Капитальное строительство учет расходов

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на расширенное воспроизводство основных фондов, инвестируемых в строительство новых объектов, реконструкцию и модернизацию действующих объектов, приобретение и монтаж оборудования, проектно-изыскательские работы.

В соответствии с Основными направлениями экономического и социального развития «основной задачей капитального строительства является создание и ускоренное обновление основных фондов народного хозяйства, предназначенных для развития общественного производства и решения социальных вопросов, кардинальное повышение эффективности строительного производства». Прирост капитальных вложений в народное хозяйство за пятилетие составит 24%. При этом приоритет будет отдан техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующих предприятий при определенном ограничении нового строительства. Выполнение поставленной задачи означает, что все больше организаций наряду с основной снабженческо-сбытовой деятельностью будут осуществлять капитальные вложения.

Принятие на учет объекта капитального строительства

В новых условиях хозяйствования снабженческо-сбытовым организациям в составе контрольных цифр устанавливаются задания по вводу в действие основных фондов и производственных мощностей. Соответственно им определяются объемы государственных капитальных вложений и капитальных вложений, осуществляемых сверх лимита с выделением строительно-монтажных работ и затрат на техническое перевооружение и реконструкцию действующих предприятий.

В планировании и учете капитальные вложения группируются по следующим признакам: технологической структуре, способу организации работ, направлениям воспроизводственной структуры, степени готовности, назначению, источникам финансирования.

По технологической структуре капитальные вложения подразделяются на:

— затраты на оборудование, предусмотренные в сметах на строительство;

— затраты на инструмент и инвентарь, включаемые в сметы на строительство;

— затраты на машины и оборудование, не входящие в сметы на строительство;

— прочие капитальные работы и затраты.

По способу организации работ капитальные вложения могут осуществляться подрядным и хозяйственным способами. При подрядном способе работы выполняются на договорных началах строительно-монтажными организациями, именуемыми подрядчиками. В этом случае снабженческо-сбытовая организация называется застройщиком (заказчиком). При хозяйственном способе работы ведутся непосредственно снабженческо-сбытовой организацией без участия подрядчика.

При подрядном способе производства строительно-монтажных работ взаимоотношения застройщика (заказчика) с подрядчиком регламентируются договором подряда, заключаемым на весь период ведения работ, включенных в план капитального строительства.

Капитальные вложения по направлениям воспроизводственной структуры делятся на новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение. Капитальные вложения в материально-техническом снабжении направляются, прежде всего, на строительство новых высокомеханизированных и автоматизированных складов, а также на замену устаревшего и физически изношенного оборудования новыми более производительными транспортными средствами и погрузочно-разгрузочными механизмами в целях повышения технического уровня управления складскими процессами.

Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно.

Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!

По степени готовности различают законченные и незаконченные капитальные вложения. Законченные капитальные вложения характеризуются следующими основными показателями: ввод в действие основных фондов и ввод в действие мощностей и объектов. Если первый показатель является стоимостным и исчисляется в сметных ценах, то второй — в натуральных единицах измерения, свойственных введенным в действие объектам. Показателями, характеризующими мощность в материально-техническом обеспечении, являются грузооборот в тоннах, площадь складов (участков) в квадратных метрах и др.

Незаконченные капитальные вложения характеризуются показателем незавершенного строительного производства, включающим совокупность строительно-монтажных работ, выполненных по не законченным и не сданным заказчикам объектам на конец отчетного периода. Незавершенное строительное производство учитывается в стоимостном и натуральном выражении. Общий объем строительно-монтажных работ определяется по сметным ценам или по себестоимости.

По назначению капитальные вложения подразделяют на производственные (строительство складов, цехов по оказанию производственных услуг и др.) и непроизводственные (строительство жилых домов, детских дошкольных учреждений и др.).

Источниками финансирования капитальных вложений могут быть: по государственным капитальным вложениям в пределах лимита — собственные средства снабженческо-сбытовых организаций; долгосрочные кредиты банка, бюджетные ассигнования; по капитальным вложениям, осуществляемым сверх лимита государственных капитальных вложений, — собственные средства, которые разрешено направлять на эти цели, а также средства других организаций, полученные в порядке долевого участия, и др.

Капитальные вложения осуществляются в соответствии с планами капитального строительства, расширения, технического перевооружения и реконструкции; титульными списками на весь период строительства; проектно-сметной документацией по каждому объекту.

План капитального строительства включает следующие показатели: ввод в действие основных фондов в стоимостном выражении; ввод в действие производственных мощностей и объектов в натуральных единицах измерения; объем капитальных вложений и строительно-монтажных работ, в том числе затраты на техническое перевооружение и реконструкцию действующих предприятий.

Титульные списки характеризуют перечень объектов, относящихся к строительству, расширению, реконструкции с указанием, является ли стройка начинаемой или переходящей. В титульных списках приводятся следующие показатели: наименование и местонахождение стройки, характер строительства, кем и когда утверждена проектно-сметная документация, ведущая проектная организация, проектная мощность по грузообороту и складским площадям, даты начала и окончания строительства, сметная стоимость капитальных работ, в том числе объем строительно-монтажных работ.

Если стройка включает несколько объектов, составляют внутрипостроечные титульные списки, конкретизирующие плановые показатели по каждому объекту. Порядок утверждения титульных списков зависит от назначения и сметной стоимости строек. Так, титульные списки особо важных строек утверждает Совет Министров. Титульные списки по реконструкции и расширению утверждают, как правило, руководители снабженческо-сбытовых организаций.

Стройки, включенные в титульный список, обеспечиваются проектно-сметной документацией, содержащей сметно-финансовый расчет, согласно которому определяется договорная цена строительства (объекта). Договорная цена представляет собой стоимость строительно-монтажных работ, выполняемых подрядной организацией в соответствии с договором подряда. Расчеты за выполненные работы между заказчиками и подрядчиками производятся по договорной цене, которая не подлежит изменению в течение всего периода строительства.

Договорная цена помимо сметной стоимости строительно-монтажных работ, определенной сводным сметным расчетом, включает стоимость прочих работ и затрат, связанных с организацией строительства, например, затраты на компенсацию разницы в стоимости материалов, непредвиденные затраты и работы и др. При изменении объема и состава строительно-монтажных работ договорная цена подлежит уточнению по согласованию с подрядчиком.

К основным задачам в части капитальных вложений, требующим решения в материально-техническом обеспечении, как и в других отраслях народного хозяйства, относятся: всемерное повышение эффективности капитальных вложений на основе сокращения сроков окупаемости построенных объектов; сосредоточение средств исключительно на пусковых объектах, что способствует сокращению объема незавершенного строительства; отбор для строительства наиболее экономичных проектов, в соответствии с которыми введенные в действие объекты обеспечивают ритмичность и четкость складских процессов и погрузочно-разгрузочных работ.

Целью бухгалтерского учета капитальных вложений является получение информации, обеспечивающей контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направленных на воспроизводство основных фондов производственного и непроизводственного назначения.

Тест «На сколько вы активны» Тест «Подходит ли Вам ваше место работы» Тест «На сколько важны деньги в Вашей жизни» Тест «Есть ли у вас задатки лидера» Тест «Способны ли Вы решать проблемы»

Тест «Для начинающего миллионера» Тест который вас удивит Семейный тест «Какие вы родители» Тест «Определяем свой творческий потенциал» Психологический тест «Вы терпеливый человек?»

В связи с этим бухгалтерский учет капитальных вложений призван решать следующие задачи:

— своевременное и правильное отражение затрат по каждому объекту строительства и реконструкции;

— контроль за соблюдением сметной стоимости и плановой себестоимости по каждому объекту капитальных вложений;

— контроль за целевым и полным освоением средств финансирования по всем источникам;

— соблюдение расчетной и финансовой дисциплины на основе применения прогрессивных форм расчетов за выполненные работы;

— своевременное и точное исчисление инвентарной стоимости вводимых в действие объектов, приобретенного оборудования, инструментов и инвентаря;

— предупреждение перерасхода средств, выделяемых на сооружение отдельных объектов;

— составление и своевременное представление достоверной отчетности по капитальным вложениям.

Затраты на капитальные вложения, как и источники их финансирования, для обеспечения контроля за целевым использованием средств планируются и учитываются обособленно от снабженческо-сбытовой деятельности. В снабженческо-сбытовых организациях результаты учета операций по капитальным вложениям независимо от их объема и способа выполнения работ отражаются на отдельном бухгалтерском балансе по капитальным вложениям.

Учет финансирования капитальных вложений

Выполнение планов капитальных вложений требует как материальных и трудовых затрат, так и соответствующих финансовых ресурсов. Использование того или иного источника финансирования зависит от направления капитальных вложений. Так, финансирование строительства новых и расширения действующих предприятий, титульные списки по которым утверждаются Советом Министров, Госпланом или по согласованию с Госпланом, осуществляется за счет собственных средств заказчиков и бюджетных ассигнований, других строек — только за счет собственных средств заказчика.

