Когда принять НДС к вычету при строительстве

Содержание

НДС – косвенный налог, подсчет которого часто вызывает затруднение у предпринимателей. Мы расскажем, как правильно рассчитать НДС, исходя из налогов, предъявленных поставщиками.

Что такое НДС и для чего он нужен
Кто платит НДС в России
Как считается НДС
Как рассчитать НДС

Как выделить НДС из суммы: формула
Как подсчитать сумму с НДС
Формулы для расчета НДС

Налог на добавленную стоимость знаком большинству людей, в любом товарном чеке есть соответствующая строчка. Бухгалтеры в курсе как как его считать. А вот у начинающих бизнесменов это стабильно вызывает вопросы.

В статье мы расскажем, что такое НДС и для чего он нужен. А еще дадим подробную инструкцию, как правильно посчитать его в зависимости от конкретной ситуации.

Что такое НДС и для чего он нужен

НДС – это налог на добавленную стоимость. То есть им облагается разница между ценой продажи и стоимостью покупки или производства. НДС нужно платить с продажи товаров, услуг или имущественных прав, а также при ввозе на территорию РФ продукции иностранного производства.

НДС к вычету при незавершенном строительстве.

НДС относится к косвенным налогам. То есть оплачивает его по факту конечный потребитель.

Приведем пример. Компания N покупает мешок картошки у фермера за 110 рублей. В эту цену входит стоимость продукции – 100 рублей и 10% НДС. Эти 10 рублей фермер отдаст государству, когда будет платить налоги.

Компания N продает в городе мешок картошки за 165 рублей. В эту сумму тоже входит НДС в 10%, то есть 15 рублей. Когда компания N будет платить налоги, она сможет вычесть из суммы НДС ту, что уже отдал государству фермер. То есть ей придется заплатить 15-10=5 рублей.

На практике эта цепочка может быть гораздо длиннее. Но каждый следующий контрагент будет платить НДС только на ту стоимость, которая добавилась к товару.

Если ваш бизнес нуждается в дополнительном финансировании, возьмите кредит. Совкомбанк предлагает «Легкий кредит», «Программы с господдержкой», «Банковские гарантии», «Кредитная линия» и «Овердрафт». Выберите удобный вариант и оставьте заявку на сайте.

Кто платит НДС в России

НДС в России платят импортеры при таможенном оформлении товаров, а также юридические лица и ИП на общей системе налогообложения

Этим должны заниматься импортеры при ввозе в страну товаров иностранного производства, а также юридические лица и ИП на общей системе налогообложения.

Также НДС платят компании, которые становятся налоговыми агентами.

К ним относятся:

покупатели макулатуры, металлолома и сырых шкур у продавцов, платящих этот налог;
продавцы конфискованного имущества;
арендаторы государственного и муниципального имущества;
покупатели товаров и услуг иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в РФ;
продавцы товаров, услуг или имущества иностранцам по агентскому договору.

Налог на добавленную стоимость не нужно платить индивидуальным предпринимателям, которые платят налоги по патенту или . Также от уплаты НДС освобождены юрлица и ИП, у которых за 3 месяца выручка меньше двух млн рублей.

Плательщики налогов по ЕСХН должны государству НДС только если заработали больше 60 миллионов рублей в год.

В целом освобождение от этого налога – популярная мера поддержки различных отраслей. Но обычно она действует на определенный срок.

Например, услуги общественного питания освободили от НДС с 1 января 2022 года. Льгота действует только для компаний, чей совокупный доход меньше двух миллиардов рублей, а доля доходов от общественного питания не менее 70%.

Российские ИТ-компании освободили от уплаты НДС за некоторые виды программного обеспечения. Исключение – программы, позволяющие заключать сделки или показывающие рекламу пользователю. Для получения льготы нужно зарегистрировать программу в реестре ПО .

Как считается НДС

Ставка НДС привязана к типу операции. Сейчас в России действуют три вида ставки:

для большинства товаров и услуг – 20%;
для продуктов питания, медицинских и детских товаров, книг и журналов – 10%;
при экспорте – 0%.

Нулевая ставка НДС – не равна его отсутствию. В этом случае компания не просто освобождается от налогов, но получает отрицательную сумму к оплате.

