Компенсация НДС в строительстве

Облагаются ли налогом на добавленную стоимость суммы возмещения Заказчиком расходов по различным видам страхования, произведенным Генеральным подрядчиком в рамках исполнения Договора генерального подряда?

Ответ АКФ ПромСтройФинанс:

Вопрос о том, облагается ли НДС возмещение затрат по страхованию у Генерального подрядчика является спорным уже много лет. Суть спора сводится к тому: возникает ли объект налогообложения налогом на добавленную стоимость при возмещении затрат по страхованию у Генерального подрядчика, понесенных им во время исполнения договора строительного подряда?

На сегодняшний день по данной проблеме существует две точки зрения, разъяснения Минфина РФ отсутствуют.

1. Мнение. Компенсация Заказчиком расходов по страхованию, произведенных Подрядчиком (генеральным подрядчиком) в рамках выполнения договора строительного подряда облагается НДС.

• Ответ Министерства РФ по налогам и сборам от 27.09.1999г. (переписка наших клиентов)

Мнение финансового ведомства таково, что если «затраты генподрядчика, связанные со страхованием строительных рисков и гражданской ответственности включаются в себестоимость работ, выполненных по договорам генподряда, то при исчислении налога на добавленную стоимость по общему объему строительных работ, реализуемых генподрядчиком заказчику, исключение из этого объема отдельных затрат, в том числе страховых взносов по страхованию строительных рисков и гражданской ответственности, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, действующим порядком применения этого налога не предусмотрено.

Кейс: возмещение НДС

Поэтому генподрядчик не имеет права использовать льготу по налогу на добавленную стоимость по операциям страхования и перестрахования, и должен исчислить налог на добавленную стоимость с полного объема выполненных строительных работ, включающих в себя затраты, связанные со страхованием строительных рисков и гражданской ответственности».

Основная мысль, указанная в данном письме, заключается в том, что расходы по страхованию являются составной частью себестоимости СМР и должны формировать их стоимость.

Несмотря на столь «древнюю» дату данного письма, разъяснения, которые в нем даны, актуальны и сейчас. В подтверждение этого хотим привести мнение Минфина РФ и данные арбитражной практики в отношении аналогичных вопросов, касающихся возмещения расходов подрядчиков (исполнителей), не связанных со страхованием.

О компенсации командировочных расходов

• Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-07-11/37

Финансовое ведомство разъясняет, что компенсация исполнителю услуги расходов, связанных с командировками сотрудников к месту расположения заказчика, должна включаться в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

• Письмо Минфина России от 26.02.2010 N 03-07-11/37
• Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-11/288
• Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-11/253

Разъяснено, что компенсация командировочных расходов включается в налоговую базу по НДС, даже если по договору она не входит в стоимость услуг (работ).

• Письмо Минфина России от 19.09.2003 N 04-03-11/75

Финансовое ведомство разъясняет: суммы компенсаций командировочных расходов, получаемые организацией, включаются в налоговую базу по НДС, несмотря на то, что в договорах данные расходы указываются отдельно от стоимости выполняемых работ.

• Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2009 N Ф04-1010/2009(961-А27-31), Ф04-1010/2009(962-А27-31) по делу N А27-5996/2008-6 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7272/09отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что предъявленные к оплате заказчику командировочные расходы работников подрядчика в рамках договоров подряда облагаются НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

• Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/8211-08 по делу N А40-28801/07-118-159

Суд пришел к выводу, что суммы командировочных расходов, компенсируемые заказчиком подрядчику, облагаются НДС. Это объясняется тем, что в силу ст. 709 ГК РФ командировочные расходы, понесенные подрядчиком в связи с исполнением договора и предъявленные заказчикам на основании соответствующих расчетов, включаются в цену подрядных работ, подлежащих оплате.

1. Мнение.Компенсация Заказчиком расходов по страхованию, произведенных Подрядчиком (генеральным подрядчиком) в рамках выполнения договора строительного подряда не облагается НДС.

• Письмо УФНС по г. Москве от 17.10.2008 №19-11/97574

УФНС считает, если полученные денежные средства (возмещение затрат по страхованию) не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), они не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В случае если договором предусмотрено вознаграждение за услуги по заключению договоров со страховой компанией, данные денежные средства подлежат налогообложению НДС на основании п.п.1, п. 1 ст. 146 НК РФ.

• Ответ Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу от 07.05.2010г. (переписка наших Клиентов)

Межрайонная ИФНС России считает, что если полученные денежные средства (возмещение затрат по страхованию) не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), они не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

• «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2008, №46, ответ на частный вопрос Советника государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса А. Анохина

В рассматриваемой ситуации общество является генеральным подрядчиком и по условиям договора приняло на себя обязательства застраховать имущество заказчика, риски и ответственность перед третьими лицами. Указанные расходы при наличии такого условия в договоре возмещаются заказчиком.

