Аннотация научной статьи по строительству и архитектуре, автор научной работы — А. А. Елакова, М. Ю. Плехов
В статье рассматривается эволюция нормативного регулирования правил выполнения спецификаций . Отмечается, что после ввода в действие ГОСТ 21.110-95 (ГОСТ 21.110-2013 это условие сохранилось) исчезает однозначное соответствие между указанными в ведомости изделиями и материалами и фактические используемыми при строительстве, так как отдельные виды изделий и материалов, номенклатуру и количество которых определяет строительно-монтажная организация, не включаются в ведомости. Таким образом, в настоящее время допускается, что часть изделий и материалов может быть не указана в ведомости. А это в свою очередь означает несоответствие между номенклатурой и количеством, указанным в договоре и в первичных документах (КС-2). В исследовании рассматриваются возможные варианты решения создавшейся проблемы как с точки зрения налогового контроля, так и с точки зрения ведения бухгалтерского учёта в строительных организациях .
Как снизить себестоимость строительства многоквартирного дома (Часть 1)
Похожие темы научных работ по строительству и архитектуре , автор научной работы — А. А. Елакова, М. Ю. Плехов
ACCOUNTING COSTS FOR CONSTRUCTION OF A RESIDENTIAL HOUSE
the article discusses the evolution of regulatory regulation of the rules for fulfilling specifications. It is noted that after the commissioning of the GOST 21.110-95 (GOST 21.110-2013 this condition is preserved) disappears one correspondence between statement products and materials used in actual construction, as in certain types of products and materials, nomenclature and quantity of which determines construction and installation company, are not included in the statement. Thus, it is currently allowed that some products and materials may not be specified in the statement. This, in turn, means a discrepancy between the nomenclature and the quantity specified in the contract and in the primary documents (COP-2). The study examines possible solutions to this problem both from the point of view of tax control and from the point of view of accounting in construction organizations .
Текст научной работы на тему «Учет затрат на строительство жилого дома»
3. Arena E. A., J. Lambek. Audit: TRANS. from English./ editor-in-chief of the series Prof. Y. V. Sokolov. — Moscow: Finance and statistics, 2001. — 560 p.
4. Borisova L. I. the Ministry of Finance of Russia recommended conducting internal control / Borisova L. I. / / Financial and accounting consultations: electronic journal. — 2013- № 11. — P. 3-7
5. Ivanov O. B. Organization of internal audit in German organizations / / STAGE: economic theory, analysis, practice-2013.- № 5. — P. 129-142
6. Kakovkina T. V. Risk-oriented approach in the practice of internal control / Kakovkina T. V. / / Everything for an ac-countant-2014. — № 3. — P. 36-40
7. Kirichenko M. internal control Systems: organizational aspects of construction / Kirichenko M. / / Financial newspa-per-2013. — № 11. — P. 8-9
Затраты на строительство дома. Дешевые строительные и отделочные материалы. Где их найти?
8. Kogdenko V. G. Development of the concept of internal control / / Financial policy: problems and solutions-2013. — № 14. — P. 2-12
9. Features of international requirements for the organization of internal control at the enterprise / Mezdrikov O. V. / / Bulletin of the Saratov state social and economic University-2016. — № 5 (64). — P. 73-77
10. The Institute of internal auditors — https://www.iia-ru.ru/
A.A. Elakova — Scientific Research Institute of the Federal State Autonomous Educational Institution of Higher Education «Kazan (Volga Region) Federal University», associate professor (title), candidate of economic sciences;
M.Yu. Plekhov — Director of the Project and Investment Management Department of KAMAZ PJSC.
УЧЕТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛОГО ДОМА ACCOUNTING COSTS FOR CONSTRUCTION OF A RESIDENTIAL HOUSE
Аннотация. В статье рассматривается эволюция нормативного регулирования правил выполнения спецификаций.
Отмечается, что после ввода в действие ГОСТ 21.110-95 (ГОСТ 21.110-2013 это условие сохранилось) исчезает однозначное соответствие между указанными в ведомости изделиями и материалами и фактические используемыми при строительстве, так как отдельные виды изделий и материалов, номенклатуру и количество которых определяет строительно-монтажная организация, не включаются в ведомости. Таким образом, в настоящее время допускается, что часть изделий и материалов может быть не указана в ведомости. А это в свою очередь означает несоответствие между номенклатурой и количеством, указанным в договоре и в первичных документах (КС-2). В исследовании рассматриваются возможные варианты решения создавшейся проблемы как с точки зрения налогового контроля, так и с точки зрения ведения бухгалтерского учёта в строительных организациях.