Источниками капитальных вложений на техническое перевооружение и реконструкцию, а также на объекты непроизводственного назначения могут быть средства фонда производственного и социального развития. Они предназначаются на внедрение новой техники, модернизацию складского оборудования, строительство жилых домов и другие мероприятия, связанные с капитальными вложениями.

Реконструкция и расширение действующих предприятий, если они разрешены Советом Министров СССР, могут финансироваться за счет ассигнований из бюджета. Бюджетные ассигнования являются также источником финансирования строительства жилых домов и других объектов непроизводственного назначения, если у снабженческо-сбытовых организаций отсутствуют собственные средства.

Снабженческо-сбытовые организации, помимо собственных средств и бюджетных ассигнований, привлекают на капитальные вложения кредиты банков, которые имеют большое значение для расширения материально-технической базы обеспечения. На финансирование капитальных вложений долгосрочный кредит выдается при условии, если они предусмотрены в плане и обеспечивают полное возмещение кредитуемых мероприятий.

Финансирование капитальных вложений организаций общегосударственной системы материально-технического снабжения осуществляется Промстройбанком и регламентируется Правилами финансирования и кредитования строительства. Учреждения банка финансируют и кредитуют капитальные вложения, производят расчеты согласно договорам подряда на основе титульных списков в пределах сметной стоимости строек. При этом учреждения банков осуществляют контроль за правильным использованием инвестируемых средств.

Для финансирования и ведения расчетов учреждение банка открывает застройщику (титуло держателю) лицевой счет финансирования, на который поступают средства и с которого производят оплату счетов подрядчиков за выполненные работы, счетов поставщиков оборудования и т. д.

Для открытия лицевого счета по финансированию капитальных вложений в учреждение банка должны быть представлены следующие документы: годовые планы капитального строительства, план финансирования капитальных вложений, титульные списки начинаемых строек на весь период строительства. Кроме того, заказчики до 1 января планируемого года представляют внутрипостроечные титульные списки, копии сводных сметных расчетов стоимости строительства, договоры подряда. Для получения кредита на техническое перевооружение действующих предприятий в учреждение банка наряду с выпиской из плана технического перевооружения, сметами на отдельные объекты и работы представляют расчет экономической эффективности от намечаемых мероприятий.

При выполнении хозяйственным способом строительно-монтажных работ, превышающих 100 тыс. руб., снабженческо-сбытовым организациям наряду со счетом финансирования учреждение банка открывает расчетный счет по капитальному строительству. Оплата строительных материалов, конструкций, блоков и других расходов производится с этого счета из средств, ежеквартально перечисляемых с лицевого счета финансирования.

Оплата расходов по строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом, по объектам сметной стоимостью до 100 тыс. руб. может осуществляться с расчетного счета основной деятельности снабженческо-сбытовой организации. В этом случае учреждение банка по мере выполнения работ перечисляет средства на этот счет с лицевого счета финансирования капитальных вложений.

Финансирование затрат по выполненным строительно-монтажным работам и приобретенному оборудованию учитывается на пассивном счете 93 «Финансирование капитальных вложений», который имеет три субсчета: 1 «Предусмотренные по государственному плану», 2 «Осуществляемые сверх государственного плана», 3 «Прочие источники».

По кредиту счета 93 «Финансирование капитальных вложений» отражаются суммы использованного финансирования государственных централизованных капитальных вложений, а также государственных капитальных вложений сверх лимита и других источников финансирования. По дебету счета списываются затраты по сданным в эксплуатацию объектам строительства, приобретенному оборудованию, а также другие расходы, не включаемые в стоимость вводимых в эксплуатацию объектов строительства.

Учет взносов собственных средств на финансирование капитальных вложений. Собственные средства снабженческо-сбытовых организаций: амортизационные отчисления на полное восстановление, средства фонда производственного и социального развития в части, предназначенной на капитальные вложения, а также другие средства, вносятся в учреждение банка в установленные сроки (каждую декаду) в суммах, предусмотренных квартальным планом финансирования.

Операции по перечислению собственных средств на финансирование капитальных вложений в пределах государственного плана отражаются на счетах бухгалтерского учета организаций застройщиков по снабженческо-сбытовой деятельности следующим образом:

1. На сумму амортизационных отчислений:

Д-т сч. 86 «Амортизационный фонд»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

2. На сумму средств фонда производственного и социального развития в части, предназначенной на капитальные вложения:

Д-т сч. 87 «Фонды экономического стимулирования»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

3. На сумму средств фондов специального и целевого назначения:

Д-т сч. 88 «Фонды специального назначения»,

Д-т сч. 96 «Целевое финансирование и целевые поступления»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

При внесении средств на финансирование капитальных вложений сверх государственного плана используют счет 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения». В этом случае снабженческо-сбытовая организация на сумму взносов дебетует указанный счет и кредитует счет 51 «Расчетный счет».

Операции по перечислению взносов со счета 54 непосредственно на счет финансирования капитальных вложений отражают на счетах основной деятельности следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 87 «Фонды экономического стимулирования»,

Д-т сч. 88 «Фонды специального назначения»,

Д-т сч. 96 «Целевое финансирование и целевые поступления»

К-т сч. 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения»

Учет кредитования капитальных вложений. Для осуществления капитальных вложений снабженческо-сбытовые организации наряду с собственными средствами используют долгосрочный и краткосрочный кредиты. Выданные на эти цели кредиты погашаются как за счет амортизационных отчислений, предназначенных на полное восстановление основных средств, так и за счет средств фонда производственного и социального развития.

Операции по использованию долгосрочных кредитов на финансирование капитальных вложений в балансе застройщика отражаются по мере использования средств на оплату выполненных работ и приобретенного оборудования в общем порядке:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 93 «Финансирование капитальных вложений»

Одновременно в балансе снабженческо-сбытовой деятельности сумма использованного кредита отражается по дебету счета 82 «Использование кредитов банка за счет прибыли и фондов» и кредиту счета 92 «Долгосрочные кредиты банка».

Погашение долгосрочных кредитов осуществляется за счет собственных средств заказчика и в учете основной деятельности отражается по дебету счета 92 «Долгосрочные кредиты банка» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Одновременно списывается сумма использованного кредита:

Д-т сч. 81 «Использование прибыли»,

Д-т сч. 87 «Фонды экономического стимулирования»,

Д-т сч. 86 «Амортизационный фонд»

К-т сч. 82 «Использование кредитов банка за счет прибыли и фондов»

Краткосрочные кредиты, полученные застройщиками для финансирования капитальных вложений, отражают по кредиту счета 90 «Краткосрочные ссуды банка» и дебету счетов, на которых учитывают выполненные работы и приобретенное оборудование (счета 07 «Строительные материалы и оборудование к установке», 33 «Капитальные вложения» и др.).

Краткосрочные кредиты погашают за счет средств, выделенных на финансирование капитальных вложений. При этом в учете делают следующую запись:

Д-т сч. 90 «Краткосрочные ссуды банка»

К-т сч. 93 «Финансирование капитальных вложений»

Учет капитальных вложений и расчетов с поставщиками и подрядчиками

Порядок учета капитальных вложений регламентирован Основными положениями по учету капитальных вложений и зависит от способа производства строительно-монтажных работ. В снабженческо-сбытовых организациях основной объем капитальных вложений выполняется подрядным способом. Заказчик в соответствии с Правилами о договорах подряда на капитальное строительство заключает с подрядчиком договор подряда, предусматривающий взаимные обязательства сторон по выполнению строительно-монтажных работ, согласно титульному списку. При выполнении строительно-монтажных работ несколькими организациями генеральный (основной) подрядчик заключает договоры с привлекаемыми организациями-субподрядчиками.

При подрядном способе застройщик (заказчик) ведет учет капитальных вложений, тогда как подрядная организация учитывает строительные затраты как по объекту в целом, так и по статьям и элементам затрат. При хозяйственном способе застройщик ведет учет как капитальных вложений, так и затрат строительного производства по статьям и элементам.

Основы организации учета капитальных вложений. Учет затрат по незавершенному капитальному строительству, законченным объектам, а также приобретениям основных средств, не увеличивающих их стоимости, ведется на счете 33 «Капитальные вложения».

По дебету этого счета застройщики (заказчики) записывают все затраты по строительству зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов и инвентаря, а также прочие затраты, осуществляемые за счет источников финансирования, предусмотренных как по государственному плану, так и сверх государственного плана. При подрядном способе строительства на дебете счета 33 учитываются суммы, акцептованные или оплаченные по счетам подрядчиков, а при выполнении капитальных работ хозяйственным способом — все затраты, произведенные застройщиком. По кредиту счета отражают списываемые затраты, относящиеся к введенным в действие, т. е. законченным объектам, а также затраты, разрешенные к списанию. Дебетовое сальдо показывает сумму затрат, относящуюся к незаконченным капитальным вложениям, а также затраты, не обеспеченные финансированием.

