Большинство компаний в ходе осуществления предпринимательской деятельности пользуются банковскими кредитами, для решения стоящих перед ними задач, поэтому бухгалтеру важно знать и уметь правильно отражать проценты по кредиту в бухгалтерском учете. В этой статье я расскажу о том, как это нужно делать при получении долгосрочного кредита для целей приобретения основных средств.
Затраты, связанные с выполнением обязательств по полученным займам, учитываются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее – ПБУ 15/2008).
Сумма кредита (займа) не признается доходом организации-заемщика при ее получении и расходом — при ее возврате заимодавцу (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
5 Учет кредитов и займов
При поступлении денежных средств на расчетный счет фактически полученная сумма займа, срок возврата которой превышает 12 месяцев, отражается как долгосрочная задолженность по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 51 «Расчетные счета» (п. 2 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Как я указывал в начале статьи, мы рассматриваем кредит, который являлся целевым и был направлен на приобретение основного средства. Однако замечу, что в большинстве случаев признать основное средство инвестиционным активом[1] в целях бухгалтерского учета невозможно.
В таком случае расходы на кредит (проценты) признаются прочими расходами и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6, п. 7 ПБУ 15/2008).
На основании изложенного в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление процентов в рассматриваемой ситуации отражается по кредиту счета 67 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», — в течение всего срока действия кредитного договора..
Причем начисленные суммы процентов учитываются на счете 67 обособленно. Например, сумма займа может учитываться на субсчете 67-1 «Расчеты по основной сумме займа», а проценты — на субсчете 67-2 «Проценты по займу».
Бухгалтерские проводки
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 – получен кредит на приобретение основного средства;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 67-2 –начислены проценты по кредиту
ДЕБЕТ 67-2 КРЕДИТ 51 — произведена оплата процентов по кредиту
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 –отражена стоимость основного средства
ДЕБЕТ 19.1 КРЕДИТ 60 – учтен НДС предъявленный поставщиком
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – осуществлена оплата за основные средства по договору кредита;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – основное средство введено в эксплуатацию.
Бухгалтерский и налоговый учёт кредитов и займов в 2022 году
После постановки на учет основных средств и получения счета-фактуры от поставщика НДС учитывается в бухучете
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19.1 – входной НДС принят к вычету
[1] Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Источник: blogfiscal.ru
Льготный кредит 2% и его отражение в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
А вы знали, что можно взять кредит в банке под 2% годовых и не возвращать его никогда? Да-да, государство его погасит за вас! Нет, это не шутка, а еще одна реальная мера поддержки пострадавших предприятий и предпринимателей в борьбе с коронавирусной инфекцией. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020г. №696 «Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности» была утверждена возможность получения кредита всего под 2% годовых. Кто может претендовать на получение такого льготного кредита, какие условия нужно соблюсти и как это отразить в программе 1С расскажем далее.
Кто может претендовать на получение такого кредита?
Организации и индивидуальные предприниматели, а также социально ориентированные НКО, имеющие наёмных работников, у которых основной вид экономической деятельности по состоянию на 01.03.2020 г. относится к пострадавшим видам или к требующим поддержки для возобновления деятельности.
С пострадавшими отраслями мы не раз забирались в наших статьях, они перечислены в Постановлении Правительства РФ от 03.04.2020г. №434. А вот чтобы относиться к отрасли, которой требуется поддержка государства для возобновления деятельности, нужно чтобы код ОКВЭД 2 принимал одно из следующих значений: 13, 14, 15, 20.42, 22.19.6, 22.29.1, 23.13.3, 23.13.5, 23.41, 25.99.1, 25.99.3, 25.99.24, 25.99.25, 26.4, 26.52, 27.51, 27.52, 30.92.1, 30.92.2, 30.92.4, 31, 32.3, 32.4, 32.99.3, 32.99.6, 58.1.
Исключениями являются субъекты малого и среднего предпринимательства, у них данный ОКВЭД не обязательно должен быть основным, достаточно если один из них дополнительный.
Также принимается во внимание отсутствие таких процедур как банкротство, приостановка деятельности и ликвидация.
На какую сумму можно претендовать?
Размер заёмных средств, на которые можно рассчитывать, вычисляется путём перемножения числа наёмных работников на количество месяцев, начиная с даты заключения кредитного договора и заканчивая датой 01.12.2020г. и на расчётный размер оплаты труда (МРОТ с учётом районных коэффициентов, процентных надбавок и страховых взносов в размере 30%). При этом максимальный срок кредитования составляет 1 год.
На какие цели выдаётся данный кредит?
Денежные средства, полученные по данной программе, можно потратить как на выплату заработной платы своим сотрудникам, так и на иные цели: погашение других кредитов, оплату аренды, выплаты поставщикам и подрядчикам. Главное, чтобы эти расходы были обоснованы и документально подтверждены.
Единственное, на что нельзя использовать данные средства, так это на выплату дивидендов, выкуп собственных акций и долей в уставном капитале и на благотворительность.
В какие сроки и какие суммы надо платить банку?
Условия оплаты по льготному кредиту зависят от того, с какими показателями численности персонала вы пройдёте три этапа, предусмотренные Постановлением.
Этап 1 – обязательный базовый период. Его продолжительность: с даты заключения кредитного договора до 1 декабря 2020 года. Данный период характеризуется тем, что вы ничего не платите банку, при этом вам начисляются проценты по ставке 2% годовых и включаются в основной долг.
Если в течение первого этапа у вас была введена процедура ликвидации или банкротства, или произошло сокращение численности персонала более чем на 20% по сравнению с данными на 01.06.2020г., то вы пропускаете второй этап и переходите к третьему.
Этап 2 – период наблюдения. Его продолжительность: с 1 декабря 2020 года до 1 апреля 2021 года. На данном этапе вы также ничего не платите банку и вам по-прежнему продолжают начислять проценты и включать их в основной долг.