Как это выглядит на практике.

Компания покупает дерево на 12 000 рублей. Стоимость самого материала 10 000 + 2 000 НДС по ставке 20%. Из дерева изготовили игрушки, а потом продали их в другую страну. Ставка НДС для такой сделки – 0 рублей. Но из этого нуля нужно вычесть уже уплаченный НДС за материалы в 20%.

Это отрицательный налог, который компания получит из государственного бюджета.

Как рассчитать НДС

Для получения НДС нужно налоговую базу умножить на ставку и разделить на 100. Налоговая база – это фактическая сумма продажи без НДС. Если стоимость продукции для покупателя составляет 100 рублей, а ставка – 20%, то налог будет равен 20 рублям.

Как выделить НДС из суммы: формула

Эта задача кажется сложнее, но решать ее приходится чаще. Формула предусматривает, что вы знаете налоговую ставку на этот тип продукции.

Общую сумму нужно разделить на 120 и умножить на 20, это и будет сумма НДС.

Например, компания заплатила за товар 120 000 рублей. Для расчета нужно: 120 000/120*20=20 000 рублей.

Если НДС составляет 10%, то общую сумму нужно будет разделить на 110 и умножить на 10.

Как подсчитать сумму с НДС

Зная налогооблагаемую базу, можно сразу посчитать общую сумму с учетом НДС. Для этого нужно умножить налогооблагаемую базу на 1,2, если ставка налога 20%. Если ставка 10%, то налогооблагаемую базу умножаем на 1,1.

Например, продукция стоит 100 рублей. При НДС 20% нужно: 100*1,2=120 рублей. А при 10%: 100*1,1=110 рублей.

Формулы для расчета НДС

Сумма НДС (ставка 20%) = Цена без НДС *20/100

Сумма НДС (ставка 10%) = Цена без НДС*10/100

Сумма с НДС (ставка 20%) = Цена без НДС*120/100

Сумма с НДС (ставка 10%) = Цена без НДС*110/100

Сумма без НДС (ставка 20%) = Сумма с НДС/120*10

Сумма без НДС (ставка 10%) = Сумма с НДС/110*10

Как правильно рассчитать НДС к оплате

Для расчета налога на добавленную стоимость нужно учитывать входящий и восстановленный НДС, если они есть.

Входящий НДС – это налог, который уже содержался в выставленных счетах поставщиков. Например, чтобы произвести продукцию, компания покупала сырье, а продавец сырья включил в счет НДС. Значит его контрагент сможет вычесть из своего НДС эту сумму.

Восстановленный НДС возникает, когда выясняется, что право на вычет входящего НДС теряется. Регулируется это в п. 3 ст. 170 НК РФ .

Формула НДС к уплате выглядит так: Исходящий – Входящий+ Восстановленный = НДС к уплате.

Так как НДС платится по цепочке, то любого из этих звеньев может не быть. С восстановленным НДС это интуитивно понятно. А вот с входящим НДС эта ситуация возникает, когда контрагент его не платит.

Если купить сырье у ИП, работающего по упрощенному налоговому режиму, то входящего НДС не будет. Так как ИП в данном случае платить НДС не должен.

Не хотите нанимать бухгалтера в штат, а сами не справляетесь с налоговой отчетностью? У клиентов Совкомбанка есть простой выход из такой ситуации — онлайн-отчетность в ФНС.

Особенности расчета и уплаты НДС

Предприниматели заинтересованы в оптимизации НДС, но уменьшение налоговой нагрузки может привлечь внимание налоговой

Предприниматели заинтересованы в том, чтобы платить меньше налогов. Но далеко не всегда налогооблагаемую базу можно уменьшить.

Какие НДС принимаются к вычету:

входящие при покупке товаров, услуг и работ для бизнеса;
уплаченные налоговым агентом;
с авансов;
от импортных товаров, уплаченный на таможне;
со строительно-монтажных работ для нужд своего бизнеса.

Крупные вычеты по НДС, поданные предпринимателями, могут сделать их объектом повышенного внимания налоговой. Согласно приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333, есть критерии самостоятельной оценки рисков.