Таким образом, учетные записи по счету 33 «Капитальные вложения» позволяют сформировать следующие показатели: общий объем производственных капитальных вложений (оборот по дебету счета), объем введенных в действие основных фондов (оборот по кредиту счета), незаконченные капитальные вложения или расходы, не обеспеченные финансированием (сальдо).

Учет затрат на счете 33 «Капитальные вложения» ведется на субсчетах: 1 «Капитальные вложения, предусмотренные по государственному плану», 2 «Капитальные вложения, осуществляемые сверх государственного плана», 3 «Бесплановые капитальные вложения», 4 «Законченные капитальные вложения, не обеспеченные финансированием», 5 «Затраты, не увеличивающие стоимости основных фондов».

По субсчетам 1, 2 и 3 аналитический учет ведется по каждому объекту строительства и приобретения, имеющему отдельный проект и смету (сметно-финансовый расчет). Внутри объекта данные отражены по технологической структуре капитальных вложений, включающей следующие виды работ и затрат: строительные работы; работы по монтажу оборудования; затраты на оборудование (требующее и не требующее монтажа), предусмотренные в сметах на строительство; затраты на инструменты и инвентарь, включенные в сметы на строительство; затраты на машины и оборудование, не входящие в сметы на строительство; прочие капитальные работы и затраты.

Аналитический учет капитальных вложений по объектам и видам затрат ведется в ведомости № 18 «Учет затрат по капитальным вложениям» нарастающим итогом с начала года (строительства) до ввода объектов в эксплуатацию или полного завершения работ.

Учет приобретения оборудования. Создавая высокомеханизированные и автоматизированные складские комплексы, снабженческо-сбытовые организации оснащают действующие и вновь вводимые склады новейшим подъемно-транспортным складским оборудованием. Организация учета затрат на приобретение оборудования зависит от того, требует или не требует поступившее оборудование монтажа.

К оборудованию, требующему монтажа, относят подъемно-транспортные механизмы и машины, которые для ввода в действие требуют сборки и прикрепления к несущим конструкциям здании сооружений. Учет наличия и движения оборудования до сдачи его в монтаж ведется на счете 07 «Строительные материалы и оборудование к установке». По дебету счета отражают поступление оборудования по ценам поставщиков, а по кредиту — его передачу для монтажа. Сальдо показывает сумму непереданного для установки оборудования.

Поступившее оборудование принимает комиссия с участием представителя подрядчика, составляет акт о приемке оборудования (ф. № М24), являющийся первичным документом на оприходование оборудования. Аналитический учет оборудования ведется по местам хранения с указанием наименования, цены, суммы.

На сумму акцептованных счетов поставщиков оборудования составляют бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 07 «Строительные материалы и оборудование к установке»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Стоимость переданного в монтаж оборудования включается в объем капитальных вложений и заносится на счет 33 «Капитальные вложения».

При этом делают такую запись:

Д-т сч. 33 «Капитальные вложения»

К-т сч, 07 «Строительные материалы и оборудование к установке»

Оборудование, сданное в монтаж, отражается на счете 33 «Капитальные вложения» по фактическим затратам, состоящим из стоимости оборудования по ценам поставщиков, транспортных и заготовительно-складских расходов. Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая включению в состав капитальных вложений, определяется расчетно- пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования.

Порядок документального оформления приобретенного оборудования, не требующего монтажа, аналогичен документированию поступившего оборудования, требующего монтажа. Поступление оборудования, не входящего в смету строек, оформляется актами приемки-передачи основных средств (ф. № ОС1). Особенность учета приобретения оборудования, не требующего монтажа, состоит в том, что его стоимость включается в объем капитальных вложений по мере его приобретения, минуя счет 07 «Строительные материалы и оборудование к установке». При этом затраты на приобретение оборудования (покупная стоимость, транспортные расходы, прочие расходы) на основании акцептованных счетов поставщиков относят на дебет счета 33 «Капитальные вложения» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет строительных и монтажных работ при подрядном способе.

Учет объема выполненных и принятых от подрядчика работ ведется на балансе заказчика. Расчеты с подрядчиками по капитальному строительству учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета записываются суммы по принятым банком к оплате счетам за выполненные работы в корреспонденции со счетом 33 «Капитальные вложения». По дебету счета отражается оплата счетов подрядчиков. Кредитовое сальдо по счету в результате расчетных операций (по балансу застройщика) показывает задолженность заказчика подрядной организации за выполненные работы с учетом ранее уплаченных и зачтенных сумм.

Рациональная организация расчетов между подрядчиками и заказчиками имеет важное значение для своевременного ввода объектов капитального строительства. Расчеты заказчиков с подрядчиками осуществляются в соответствии с Основными положениями о расчетах и кредитовании в условиях реализации мер по совершенствованию хозяйственного механизма в строительстве. Строительно-монтажные работы оплачиваются ежемесячно согласно справок об объеме и стоимости выполненных подрядных работ и затрат по технологическим этапам и комплексам работ по договорной цене (ф. № 3) в пределах 95% сметной стоимости объекта. Оставшиеся 5% учреждение банка бронирует на срок до полного выполнения всех работ согласно договору подряда. Окончательный расчет производится лишь при условии завершения строительства и сдаче объекта заказчику «под ключ» на основании акта приемки в эксплуатацию объектов, утвержденного в установленном порядке государственной приемочной комиссией.

Образование гарантийного резерва в размере 5% общей стоимости объекта призвано обеспечить финансовый контроль за своевременной сдачей объекта в эксплуатацию. Однако эта форма расчетов не лишена недостатков, основной из которых состоит в том, что подрядная организация может сооружать одновременно завышенное количество объектов и при несоблюдении сроков их ввода получать от заказчиков до 95% сметной стоимости всех работ по каждому недостроенному объекту.

В случае невыполнения подрядчиком квартальных планов строительно-монтажных работ, учитываемых нарастающим итогом с начала года, оплата заказчиком выполненных работ не производится. В этом случае для покрытия затрат по незавершенному производству подрядные организации имеют право получить в банке кредит на временные нужды.

При подрядном способе сметная стоимость выполненных работ, указанная в справке (ф. № 3), и составляет объем затрат по капитальному строительству у заказчика.

На основании счетов подрядчика за выполненные строительно-монтажные работы, принятые к оплате, застройщик делает следующую запись:

Д- т сч. 33 «Капитальные вложения»

К- т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Учет строительных и монтажных работ при хозяйственном способе. Выполнение строительно-монтажных работ специализированными строительными организациями позволяет применять индустриальные методы строительства и, следовательно, более эффективно по сравнению с хозяйственным способом, при котором капитальные работы ведутся небольшими ремонтно-строительными службами снабженческо-сбытовых организаций. Поэтому хозяйственным способом выполняются работы по возведению и монтажу, как правило, небольших объектов.

При хозяйственном способе производства капитальных работ снабженческо-сбытовая организация наряду с учетом объема капитальных вложений и их финансирования ведет учет процесса производства строительных и монтажных работ. При этом затраты по капитальному строительству учитываются по балансу капитальных вложений и не связаны с основной (снабженческо-сбытовой) деятельностью.

Синтетический учет затрат на производство строительных и монтажных работ ведется на счете 33 «Капитальные вложения». Результаты строительной деятельности (экономия или перерасход) выявляют путем сопоставления плановой себестоимости с фактической себестоимостью выполненных работ, учтенных на этом счете. Текущий учет и калькулирование себестоимости строительных и монтажных работ у застройщика должны обеспечить получение объективных данных о затратах на производство работ по каждому объекту, имеющему смету или сметно-финансовый расчет.

Состав, классификация затрат и порядок планирования и учета строительного производства определены Основными положениями по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденными Госпланом, Госстроем, Минфином, Госкомстатом. По характеру и особенностям строительного производства (относительно большой объем затрат по отдельным объектам, продолжительный период строительства и др.) ему присущ позаказный метод учета и калькулирования себестоимости продукции. Аналитический учет затрат ведется по объектам строительства, видам работ и статьям расходов нарастающим итогом от начала строительства до сдачи объекта в эксплуатацию.

Затраты на производство строительно-монтажных работ группируются по следующим статьям: материалы, основная заработная плата рабочих, затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные расходы. Перечисленные статьи в свою очередь включают следующие элементы затрат: материальные затраты, заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Материалы в учете подразделяют на строительные материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию и другие виды материальных ресурсов. Материалы у застройщика учитываются на счете 07 «Строительные материалы и оборудование к установке» по ценам франко-при объектный склад. Эти цены включают цены приобретения (оптовые цены промышленности с наценками снабженческо-сбытовых организаций), затраты на доставку материалов до склада стройки, заготовительно-складские расходы, включая погрузочно-разгрузочные.

Отпуск материалов складского и открытого хранения на строящиеся объекты оформляется требованиями и лимитно-заборными картами. Списание материалов проводится согласно материальному отчету (тип. ф. № М29), составляемому мастером или производителем работ по окончании месяца. В материальном отчете отпущенное количество материалов сопоставляют с расходом по нормам. Допущенный перерасход материалов относят либо на объект, либо на виновных лиц.