Если по состоянию на 1 марта 2021 года количество наёмных сотрудников на конец каждого месяца этого периода составит не менее 90% от численности на 1 июня 2020 года, у вас не введена процедура банкротства и средняя зарплата одного работника в период наблюдения была не ниже МРОТ, то весь долг по кредиту, включая проценты, погасит за вас государство.
Если же количество работников по итогам каждого месяца в период наблюдения не будет опускаться ниже 80%, то кредит спишут наполовину, и вы перейдёте к третьему этапу.
Организации и предприниматели, не соблюдающие вышеуказанные требования по сохранности численности персонала или прекращении деятельности, переходят к этапу гашения.
Этап 3 – трёхмесячный период погашения. В период до 30 апреля, 30 мая и 30 июня 2021 года вам нужно будет вернуть все заёмные средства с процентами тремя равными платежами.
Обращаем ваше внимание на то, что в период гашения действует не льготная, а стандартная ставка по кредитному договору.
Как это отразить в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0?
Обязательный базовый период
Для отражения получения кредитных средств воспользуемся документом «Поступление на расчётный счёт» в разделе «Банк и касса» — «Банковские выписки».
В документе укажем «Вид операции» — «Получение кредита в банке» и отразим данные денежные средства на счёте 66.01 «Краткосрочные кредиты».
Проведённый документ создаст проводки: Дт 51 Кт 66.01.
Далее нам нужно ежемесячно начислять проценты.
Рассчитаем проценты за июль 2020 г. Для этого сумму долга умножим на годовую процентную ставку, далее разделим на количество дней в году и умножим на количество дней в расчётном периоде:
157 690 рублей х 2% / 366 дней х 30 дней (в июле 31 день, но день поступления денежных средств не включается в расчёт) = 258,51 рублей.
Для отражения начисленных процентов перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Операции, введённые вручную».
В открывшемся окне нажмём на кнопку «Создать» и из выпадающего списка выберем пункт «Операция».
Отразим рассчитанные нами ранее проценты по кредиту проводкой: Дт 91.02 Кт 66.02.
При использовании счёта 91.02 следует создать новую статью расходов, не принимаемую к расходам по налоговому учёту и с видом статьи «Проценты, начисленные в соответствии со статьей 269».
Аналогично тому, как мы отражали поступление кредитных средств в первый месяц, их нужно отразить и в последующем месяце.
Далее нам нужно рассчитать проценты за август и теперь расчёт будет состоять из 2х этапов: отдельный расчёт за первое августа и за остальные дни месяца.
За 01.08.2020 г.: 157 690 рублей х 2% / 366 дней * 1 день = 8,62 рублей.
За период с 02.08.2020 г. по 31.08.2020 г.: 315 380 рублей х 2% / 366 дней * 30 дней = 517,02 рублей.
Итого проценты за август составляют: 8,62 + 517,02 = 525,64 рублей.
Отражение исчисленных процентов следует провести аналогично тому, как мы это делали в июле.
В течение всего базового периода (с момента заключения кредитного договора и до 30 ноября 2020г.) операции получения денежных средств и начисления процентов будут чередоваться, а затем сумма всех начисленных процентов по договору должна быть включена в сумму основного долга.
Для анализа сумм начисленных процентов перейдём в раздел «Отчёты» и выберем пункт «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту». Сформируем отчёт по счёту 66.02.
Далее перейдём в раздел «Операции» — «Операции, введённые вручную» и введём новый документ с проводкой: Дт 66.02 Кт 66.01 на сумму начисленных процентов.
Период наблюдения
В периоде наблюдения проценты по кредиту начисляются на всю сумму, сформировавшуюся на счёте 66.01, а заёмные средства от банка больше не поступают. Сформируем отчёт «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту» 66.01 в разделе «Отчёты».
Рассчитаем проценты за декабрь: 792 344,86 рублей * 2% / 366 дней * 31 день = 1 342,22 рублей.
Отразим начисление процентов так, как мы это делали в базовом периоде.
Аналогично следует отразить начисление процентов за период с января 2021 по март 2021 года, а затем снова включить их в сумму основного долга.
Период погашения (условия выполнены)
При выполнении условий сумму всей задолженности следует списать, так как её за вас погасит государство. Проанализируем размер кредитных средств за период, для этого сформируем «Оборотно-сальдовую ведомость по счёту» 66.01.
Теперь перейдём в раздел «Операции» — «Операции, введённые вручную» и произведём списание задолженности в состав прочих доходов.
При выборе в проводках счёта 91.01 следует создать новое субконто, не отражаемое в доходах по налоговому учёту, с видом статьи «Прочие внереализационные доходы (расходы)».
Источник: xn--80abbnbma2d3ahb2c.xn--p1ai
Доходы организации в отчетности
Доходы и расходы организации — это те показатели, которые волнуют и саму компанию, и контролирующие органы. Бухгалтер следит, чтобы все суммы были посчитаны верно, налоговая проверяет полноту уплаты налогов, а собственник прогнозирует причитающуюся ему сумму дивидендов.
- Понятие доходов и расходов организации
- Что не относится к доходам и расходам
- Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете
- Виды доходов и расходов
- Доходы и расходы в бухгалтерском учете
- Доходы и расходы в отчетности организации
Подготовьте, проверьте и сдайте отчетность в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН через интернет.
Понятие доходов и расходов организации
Доход — это увеличение экономических выгод организации в результате поступления различных активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой компании (п. 2 ПБУ 9/99). Это одна из основных категорий, которой руководствуются коммерческие компании при принятии тех или иных решений.
Расходы — это, наоборот, уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (п. 2 ПБУ 10/99).
Доходы часто путают с поступлением денег на расчетный счет, а расходы — со списанием. Всегда разделяйте эти два понятия, так как они относятся к совершенно разным категориям.