Если доля вычетов по НДС превышает 89%, то риски получить выездную проверку от ФНС серьезно возрастают.

Информацию о безопасной доле вычетов можно найти здесь . Но последний раз эту таблицу обновляли в апреле 2022, а сейчас ФНС отказалась от публикации таких сведений.

Источник: sovcombank.ru

НДС при строительстве — порядок исчисления и вычета

Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ, при капитальном строительстве вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику в следующих случаях:

когда он приобретает объекты незавершенного капитального строительства;
когда он приобретает товары, работы или услуги, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ;
когда работы по сооружению либо ликвидации, монтажу либо демонтажу, сборке либо разборке объектов основных средств производится подрядчиком, и тот предъявляет НДС налогоплательщику.

Если подрядчики и поставщики предъявляют НДС непосредственно налогоплательщику, то вычет производится в общем порядке. Для этого необходимо выполнение трех условий:

строительный объект предназначен для облагаемой НДС деятельности;
налогоплательщик принял на учет приобретенные товары, работы или услуги, по которым собирается заявить вычет;
поставщики и подрядчики оформили и передали налогоплательщику счета-фактуры с выделенными в них суммами НДС.

Напомним, что помимо официальной формы счета-фактуры, утвержденной постановлением правительства № 1137, компании могут использовать составленный на его основе универсальный передаточный документ (письмо ФНС России от 21.10.13 № ММВ-20-3/[email protected]).

Расходы подрядчика до начала строительства

Еще до подписания договора строительная компания несёт предварительные затраты, которые нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов» (РБП). Это могут быть, например, расходы на участие в тендере или оплату банковской гарантии.

ДТ 97 – КТ 76 – произведенные затраты учтены в качестве РБП

ДТ 20 – КТ 97 – РБП отнесены на себестоимость после начала основных работ

Расходы на страхование также можно отражать в качестве РБП, как это было показано выше. Однако допускается и другой вариант. Сумму, выплаченную страховщику, можно учесть, как аванс, а затем списывать затраты на страхование постепенно, по мере истечения периода. Чаще всего страховые суммы распределяются равными долями на весь период строительства.

ДТ 76 – КТ 51 – перечислен аванс страховой компании

ДТ 20 – КТ 76 – страховые платежи отнесены на затраты

Договор страхования может быть заключен на несколько объектов, строительство которых ведется в рамках одного контракта. В этом случае методику деления затрат между объектами нужно отразить в учетной политике. Например – пропорционально стоимости работ по каждому объекту, но возможно использовать и иные критерии.

Если оформлен договор строительного подряда

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что объект передается заказчику по завершении всех строительных работ или же поэтапно. Однако на практике нередки случаи, когда несмотря на отсутствие в договоре условий о поэтапной сдаче, заказчик переводит оплату подрядчику периодически, например, ежемесячно. Основанием для этого являются акты приемки по форме КС-2 и справки по форме КС-3, а также выставленные подрядчиком счета-фактуры.

Между тем, рассчитываясь с подрядчиком в указанном выше порядке, заказчик может лишиться права на применение вычетов по НДС до момента приемки всего объема работ. Из положений пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком, можно на основании выставленного счета-фактуры после принятия к учету выполненных им работ. Именно в моменте принятия к учету работ, произведенных подрядчиком, и заключается проблема, которая делает рискованным вычет «подрядного» НДС в указанном случае.

Дело в том, что в налоговом законодательстве прямо не пояснено, что понимается под принятием на учет работ подрядчика. Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» требует при ведении учета опираться на федеральные и отраслевые стандарты, но и они пока отсутствуют. Таким образом, на основании пункта 1 статьи 30 закона № 402-ФЗ, необходимо опираться на правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные Минфином до 1 января 2013 года. Обратимся к ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с документом, расходы должны повлечь уменьшение экономических выгод организации, а такая уверенность имеется в случае, когда в отношении передачи актива отсутствует какая-либо неопределенность.

Получается, что до того, как результаты работ будут переданы подрядчиком заказчику, последний не может принять их учету. При этом формы КС-2 и КС-3 не могут рассматриваться в качестве актов поэтапной приемки выполненных работ, а являются лишь расчетными документами для авансирования. Об этом сказано в письме ФНС России от 02.07.13 № ОА-4-13/[email protected], а также в информационном письме Президиума ВАС РФ от 24.01.00 № 51.