По статье «Основная заработная плата рабочих» включают только основную заработную плату рабочих на строительно-монтажных работах. Дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование учитываются в составе накладных расходов. Расходы по заработной плате формируются на основании табелей и нарядов на сдельную работу. К наиболее прогрессивным формам оплаты труда строительных рабочих относятся аккордная оплата труда и оплата по бригадному подряду.

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов состоят из сумм, перечисленных трестам (управлениям) механизации за эксплуатацию строительных машин и механизмов, а также расходов по содержанию собственной техники.

К накладным расходам относятся административно хозяйственные расходы, а также расходы на обслуживание работников строительства по организации и производству работ, другие накладные расходы.

Расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов и накладные расходы при ведении строительных работ по нескольким объектам учитываются соответственно на счетах 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» и 26 «Общехозяйственные расходы». Фактические затраты по эксплуатации строительной техники ежемесячно распределяются по конкретным объектам строительства пропорционально машинно-сменам и дням аренды. Распределение накладных расходов производится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

При выполнении строительных работ на одном объекте все затраты отражают непосредственно на счете 33 «Капитальные вложения» по соответствующим статьям. На этом счете формируется фактическая себестоимость строительного объекта, которая после ввода его в эксплуатацию, как и при подрядном способе, списывается на счет финансирования.

Учет законченных капитальных вложений. Определение законченных капитальных вложений позволяет сформировать информацию об объеме введенных в строй основных фондов в общем объеме капитальных вложений. Для этого определяют инвентарную (первоначальную) стоимость объектов строительства, реконструкции или приобретения, зачисленных в состав основных фондов.

К затратам, включаемым в инвентарную стоимость, относят расходы по проектно-изыскательским работам, затраты по строительно-монтажным работам (по договорным ценам, сметной стоимости или фактической себестоимости при хозяйственном способе), затраты по приобретению оборудования, прочие затраты, а также убытки.

Затраты по проектно-изыскательским работам, прочие затраты (общеплощадочные и другие затраты) и убытки, включаемые в инвентарную стоимость, распределяют между объектами пропорционально прямым затратам.

Инвентарная стоимость приобретенного оборудования состоит из покупной стоимости, расходов по приобретению и доставке, а также затрат на монтажные работы (по оборудованию, требовавшему монтажа).

Инвентарная стоимость исчисляется по данным аналитического учета одновременно с составлением акта о вводе в действие объектов. После утверждения акта органом, назначившим приемочную комиссию, законченные объекты зачисляют в состав основных фондов по балансу снабженческо-сбытовой деятельности, а затраты на строительство списывают по балансу застройщика за счет соответствующих источников финансирования.

Порядок записей основных операций по учету капитальных вложений при подрядном способе на балансе застройщика рассмотрим на следующем условном примере:

1. Перечислены на специальный счет в банке средства, предусмотренные в плане финансирования капитальных вложений 450

Д-т сч. 55 «Прочие счета в банках», субсчет 5 «Средства, временно используемые банком для кредитования незавершенного производства строительно-монтажных работ»

К-т сч. 93 «Финансирование капитальных вложений» 450

2. Акцептован счет подрядчика за полностью законченный объект по сметной стоимости 500

Д-т сч. 33 «Капитальные вложения»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500

3. Произведена оплата выполненных подрядчиком капитальных работ 450

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 55 «Прочие счета в банке», субсчет 5 «Средства, временно используемые банком для кредитования незавершенного производства строительно-монтажных работ» 450

4. Оставшаяся сумма счета подрядчика оплачена из централизованных источников финансирования 50

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 93 «Финансирование капитальных вложений» 50

5. Списываются затраты на капитальные вложения за счет соответствующих источников финансирования 500

Д-т сч. 93 «Финансирование капитальных вложений»

К-т сч. 33 «Капитальные вложения» 500

6. Зачисляется в состав основных фондов инвентарная стоимость введенного в действие объекта (по балансу снабженческо-сбытовой деятельности) 500

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 85 «Уставный фонд» 500

Из схемы видно, что все счета по балансу застройщика закрылись (сальдо не имеют). Это свидетельствует об отсутствии капитальных вложений, не обеспеченных финансированием, а также переходящей задолженности поставщикам. В результате ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта сумма основных средств и уставного фонда по балансу основной деятельности соответственно возросла на инвентарную стоимость объекта 500 ООО руб.

Отчетность по капитальным вложениям

Порядок составления и содержания отчетности по капитальным вложениям, как и по основной деятельности снабженческо-сбытовых организаций, установлен Министерством финансов и Госкомстатом. Отчетность по капитальным вложениям подразделяется на бухгалтерскую и статистическую. К бухгалтерским отчетным формам относятся: баланс по капитальным вложениям (ф. № 1застройщик), отчет о финансирований капитальных вложений (ф. № 7-кс), отчет о движении уставного фонда (ф. № 3). В снабженческо-сбытовых организациях, не составляющих бухгалтерский баланс по капитальным вложениям, сведения о затратах и источниках финансирования отражаются в балансе основной деятельности по разделу 4 «Средства, затраты и источники финансирования капитального строительства».

Статистическая отчетность включает: отчет о выполнении плана ввода в действие основных фондов и использовании лимита капитальных вложений (ф. № 2кс) с приложениями; отчет о себестоимости строительно-монтажных работ (ф. № 2е), составляемый застройщиком при ведении капитального строительства хозяйственным способом.

Показатели отчетных форм позволяют анализировать и контролировать выполнение плана капитальных вложений, ввод в эксплуатацию складских комплексов и объектов социального и культурно-бытового назначения, процесс технического перевооружения и реконструкции материально-технической базы, использование источников финансирования, себестоимость и производительность труда, использование фонда заработной платы, выполнение сметы накладных расходов. Данные отчетности используют для разработки мероприятий по устранению недостатков, а также для составления планов по капитальным вложениям на планируемый период.

Бухгалтерский баланс застройщика. Средства и источники капитальных вложений в бухгалтерском балансе застройщика представлены отдельными статьями без группировки по разделам. Статьи в активе баланса характеризуют объем не завершенного капитального строительства и приобретения основных средств за счет государственных капитальных вложений в пределах лимита и сверх лимита, сумму денежных средств в кассе и на расчетном счете, стоимость оборудования и материалов для установки, состояние расчетов по капитальному строительству и приобретению основных средств. Статьи в пассиве баланса позволяют определить объем финансирования по государственным капитальным вложениям, как за счет собственных средств, так и централизованных источников, сумму ссуд под материалы и оборудование, состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками, с рабочими и служащими по оплате труда.

Отчет о финансировании капитальных вложений. Отчетная форма № 7-кс предназначена для сопоставления использованного финансирования капитальных вложений по различным источникам (централизованным и нецентрализованным) с выделенными лимитами. В первом разделе отчетной формы представлены сведения о полученном в отчетном году финансировании по отдельным источникам.

Данные формируются по записям аналитического учета по кредиту счета 93 «Финансирование капитальных вложений». Во втором разделе содержится информация об использовании финансирования на введенные в эксплуатацию объекты, относящиеся к законченным капитальным вложениям. Данные формируются на основе аналитического учета по дебету счета 93 «Финансирование капитальных вложений».

Отчет о выполнении плана капитальных вложений. Отчет о выполнении плана ввода в действие мощностей, основных фондов и плана капитальных вложений (ф. № 2кс) детально характеризует выполнение заданий по капитальным вложениям и вводу в действие основных фондов независимо от способа производства работ. Показатели отчетной формы формируют информационную базу для анализа отраслевой и технологической структуры воспроизводства основных фондов.

В разделах этого отчета содержатся следующие показатели:

— перечень введенных в действие объектов с указанием их мощности в натуральных измерителях (складские комплексы — емкость в тыс. т, столовые — количество посадочных мест и т. д.);

-объем, капитальных вложений и ввод в действие основных фондов по сметной стоимости. Приведенные показатели формируются на основании учетных записей по счету 33 «Капитальные вложения». При этом сумма введенных в действие основных фондов может превышать объем капитальных работ за отчетный период (и наоборот) в связи с изменением остатков по незавершенному строительству;

— капитальные вложения по назначению и направлениям затрат; незавершенное производство в целом и по составу затрат (строительно-монтажные работы, оборудование, требующее монтажа, и т. д.).

Отчет о себестоимости строительных и монтажных работ (ф.№ 2-е) составляет застройщик, выполняющий капитальное строительство хозяйственным способом. В отчете приводятся плановая и фактическая себестоимость выполненных работ за отчетный год, структура затрат по статьям, состав накладных расходов, не производительные расходы и потери.

Показатели бухгалтерской и статистической отчетности формируют информационную базу для анализа капитальных вложений снабженческо-сбытовых организаций и их территориальных органов управления, позволяют определить степень выполнения плановых заданий, вскрыть причины их срыва и разработать мероприятия, обеспечивающие эффективность капитальных вложений, своевременный ввод в действие объектов и мощностей.