Annotation. the article discusses the evolution of regulatory regulation of the rules for fulfilling specifications. It is noted that after the commissioning of the GOST 21.110-95 (GOST 21.110-2013 this condition is preserved) disappears one correspondence between statement products and materials used in actual construction, as in certain types of products and materials, nomenclature and quantity of which determines construction and installation company, are not included in the statement. Thus, it is currently allowed that some products and materials may not be specified in the statement. This, in turn, means a discrepancy between the nomenclature and the quantity specified in the contract and in the primary documents (COP-2). The study examines possible solutions to this problem both from the point of view of tax control and from the point of view of accounting in construction organizations.
Ключевые слова: строительные организации, спецификация, учет, трансфертное ценообразование.
Keywords: construction organizations, specification, accounting, transfer pricing.
В начале статьи проанализируем эволюцию нормативного регулирования правил выполнения спецификаций. Ниже приведён перечень ГОСТов, регулирующих данный вопрос.
ГОСТ 21.109-80 «Система проектной документации для строительства. Ведомость потребности в материалах». Пункт 2. Ведомость потребности в материалах (ВМ) выполняют:
— к каждому основному комплекту строительных рабочих чертежей — на объём строительства, предусмотренный рабочими чертежами соответствующего основного комплекта (ВМ для металлических конструкций и изделий в составе основного комплекта рабочих чертежей марки КМ выполняют по установленным для этих чертежей формам);
— в составе полного комплекта строительных рабочих чертежей на здание или сооружение — сводную ВМ. При выпуске рабочих чертежей на части здания или сооружения сводную ВМ выполняют, кроме того, на каждую из этих частей.
Пункт 5. Материалы в ВМ, в том числе в сводную ВМ, записывают в соответствии с установленной номенклатурой по разделам (видам материалов).
Наименование каждого раздела указывают в виде заголовка в графе «Наименование» и подчёркивают. В пределах каждого вида материалы записывают по возрастанию технических параметров (например классов, диаметров, сечению профилей, марок). Сталь на изготовление железобетонных конструкций и изделий записывают в натуральных классах, а также в приведённом виде к классу А-1, сталь на изготовление металлических конструкций и изделий — в натуральных классах, а также в приведённом виде к классу С 38/23. Цемент, потребный для изготовления бетонных и железобетонных конструкций и изделий, указывают в натуральных марках и в целом в приведённом виде к условной марке 400. Пункт 6. В графах ВМ указывают:
— в графе «Наименование материала и единица измерения» — наименования материалов, установленные в стандартах или технических условиях на эти материалы и, после запятой, обозначение единицы измерения количества материалов;
— в графе «Код материала» — код материала по Общесоюзному классификатору промышленной и сельскохозяйственной продукции (ОКП). При отсутствии в ОКП какого-либо вида материала его код принимают по классификаторам других категорий.
— в графе «Код ед.изм.» — код единицы измерения количества материалов по Общесоюзному классификатору «Система обозначения единиц измерения, используемых в автоматизированных системах управления» (СОЕИ);
— в графе «тип.» — количество материалов, потребные для изготовления типовых и стандартных изделий;
— в графе «инд.» — количество материалов, потребное для изготовления индивидуальных (нетиповых) конструкций и изделий;
— в графе «Всего» — общее количество материалов, потребное для изготовления типовых, стандартных и индивидуальных (нетиповых) конструкций и изделий.
ГОСТ 21.110-82 «Система проектной документации для строительства. Спецификация оборудования».
Пункт 2. Спецификацию оборудования (СО) выполняют к основным комплектам рабочих чертежей, содержащим схемы и планы расположения технологического, санитарно-технического, электротехнического и другого оборудования и изделий.
Пункт 3. В СО записывают оборудование, а также поставляемы заказчиком материалы. Порядок записи оборудования и материалов, поставляемых заказчиком, устанавливает министерство (ведомство) по согласованию с соответствующими союзглавкомплектами при Госснабе СССР.
Пункт 4. СО состоит из разделов, которые располагаются в последовательности, приведённой ниже:
— оборудование и материалы, поставляемые заказчиком;
— оборудование, поставляемое подрядчиком;
— оборудование, имеющееся на предприятии и используемое при расширении, реконструкции или техническом перевооружении предприятия.