Раз заказчик не может принять на основании этих актов результаты работы к учету, то и заявить о вычете НДС с расходов на оплату этих работ он также не вправе. Такие выводы соответствуют позиции Минфина, выраженной, например, в письме от 5.03.09 № 03-07-11/52 и других. Специалисты ведомства указывают, что вычет «подрядного» НДС возможен только тогда, когда заказчик примет к учету результаты работы в объеме, определенном в договоре строительного подряда.

Однако в судебной практике есть случаи, когда арбитры принимали сторону заказчиков, которые произвели вычет НДС указанной ситуации (постановление Московского округа от 19.04.12 по делу № А40-77285/11-107-332). Таким образом, при отсутствии в договоре строительного подряда условия о поэтапной приемке работ заказчик может заявлять о вычетах НДС до принятия на учет всего объема работ на свой страх и риск. В таком случае велик шанс того, что ФНС с налогоплательщиком не согласится, и ему придется отстаивать свою позицию в суде.

Кто не платит НДС при СМР для себя

Минфин разъяснил, что объект налогообложения по НДС возникает у организации, выполняющей работы по строительству в собственных интересах, при отсутствии у нее договора строительного подряда, а следовательно, при отсутствии заказчика на выполнение таких работ.
Если налогоплательщик строит объект с целью его дальнейшей продажи, то строительные работы не рассматриваются как СМР для собственного потребления. В данном случае налогооблагаемая операция у налогоплательщика имеет место лишь при реализации построенного объекта. Такие разъяснения приведены в письме ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/[email protected] «О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам».

Кроме того, не считаются СМР для собственного потребления работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненные собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство.

В письме Минфина от 30.10.2014 № 03-07-10/55074 также отмечено, что СМР для целей применения подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и тому подобное, или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям.
Таким образом, для возникновения такого объекта налогообложения по НДС, как выполнение СМР для собственного потребления, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

СМР выполняются субъектом для собственных нужд непосредственно своими силами. Если СМР выполняются силами подрядчика, то объект налогообложения по НДС с реализации таких работ возникает у подрядной организации;
СМР носят капитальный характер, результатом их выполнения является либо создание нового объекта основных средств, включая объекты недвижимости, либо увеличение первоначальной стоимости существующего объекта.

Если объект возводится по инвестиционному договору

При заключении договора инвестирования суммы налога предъявляются не инвестору, а посреднику (заказчику), который организует процесс строительства. Глава 21 Налогового кодекса не содержит порядка применения вычета при заключении инвестиционного договора, что дает почву для существования разных точек зрения на саму возможность его применения.

Некоторые специалисты считают, что, поскольку инвестиционная деятельность не облагается НДС, то и право на вычет у инвестора отсутствует. «Входной» НДС инвесторы относят на стоимость объекта капитального строительства. Такая позиция поддерживается некоторыми судами (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.03.06 по делу № А29-502/2005).

Согласно другой точке зрения, НДС не облагается лишь передача имущества, носящая инвестиционный характер, тогда как строительные операции по реализации этого инвестиционного проекта, которые оплачивает инвестор, под налогообложение попадают. В соответствии с этой позицией, «входной» НДС, который инвестор передает заказчику, может быть принят к вычету.

Заказчик, осуществляющий деятельность по договору инвестирования, по сути, является посредником между инвестором и подрядчиками (поставщиками). Средства, которые он получает от инвестора, являются источником целевого финансирования и не облагаются НДС. Однако расходы в адрес подрядчиков и поставщиков, осуществляемые заказчиком, как правило, включают НДС. Когда заказчик передает инвестору результат строительства, то объекта обложения НДС не возникает, поскольку отсутствует факт реализации (право собственности на построенный объект изначально принадлежит инвестору). При этом объект передается по фактической стоимости с учетом НДС.

Тот факт, что суммы налога, предъявленные поставщиками и подрядчиками застройщику, последний может передать инвестору, подтверждает президиум ВАС РФ (постановление от 26.06. 12 по делу № А38-1216/2011). Делается это на основании сводного счета-фактуры, который составляет заказчик в адрес инвестора.