Получите консультацию: 8 (800) 600-76-83
Звонок по России бесплатный!

В бар зашли три зэка и заказали: гроб с костями, многоэтажку и то что мы строили. Официант им все принес и говорит: вот вам гроб с костями и многоэтажка. А то что вы строили – нет. Есть только то где вы были.
Что заказали зэки?

Бесплатная консультация
по телефону ГОРЯЧЕЙ ЛИНИИ:
8 (800) 600-76-83
ежедневно с 6.00 до 21.00
Звонок по России бесплатный!

Источник: center-yf.ru

1.2. Учет затрат по капитальному строительству

Капитальное строительство осуществляется в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроиз­водственной сферы.

Порядок учета затрат по капитальному строительству зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного. Произведенные организацией затраты должны быть подтверждены наличием договоров, проектно-сметной документации и других над­лежаще оформленных документов.

При подрядном способе выполненные и оформленные в уста­новленном порядке строительно-монтажные работы отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости (без НДС):

Дебет 08 «Вложения во вне- — на сумму принятых к оборотные активы», субсчет 3 оплате счетов подрядных «Строительство объектов основ- организаций (без НДС) ных средств»

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах- фактурах подрядчиков, учитываются на счете 19-1 «Налог на добав­ленную стоимость при приобретении основных средств»:

Дебет 19 «Налог на добавлен- — на сумму НДС, от- ную стоимость по приобретенным носящегося к строительно — ценностям», субсчет 1 «Налог на монтажным работам. добавленную стоимость при при­обретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

Суммы НДС подлежат налоговому вычету после принятия объ­екта, завершенного строительством, к бухгалтерскому учету учетной записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям»

При хозяйственном способе новое строительство или реконст­рукция действующих предприятий осуществляется собственными силами застройщика или инвестора без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций. Для строительства хозяйст­венным способом в организационной структуре застройщика созда­ется строительно-монтажное подразделение.

Учет затрат на строи­тельно-монтажные работы в этом случае также осуществляется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». В целях бухгалтерского учета все затраты на строительство объектов груп­пируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией, с выделением затрат на строительные рабо­ты и работы по монтажу оборудования.

Фактически произведенные застройщиком затраты отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

Дебет 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным материально-производ­ственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

— приняты к учету по­ступившие от поставщика материалы, предназначен­ные на строительство объ­ектов основных средств

— отражена сумма НДС по поступившим от поставщика материалам

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основ­ных средств»

Кредит 10 «Материалы»

Дебет 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при при­обретении основных средств»

— списана стоимость материалов, использован­ных на строительство объ­ектов основных средств

— отражена сумма НДС, относящаяся к стои­мости материалов, исполь­зованных на строительство объектов основных средств

Кредит 19 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретен­ным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным материально-произ­водственным запасам»

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основ­ных средств»

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

Дебет 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при при­обретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» — начислено сторонней организации за оказанные услуги по строительству объекта (без НДС)

— отражена сумма НДС, относящаяся к стои­мости услуг

щиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основ­ных средств»

Кредит 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда»

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основ­ных средств»

Дебет 60 «Расчеты с постав- —

— погашена задолжен­ность перед поставщиками и подрядчиками

— произведено начис­ление оплаты труда работ­никам, непосредственно свя­занным со строительством объектов основных средств

— страховые взносы на социальные нужды в Пенси­онный фонд от сумм оплаты труда работников, непо-

Кредит 69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспече­нию»

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основ­ных средств»

Кредит 02 «Амортизация ос­новных средств» средственно связанных со строительством объектов основных средств

— начислены аморти­зационные отчисления по основным средствам, ис­пользованным при строи­тельстве

При выполнении работ по строительству объекта хозяйствен­ным способом на счете 08 отражается также сумма начисленного у заказчика НДС:

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основ­ных средств»

Кредит 68 «Расчеты по нало­гам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стои­мость»

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» следует отра­зить все дополнительные расходы, которые связаны с приобретени­ем актива и подлежат включению в его стоимость в соответствии с учетной политикой.

Если данный актив относится к инвестицион­ным, для его приобретения привлекались заемные средства и вы­полняются условия капитализации расходов по кредитам и займам, эти расходы также подлежат отнесению на увеличение его первона­чальной стоимости.

— отражена задолжен­ность организации по НДС, связанному с осуществлени­ем капитальных вложений

На счете 08 ведется также учет прочих капитальных затрат по их видам, которые отражаются по мере производства расходов или при­нятия к оплате счетов поставщиков и подрядчиков. Учет отдельных видов прочих капитальных затрат ведется в следующем порядке:

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основ­ных средств»

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

Дебет 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

— приняты к оплате счета поставщиков за вы­полненные ими проектно- изыскательские работы, ока­занные услуги по авторско­му надзору за строительст­вом, а также по экспертизе проектов

— отражена сумма НДС, относящаяся к стои­мости вышеперечисленных работ и услуг

Дебет 26 «Общехозяйствен­ные расходы»

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению» и др.

— отражены расходы по содержанию аппарата застройщика (в том числе стоимость использованных материалов, затраты на оп­лату труда, задолженность по единому социальному налогу)

В конце месяца делается запись:

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основ­ных средств»

Кредит 26 «Общехозяйствен­ные расходы»

— общехозяйственные расходы включены в затра­ты по строительству объекта хозяйственным способом

Объекты, законченные капитальным строительством, прини­маются в состав основных средств по инвентарной стоимости, ко­торая определяется отдельно по каждому вводимому в эксплуата-

цию объекту — зданию, сооружению и оборудованию, а также предметам, если их приобретение предусмотрено сметой.

Объекты недвижимости включаются в состав основных средств после их государственной регистрации в порядке, установ­ленном законодательством. Порядок регистрации и передачи закон­ченного строительством объекта определяется договором.

По объектам недвижимости, принятым в фактическую экс­плуатацию, застройщик начисляет амортизацию в установленном порядке до их государственной регистрации. При этом объект либо продолжает учитываться в составе незавершенного строительства, либо принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства». Условиями подобного учета являются законченность ка­питальных вложений, оформление соответствующих первичных учетных документов по приемке-передаче, передача документов на государственную регистрацию и фактическая эксплуатация. Осно­ванием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капи­тальных вложений.

Оборудование, требующее монтажа, приобретается, как пра­вило, застройщиком. Однако, если это предусмотрено договором, оно может приобретаться и подрядчиком.

Оборудование, требующее монтажа, у застройщика принимает­ся на учет по стоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования (без НДС), транспортных расходов по его доставке и заготовительно-складских расходов, включая комиссион­ные вознаграждения, уплаченные посредническим и внешнеторго­вым организациям, таможенные пошлины и др.

Для обобщения информации о наличии и движении оборудова­ния, требующего монтажа и предназначенного для установки, пред­назначен счет 07 «Оборудование к установке». Оборудование, не требующее монтажа, на счете 07 не учитывается. Все затраты по приобретению оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

Счет 07 — активный, инвентарный; по дебету счета 07 отража­ется поступление оборудования по фактическим затратам на приоб­ретение.

Дебет 07 «Оборудование к ус­тановке»

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

Дебет 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при при­обретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

— приняты к оплате счета поставщиков за обо­рудование, требующее мон­тажа, в том числе транс­портные и тому подобные услуги

— отражен НДС с сум­мы затрат по приобретению оборудования, требующего монтажа

При приобретении оборудования, требующего монтажа, вычет НДС производится по мере его принятия к учету на счет 07 «Обору­дования к установке» записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогам на добавленную стоимость»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

— включена в затраты на капитальное строитель­ство фактическая себестои­мость оборудования к уста­новке, сданного в монтаж

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основ­ных средств»

По кредиту счета 07 отражается стоимость оборудования, сдан­ного в монтаж:

Сальдо по счету 07 всегда дебетовое, показывает фактическую себестоимость оборудования, предназначенного для установки.

Бухгалтерские записи по учету затрат на монтаж оборудования выполняются следующим образом: Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основ­ных средств

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основ­ных средств»

— отражена сумма за­трат по монтажу оборудова­ния, выполненному вспомо­гательными производствами

— приняты к оплате счета поставщиков и под­рядчиков за выполненные ими работы и услуги по монтажу оборудования (без НДС)

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

Дебет 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при при­обретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основ­ных средств»

Кредит 10 «Материалы»

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основ­ных средств»

Кредит 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» — отражена сумма НДС, относящаяся к выпол­ненным работам и услугам по монтажу оборудования

— списаны материалы, израсходованные на работы по монтажу оборудования

— отражена задолжен­ность по оплате труда ра­ботников, непосредственно связанных с монтажом обо­рудования

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.