Пример. Что считается доходами и расходами. Разберем несколько ситуаций.
| Компания продала партию компьютеров за 1 млн рублей с отсрочкой 45 дней | Да | Компания денег здесь и сейчас не получила, так как продажа была с длительной отсрочкой. Но доход всё равно образовался, потому что произошло поступление актива, приводящее к увеличению капитала компании |
| Получена предоплата от покупателя в размере 3 млн рублей | Нет | 3 млн рублей — это предоплата, а не окончательный расчет за отгруженную продукцию. Фактически вырастает актив, так как на расчетный счет поступили деньги, но одновременно растет и пассив в виде кредиторской задолженности, так как появляется обязанность по отгрузке продукции покупателю. Капитал не изменился |
| Компания продала партию компьютеров за 1 млн рублей с отсрочкой 45 дней, которые ранее купила за 700 тыс. рублей | Да | У организации помимо дохода образуется и расход. Компьютеры — это актив, который выбыл в результате продажи, что уменьшило капитал организации. Следовательно, в этой ситуации расход составил 700 тыс. рублей |
| Компания вернула кредит | Нет | Возврат кредита — это не расход. У нас одновременно уменьшился актив в виде денег на расчетном счету, и на ту же сумму снизился пассив в виде обязательств перед банком |
Разница между доходами и расходами — это прибыль организации. В идеальных условиях доходы всегда больше расходов, следовательно компания зарабатывает. Получение прибыли — это основная цель коммерческой организации. Однако может быть и наоборот: если расходы превышают доходы, формируется убыток.
Доход показывает степень деловой активности компании, но не эффективность ее работы. Организация может иметь миллиардные доходы, но год за годом показывать в отчетности убытки. Это будет говорить о том, что ее деятельность неэффективна. Поэтому инвесторы и банки в первую очередь смотрят на прибыль и только потом на доходы.
Что не относится к доходам и расходам
ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 устанавливают перечень операций, которые не относятся ни к доходам, ни к расходам.
К доходам организации нельзя отнести:
- входящие НДС, акцизы, пошлины и подобные платежи;
- поступление денежных средств по договорам комиссии;
- поступившие авансы от покупателей;
- поступившие задатки;
- стоимость имущества, поступившего по договору заклада;
- денежные поступления от должников по погашению кредитов и займов.
А в состав расходов не попадают следующие операции:
- затраты на приобретение основных средств, нематериальных активов и незавершенное строительство;
- выплаты по договорам комиссии;
- перечисленные поставщикам авансы;
- взносы в уставный капитал других компаний, затраты на покупку акций и долей;
- перечисления по погашению займов и кредитов.
Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете
Не каждое поступление активов можно признать выручкой. В бухгалтерском учете при признании дохода требуется соблюдение нескольких условий (п. 12 ПБУ 9/99):
- организация имеет право на получение дохода, это подтверждает конкретный договор или иной документ;
- сумма выручки четко определена;
- компания уверена, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод в будущем;
- право собственности на товар или продукцию перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком;
- все расходы, связанные с операцией по получению дохода, могут быть точно определены.
Например, если кто-то по ошибке перевел на расчетный счет организации круглую сумму — это не доход, так как не соблюдено сразу несколько условий: отсутствует договор, не было перехода права собственности и так далее.
Аналогично и не каждое списание денег со счета можно признать расходом. П. 16 ПБУ 10/99 определяет несколько условий для признания расходов:
- расход обусловлен конкретным договором, требованием законодательства или обычаем делового оборота;
- сумма расходов может быть точно определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.
Сдавайте бухгалтерскую и налоговую отчетность по актуальным формам.
Виды доходов и расходов
В экономической литературе очень много группировок доходов и расходов. Начнем с самой популярной группировки.
Группировка доходов и расходов по видам деятельности
Самый популярный подход к группировке доходов и расходов основан на их делении по видам деятельности. Такая группировка даже закреплена в ПБУ:
- доходы и расходы от обычных видов деятельности (ПБУ 9/99);
- прочие доходы и расходы (ПБУ 10/99).
Доходы и расходы от обычных видов деятельности
Доход от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Расходы от обычных видов деятельности — это расходы, связанные с затратами на изготовлением продукции, покупку товаров, их продажу, выполнение работ или оказание услуг.
Разберем на примере ООО «Виртуальный мир». Организация занимается ремонтом и продажей компьютерных комплектующих.
- выручка от продажи компьютеров и комплектующих;
- выручка от оказания услуг по ремонту компьютеров.
- заработная плата персонала;
- арендные платежи;
- коммунальные платежи;
- налоги;
- себестоимость компьютеров, комплектующих и запасных частей для ремонта при их выбытии и т.д.
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы и расходы — это доходы и расходы, несвязанные с основной деятельности компании.
- поступления от сдачи имущества в аренду (при условии, что сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности);
- поступления от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (при условии, что это не является основным видом деятельности фирмы);
- поступления от участия в уставном капитале другой организации (при условии, что это не является основным видом деятельности);
- прибыль от совместной деятельности;
- поступления от продажи основных средств и иных активов (то есть имущества, продажей которых в обычных условиях организация не занимается);
- проценты за пользование денежными средствами;
- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договора;
- активы, полученные безвозмездно и т.д.
- расходы, связанные со сдачей имущества в аренду (при условии, что сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности);
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы другие виды интеллектуальной собственности (при условии, что это не является основным видом деятельности);
- расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций (при условии, что это не является основным видом деятельности);
- расходы связанные с продажей, выбытием или списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров и продукции;
- проценты по кредитам и займам;
- расходы на оплату услуг кредитных организаций и т.д.
На примере компании «Виртуальный мир»: прочими доходами будут считаться поступления от сдачи в аренду свободного помещения, а коммунальные платежи и ремонт этого помещения — это прочий расход. Кроме того, «Виртуальный мир» может продать свою паяльную станцию для ремонта компьютеров. Поступление от продажи — это прочий доход, так как организация продала не товар или готовую продукцию, а основное средство. Остаточная стоимость проданного актива будет списана в прочие расходы.