Порядок составления и учета сводного счета-фактуры

Итак, чтобы передать инвестору входной НДС, заказчик должен составить сводный счет-фактуру. Делается это на основании счетов-фактур, полученных заказчиком от поставщиков и подрядчиков, причем приобретенные строительно-монтажные работы и товары выделяется в отдельный позиции.

Надо отметить, что нормы законодательства никогда не вводили такого документа, как сводный счет-фактура. Этот так называемый понятийный документ, предложенный Министерством финансов в 2006 году. Его введение было вызвано всплеском инвестиционной деятельности. И вот уже 10 лет застройщики составляют в адрес инвесторов сводный счет-фактуру, чтобы передать ему «входной» НДС.

Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый из них передается инвестору – именно на его основании НДС принимается к вычету. Вместе с ним инвестор должен получить копии счетов-фактур, которые поставщики и подрядчики выставили в адрес заказчика, а также копии сопровождающих операции первичных документов. Инвестор регистрирует сводный счет-фактуру в книге покупок и отражает в Журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Что касается заказчика, свой экземпляр сводного счета-фактуры он отражает в первой части Журнала. Обращаем внимание, что в книге продаж он этот документ не отражает.

На сумму своего вознаграждения заказчик выставляется инвестору отдельный счет-фактуру – в сводный документ она не включается. Этот счет-фактуру застройщик должен отразить не только в Журнале учета счетов-фактур, но и в книге продаж.

Вывод

При организации строительных работ бизнесмен может выступать в роли инвестора, заказчика или подрядчика. Для каждой из этих ситуаций учет имеет свою специфику.

Основные особенности строительного бизнеса, которые влияют на учет: длительный цикл работ, территориальная распределенность и ведение нескольких объектов одновременно. Поэтому необходимо обратить особое внимание на деление затрат по объектам и их списание по периодам.

При отражении затрат в бухгалтерии подрядчика важно учитывать вариант использования им материалов: собственные или давальческие.

Источник: hmld.ru

Налогоплательщик, осуществляющий инвестирование в строительство жилых домов, принимал НДС к вычету по такому строительству. Так как операции по реализации жилых домов НДС не облагаются, то суммы НДС принятые к вычету были восстановлены на дату реализации квартир. Налоговый орган посчитал, что восстановление должно было быть на дату окончания строительства объекта.

УФНС России по Республике Карелия, рассматривая эту жалобу, поддержал выводы налогового органа.

Краткая информация по решению:

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Обязанность по восстановлению НДС в бюджет возникает в период отражения объекта строительства на балансе по счету 41 «Товары» и регистрации права собственности на недвижимое имущество, поскольку именно данными фактами подтверждены передача и начало использования налогоплательщиком жилых помещений для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС.

Позиция налогоплательщика: Обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету при строительстве жилого дома, возникает у налогоплательщика при осуществлении операций, освобожденных от уплаты НДС (реализации жилых помещений) в соответствующем налоговом периоде, а не в периоде регистрации права собственности на жилые помещения за налогоплательщиком и отражения квартир в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары».

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:

Согласно п.п. 22 и 23 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекса) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Пунктом 5 ст. 149 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

В соответствии с п. 3 ст. 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденные от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Из материалов жалобы следует, что заявитель осуществлял строительство Административно-общественного комплекса с подземными стоянками для легковых автомобилей с последующей реконструкцией указанного объекта строительства под многоквартирный жилой дом со встроенными нежилыми помещениями и подземными стоянками для легковых автомобилей.

Дом был введен в эксплуатацию согласно разрешению на ввод объекта в эксплуатацию от 02 октября 2013 года и от 28 ноября 2013 года. Право собственности на объект также было оформлено в 4 квартале 2013 года.

Заявление на отказ от освобождения от налогообложения таких операций (реализация жилых помещений), предусмотренное п. 5 ст. 149 Кодекса, обществом в установленный данной статьей срок в Инспекцию не направлялось.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, установлено, что для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары».