Оборудование, не требующее монтажа, а также инструмент и инвентарь, в случае если приобретение данного имущества преду­смотрено проектно-сметной документацией на строительство объ­екта, отражаются застройщиком на счете 08 в составе затрат по ка­питальному строительству (субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»). В бухгалтерском учете в этом случае делают­ся записи:

Дебет 08 «Вложения во вне- — отражены затраты на оборотные активы», субсчет 3 оборудование, не требую- «Строительство объектов основ- щее монтажа, инструмент и ных средств» инвентарь при включении

Кредит 60 «Расчеты с постав- их в состав затрат по строи- щиками и подрядчиками» тельству объектов (без

Дебет 19 «Налог на добавлен- — отражена сумма ную стоимость по приобретенным НДС, относящаяся к указан- ценностям», субсчет 1 «Налог на ным выше затратам добавленную стоимость при при­обретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

Оборудование, не требующее монтажа, инструмент, инвентарь, приобретаемые для строящихся объектов основных средств, отра­жаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с ос­новными объектами. С вводом зданий, сооружений и оборудования в эксплуатацию затраты по ним в размере инвентарной стоимости списываются застройщиком в дебет счета 01 «Основные средства»: Дебет 01 «Основные сред- — приняты к учету за- ства» конченные строительством

Кредит 08 «Вложения во вне- объекты основных средств оборотные активы», субсчет 3 по инвентарной (первона- «Строительство объектов основ- чальной) стоимости ных средств»

По мере постановки на учет соответствующего объекта основ­ных средств налоговым вычетам подлежат:

• суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

• суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;

• суммы НДС при приобретении незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленного налогоплатель­щиками при выполнении строительно-монтажных работ для собст­венного потребления.

При продаже объекта, не завершенного строительством, бух­галтерский учет осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91, субсчета 1 «Прочие дохо­ды» отражается выручка от продажи, по дебету счета 91, субсчета 2 «Прочие расходы» осуществляется списание учетной стоимости объекта и начисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Результат от продажи выявляется путем сопоставления оборотов по указанным субсчетам.

В учете операция по продаже незавершенного строительством объекта отражается записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупа- — отражена стоимость телями и заказчиками» объекта по договору купли-

— учтена сумма НДС, подлежащая налоговому вычету

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретен­ным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит 91 «Прочие доходы и продажи (включая НДС) расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основ­ных средств»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 68 «Расчеты по нало­гам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стои­мость»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо про­чих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» — списана учетная стоимость выбывающего объекта

— начислена сумма НДС от суммы выручки от продажи объекта

— отражен финансовый результат (прибыль) от про­дажи незавершенного строительством объекта

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками»

— произведена оплата объекта покупателем

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретен­ным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» — предъявлена к нало­говому вычету сумма НДС по приобретенным ценно­стям (работам, услугам), использованным при строи­тельстве объекта

Источник: all-sci.net

Налоговый учет расходов на капитальные вложения

Бухгалтерский учет реальных и финансовых инвестиций

Классификация и анализ деятельности предприятия, направленной на вложение средств, как долговременное, так и кратковременное, с целью получения материальной или нематериальной выгоды ведется при помощи бухгалтерского учета реальных и финансовых инвестиций. В балансе долгосрочные инвестиции в виде капитальных вкладов отображаются как внеоборотные активы.

Классификация и основные понятия

Реальными долгосрочными инвестициями считаются следующие капитальные вложения:

• Финансирование строительных объектов;
• Реконструкция или модернизация производства;
• Покупка недвижимости;
• Приобретение земельных участков;
• Улучшение оборудования и технологических линий;
• Развитие социальных объектов;
• Продвижение изобретений, ноу-хау, произведения науки, искусства.

К этой группе относятся прибыльные вложения, сроком от 1 года до 5 лет.

Финансовое инвестирование в долгосрочном периоде включает в себя:

• Приобретение сертификатов, ценных бумаг на фондовых биржах;
• Покупка долевой части уставного капитала других организаций;
• Предоставление кредита другим предприятиям.

И подразумевает извлечение материальной выгоды, получение дохода сроком более 1 года.

Портфельные инвестиции не приносят сверхприбылей, но обладают высокой надежностью, например, банковские депозиты

Учет таких операций ведется по счету «Финансовые вложения». Для удобства и наглядности предприятие открывает дополнительные субсчета, которые отображают отдельно каждую статью доходов.

Стоит учитывать, что при тенденции рынка ценных бумаг к снижению стоимости акций или облигаций требуется заранее создать резерв под их обесценивание в размере их полной стоимости.

При параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета финансовых инвестиций в некоторых случаях могут возникать различия в суммах на счетах. Например, полученные безвозвратные акции или облигации зачисляются предприятием по их среднерыночной стоимости. В налоговом учете стоимость приобретения этих ЦБ будет нулевая (так как отсутствует).

Источники финансирования

Ресурсы на увеличение своего капитала, улучшение основных фондов, иные капитальные или финансовые вложения предприятие может извлечь из следующих источников:

• Внутренние резервы организации;
• Помощь от спонсоров – юридических или частных лиц;
• Государственные средства (бюджетное финансирование) на возвратной основе;
• Займы, ссуды или кредиты.

Планирование инвестиционного проекта начинается с выбора источника субсидирования.

Внутренние возможности финансирования

Организация может использовать следующие реальные источники долговременных инвестиций:

• Чистая прибыль – средства, оставшиеся после оплаты всех налоговых и иных обязательных платежей;
• Амортизационные списания, как основных средств, так и нематериальных активов;
• Безвозвратные бюджетные ассигнования;
• Возмещения по страховым случаям.

Синтетический учет в качестве контроля использования прибыли как источника долговременных инвестиций не используется.

Детализированный (аналитический) учет, направленный на формирование информации по направлениям использования и контролю распределения чистой прибыли в инвестиционных целях (как источник долгосрочных вложений), предприятие ведет самостоятельно. В этом случае используется счет баланса 84 (к нему открываются субсчета), и делаются следующие проводки:

На основании анализа остатков на счетах амортизации основных средств и нематериальных активов можно планировать их использование в качестве долгосрочных инвестиций.

Амортизационные отчисления являются составной частью себестоимости продукции (услуг) и, как следствие, являются частью выручки от реализации конечного товара.

Попадая на счета в банке или в кассу предприятия, денежные средства могут быть распределены на различные хозяйственные нужды, в том числе, и на финансирование капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Безвозмездные государственные перечисления могут служить предприятию источником долгосрочных инвестиций. Подобные государственные ассигнования на конкретные цели отображаются в бухгалтерском учете организации следующим образом:

На счетах в банке целевые безвозмездные бюджетные ассигнования отображаются следующими проводками:По мере использования денежных средств, полученных от государства, организацией производится их списание:

Использование безвозмездных целевых бюджетных средств не по назначению запрещено. Такие незаконные перечисления подлежат возврату.

Внешние возможности финансирования

Организация может принять помощь (при нехватке собственных ресурсов) из следующих источников:

• Возвратные бюджетные ассигнования;
• Ссуды банков;
• Спонсорские кредиты;
• Денежные ресурсы, полученные от долевых участников проекта по капитальному строительству.

Кредитные средства, в виде долгосрочных инвестиций, полученные от банков и иных юридических или физических лиц – спонсоров, а также из бюджета, числятся на счетах 66 и 67 бухгалтерского баланса.

До ввода в эксплуатацию объекта, на возведение которого выдавались кредитные средства, проценты по займам включаются в его реальную стоимость.

После ввода в эксплуатацию – ежемесячная оплата за кредит относится на операционные расходы предприятия.

Сумма долевого участия других организаций в строительстве объекта указывается на счетах целенаправленного финансирования или считается расчетами с должниками и кредиторами.

После завершения строительства, долевым участникам возвращается, положенная им, согласно обязательствам по договору, сумма средств. В бухгалтерском учете это отображается следующим образом:Долгосрочные вклады могут привлекаться на глобальные нужды предприятия, такие как:

• Капстроительство производственных помещений, сооружений и т.п.;
• Реконструкция или расширение существующих основных фондов;
• Улучшение (или поддержание на нужном уровне) действующих производственных агрегатов, объектов не производственной сферы.

Под долгосрочными капитальными вкладами подразумеваются не только вложения в промышленную и транспортную сферу, но и вклады в постройку жилья, помещений под больницы, санатории, сельскохозяйственные нужды и т.п.

Цели и задачи учета

Для корректного и четкого взаимодействия инвестора, застройщика и подрядчика, всеми сторонами договорных отношений ведется бухгалтерский учет капитальных работ, целевыми задачами которого является:

• Фактическое и своевременное отображение затрат в общем, и по каждому объекту, в частности;
• Постоянная проверка целевого использования средств;
• Выполнение плановых показателей;
• Контроль расхода денежных средств, согласно сметным расчетам;
• Подсчет точной суммы себестоимости введенного в работу объекта (или незавершенного строительства);
• Соблюдение, оговоренных в смете сумм накладных расходов;
• Правильное отображение инвентарной стоимости новых объектов.