Прочие группировки доходов организации
Бухгалтерский подход остается самым популярным, но есть много различных подходов к группировке доходов организации. Выделяют следующие виды:
- общий доход — доход от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
- средний доход — доход рассчитанный на единицу продукции;
- предельный доход — прирост дополнительного дохода от выпуска каждой новой единицы продукции.
По направлениям деятельности:
- доходы от производственной деятельности — выручка от продажи произведенной готовой продукции;
- доходы от торговой деятельности — выручка от продажи купленных товаров;
- доходы от оказания услуг — выручка от оказанных услуг или выполненных работ.
По необходимости уплатить налог:
- налогооблагаемые доходы — выручка, с которой удерживается налог;
- необлагаемые налогом доходы — выручка, освобожденная от налогов.
По степени влияния на них инфляции:
- номинальные доходы — поступления, выраженные в в номинальной стоимости без учета обесценения;
- реальные доходы — поступления скорректированные на инфляцию.
По степени запланированности:
- плановые доходы — доходы, которые организация ожидает получить в будущем;
- незапланированные доходы — доходы, которые организация получает неожиданно.
Прочие группировки расходов организации
Расходы организации также классифицируются по различным признакам.
По моменту их возникновения:
- расходы будущих периодов — расходы, который были совершены в текущем периоде, но имеют отношение к следующим отчетным периодам;
- текущие расходы — расходы на производство, продажу, управление и прочие операционные расходы.
- контролируемые расходы — расходы, размер которых организация может контролировать и корректировать, например, расход материалов, зарплата и так далее;
- неконтролируемые расходы — расходы, неподдающиеся контролю, например, возмещение за причинение вреда жизни и здоровью сотрудников.
По степени запланированности:
- запланированные расходы — аренда, списание материалов в производство, выплата заработной платы, расходы на маркетинг и продвижение и т.д.;
- незапланированные расходы — штрафы, пени, возмещения, внеплановый ремонт и т.д.
По степени зависимости от объемов производства:
- Условно-постоянные — их величина не меняется от объемов производства. Например, аренда цеха — это постоянная статья затрат, так как независимо от того, произвели 100 единиц или 100 000 единиц продукции, стоимость аренды не изменится. В эту же категорию попадает зарплата административного персонала, проценты по кредитам, частично коммунальные услуги.
- Условно-переменные расходы — прямо пропорциональны объемам производства. Например, затраты на сырье равны нулю при остановке производства. Сюда же относятся расходы на упаковку, сдельная зарплата и страховые взносы с нее, оплата электричества и т.д.
Слово «условно» мы применяем не зря. В зависимости от временного интервала и объемов производства затраты могут меняться. Например, арендные платежи в обычных условиях — это постоянные затраты. Но если организация будет наращивать объемы производства, то рано или поздно придется арендовать новый цех и новое оборудование, следовательно, постоянные затраты возрастут.
Такая же ситуация встречается и в переменных расходах. В определенном диапазоне объемов производства затраты на сырье могут быть постоянными. Например, можно производить 10 000 000 гвоздей и 10 001 000 гвоздей. Вероятно, что в таком диапазоне затраты меняться не будут, так как лишнюю тысячу гвоздей можно создать из отходов производства. Это упрощенные примеры, но они хорошо отражают характер «условности».
Бесплатно проверьте и сдайте баланс через Контур.Экстерн.
Доходы и расходы в бухгалтерском учете
Доход и расход — основные бухгалтерские категории. Они нашли свое отражение на счетах бухгалтерского учета.
Доходы и расходы от обычных видов деятельности
Учет доходов и расходов по основным видам деятельности ведут на счете 90 “Продажи». Для детализации к счету 90 открывают субсчета:
- 90.01 «Выручка» — доходы от продажи товаров, продукции, работ или услуг;
- 90.02 «Себестоимость продаж» — расходы в виде себестоимости товаров, продукции или оказанных услуг;
- 90.03 «НДС» — НДС с реализации;
- 90.04 «Акцизы» — акцизы при продаже;
- 90.07 «Расходы на продажу» — расходы на продажу товаров, работ и услуг;
- 90.08 «Управленческие расходы» — расходы на управленческие нужды;
- 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» — итоговый результат от основной деятельности.
Доходы собираются по кредиту, а расходы — по дебету счета 90.
Пример. «Виртуальный мир» продает партию компьютеров за 1 200 000 рублей. Закупочная стоимость партии — 700 000 рублей. Расходы на аренду — 150 000 рублей, на заработную плату отдела продаж — 100 000 рублей, на заработную плату генерального директора — 70 000 рублей.
В итоге нужно сделать следующие проводки.
| 62 | 90.01 | 1 200 000 | Партия компьютеров отгружена покупателю |
| 90.02 | 41 | 700 000 | В состав расходов списана себестоимость компьютеров |
| 90.07 | 44 | 100 000 | В состав расходов включена заработная плата отдела продаж |
| 90.08 | 26 | 150 000 | В состав расходов включена стоимость аренды офисного помещения |
| 90.08 | 26 | 70 000 | В состав расходов включена заработная плата генерального директора |
| 90.09 | 99 | 180 000 | Учтена прибыль от основной деятельности |
Таким образом, на субсчете 90.09 сформировалась прибыль в размере 180 000 рублей.
Для учета убытка по основной деятельности счета нужно поменять местами:
| 99 | 90.09 | Учтен убыток от основной деятельности |
Прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете
Порядок учета прочих доходов и расходов аналогичен блоку выше. Только вместо счета 90, используют счет 91 «Прочие доходы и расход». К нему обычно открывают следующие субсчета:
- 91.01 «Прочие доходы»;
- 91.02 «Прочие расходы»;
- 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Доходы учитывают по кредиту, а расходы по дебету счета 91.
Пример. «Виртуальный мир» сдает в аренду свободное помещение за 200 000 рублей. Коммунальные платежи, которые ежемесячно уплачивает «Виртуальный мир» — 10 000 рублей.