Все жилые помещения (60 квартир) в 4 квартале 2013 года были учтены заявителем в качестве товара на счете 41 «Товары», то есть с целью их использования исключительно для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), а именно, для продажи.

Таким образом, квартиры начали использоваться Обществом исключительно для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), в 4 квартале 2013 года, и восстановление сумм НДС согласно п. 3 ст. 170 Кодекса также следовало произвести в 4 квартале 2013 года.

На основании изложенного жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Текст решения

Руководитель Управления Федеральной налоговой службы (далее по тексту – Управление) рассмотрел апелляционную жалобу ООО «Х» (далее по тексту – Заявитель, Общество) от 17.03.2015, на решение Инспекции ФНС России (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) от 12.02.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно обжалуемому решению, принятому по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 15.12.2014 и иных материалов проверки, Заявителю доначислен налог на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) в сумме 33 605 905 руб. и исчислены пени в сумме 3 150 538,07 рубля. Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 и ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ, Кодекс) в общей сумме 500 000 рублей.

Общество не согласно с выводами Инспекции, содержащимися в решении, в отношении нарушения п. 3 ст. 170 НК РФ в части неправильного восстановления НДС, ранее принятого к вычету по приобретенным и использованным при строительстве материалам, работам, услугам в сумме 33 422 448 рублей. Обществом восстановлен НДС в 4 квартале 2013 года в сумме 1 162 918 руб., по мнению налогового органа, подлежит восстановлению НДС в сумме 34 585 366 рублей.

Заявитель считает, что выводы налогового органа не соответствуют действительности, в связи с чем, доначисление вышеназванных сумм неправомерно.

В обоснование своей позиции Общество считает необходимым сообщить следующее.

В решении указывается, что Общество обязано было осуществить восстановление НДС в сумме 34 585 366 руб. в 4 квартале 2013 года, поскольку именно в этот период Обществом была произведена регистрация права собственности на 60 жилых помещений.

Однако, в силу п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Вместе с тем, восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства, были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (абз. 4 п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Поскольку операцией, не подлежащей налогообложению НДС, является именно реализация жилых помещений, то сам факт регистрации права собственности на жилое помещение не может свидетельствовать о начале использования данного жилого помещения в целях его реализации, т.к. собственник жилого помещения вправе также использовать его для собственных нужд.

По мнению Заявителя, восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а факт начала использования помещения подтверждается наличием договора о его реализации, заключенного в порядке, предусмотренном действующим гражданским законодательством. Более того, в результате строительства 60-квартирного дома было создано 60 объектов недвижимости — жилых помещений, и налоговый орган в своем решении порядок, сроки восстановления сумм НДС ставит в зависимость от сроков регистрации права собственности на жилые помещения. То есть, если бы застройщик зарегистрировал право собственности лишь на 1 жилое помещение, то размер восстанавливаемого НДС был бы пропорционален общей площади жилых помещений.

Заявитель указывает, что аналогичный подход к определению налогового периода, в котором должен быть восстановлен НДС в связи со строительством жилья, отражен в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2012 по делу № А05-4408/2011, ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 по делу № А65-6652/2010, Второго арбитражного апелляционного суда от 28.07.2011 по делу № А28-8499/2010, а также в письме Министерства Финансов РФ от 23.06.2014 № 03-07-15/29969.

Заявитель считает, что методика восстановления НДС пропорционально реализованным жилым помещениям и в том налоговом периоде, в котором происходят конкретные действия по реализации жилого помещения, является правомерной, а выводы, содержащиеся в решении в этой части, безосновательны.

На основании изложенного, Заявитель просит отменить обжалуемое решение в части неполной уплаты НДС за 4 квартал 2013 года в сумме 33 422 448 рублей.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается, в том числе, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п.п. 22 и 23 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Из материалов по жалобе следует, что Заявитель осуществлял строительство Административно-общественного комплекса с подземными стоянками для легковых автомобилей с последующей реконструкцией указанного объекта строительства под многоквартирный жилой дом со встроенными нежилыми помещениями и подземными стоянками для легковых автомобилей.

Затраты по строительству в соответствии с утвержденной учетной политикой учитывались на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» на основании первичных документов.