Если предприятие выбрало подрядный способ строительства, тогда строительно-монтажные работы будут оплачиваться через генподрядчика, в случае хозяйственной формы организации проекта – финансирование происходит за счет затратных статей заказчика.

Учет капитальных затрат у заказчика

Проделанная работа, в денежном выражении, разносится по счетам баланса только после предъявления акта о ее выполнении. А по справке о стоимости расходов, предприятие оплачивает уже выполненную работу, и включает ее в необоротные активы.

По мере оплаты за выполненные обязательства, согласно договору, идет постепенное списание со счета задолженности перед подрядчиком. При этом делаются проводки: Бухучет капитальных затрат у подрядчика

Расходы по выполнению работ у генподрядчика отображаются на следующих статьях балансовой ведомости:По окончанию работ заказчик определяет финансовый результат, как маржу между сметными и реальными затратами.

В этот же результат может входить и маржа между предъявленной инвестору договорной стоимости проекта и фактической, с учетом расходов на нужды заказчика.

Подрядчик делает следующие проводки:Если у подрядчика, согласно регистрационному свидетельству, капитальное строительство является основным ВЭД, то доход ил расход отображается как «Продажи». Если выполняемые работы являются второстепенными ВЭД, то учет прибыли ведется на счетах прочих доходов и расходов.

Особые случаи учета

Застройщик может приобретать оборудование для монтажно-строительных работ.

В бухгалтерском учете это будет отображаться на счетах:Согласно договору подряда, оплата расходов под неоконченные работы может осуществляться путем их авансирования:Подрядчик может оформлять предоплату как выручку и учитывать ее на счете, отражающем поэтапно выполняемые работы (46). Далее, по мере выполнения работ, оплаченная застройщиком сумма обнуляется (списывается).

Для расчета с подрядчиком заказчик может оформить ссуду в банке, в том случае, если недостаточно собственных средств. Такие операции отображаются следующими проводками:Проценты по полученному кредиту относятся на счета дебиторской задолженности. Начисленная оплата за ссуду после выполнения работ (получения товара) относится к операционным расходам.

При осуществлении капитальной застройки (реконструкции) существуют расходы, не влияющие на изменение учетной стоимости основных фондов: расходы на подготовку персонала, возмещение стоимости сооружений, подлежащих сносу, дополнительные, не учтенные выплаты по траншам и т.п.

Как учитывать капитальные вложения предприятия

Чтобы создать основные фонды на предприятии, необходимо использовать капитальные вложения. Кроме этого, размер этих вложений повышает конкурентоспособность этого предприятия. А состав и структура капитальных вложений имеют прямое отношение к качеству выпускаемой продукции, её ассортименту, а также устойчивости компании на рынке.

Состав и структура капитальных вложений

Капитальные вложения — инвестиции, которые используются для создания, приобретения или постройку основных средств. Капитальные вложения можно также называть вложениями во внеоборотные активы предприятия.

Это основная часть капиталообразующих инвестиций. Чаще всего, капитальные вложения являются основой функционирования предприятия в целом. Пренебрегая ими, предприятие может увеличить свои прибыли на короткий временной промежуток. Однако в долгосрочной перспективе это чревато потерями будущей прибыли и способности конкурировать на рынке.

Для анализа, повышения эффективности и учёта капитальных вложений необходимо знать их структуру и состав.

Эти знания помогают получать более полную информацию о динамике капитальных вложений, и, соответственно, формировать инвестиционную политику компании, исходя из реальных показателей.

Состав капитальных вложений зависит от:

Для анализа прибыльности основных фондов в будущем, необходимо проанализировать структуру капитальных вложений. Существуют следующие виды структур вложений:

• Отраслевая — распределение капитальных вложений по отраслям промышленности. Для совершенствования этой структуры необходимо увеличить долю вложений в те отрасли, которые обеспечивают развитие народного хозяйства и промышленности в целом.
• Территориальная — распределение инвестиций по регионам.
• Воспроизводственная — распределение капитальных вложений различной формы воспроизведения по сметной стоимости объекта. То есть соотношение затрат на новое строительство, реконструкцию, модернизацию производства в общей величине вложений. Для совершенствования этой структуры необходимо увеличить долю инвестиций в модернизацию и реконструкцию производства.
• Технологическая — затраты на строительство нового объекта и доля этих затрат в стоимости работ по смете. Для того чтобы совершенствовать эту структуру, а, следовательно, и долю капитальных вложений на единицу продукции, необходимо увеличивать долю машин и оборудования в производстве.

Нематериальные активы — это не денежные активы, не имеющие физического выражения.

Прочитать о формуле коэффициента текущей ликвидности можно здесь.

Капитальные вложения в бухгалтерском учёте

Для учёта капитальных вложений существует счёт 08 «Внеоборотные активы». По субсчетам отражаются инвестиции в те или иные объекты ОС. Этот счёт является активным, следовательно, по его дебету отражается все вложения в основные средства на предприятии. Отражение идёт нарастающим итогом.

Дебетовое сальдо по 08 счёту показывает общую стоимость незавершённого строительства ОС. Отдельно по каждому объекту ОС ведётся своя аналитика.

При составлении баланса не ясно, куда относить сальдо по 08 счёту. В новой форме баланса в активе нет строки «незавершённое строительство». Однако можно приложить пояснения к балансу в виде таблицы. Пример оформления таких пояснений есть в приложении к приказу Минфина № 66.

Из этого же приказа следует, что сальдо по 08 счёту нужно отражать в строке 1150 баланса «Основные средства». Но, незавершённые вложения не отвечают требованиям ПБУ, поэтому не могут быть учтены вместе с ОС. Своим письмом № 03-05-05-01/95 от 06.12.2011 г. Минфин оставил право выбора учета незавершённых вложений за организацией.

Таким образом, предприятие самостоятельно может решать, включать ли величину незавершённых капитальных вложений в строку 1150 «основные средства» бухгалтерского баланса или нет. Если не включать, тогда можно отразить в разделе «внеоборотные активы».

Затраты и экономическая эффективность

Расходы на капитальные вложения необходимо учитывать для расчёта налога на прибыль. Снизить налоговую базу по налогу на прибыль можно посредством амортизационной премии. Для этого, использование амортизационной премии необходимо прописать в учётной политике компании. Также прописывается размер этой премии.

Капитальные вложения, которые приняты к учёту расходов текущего отчётного периода, в размере не более 10 (30)% — амортизационная премия. Для её использования необходимо основные средства должны быть в собственности предприятия, и их необходимо разделить на амортизационные группы.

Экономическая эффективность капитальных вложений определяется путём соотношения затрат на производство основных фондов к результатам, которые предприятие получает в ходе их использования.

Существуют показатели расчёта экономической эффективности капитальных вложений:

1. показатель общей эффективности — показывает насколько затраты на ОС окупаются на отраслевом уровне;
2. показатель сравнительной эффективности — сравнение нескольких инвестиционных проектов.

С целью повышения экономической эффективности, капитальные вложения направляются в те объекты, которые могут принести прибыль и рост производства.

Капитальные вложения — долгосрочные инвестиции в предприятие. Если знать, как наиболее эффективно использовать такие вложения, то можно добиться стабильного роста прибыли предприятия в долгосрочной перспективе.

Чтобы рассчитать чистый оборотный капитал предприятия, нужно знать его краткосрочные активы и пассивы.

Все виды виды налоговых проверок здесь.

О способах начисления амортизации можно прочитать по адресу: http://helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/sposoby-nachisleniya-amortizacii.html.

Капитальные вложения в бухгалтерском учете – это создание ОС

Капитальные вложения в бухгалтерском учете это

Здравствуйте, уважаемые читатели! Это уже сейчас различные вопросы по бухгалтерскому учету не ставят меня в тупик.

Но я до сих пор иногда с содроганием вспоминаю времена учебы в университете, когда этот предмет давался мне с огромным трудом.

Пришлось потратить уйму времени на его тщательное изучение. Сегодня хотел бы поделиться с вами темой, которая далась мне легче всего. В статье ниже подробно расскажу про капитальные вложения в бухгалтерском учете – что это такое и в каких сферах встречается.

Принципы учета капитальных вложений

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава — создание новых, расширение и модернизацию действующих.

Предупреждение!Воспроизводство основных средств — это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты в процессе капиталовложений, т.е.

затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и пр. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты основных средств.

Разнообразие капитальных вложений требует правильной их группировки.

Рассмотрим некоторые группировочные признаки, применяемые в планировании и бухгалтерском учете.

По технологической структуре капитальные вложения подразделяют на строительные и монтажные работы; оборудование, инструмент и инвентарь; прочие капитальные работы и затраты.

К строительным относят работы, связанные с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки и пр.

К монтажным работам относится монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного использования.

В состав оборудования, инструмента и инвентаря входят оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа.

К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений. Оборудование, не требующее монтажа, — это автомобили и другие транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п., которые не требуют дополнительных затрат на установку.

К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строительства.