Строим следующие проводки.
| 62 (76) | 91.01 | 200 000 | Передано в аренду недвижимое имущество |
| 91.02 | 26 | 10 000 | Начислены коммунальные расходы за переданное в аренду помещение |
| 91.09 | 99 | 190 000 | Учтена прибыль от прочей деятельности |
Убыток был бы сформирован другой проводкой:
| 99 | 91.09 | Учтен убыток от основной деятельности |
Финансовый результат
В совокупности доходы и расходы вне зависимости от вида деятельности формируют финансовый результат, который учитывают на счете 99.
В нашем примере на счете 99 собралась общая прибыль в размере 370 000 рублей. В конце года происходит «реформация баланса» — чистая прибыль переводится в разряд нераспределенной прибыли отчетного периода и прошлых лет.
| 99 | 84 | Чистая прибыль увеличивает нераспределенную прибыль прошлых лет |
| 84 | 99 | Чистый убыток уменьшает нераспределенную прибыль прошлых лет |
Доходы и расходы в отчетности организации
Доходы и расходы организации — это показатели, на которые в первую очередь обращают внимание все заинтересованные лица: руководители, собственники, инвесторы, банк и налоговая.
Информация о доходах и расходах компании раскрывается в отчете о финансовых результатах. Его форма утверждена в Приложении № 1 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Иногда его называют Форма № 2.
Организации ежегодно сдают отчет в налоговую в составе бухгалтерской отчетности. Срок сдачи документа в инспекцию ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным.
Бывают и промежуточные отчеты, например, ежеквартальные или ежемесячные. Они в большей степени интересны банкам, инвесторам и собственникам.
Доходы в отчете о финансовых результатах
В отчете о ФР есть несколько строк, в которых раскрывается информация о доходах компании за соответствующий период:
- выручка (строка 2110) — доходы организации от обычных видов деятельности, обычно это кредитовый оборот по субсчету 90.01 за вычетом акцизов и НДС;
- доходы от участия в других организациях (строка 2310) — тут показывают доходы от участия в других организациях, если это не является основным видом деятельности компании. В противном случае такие доходы должны попадать в выручку;
- проценты к получению (строка 2320) — все доходы в виде полученных процентов по выданным кредитам и займам, размещенным депозитам, облигациям и т.д. Но если получение такого рода дохода — это основной вид деятельности, то его отражают в составе выручки;
- прочие доходы (строка 2340) — все прочие доходы, не учтенные в предыдущих строках, например, доходы от продажи основных средств, доходы в виде пеней и штрафов за нарушение условий договора. Обычно это дебетовый оборот по счету 91.02.
Расходы в отчете о финансовых результатах
В отчете о финансовых результатах также выделяют несколько строк под расходы:
- себестоимость продаж (строка 2120) — это расходы, связанные с получением дохода от основной деятельности. Обычно сюда попадают затраты на сырье, материалы, товары для перепродажи и прочие траты, возникающие во время производства продукции, работ, услуг. Они учитываются по дебету счета 90.02;
- коммерческие расходы (строка 2120) — расходы, связанные с продажей продукции, например, затраты на упаковку, продвижение, маркетинг, зарплату отдела продаж, рекламу и так далее. Их учет ведут на счете 90.07, но коммерческие расходы можно также сразу учитывать в составе себестоимости продаж, тогда строка 2120 останется пустой (п. 9 ПБУ 10/99);
- управленческие расходы (строка 2220) — расходы, которые связаны не с производством, а с управлением компанией в целом. Это заработная плата административного персонала, расходы на аренду офисных помещений, налоги и так далее. Учитываются на субсчете 90.08. Компании, которые не занимаются производством, могут отражать эти расходы в строке 2120;
- проценты к уплате (строка 2330) — расходы в виде уплаченных процентов по займам и кредитам, кроме тех, которые учтены в стоимости инвестиционного актива;
- прочие расходы (строка 2350) — сюда попадают все расходы, которые не были учтены в предыдущих строках.
Прибыль в отчете о финансовых результатах
Разница между доходами и расходами формирует прибыль компании — основной показатель, характеризующий эффективность работы фирмы.
Показателей прибыли в отчете несколько:
- валовая прибыль (убыток) (строка 2100) = строка 2110 — строка 2120;
- прибыль (убыток) от продажи (строка 2200) = строка 2100 — строка 2210 — строка 2220;
- прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) = строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 — строка 2330 + строка 2340 — строка 2350;
- чистая прибыль (строка 2400) = строка 2300 — строка 2410 — строки 2430, 2450, 2460 (если они отрицательные) или + строки 2430, 2450, 2460 (если они положительные).
Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!
Источник: www.kontur-extern.ru
Проценты по займам — проводки в бухгалтерском учете
Начислены проценты по займу – проводки по этой операции зависят от того, выдан заем или получен. Рассмотрим эти проводки подробнее.
Что такое заем и как он расценивается у каждой из сторон
ГК РФ (гл. 42) рассматривает два вида взаимоотношений, возникающих между сторонами в ситуации, когда одна из сторон берет у другой средства на время в долг — кредит и заем. Лицо, берущее деньги в долг, называется заемщиком, а дающее — займодавцем.
Кредит выдается кредитной организацией и всегда сопровождается уплатой вознаграждения (процентов) за пользование средствами, вне зависимости от того, кому (юр- или физлицу) он выдан (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Кредитный договор обязательно оформляют письменно (ст. 820 ГК РФ).
Заем же может предоставляться обычным юрлицом или физлицом как юрлицу, так и физлицу (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Установление вознаграждения за пользование средствами необязательно (п. 1 ст. 809 ГК РФ), а письменный договор требуется заключать лишь в определенных ситуациях — в частности, когда займодавцем является юрлицо (п.
1 ст. 808 ГК РФ).
Соответственно, если по кредитному договору обычное юрлицо становится только заемщиком, то по договору займа оно может оказаться как заемщиком, так и займодавцем. В обоих этих качествах оно вправе взаимодействовать как с обычными юрлицами, так и с физлицами.