Дом был введен в эксплуатацию согласно разрешению на ввод объекта в эксплуатацию от 02 октября 2013 года (1 и 3 этапы строительства) и от 28 ноября 2013 года (2 этап строительства). Право собственности на объект также было оформлено в 4 квартале 2013 года.

Заявление на отказ от освобождения от налогообложения таких операций (реализация жилых помещений), предусмотренное п. 5 ст. 149 НК РФ, Обществом в установленный статьей срок в Инспекцию не направлялось.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары».

Все жилые помещения (60 квартир) в 4 квартале 2013 года были учтены Заявителем в качестве товара на счете 41 «Товары», то есть с целью их использования исключительно для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), а именно, для продажи.

Материалами жалобы также подтверждается, что в 4 квартале 2013 года были заключены предварительные договоры купли-продажи квартир. Кроме того, были заключены 3 договора купли-продажи квартир, из них 2 договора впоследствии были переоформлены, в связи с выбором покупателями других квартир в доме.

Таким образом, квартиры начали использоваться Обществом исключительно для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), в 4 квартале 2013 года, и восстановление сумм НДС согласно п. 3 ст. 170 НК РФ также следовало произвести в 4 квартале 2013 года.

Правомерность восстановления суммы НДС, ранее заявленной к вычету и возмещенной из бюджета, в периоде, когда объект был введен в эксплуатацию и началось использование жилых помещений объекта в деятельности, освобожденной от налогообложения, подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2012 по делу № А05-4408/2011.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 140 НК РФ, руководитель Управления Федеральной налоговой службы

Апелляционную жалобу ООО «Х» от 17.03.2015, на решение Инспекции ФНС России от 12.02.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставить без удовлетворения.

Решение Инспекции от 12.02.2015 вступает в силу со дня принятия Управлением настоящего решения.

В случае несогласия с настоящим решением оно может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.ст. 137-139, 139.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в Федеральную налоговую службу или в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Дополнительно

Источник: taxslov.ru

Когда принимать к вычету ндс при строительстве

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда принимать к вычету ндс при строительстве». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

В графе 1 табличной части счета-фактуры надо написать наименование ваших работ — «СМР для собственного потребления по объекту…».

В соответствии с п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В соответствии с пп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 Кодекса операции по реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Что подходит под СМР для собственного потребления, а что — нет

Налоговый орган указал на завышение суммы вычета, поскольку приобретенное недвижимое имущество использовалось в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС.

Документ формирует проводки:

Дт 68.02 Кт 19.08 — принятие НДС к вычету, ранее начисленного на стоимость СМР.

Бухгалтер «Альфы» перечислил налог в бюджет равными долями (по 10 000 руб.) в три этапа – 24 апреля, 25 мая и 25 июня.

Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.

Как уже было отмечено выше, операции по реализации жилых домов или жилых помещений освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом реализацией товаров организацией в целях налогообложения признается передача права собственности на товары на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Независимо от того, каковы будут фактические затраты на строительство, для инвестора его стоимость будет складываться из затрат, предусмотренных заключенным инвестиционным договором, и своих собственных расходов на доведения объекта до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации.

Суммы НДС по затратам, относящимся к строительству объектов (жилых домов) в рамках договоров ДДУ, и подлежащих передаче дольщикам (инвесторам), вычету у Организации-застройщика не подлежат. Право на вычет данного НДС возникает у инвестора на основании счета-фактуры, составленного застройщиком (пункт 6 статьи 171 НК РФ).

Комментарий к Письму Минфина России от 18.06.2019 № 03-07-11/44274.

НК РФ не облагается НДС реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Следует отметить, что суммы НДС, принятые инвестором к вычету, подлежат восстановлению в случае, если в дальнейшем объекты недвижимости (основные средства) используются для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (п. 2 ст. 170 НК РФ), за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию прошло не менее 15 лет.
Застройщик – физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для строительства, реконструкции, капитального ремонта (п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

когда он приобретает объекты незавершенного капитального строительства;
когда он приобретает товары, работы или услуги, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ;
когда работы по сооружению либо ликвидации, монтажу либо демонтажу, сборке либо разборке объектов основных средств производится подрядчиком, и тот предъявляет НДС налогоплательщику.