Пункт 5. В графах СО указывают:
— в графе 1 — позицию оборудования, предусмотренного рабочими чертежами соответствующего основного комплекта;
— в графе 2 — наименование оборудования и материала, их техническую характеристику в соответствии с требованиями стандартов, технических условий и другой технической документации на оборудование и материалы, а также завод-изготовитель оборудования, поставляемого заказчиком (для импортного оборудования — страну, фирму). Для приборов и средств автоматизации в графе 2, кроме того, указывают наименование и предельные значения параметров измеряемой среды;
— в графе 3 — тип, марку оборудования, обозначение стандарта, технического условия или другого документа на оборудование, а также номер опросного листа;
— в графе 4 — наименование единицы измерения;
— в графе 5 — код единицы измерения
ГОСТ 21.111-84 «Система проектной документации для строительства. Ведомости объёмов строительных и монтажных работ».
Пункт 1. Настоящий стандарт устанавливает формы и правила выполнения ведомостей объемов строительных и монтажных работ (ВР), входящих в состав рабочей документации на строительство зданий и сооружений всех отраслей промышленности и народного хозяйства.
Пункт 2. ВР выполняют по видам работ к каждому основному комплекту рабочих чертежей по формам
Пункт 3. В графах ВР указывают:
— в графах «Наименование вида работ» и «Код вида работ» — соответственно наименование и код вида работ по Общесоюзному классификатору работ и услуг в строительстве (ОКРУС);
— в графе «ед. изм.» — сокращенное наименование единицы измерения по СН 528-80;
— в графе «Код ед. изм.» — код единицы измерения по Общесоюзному классификатору «Система обозначений единиц измерений, используемых в автоматизированных системах (СОЕИ);
— в графе «Количество» — объем работ.
Пункт 7. В том случае, когда сметы к рабочей документации на строительство зданий (сооружений) составлены по Единым районным единичным расценкам на конструкции и работы и расценкам на монтаж оборудования, ВР и СВР проектная организация в составе рабочей документации не выполняет.
ГОСТ 21.110-95 «Правила выполнения спецификации оборудования, изделий и материалов». Данный ГОСТ введён взамен трёх вышеуказанных.
Пункт 4. Выполнение спецификации оборудования, изделий и материалов.
— 4.1 Спецификацию оборудования, изделий и материалов (далее — Спецификация) составляют по форме 1 ко всем основным комплектам рабочих чертежей (кроме основных комплектов рабочих чертежей строительных конструкций).
— 4.2 В Спецификацию включают все оборудование, изделия и материалы, предусмотренные рабочими чертежами соответствующего основного комплекта.
— 4.3 Спецификацию, как правило, составляют по разделам (подразделам), состав которых и последовательность записи в них оборудования, изделий и материалов устанавливаются соответствующими стандартами Системы проектной документации для строительств (СПДС). Наименование каждого раздела (подраздела) записывают в виде заголовка в графе 2 и подчеркивают.
— 4.4 В Спецификацию не включают отдельные виды изделий и материалы, номенклатуру и количество которых определяет строительно-монтажная организация, исходя из действующих технологических и производственных норм.
ГОСТ 21.110-2013 «Система проектной документации для строительства. Спецификация оборудования, изделий и материалов». Введён взамен ГОСТ 21.110-95. Пункт 4. Общие требования.
— 4.1 Спецификацию оборудования, изделий и материалов (далее — спецификация) составляют по форме 1 ко всем основным комплектам рабочих чертежей, кроме основных комплектов рабочих чертежей конструктивных решений (железобетонных, металлических и деревянных конструкций). Если основной комплект рабочих чертежей одной марки разделен на несколько комплектов той же марки, то спецификацию составляют к каждому из этих комплектов. Допускается модифицировать форму спецификации, например, включать в нее дополнительные графы, изменять размеры граф (кроме размеров граф основной надписи и дополнительных граф к ней), в соответствии с требованиями, установленными в стандартах организаций. Допускается не печатать горизонтальные линии, разграничивающие строки спецификации, при этом необходимо соблюдать интервал не менее одного разряда печати между текстами соседних строк.
— 4.2 Спецификацию выполняют на бумажном носителе и/или в виде электронного документа. Спецификация в виде электронного документа в содержательной части должна иметь все данные, необходимые для ее вывода на средства отображения информации или на бумажный носитель в соответствии с требованиями настоящего стандарта.