Для заемщика, вне зависимости от того, по какому из договоров — кредита или займа — он им оказывается, полученные средства расцениваются как заемные, требующие применения однотипных бухгалтерских записей, отражающих поступление средств, их возврат и начисление процентов. То есть учет процентов по кредитам и займам полученным будет одинаковым.
Выдача же займа у юрлица соответствует операции вложения средств в стороннее юр- или физлицо, если предусматривается уплата процентов по нему. Поэтому заем, выданный с процентами, считается финвложением (п. 3 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н) и учитывается в порядке, отличном от применяемого для займа, выданного без процентов, который в учете отражается как дебиторская задолженность контрагента. Для финвложений особыми становятся и проводки по процентам.
Проводки по процентам по займам полученным
Для учета полученных заемных средств предназначаются счета 66 и 67. На первом учитывают средства, поступившие на срок до 1 года (краткосрочные), на втором — долгосрочные. В корреспонденции с этими же счетами делаются и проводки по начислению процентов по займу или кредиту полученному. Но отражать проценты здесь требуется обособленно:
- от суммы основного долга;
- от процентов, начисляемых по иным договорам.
Таким образом, у заемщика проводки по начислению процентов по договору займа в кредитовой части бухгалтерской записи всегда будут иметь корреспонденцию со счетом 66 или 67. Выбор же счета, показываемого в дебетовой части, зависит от того, являются ли занятые средства предоставленными с целью приобретения (создания) конкретного инвестиционного актива. Если в договоре займа указана такая цель, то до момента начала использования этого актива проценты формируют его стоимость (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н):
Дт 08 (07) Кт 66 (67).
Во всех иных ситуациях, в т. ч. для процентов, начисляемых после начала использования инвестактива, используется проводка:
Право не включать проценты в стоимость инвестактива есть у лиц, использующих упрощенный учет.
Уплату процентов заимодавцу отразит запись:
Дт 66 (67) Кт 51 (50).
Проценты по займу выданному — проводки
Суммы займов, выданных с процентами, фиксируются по дебету счета 58 проводкой:
Однако проводка «Начислены проценты по займу выданному» никогда не будет увязываться со счетом 58.
У займодавца начисление процентов по договору займа отражает проводка:
поскольку именно на счете 76 План счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предписывает вести расчеты по причитающимся доходам, не связанным с основной деятельностью. Поступление процентов от заемщика зафиксирует запись:
Сумма займа, выданного без процентов, будет учтена на счете 76.
Заем — операция получения или предоставления средств в долг, сторонами которой могут становиться юр- или физлица как с одной, так и с другой стороны. Проценты при займе могут не предусматриваться. Заключать письменный договор обязательно не всегда, а только если займодавцем является юрлицо.
Операции по процентам по займу полученному учитывают с использованием того же счета бухучета, на котором отражается основной долг (66 или 67), но показывают их обособленно. Бухучет процентов по выданным займам со счетом учета основной суммы долга не связан, а ведется через счет 76.
Источник: nsovetnik.ru
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
Многие организации, осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, сталкиваются с необходимостью привлечения заемных и кредитных средств. Основной вопрос при этом – как учесть расходы в виде процентов? Нужно отметить, что с 2009 г. вступает в силу немало изменений в налоговое и бухгалтерское законодательство, касающихся учета таких расходов. О них и пойдет речь в данной статье.
Договор займа и кредитный договор
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. В свою очередь заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК РФ).
Если одной из сторон договора является юридическое лицо, договор займа должен быть составлен в письменной форме независимо от суммы договора (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, размер и порядок выплаты которых определяется договором, если законом или договором не предусмотрено иных условий.
Если условие о размере процентов договором не предусмотрено, размер процентов определяется существующей в месте нахождения займодавца – юридического лица ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Сумма, полученная по договору займа, должна быть возвращена заемщиком в срок, предусмотренный договором. Договором устанавливается и порядок возврата суммы займа. Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ.
Начисление процентов за несвоевременный возврат суммы займа производится со дня, когда заем должен быть возвращен, до дня его возврата независимо от уплаты процентов за пользование займом (п. 1 ст. 810, п. 1 ст. 811 ГК РФ).
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику. Размер кредита и условия его предоставления определяются договором. Обязанностью заемщика является возврат полученной суммы кредита и уплата процентов на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Для кредитного договора предусмотрена обязательная письменная форма, несоблюдение которой влечет недействительность кредитного договора (ст. 820 ГК РФ).
Анализ основных положений о договорах займа и кредита позволяет сделать вывод о том, что займодавцем по договору займа может быть любое юридическое или физическое лицо, тогда как по кредитному договору кредитором может быть только банк или иная кредитная организация.
Бухгалтерский учет: применяем новое ПБУ 15/2008
В бухгалтерском учете с 1 января 2009 г. организациям при формировании информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, следует руководствоваться ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), а также дополнительные расходы по займам (п. 3 ПБУ 15/2008).
Проценты, причитающиеся к оплате по займам и кредитам, следует отражать в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) (п. 4 ПБУ 15/2008).
Проценты по полученным займам и кредитам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (пункты 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Исключение составляют проценты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива, т.е. объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии будут приняты заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).
Проценты по займам и кредитам, причитающиеся к оплате, включаются в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Условия предоставления займа (кредита) могут учитываться при включении процентов в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива лишь в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
Для включения процентов по займам и кредитам в стоимость инвестиционного актива должны выполняться следующие условия (п. 9 ПБУ 15/2008):
– расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
– расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
– начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к уплате займодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений (п. 10 ПБУ 15/2008).
Обратите внимание! По нашему мнению, сумма процентов, причитающихся к уплате займодавцу (кредитору), не может быть уменьшена, поскольку она определяется в соответствии с условиями заключенного договора займа (кредитного договора). По всей вероятности, специалисты Минфина имели в виду уменьшение затрат по полученным займам и кредитам, а не уменьшение процентов, причитающихся к уплате займодавцу (кредитору).