НДС при строительстве основных средств: ответы на вопросы

Как было отмечено ранее, Организация осуществляет строительство многоквартирных жилых домов, в составе которых имеются помещения производственного назначения (нежилые).

Ну и напоследок о том, как отразить в декларации по НДС суммы, связанные с СМР для собственного потребления.

Ну а если построенный объект предполагается использовать, к примеру, в деятельности, облагаемой ЕНВД, то НДС со стоимости СМР начислить придется, а вот заявить его к вычету не получится.

В данной статье мы рассмотрим НДС при строительстве основных средств. Узнаем о порядке учета НДС при строительстве, вычеты НДС при строительстве в 2020. Разберем порядок оформления счетов-фактур.

Департамент общего аудита по вопросу возмещения НДС застройщиком

Фактически это означает, что момент начисления подрядчиком суммы налога зависит от порядка расчетов между ним и заказчиком, предусмотренного договором подряда. Если оплата работ производится после их приемки заказчиком, то сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, подрядчик должен начислить при их реализации заказчику.

Ведомство указывает, что передача объектов инженерной и социальной сферы в государственную или муниципальную собственность не является безвозмездной передачей, так как строительство указанных объектов обусловлено наличием требований законодательства и производится в целях реализации договоров по строительству и продаже жилого фонда.

В этом же налоговом периоде «Альфа» выполняла строительно-монтажные работы для собственного потребления – реконструировала здание. Стоимость указанных работ составила 277 778 руб. Бухгалтер «Альфы» начислил на эту сумму НДС в размере 50 000 руб. (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.

В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Что касается налога на прибыль, то в целях налогообложения приобретенная для перепродажи квартира также не соответствует понятию амортизируемого имущества — основного средства (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, ее стоимость не может погашаться посредством начисления амортизации.

Получается, что до того, как результаты работ будут переданы подрядчиком заказчику, последний не может принять их учету. При этом формы КС-2 и КС-3 не могут рассматриваться в качестве актов поэтапной приемки выполненных работ, а являются лишь расчетными документами для авансирования.

Суммы НДС, предъявленные в связи с приобретением проектной документации, можно принять к вычету, не дожидаясь начала работ по строительству объекта.

При реализации жилых домов и помещений счет-фактура должен быть оформлен в обычном порядке, без выделения НДС и с проставлением надписи «Без налога (НДС)».

И на нем учитывать стоимость всех работ, сырья и материалов, зарплаты рабочим и страховые взносы, связанные со строительством хозспособом.

Каков порядок предъявления НДС в бюджет при строительстве объекта (объект капитального строительства) в период строительства и после ввода в эксплуатацию при сроках строительства больше 3 лет?

В июне 2017 «Конкорд» закупил партию цемента на сумму 33.208 руб., НДС 5.066 руб. и передал его «Мастеру Плюс».

В рассматриваемой ситуации Организации-застройщику необходимо определить долю НДС по затратам на строительство, относящуюся непосредственно к собственным затратам Организации на строительство коммерческих объектов (нежилых помещений). При поступлении материалов, используемых в строительстве, НДС от их стоимости следует отражать проводкой Дт 19 Кт 60. Также по факту поступления материалов отражается вычет НДС.

Довод все тот же: указанные объекты не будут в дальнейшем использоваться в облагаемых НДС операциях.
Так, в одном из споров причинами списания объектов основных средств и объекта НС явились физический износ, порча и моральный износ оборудования, а также невозможность его использования. Основания для списания объекта НС подтверждены надлежаще оформленными первичными документами в соответствии с учетной политикой, принятой в компании.

В письме сказано: суммы НДС, предъявленные при приобретении по договору купли-продажи недвижимого имущества (основных средств), принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от того, что данное имущество предназначено для использования одновременно в операциях, облагаемых НДС, освобождаемых от обложения НДС, и в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Вычет НДС при капитальном строительстве / Контур.НДС+

Входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимайте к вычету в обычном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Частные случаи и спорные ситуации, касающиеся учета НДС при строительстве ОС, разобраны в письмах различных ведомств.

Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет, после чего налогоплательщик утрачивает право на применение налоговых вычетов по НДС.

Источник: palata72.ru