находящиеся в запасе;
v в эксплуатации,
v на консервации;
Это необходимо для того, чтобы проводить начисления амортизации внутри групп по-разному. Например, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления, а по основным средствам, находящимся на консервации, по решению правительства или руководителя организации амортизация вообще не начисляется.
По принадлежности основные средства подразделяются на:
Ш Собственные основные средства организации — числятся на её балансе.
На балансе ООО «Универмаг» на начало 2004 года числилось 2 млн. 233 тыс. руб., а на конец — 3 млн. 155 тыс.руб.
Ш Арендованные — принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно, за определённую плату, учитываются за балансом без начисления организации.
2.2 Задачи бухгалтерского учёта основных средств.
Представляя собой важнейшую и значительную часть национального богатства страны, основной капитал характеризует материальную базу и технический уровень производства. В финансовой отчётности основной капитал представляет собой основные средства. Стоимость, авансированная в основных фондах в процессе их полезного использования, совершает непрерывный кругооборот. Основные фонды функционируют долгий период времени и по частям переносят свою стоимость на стоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг при сохранении своей вещественной формы.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
1. Правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации.
2. Своевременное и точное исчисление износа основных средств.
3. Определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этих целей.
4. Выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств, контроль за эффективным использованием резервов, повышение эффективности работы машин, оборудования и других объектов.
5. Оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.
Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечении правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
2.3 Оценка основных средств
Важное значение в бухгалтерском учёте имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации, а следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыль.
В бухгалтерском учёте основные средства оценивают по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств считается:
для объектов, внесённых учредителями в счёт вклада в уставных капитал, — их денежная оценка по договорённости сторон, если иное не предусмотрено законодательством РФ;
для объектов основных средств, поступивших по договору дарения, — их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию; сведения об уровне цен по данным государственной статистики, торговых инспекций; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств;
для объектов основных средств, приобретённых за плату, — фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;
для объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, — стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.
В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.
Например, первоначальная стоимость здания «Универмаг» составила 2 328 775 руб., магазина «Книги» — 431 090 руб., холодильного прилавка ЕК-36 13 311руб.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.
Остаточная стоимость основных средств определяется путём вычитания из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
Например, остаточная стоимость здания «Универмаг» на 1.01.04. составила 1615994,94 руб., котельной «Универмага» 23960,90руб., здания магазина «Книги» 118242,94руб. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость их воспроизводства на определённую дату. В действующей практике восстановительная стоимость основных средств (согласно Постановлению Правительства РФ от 24.06.98г. №627)определяется путём их переоценки. В соответствии с ПБУ 6/01 организациям предоставлено право осуществлять переоценку не чаще 1 раза в год с использованием индексного метода и метода прямой или экспертной оценки основных средств по документально подтверждённым рыночным ценам.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации:
дебет счёта 01 «Основные средства», кредит счёта 83 «Добавочный капитал».
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счёт прибылей и убытков в качестве расходов:
дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счёта 01 «Основные средства».
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают: дебет счёта 01 и кредит счёта 91.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды (дебетуют счёт 83 «Добавочный капитал», кредитуют счёт 01 «Основные средства».
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, относится на счёт прибылей и убытков в качестве операционного расхода: дебетуют счёт 91, кредитуют счёт 01.
Для оценки основных средств могут также использоваться:
Страховая стоимость — величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения (определяется на основании договора страхования);
Ликвидационная стоимость — стоимость продажи объекта основных средств при банкротстве или ликвидации организации.
Налогооблагаемая стоимость — стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.
2.4 Документальное оформление движения основных средств.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Формы первичной документации для учета основных средств, краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97г. № 71-А
К формам первичной документации относятся:
1. Акт приемки — передачи основных средств (№ ОС-1)
2. Акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (№ ОС-3)
3. Акт на списание основных средств (№ ОС-4)
4. Акт на списание автотранспортных средств (№ ОС-4А)
5. Инвентарная карточка учета основных средств (№ ОС-6)
6. Акт о приемке оборудования (№ ОС-14)
7. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (№ ОС-15)
8. Акт о выявленных дефектах оборудования (№ОС-16)
Единицей учета основных средств является инвентарный объект, который представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный обособленный объект, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или же обособленный комплекс предметов, составляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Каждому объекту основных средств, не зависимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации должен присваиваться инвентарный номер, который сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации.
Основные средства поступают в организацию различными способами, в результате:
Ш Приобретение за плату у других организаций;
Ш Строительства хозяйственным или подрядным способом;
Ш Получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
Ш Внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
Ш Взятия в аренду с последующим выкупом;
Ш Поступления по акту дарения;
Ш Передачи в совместную деятельность;
Ш Передачи в обмен на другое имущество;
Ш Другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств (№ ОС — 1). Акт применяется: для учета ввода объектов в эксплуатацию; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое; для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию; для исключения из состава основных средств при передаче другой организации.
После оформления акт приемки-передачи передается в бухгалтерию. К акту прикладывают техническую документацию (паспорт, чертежи и т.д.). На основании этих документов производят записи в инвентарную карточку. После этого техническая документация передается в технический отдел.
Заполнение инвентарной карточки производится на основе: акта приемки-передачи основных средств; технических паспортов; других документов на приобретение, сооружение, перемещения и списания основных средств. В инвентарной карточке приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, индивидуальные особенности объекта и др.
Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
1. Реализации основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций.
2. Передачи по договору мены, дарения.
3. Списания объектов основных средств ранее сданных в аренду с правом выкупа в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендаторам.
4. Списания в случае морального или физического износа.
5. Ликвидации при аварийных, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
Выбытие основных средств в результате передачи сторонним организациям оформляется актом формы № ОС — 1. Безвозмездная передача объекта по договору дарения и передача в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены также оформляется актом № ОС — 1.
Списание этих основных средств производится на основании акта с приложением договора дарения или договора мены. На основании акта бухгалтерская служба производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.
Ликвидацию основных средств производят на основании распоряжения руководителя организации. Приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе бухгалтер и лица на которые возложена ответственность за сохранность основных средств.
Комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств, невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность к дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных объектов. Комиссия должна осмотреть объект, подлежащий списанию; установить причины списания объекта; выявить лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов из эксплуатации; определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта; контролировать изъятие их списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определять их вес и сдавать на соответствующие склады.
Также комиссия должна составить акт на списание основных средств (форма № ОС-4), акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4А) с приложением актов об авариях, причинах вызвавших аварию, если они имели место. В акте указываются данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к учету; год изготовления или постройки; время ввода в эксплуатацию; срок полезного использования; первоначальная стоимость; сумма начисленной амортизации; проведенные ремонты; причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов; заключение комиссии; поступило от списания.
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад. При оформлении списания автотранспортных средств один экземпляр акта с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД , передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий и монтажа оборудования и т.п. отражается в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».
Детали, узлы разобранного оборудования пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а пригодные приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебиту счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов. На основании оформленных актов в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течении срока, определяемого руководителем.
При автоматизации учёта этот аналитический регистр заменяется ведомостью движения основных средств. Общий итог групповой карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебету и кредиту синтетического счёта основных средств. Однако в ООО «Универмаг» операции по движению основных средств не оформляются вышеперечисленными документами, а оформление происходит с использованием документов поставщика.
2.5 Учет наличия и движения основных средств.
Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности ООО «Универмаг» осуществляет на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Оприходование основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставной капитал отражается следующим образом:
Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями»
Кредит счёта 80 «Уставной капитал».
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставной капитал, оформляют бухгалтерскими записями:
Дебет счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»
Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями»
Основные средства, приобретённые за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08 «Вложение в нематериальные активы»
Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа в соответствии с новым Планом счетов приходуют по:
Дебет счётов 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»
(субсчёт 98-2 «Безвозмездные поступления»)
при этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно отражать на финансовых результатах двумя способами:
в момент принятия основных средств к учёту в первоначальной стоимости;
по мере начисления амортизации по принятым основным средствам
Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:
На первоначальную стоимость
Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет счетов учёта затрат (25, 26)
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
Дебет счёта «Доходы будущих периодов»
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта).
Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. По окончанию отчётного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборота и по каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.
При выбытии основных фондов накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «основные средства».
Бухгалтерские записи по списанию основных средств:
На сумму амортизации объекта
Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счёта 01 «Основные средства»
Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счёта 01 «Основные средства»
Дебет счёта 10 «Материалы»
Неучтённые объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Аналитический учет основных средств ведут по объектам и материально-ответственным лицам в книге формы № К-26, которая одновременно является и оборотной ведомостью по счетам аналитического учета.
В книге ф. № К-26, которую ведут 4 года, каждый объект ос-новных средств записывают в отдельной строке. На левой стороне разворота книги по каждому предмету указывают: его наимено-вание, дату ввода в
эксплуатацию и краткую индивидуальную ха-рактеристику. Так, по зданиям и сооружениям указывают материа-лы, из которых сделаны стены, кровля, объем по наружному обме-ру, общую площадь и другие данные (этажность, протяженность и т. д.). По машинам и оборудованию записывают дату выпуска, тип, марку, заводской номер и другие важнейшие признаки, харак-теризующие объект и. его мощность. Для животных отмечают дату рождения, породу, масть, кличку и другие признаки.
В отдельной графе записывают балансовую стоимость каждого объекта. Учетную стоимость объектов округляют до целых рублей. Обороты по поступлению и выбытию объектов основных средств записывают на вкладных листах книги. Для записи оборотов по каждому предмету предусмотрены две строки: на верхней строке записываются дебетовые, на нижней — кредитовые обороты. Общую сумму оборотов подсчитывают по кварталам, а сальдо (ос-таток) выводят два раза в год на 1 июля и на 1 января.
Итоги оборотов и сальдо (остаток) подсчитывают по материально ответственным лицам и в целом по балансовому счету. Та-ким образом,
записи в книге заменяют собой оборотную ведомость по счету № 01 «Основные средства».
На правой стороне книги ф. № К-26 приводят справочные показатели: сумму износа на 1 января 1972 г., отметки о произведен-ных капитальных ремонтах, расчетные данные для начисления амортизации за год; указывают год, месяц и причину выбытия.
Данные учета движения основных средств в книге ф. № К-26 суммарно сверяют с данными синтетического учета основных средств, и они служат основанием для заполнения отчетности о дви-жении основных средств.
Источник: www.2fj.ru