— 4.3 В спецификацию включают все оборудование, материалы и изделия, предусмотренные рабочими чертежами соответствующего основного комплекта.
— 4.4 Если в производственном здании (сооружении) предусматриваются пристроенные или встроенные части, в которых размещаются вспомогательные помещения, то спецификацию составляют по частям, например,: производственная часть; вспомогательная часть. Если в жилом здании предусматриваются пристроенные или встроенные части для размещения предприятий и учреждений общественного назначения, то спецификацию также составляют по частям: жилая часть; вспомогательная часть.
— 4.6 В спецификацию не включают отдельные виды изделий и материалы, номенклатуру и количество которых определяет строительно-монтажная организация, исходя из действующих технологических и производственных норм.
Как видно из приведённых выдержек из ГОСТов, эволюция шла следующим образом. Изначально существовало 3 ГОСТа, которые регулировали порядок оформления ведомостей/спецификаций на материалы (ГОСТ 21.109-80), оборудование (ГОСТ 21.110-82), строительные и монтажные работы (ГОСТ 21.111-84). Согласно им все материалы, оборудование, строительные и монтажные работы должны были быть однозначно определены и поименованы. Дополнительно об этом свидетельствует пункт 7 ГОСТ 21.111-84.
После ввода в действие ГОСТ 21.110-95 (пункт 4.4) исчезает однозначное соответствие между указанными в ведомости изделиями и материалами и фактические используемыми при строительстве, так как отдель-
ные виды изделий и материалов, номенклатуру и количество которых определяет строительно-монтажная организация, не включаются в ведомости.
После ввода в действие ГОСТ 21.110-2013 это условие сохранилось [1].
Таким образом, в настоящее время допускается, что часть изделий и материалов может быть не указана в ведомости. Обычная схема договора строительного подряда выглядит следующим образом. Одна сторона (Заказчик) нанимает другую сторону (Генеральный подрядчик) для строительства Объекта в соответствие с условиями договора и проектно-сметной документацией.
Приложением к проектно-сметной документации являются спецификации оборудования, изделий и материалов. Итог проектно-сметной документации является суммой по договору, которую Заказчик должен уплатить Генеральному подрядчику. Отчитывается Генеральный подрядчик перед Заказчиком по КС-2 и КС-3, приложением к которым является ведомость уложенных материалов.
Таким образом, до 1995 года первичная документация по договору должна была полностью соответствовать проектно-сметной документации. С 1995 год ГОСТом по сути допускается несоответствие между проектно-сметной документации и КС-2. А это в свою очередь означает несоответствие между номенклатурой и количеством, указанным в договоре и в первичных документах (КС-2). При использовании материалов, не указанных в спецификации, Генеральный подрядчик, не имеет возможности формировать КС-2 по номенклатуре и количеству, указанному в проектно-сметной документации, поскольку КС-2 является не только отчётным документом перед Заказчиком, но и служит основанием для списания материалов за затраты со складов Генерального подрядчика и снятия с подотчёта с монтажных бригад.
Это можно рассматривать как несоответствие между тем, что указано в договоре и тем, что фактически предъявляет Заказчику Генеральный подрядчик. Подобное несоответствие приводит к следующим последствиям.
Если Заказчик и Генеральный подрядчик являются взаимозависимыми лицами и попадают под трансфертное ценообразование (далее ТЦО), то возникает проблема с заполнением отчётности по ТЦО. Несмотря на то, что предметом договора является строительство объекта, тем не менее наличие в договоре в качестве приложения проектно-сметной документации и отчётность Генерального подрядчика перед Заказчиком по КС-2 вынуждают заполнять формы отчётности по ТЦО в разрезе номенклатуры и количества оборудования, изделий и материалов (т.е. объект «россыпью»). Отчётные формы по ТЦО предполагают, что одна сторона приобретает у другой именно то, что предусмотрено по договору. Следствием наличия пункта 4.6 в ГОСТ 21.110-2013 является то, что в КС-2 может быть указана несколько иная номенклатура, нежели предусмотренная договором. Следовательно, заполнение отчётных форм ТЦО в соответствии с договором строительного подряда может быть расценено как предоставление недостоверных данных.
Основным вопросом в данной ситуации является выбор степени детализации спецификации оборудования, изделий и материалов в проектно-сметной документации. В идеальной ситуации детализация должна быть 100%-ной, тогда проблема снимается.