По направлению капитальные вложения делятся на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующих производств.

Внимание!Новым считается строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту. При расширении строятся дополнительные или увеличиваются существующие производства. Реконструкция предусматривает переустройство действующих цехов или производств.

При техническом перевооружении выполняется комплекс работ по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, модернизации и замены устаревшего оборудования.

Поддержание мощностей действующей организации предполагает постоянное возобновление выбывающих основных средств.

По назначению произведенных затрат капитальные вложения подразделяются на капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов производственного назначения (производственных помещений, складов, гаражей и пр.

); капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов непроизводственного назначения (объектов жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, спортивных сооружений и пр.

); капитальные вложения в объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

По степени готовности различают капитальные работы законченные и незаконченные (незавершенное капитальное строительство).

Законченными считаются объекты, полностью завершенные, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств.

В состав незаконченных капитальных вложений, или незавершенного строительства, включаются объем выполненных строительно-монтажных работ по возводимому объекту, стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа, и оборудования, находящегося в монтаже, а также прочие капитальные работы и затраты.

Организация, осуществляющая капитальные вложения, называется застройщиком (заказчиком). Капитальные работы выполняются либо подрядным способом, т.е. специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) на договорных началах либо самим застройщиком — хозяйственным способом, т.е. собственными силами организации.

Совет!Капитальные вложения можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. Титульные списки представляют собой перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции.

В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др.

В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции здания, сооружения или организации.

Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.

При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор только с основным подрядчиком, которого называют генеральным подрядчиком.

Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ.

Генеральный подрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации, которые называются субподрядчиками.

Субподрядчики заключают договоры с генеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ в срок и за их качество. Завершенные подрядчиками работы заказчики оплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками.

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах: 1 — «Приобретение земельных участков», 2 — «Приобретение объектов природопользования», 3 — «Строительство объектов основных средств» 4 -«Приобретение объектов основных средств», 5 — «Приобретение нематериальных активов» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с начала строительства.

Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенного строительства (работ).

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения.

Строительство относится к индивидуальному типу производства. Процесс строительства начинается с планирования, которое проводится по имеющимся сметам на проведение строительных работ, и определения источников его финансирования, а завершается вводом построенных объектов в эксплуатацию.

Предупреждение!Поэтому в строительстве обычно применяется по-заказный метод учета произведенных затрат. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию.

При этом затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных объектов основных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенные капитальные вложения.

В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Можно рекомендовать вести учет по следующей структуре расходов: строительные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, сданного в монтаж; приобретение оборудования, не требующего монтажа; приобретение инструмента и инвентаря; прочие капитальные затраты.

По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику оборудование, которое подлежит установке на строящихся объектах. Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчика открывается самостоятельный синтетический счет 07 «Оборудование к установке». По дебету этого счета отражают затраты на оборудование, поступившее на склад организации и требующее монтажа.

Указанные затраты складываются из стоимости оборудования по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования, заготовительных расходов (включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам), стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и пр.

При постановке на учет объектов основных средств (зданий, сооружений и пр.) необходимо иметь основание, т.е.

первичный документ, подтверждающий факт совершения операции и переход права собственности.

Основанием для осуществления данной операции является утвержденный руководителем организации акт приемки-передачи основных средств, а также документ, подтверждающий право собственности на объект.

Право собственности на вновь приобретаемый (построенный) объект недвижимости возникает с момента государственной регистрации прав на него. До перехода права собственности на объект основных средств они по счету 01 «Основные средства» не отражаются (амортизация по ним не начисляется и на себестоимость продукции не относится), а учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Важная задача бухгалтерского учета капитальных вложений — определение всей совокупности затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончании строительства будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов — зданий, сооружений, оборудования и т.п.

Инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию объектов складывается из затрат на строительные работы, прочих капитальных работ и затрат, приходящихся на данные объекты. Определяется инвентарная стоимость по законченному строительству. Для проверки пригодности объекта к эксплуатации создаются специальные приемочные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки.

Внимание!В нем указываются объем, производственная мощность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устранения.

Оформленный полностью и подписанный акт передается заказчику-застройщику и является основанием для определения инвентарной стоимости объекта капитальных вложений.

Как уже отмечалось, вложениями в имущество являются капитальные вложения, т.е. инвестиции не только в основные средства, но и в объекты нематериальных активов.

К нематериальным активам относят приобретенные организацией за плату патенты, лицензии, товарные знаки, права по использованию природных ресурсов и производственной информации и др.

Затраты в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижение себестоимости продукции, работ, услуг), которые получает организация в результате их применения или использования в своей хозяйственной деятельности.

Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет капитальных вложений

Капитальные вложения – это инвестиции в основной капитал, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение, а также приобретение основных средств (машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательский работы и другие затраты)

Просто и понятно про капитальные вложения в бухгалтерском учете

Возникновение необходимости отразить капитальные вложения в бухгалтерском учете может серьезно взволновать неопытного работника: сумма, допустим, очень внушительная, а подобного опыта нет вовсе, ведь не все компании производят долгосрочные инвестиции регулярно.

У новичка может возникнуть масса вопросов:

какие проводки следует сделать, в какой из множества строк бухгалтерского баланса следует отражать итоговое сальдо и является ли закупка, например, металлических бочек, капитальным вложением или же ее следует отнести к затратам на производство?

Эта статья призвана убедить читателя, что волноваться в такой ситуации не стоит, ведь чтобы разобраться со всеми вопросами, нужно лишь изучить правила отражения таких операций в бухучете поэтапно и без суеты. Для начала стоит разобраться, что вообще относится к этой категории и в чем ее отличие от других затрат предприятия.

Сущность понятия «капитальное вложение»

Если говорить коротко, то рассматриваемое понятие можно обозначить так:

это инвестиции в основные фонды организации, иначе называемые внеоборотными активами.

Здесь уместно будет вспомнить, какое имущество предприятия относится к этой категории.

Итак, внеоборотные активы компании это такие предметы или нематериальные ценности, которые используются в основной деятельности, принимают участие в производстве продолжительное время (более 12 месяцев) и сохраняют при этом свою форму.

Обычно они представляют собой различные здания, сооружения, станки, инструменты и инвентарь, иногда в этой роли могут выступать и нематериальные объекты.Таким образом, все финансовые затраты, направленные на реконструкцию, расширение, модернизацию и приобретение новых основных фондов являются капитальными вложениями предприятия.

Все остальные денежные расходы, направленные на приобретение или изменение каких-либо объектов, не относящихся к категории основных фондов, ими не являются.

Для дальнейшего углубления понимания сути изучаемого понятия, полезно рассмотреть существующие классификации.

Различные классификации инвестиций в основные фонды предприятия

В современной профессиональной литературе можно найти несколько различных классификаций затрат. Рассмотрим некоторые из них.

В зависимости от того, кем произведено инвестирование:

• Государством;
• Самим предприятием или частными лицами, например, собственниками компании.

По составу затрат:

• На строительство;
• На закупку и монтаж нового оборудования;
• На реконструкцию имеющихся мощностей;
• На создание новых средств производства собственными силами;
• На исследовательскую деятельность и т.д.

По назначению:

• Непроизводственные;
• Производственные.

Составив четкое представление о том, какие денежные инвестиции являются капитальными, можно переходить к изучению особенностей их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Особенности бухучета инвестиций в основные фонды

Регистрация всех операций, относящихся к рассматриваемой категории, производится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К нему, при необходимости, открывают разнообразные субсчета, например, 08-1 «Приобретение земельных участков» и так далее.

При вводе нового или модернизированного объекта в эксплуатацию, затраченную на его приобретение или изменение сумму списывают с восьмого счета и переводят на дебет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы».

При этом вводимые в эксплуатацию предметы принимаются по фактической себестоимости, т.е. помимо покупной стоимости учитываются также все расходы, связанные с доставкой, монтажом, настройкой и прочими работами, направленными на приведение к необходимому для использования состоянию.

Как уже было отмечено выше, при принятии к учету нового актива, его стоимость списывается и переносится с одного счета на другой, делается проводка Дебет 01 Кредит 08.

Таким образом, сальдо восьмого счета на конец отчетного месяца отражает объем средств, вложенных в активы, которые еще не были приняты в эксплуатацию на момент наступления конца отчетного периода. Если на конец года это сальдо ненулевое, то его обязательно нужно отразить в бухгалтерском балансе.

При выполнении этой задачи может возникнуть некоторая сложность, так как в балансе отсутствует такая строка как «незавершенное строительство». Но существует соответствующий приказ Минфина, который предписывает указывать эту сумму в строке под номером 1150.

Надеемся, что наша статья убедит читателя, что, несмотря на грозный внешний вид, такие операции не создают особенных сложностей для бухгалтера. Все довольно просто, если есть четкое понимание сути этой категории и знание нескольких простых типовых проводок.
С уважением, Технические Эксперты.

Источник: buhytchet.ru