В тех случаях, когда имеет место приостановление приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива и такое приостановление длится более трех месяцев, проценты, причитающиеся к оплате, учитываются в следующем порядке (п. 11 ПБУ 15/2008):
– с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления, проценты учитываются в составе прочих расходов организации, а не в стоимости инвестиционного актива;
– с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, проценты вновь включаются в стоимость инвестиционного актива.
Проценты по займам и кредитам, подлежащие уплате займодавцу (кредитору), прекращают включать в стоимость инвестицион-ного актива в случаях:
– прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления актива – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого прекращения (п. 12 ПБУ 15/2008);
– начала использования актива для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению актива – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива (п. 13 ПБУ 15/2008).
Если организация использует полученные заемные и кредитные средства для предварительной оплаты материально-производственных запасов (работ, услуг), то проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, а также начисленные проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками, относятся к фактическим затратам на приобретение этих материально-производственных запасов (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
При поступлении материально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшее начисление процентов по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е., в составе прочих расходов организации.
Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, обобщается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для учета долгосрочных займов предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проценты, причитающиеся к уплате по долговым обязательствам, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 66 (67) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов необходимо учитывать обособленно от суммы основного долга. Следовательно, к счетам 66 и 67 целесообразно открывать субсчета, на которых отдельно будут учитываться суммы займов и кредитов и суммы начисленных процентов.
Аналитический учет как краткосрочных, так и долгосрочных кредитов и займов следует вести таким образом, чтобы обеспечить информацию по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, по отдельным кредитам и займам.
Налоговый учет
Проценты, признаваемые расходом
В целях исчисления налога на прибыль под долговыми обязательствами следует понимать кредиты, займы, товарные и коммерческие кредиты, банковские счета и вклады, а также иные заимствования независимо от формы их оформления.
Проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, признаются в целях налогообложения прибыли расходом (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Расходом признаются также суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, полученным с целью погашения займов и кредитов, полученных ранее (письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/19).
В целях налогообложения прибыли у заемщика учитываются и проценты по кредитному договору, переуступленному банком некредитной организации. При этом должны соблюдаться критерии признания расходов, установленные ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2006 N 20-12/101216).
Критерии сопоставимости
Для признания расходом процентов, начисленных по долговым обязательствам любого вида, должно выполняться следующее условие: размер начисленных процентов не должен отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль – в том же месяце) на сопоставимых условиях (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, следует понимать долговые обязательства, одновременно отвечающие следующим критериям: они должны быть выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Иных критериев, при которых долговые обязательства признаются выданными на сопоставимых условиях, положениями Налогового кодекса РФ не установлено.
Обратите внимание! Порядок определения сопоставимости должен быть определен учетной политикой организации, заявленной до начала соответствующего налогового периода, исходя из принципов существенности и обычаев делового оборота. Изменение хотя бы одного из перечисленных критериев сопоставимости долговых обязательств ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения прибыли несопоставимыми (письмо Минфина России от 10.06.2008 N 03-03-06/1/357).
Не являются сопоставимыми кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи и кредитная линия с лимитом задолженности. Кредиты, выданные одним и тем же кредитором в сопоставимых объемах в одной и той же валюте под аналогичное обеспечение и на одинаковый срок, считаются выданными на сопоставимых условиях независимо от досрочного погашения в дальнейшем одного из них (письмо Минфина России от 17.08.2008 N 03-03-06/2/154).
Если размер начисленных процентов по долговому обязательству отклоняется более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, то такое отклонение признается существенным (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).
Предельная величина процентов
Как быть, если долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют?
Только в этом случае (выбора в 2009 г. налогоплательщик лишен) предельная величина процентов, признаваемых расходом:
– принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,5 раза, если долговое обязательство оформлено в рублях;
– принимается равной 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
Такая предельная величина процентов, признаваемых расходом, установлена указанным Законом N 224-ФЗ. Этим Законом действие абзаца четвертого п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено до 31 декабря 2009 г. Новую предельную величину процентов можно применять к правоотношениям, возникшим с 1 сентября 2008 г.
Напомним, что в соответствии со старой редакцией абзаца четвертого п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов была равна ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,1 раза по рублевым обязательствам, и 15% – по обязательствам в валюте.
Под ставкой рефинансирования ЦБР понимается:
– в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – ставка рефинансирования ЦБР, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
– в отношении прочих долговых обязательств – ставка рефинансирования ЦБР, действующая на дату признания расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Таким образом, критерием признания расходов в виде процентов в размере ставки рефинансирования Банка России служат именно условия кредитного договора (договора займа, иных договоров), а не изменение размера самой ставки рефинансирования Банка России (письмо Минфина России от 12.11.2007 N 03-03-06/1/798).
В целях определения предельной величины процентов, учитываемых в расходах для целей налогообложения прибыли, как начисленные проценты, первоначально установленные долговым обязательством, так и начисленные проценты, впоследствии измененные, подлежат сравнению со средним уровнем процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (письмо Минфина России от 31.03.2008 N 03-03-06/1/218).
Проценты по контролируемой задолженности
Специальные правила установлены для определения предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, если налогоплательщик – российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству (абз. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ):
– перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;
– перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации;
а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее – контролируемая задолженность перед иностранной организацией) и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, – более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика – российской организации (далее – собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода.
Для целей налогообложения прибыли следует использовать определение аффилированных лиц, закрепленное в Законе РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках (письмо Минфина России от 11.07.2007 N 03-03-06/1/480). Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Правила заключаются в следующем. Налогоплательщик на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчисляет предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности. Для этого сумму процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, делят на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ).
Для расчета коэффициента капитализации величина соответствующей непогашенной контролируемой задолженности делится на величину собственного капитала, которая соответствует доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации. Затем полученный результат следует разделить на 3 (банки и организации, занимающиеся лизинговой деятельностью, должны разделить полученный результат на 12,5) (абз. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ).