Но наличие гигантского количества номенклатуры строительных материалов и полной неопределённости какой именно из этих материалов будет приобретён и применён в строительстве делает идеальную ситуацию практически недостижимой. Изменение проектно-сметной документации, а значит и договора строительного подряда, каждый раз при применении отличных от указанных в спецификации изделий и материалов является очень трудоёмкой задачей.
К тому же могут быть условия, препятствующие изменению договора, например, если Генеральный подрядчик был определён по условиям конкурса. Отсюда вытекает единственно возможный вариант решения проблемы — определить такую степень детализации спецификации, которая будет приемлема при составлении отчётных форм по ТЦО. Отчасти решение кроется в укрупнении номенклатуры или единиц измерения. Например, гвозди разной длины и формы можно определить одним номенклатурным названием «Гвозди» и установить для них единицу измерения «Килограмм».
Основная проблема заключается в том, что в договоре подряда в проектно-сметной документации указывается не та номенклатура материалов, из которой фактически строится дом и которая, соответственно, входит в отчётность подрядчика перед заказчиком по КС-2. Выбранная степень детализации определяет порядок учёта и списания ТМЦ при строительстве дома. Укрупнённая детализация снимает проблему несоответствия проектно-сметной документации и КС-2, но делает непрозрачным состав и характер действительных расходов на строительство.
Влияние степени детализации на порядок организации бухгалтерского учёта затрат на строительство заключается в следующем: чем выше требуемая степень детализации, тем более точным и достоверным будет складской и бухгалтерский учёт. Например: классификация сборных ЖБИ осуществляется по следующим признакам:
Можно не вести аналитический учёт ЖБИ по виду армирования или плотности. Это значительно упростит бухгалтерский учёт, но при необходимости использовать ЖБИ с предписанным видом нормирования или плотности возникает потребность в однозначной идентификации номенклатуры, находящейся на складе. А сделать это можно лишь при инвентаризации с участием технических специалистов. Такая проблема касается практически любой номенклатуры материалов, изделий.
Выбирая степень детализации, придётся балансировать между решением следующих проблем:
1. Соответствие между номенклатурой, указанной в проектно-сметной документации и показываемой в КС-2.
2. Потребности складского и бухгалтерского учёта материалов, изделий и оборудования.
Наиболее логичным выглядит следующий вариант детализации. В случае, если материалы, изделия и
оборудование приобретаются для использования в рамках реализации только одного проекта, то допустимо укрупнение номенклатуры и отсутствие аналитического учёта по классификационным признакам. В идеальном варианте эта номенклатура материалов, изделий и оборудования должна быть в полном объёме использована при реализации проекта строительства жилого дома. В случае, если приобретаемые материалы, изделия и оборудование поступают в большем количестве, чем необходимо для конкретного проекта и остаются в складских остатках, то их складской и бухгалтерский учёт следует вести с максимально полной аналитикой. Это позволит избежать дополнительных затрат для определения номенклатуры складских остатков по всем классифицирующим признакам и выяснения возможности их применения в следующем проекте.
С точки зрения бухгалтерского и налогового учёта потери бюджета возможны только в ситуации, когда заказчик, генеральный подрядчик и поставщик материалов, изделий и оборудования являются взаимозависимыми лицами. Тогда в соответствии с действующим порядком заполнения отчётных форм по ТЦО предметом договора будет являться уникальный строительный объект, цена на который всегда будет признана рыночной. В тоже время несколько уникальных строительных объектов могут состоять из одинаковой номенклатуры материалов, изделий и оборудования, цена на поставку которой может быть различной в зависимости от рентабельности конкретного строительного объекта и предполагаемого финансового результата взаимозависимых лиц. Таким образом потери бюджета возможны только в ситуации, когда взаимозависимые лица представляют из себя вертикально-интегрированный строительных холдинг, включающий в себя производителя материалов, изделий и оборудования, генерального подрядчика и заказчика.
1. ГОСТ 21.110-2013. Межгосударственный стандарт. Система проектной документации для строительства.
Спецификация оборудования, изделий и материа-
1. GOST 21.110-2013. Interstate standard. System of design documents for construction. Specification of equipment, products and materials «//(http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=STR;n= 17691#039321569201587625.
E. M. Egorova — Professor of the Department of accounting and audit, doctor of Economics. delivery of science, providing associate Professor, Volgograd state agrarian University»;
A.V. Glushchenko — Leading Researcher, Doctor of Economics, Professor, FSBSU «Volga Research Institute for the Production and Processing of Meat and Dairy Products».
ПАРАДИГМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ВУЗА В УСЛОВИЯХ ИНФОРМАЦИОННОЙ ЭКОНОМИКИ PARADIGM OF UNIVERSITY MANAGEMENT ACCOUNTING IN THE INFORMATION ECONOMY
Аннотация. Выявлены современные проблемы и специфика внутривузовского управления, проанализированы предпосылки и определены факторы формирования нового научного видения (парадигмы) управленческого учета в высшем учебном заведении, разработана принципиально новая концептуальная основа управленческого учета, ориентированная на информационное обеспечение стратегического, процессного, технологического и инновационного управления. Концепция связывает миссию, цель, задачи, функции, структурную основу управленческого учета и объединяет современный учетно-информационный инструментарий, позволяющий эффективно управлять вузом, устранять критическое рассогласование между желаемым и действительным состоянием вуза, реализуя взаимосвязь между его целями и миссией, средствами их достижения и результатами деятельности. Управленческий учет представлен как система учета, прогнозирования, планирования, контроля, анализа деятельности вуза, в разрезе объектов управления. Определены специфические объекты управленческого учета вуза, разработан механизм взаимосвязи элементов управленческого учета с основными функциям управления вузом.
Annotation. Modern problems and specifics of intra-University management are identified, prerequisites are analyzed and factors of formation of a new scientific vision (paradigm) of management accounting in higher education are determined, a fundamentally new conceptual framework of management accounting is developed, focused on in-
Источник: cyberleninka.ru
Учет затрат на строительство жилого дома
Вопрос: Организация-застройщик осуществляет свою деятельность в рамках Федерального закона от 30.12.04 №214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Работы по строительству объектов ведутся с привлечением подрядных организаций. Средства на строительство привлекаются по договорам долевого участия, заключенным с физическими лицами.
В процессе ведения бухгалтерского учета организация исходит из следующих норм и правил, вытекающих из действующего законодательства РФ:
• объектом строительства признается многоквартирный дом в целом;
• средства, полученные от дольщиков, учитываются на счете 86 и НДС не облагаются;
• учет инвестиций ведется по фактическим расходам по каждому объекту, каким является многоквартирный дом;
• средства, полученные от дольщиков, не учитываются в составе доходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• ведется раздельный учет доходов и расходов в рамках целевого финансирования объектов долевого строительства;
• привлекаемые денежные средства по договорам долевого участия используются застройщиком исключительно для строительства объектов долевого участия — многоквартирных жилых домов;
• учет материалов, используемых для строительства, ведется на счете 08; входящий НДС к возмещению не предъявляется;
• согласно учетной политике, действующей в организации, финансовый результат определяется по каждому объекту долевого строительства.
В связи с упорядочиванием системы ведения бухгалтерского и налогового учета в организации и неоднозначностью правовых подходов к решению вопросов по вышеназванным позициям правомерно ли применение организацией вышеназванных принципов, норм и правил?
Ответ:
Письмо Минфина РФ от 07.02.11 №03-03-06/1/75
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.04 №214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон №214-ФЗ) по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.
Пункт 2 ст. 2 Закона №214-ФЗ определяет объект долевого строительства как жилое или нежилое помещение, общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, подлежащие передаче участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости и входящие в состав указанного многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, строящихся (создаваемых) также с привлечением денежных средств участника долевого строительства.
В соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится в том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов. При этом указанным пунктом установлено, что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Расходы, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.
Учитывая изложенное, расходы, осуществленные за счет средств дольщиков в рамках целевого финансирования в соответствии с условиями договора участия в долевом строительстве, для целей налогообложения прибыли организаций в состав расходов не включаются.
Согласно п. 5 ст. 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли у застройщика не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Таким образом, затраты, связанные со строительством жилого дома, застройщик осуществляет за счет аккумулированных на его счетах средств дольщиков.
Передача объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства осуществляются по подписываемым сторонами передаточному акту или иному документу о передаче не ранее чем после получения в установленном порядке разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости (п. 1 ст. 8 Закона №214-ФЗ), и с этого момента обязательства застройщика считаются исполненными (ст. 12 Закона №214-ФЗ).
По окончании строительства застройщик на дату подписания документа о передаче объекта долевого строительства определяет финансовый результат (прибыль) от строительства. Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.05 №45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Источник: digest.wizardsoft.ru