Вместе с тем подрядчик не является лицом, оказывающим заказчику услуги по страхованию, затраты по договору страхования в себестоимость реализуемых им подрядных работ не входят. Следовательно, реализации страховых услуг подрядчиком заказчику в смысле, придаваемом ст. 39 НК РФ, в данном случае не происходит. Соответственно, не возникают объект обложения НДС, а также обязанность подрядчика предъявлять, а заказчика — компенсировать данные расходы с НДС.

Таким образом, заказчик должен возмещать расходы подрядчика по страхованию без учета НДС.

• Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 по делу N А17-1843/5-2006 (Определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что при возмещении заказчиками налогоплательщику выплаченных работникам командировочных расходов не произошло передачи права собственности на товары (работы, услуги). Таким образом, денежные средства, которые общество получило в качестве компенсации командировочных расходов, объектом налогообложения по НДС не являются и не включаются в налоговую базу.

• Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1 по делу N А33-20073/04-С6

Суд пришел к следующему выводу: поскольку возмещение расходов по оплате проезда не входит в стоимость подрядных работ и не является выручкой предпринимателя, полученные от заказчика суммы он может квалифицировать как компенсационные и не включать в налоговую базу по НДС.

• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А42-7064/2007

Суд установил, что командировочные расходы, компенсируемые налогоплательщику контрагентом, не включались в стоимость услуг по договору. Следовательно, на данные суммы не начисляется НДС, так как они не являются объектом налогообложения.

Аналогичные выводы содержит:

• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу N А42-190/2008

Таким образом, основная мысль, которая подтверждает 2-ое мнение, сводится к тому, что если компенсируемые расходы не включены в цену договора подряда, а возмещаются отдельно, то реализации в смысле ст. 39 НК РФ не происходит. Соответственно, у Подрядчика не возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами пп.1,п. 1, ст. 146 НК РФ.

В этом случае, у Подрядчика есть реальные шансы отстоять свою позицию в Арбитражном суде при возникновении налоговых споров.

Вместе с тем, ни в одном из указанных по 2-му мнению писем не содержится разъяснений: «Каков механизм возмещения расходов подрядчика (исполнителя), если такие расходы не включены в цену выполнения работ (услуг) в свете законодательства РФ?». Как известно, «транзитные» расходы допустимы только при посреднических сделках, в других случаях это расходы, источником списания которых могут быть различные счета бухгалтерского учета (20,26,…91).

Источник: akf-psf.ru

Расторжение договора подряда и НДС

Далеко не все договоры подряда завершаются торжественной приемкой построенного объекта (проекта, вещи ). Часто, когда до завершения работ еще далеко, заказчик уведомляет, что больше в нем не заинтересован, расторгает договор и готов оплатить подрядчику понесенные им затраты. Подобное развитие событий не может не радовать подрядчика с точки зрения сохранения финансового баланса, поскольку потраченные на исполнение договора средства будут ему возмещены. Однако с точки зрения налогообложения подобная ситуация таит в себе целый ряд вопросов, на которые мы постараемся ответить.

Нужно ли облагать НДС

Первый вопрос, который возникает у подрядчика: нужно ли облагать НДС операцию по возмещению понесенных расходов? На наш взгляд, нет, и вот почему.

Гражданский кодекс РФ позволяет заказчику в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной им до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора. Заказчик также обязан возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу (ст. 717 ГК РФ). Иные правила могут быть установлены договором, но мы рассмотрим случай, когда заказчик решает компенсировать подрядчику понесенные затраты.

Чем же будут получаемые суммы для подрядчика? На наш взгляд — убытками. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

В рассматриваемом случае подрядчик планировал исполнить договор, понес расходы и, поскольку договор расторгнут, остался с расходами, которые ему сами по себе просто не нужны. И этот вывод не голословен, а подтверждается судебной практикой. Как отмечают суды, законодателем закреплен принцип обязанности возмещения заказчиком исполнителю убытков в размере фактических расходов, понесенных последним до момента отказа от договора (постановление ФАС Московского округа от по делу N / (определением ВАС РФ от N /12 отказано в передаче дела N / в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления)).

Да и ВАС РФ в свое время считал, что односторонний отказ заказчика от исполнения договора возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 782 ГК РФ) не прекращает обязательства заказчика оплатить исполнителю необходимые расходы, которые он понес в счет еще не оказанных до момента одностороннего отказа заказчика от исполнения договора услуг (п. 2 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств, распространено информационным письмом Президиума ВАС РФ от N 104).

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае компенсация расходов, понесенных подрядчиком по договору, не является реализацией товаров (работ, услуг), объект налогообложения НДС не возникает.

Не могут быть квалифицированы рассматриваемые суммы как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), поскольку с реализацией товаров (работ, услуг) никак не связаны.

Именно это и позволяет нам сделать вывод, что операция по возмещению подрядчику убытков, понесенных в связи с расторжением договора, не облагается НДС. Подтверждение изложенной точки зрения можно найти как в разъяснениях финансовых органов, так и в арбитражной практике.
Так, в Минфине России считают, что:

• в случае одностороннего отказа от исполнения договора на оказание услуг такие услуги не оказываются, поэтому суммы денежных средств, получаемые исполнителем услуг, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от N /6476);
• сумма возмещения убытков (ущерба) в налоговую базу по НДС у исполнителя не включается (письмо Минфина России от N /30128).