Собственный капитал организации представляет собой разницу между суммой активов налогоплательщика и величиной его обязательств. Величина собственного капитала определяется на основании данных бухгалтерского учета. По общему правилу собственный капитал небанковской организации определяется как разница между итоговой строкой бухгалтерского баланса и суммой итоговых строк разделов баланса IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» (письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/36).
При определении величины собственного капитала не принимаются в расчет (абз. 4 п. 2 ст. 269 НК РФ):
– суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по их уплате;
– суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
Суммы страховых пенсионных взносов на обязательное пен-сионное страхование не являются налогом или сбором в целях НК РФ и также не учитываются при определении величины собственного капитала (письмо Минфина России от 23.01.2007 N 03-03-06/1/23).
В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов (п. 3 ст. 269 НК РФ).
Положительная разница между начисленными процентами и исчисленными предельными процентами в целях налогообложения прибыли приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность. Облагаются такие дивиденды налогом на прибыль по ставке, установленной п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 4 ст. 269 НК РФ).
Положительная разница, о которой идет речь, не признается российской организацией – заемщиком в составе расходов. При этом следует учитывать, что налогообложение у источника выплаты доходов российским организациям в виде процентов по долговым обязательствам, оформленным договором займа с российскими организациями, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 25.09.2007 N 03-03-06/1/969).
При применении правил недостаточной капитализации часть дохода иностранной организации в размере предельных процентов, исчисленных в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 НК РФ, облагается у источника выплаты по ставке налога, применяемой к процентам, с учетом положений международного договора об избежании двойного налогообложения.
Часть дохода иностранной организации, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными процентами и исчисленными предельными процентами, облагается у источника выплаты по ставке, применяемой для дивидендов, с учетом положений международного договора об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-03-06/1/9).
Разница между налоговым и бухгалтерским учетом: ПБУ 18/02
Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.
Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, сумму расхода в виде процентов, подлежащих выплате в отчетном периоде, определяет в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия долгового обязательства в отчетном периоде.
В аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов и расходов по долговым обязательствам, налогоплательщик отражает в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца (письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-03-06/1/417).
Как известно, расходы в зависимости от их характера, а также от условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В состав внереализационных расходов включаются, в частности, обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
К внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБР (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Расходы, выраженные в иностранной валюте, в целях налого-обложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБР на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде процентов по кредиту, выданному в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли. В составе доходов (расходов) они отражаются на дату прекращения (исполнения) обязательства по уплате процентов, предусмотренных кредитным договором, и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063544).
Бухгалтерский учет процентов по долговым обязательствам отличается от налогового учета. Отличие это заключается в том, что расходы на уплату процентов, осуществленные налогоплательщиком, в бухгалтерском учете принимаются в полном объеме, тогда как в целях налогообложения прибыли эти расходы учитываются в пределах нормативов.
Соответственно между данными бухгалтерского и налогового учета будут возникать разницы, что ведет к необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Превышение фактических расходов по долговым обязательствам, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам, признается постоянной разницей (п. 4 ПБУ 18/02).
Сумму превышения организация отразит в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.
Постоянная разница ведет к образованию постоянного налогового обязательства, представляющего собой сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату и признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». К названным счетам целесообразно открыть отдельные субсчета для учета постоянных налоговых обязательств.
Производственная организация заключила с обслуживающим ее банком кредитный договор для приобретения объекта основных средств. По условиям договора банк предоставляет организации кредит в сумме 700 000 руб. сроком на 3 месяца под 25,4% годовых. Проценты за пользование кредитом должны уплачиваться организацией ежемесячно не позднее 6-го числа следующего месяца.
Сумма кредита перечислена на расчетный счет организации 26 августа.
Предварительная оплата поставщику произведена 28 августа в сумме 700 000 руб. (без учета НДС). Приобретенный объект основных средств принят на учет 14 октября.
В целях налогообложения прибыли организация признает доходы и расходы по методу начисления. Долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, у организации отсутствуют. В состав внереализационных расходов организацией включаются проценты в размере не более ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза.
Рабочим планом счетов организации предусмотрены субсчета:
60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
60/2 «Расчеты по предварительной оплате»;
60/3 «Проценты по кредиту»;
66/1 «Расчеты по сумме кредита»;
66/2 «Расчеты по сумме процентов»;
68/4/2 «Постоянные налоговые обязательства».
Предположим, что по условиям примера размер ставки рефинансирования ЦБР составляет 13%. Размер ставки рефинансирования, увеличенный в 1,5 раза, составит 19,5%.
Сумма начисленных процентов равна 2922,74 руб. (25,4 : (365 х 100) х 700 000 руб. х 6 дн).
Сумма процентов, которую организация сможет учесть при налогообложении прибыли, составит:
за август – 2243,84 руб. (19,5 : (365 х 100) х 700 000 руб. х 6 дн).
Постоянная разница – 678,90 руб. (2922,74 – 2243,84), постоянное налоговое обязательство – 135,78 руб. (678,90 руб. х 20%);
за сентябрь – 11 219,92 руб. (19,5 : (365 х 100) х 700 000 руб. х х 30 дней). Постоянная разница – 3393,78 руб. (14 613,70 – – 11 219,92), постоянное налоговое обязательство – 678,76 руб. (3393,78 руб. х 20%);
за октябрь – 11 593,15 руб. (19,5 : (365 х 100) х 700 000 руб. х х 31 день). Постоянная разница – 3507,68 руб. (15 100,83 – 11 593,15), постоянное налоговое обязательство – 701,54 руб. (3507,68 руб. х х 20%);
за ноябрь – 9723,29 руб. (19,5 : (365 х 100) х 700 000 руб. х х 26 дней). Постоянная разница – 2941,92 руб. (12 665,21 руб. – – 9723,29 руб.), постоянное налоговое обязательство – 588,38 руб. (2941,92 руб. х 20%).
Источник: www.ippnou.ru