Суды также считают, что возмещение убытков не является операцией, облагаемой НДС, поскольку такие правоотношения являются установленным гражданским законодательством способом возмещения причиненного ущерба (постановление ФАС округа от N /2014 по делу N /2013). По мнению судов, возмещение убытков не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, не возникает объект обложения НДС (постановление АС Московского округа от N /2016 по делу N /2014, определением ВС РФ от N отказано в передаче дела N /2014 в судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Убытки. С НДС или без?

Следующий интересный вопрос, возникающий в связи с компенсацией убытков, — это включать ли в них суммы НДС, если речь идет о компенсации расходов сторонних организаций, или нет. Например, подрядчик привлекал для выполнения работ субподрядчика, который, естественно, выставлял стоимость своих услуг с НДС. Теоретически никто не мешает подрядчику включить в размер компенсируемых убытков еще и суммы НДС. Вопрос только в том, насколько обоснованным будет подобный подход.

Сразу скажем, что, по мнению ВАС РФ, включить в состав возмещаемых убытков НДС возможно, если подрядчик сможет доказать, что предъявленные ему суммы НДС не были и не могут быть приняты к вычету, то есть представляют собой его некомпенсируемые потери (убытки).

Подрядчик должен знать о наличии права на вычет, обязан соблюсти все требования законодательства для его получения и не может перелагать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента, что фактически является для последнего дополнительной санкцией за нарушение частноправового обязательства (постановление Президиума ВАС РФ от N 2852/13 по делу N /2012). Проведенный анализ судебной практики показывает, что этот подход довольно часто встречается и в свежих судебных актах. По мнению судов, не могут быть включены в состав убытков расходы, хотя и понесенные потерпевшим в результате правонарушения, но компенсируемые ему в полном объеме за счет иных источников. В противном случае создавались бы основания для неоднократного получения потерпевшим одних и тех же сумм возмещения и, соответственно, извлечения им имущественной выгоды, что противоречит целям института возмещения вреда (постановление АС округа от N /2017 по делу N /2015).

Таким образом, вопрос о включении НДС в состав сумм компенсируемых убытков (в части расходов по оплаченным субподрядным расходам) должен решаться в зависимости от того, был ли НДС по таким расходам поставлен к вычету или нет. Если подрядчик предъявил НДС к вычету из бюджета и не собирается корректировать свои обязательства, оснований для включен я сумм НДС в состав компенсируемых убытков нет. Если же подрядчик не ставил к вычету НДС по субподрядным работам или планирует их восстановить, такие суммы НДС могут быть включены в состав убытков, предъявляемых заказчику к возмещению.

Возможен ли вычет НДС?

Следующий актуальный вопрос, прямо вытекающий из предыдущего: а можно ли поставить к вычету НДС по расходам, компенсируемым в составе убытков? На дату приобретения подобных товаров (работ, услуг) у подрядчика, скорее всего, полностью выполнялись условия для принятия НДС к вычету. Но после расторжения договора все меняется, ведь операция по возмещению убытков, как мы уже поняли, НДС не облагается.

Пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит перечень случаев, когда суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. В частности, восстановить НДС нужно в случае использования товаров (работ, услуг) в операциях, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС.

Нужно отметить, что мы не выявили разъяснений, касающихся именно рассматриваемой ситуации. Однако финансисты считают, что суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства, не давшего продукции, а также для операций, освобождаемых от налогообложения, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от N /1/163). При этом нам известна позиция судов о том, что, поскольку перечень случаев восстановления НДС, указанных в пункте 3 статьи 170 НК РФ, является исчерпывающим и в нем не указаны такие основания, как списание материалов и других затрат в составе расходов по аннулированным заказам, правовых оснований для восстановления НДС, ранее принятого к вычету, нет (постановление ФАС Московского округа от /1259 – 10 по делу N / 8).

На основании изложенного, учитывая положения пункта 3 статьи 170 НК РФ, полагаем, что суммы НДС, ранее принятые к вычету по субподрядным работам, стоимость которых включается в состав убытков, предъявляемых к возмещению заказчиком, должны быть восстановлены, поскольку операция по возмещению убытков не облагается НДС. Иная точка зрения сопряжена с возникновением налоговых рисков, которые мы можем квалифицировать как высокие.

Раздельный учет и декларация по НДС

Продолжая разговор о налоговых последствиях в связи с возмещением убытков, вспомним и про раздельный учет. Дело в том, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

В рассматриваемом случае, на наш взгляд, при совершении операции по компенсации понесенных подрядчиком убытков не возникает объекта налогообложения НДС, получаемые суммы не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Соответственно, по нашему мнению, в такой ситуации у подрядчика не возникает обязанности вести раздельный учет, предусмотренный пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Косвенное подтверждение изложенному можно найти в разъяснениях Минфина, согласно которым не нужно учитывать при расчете пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 НК РФ:

• доходы в виде процентов по ценной бумаге (письмо Минфина России от N /41205);
• доходы в виде процентов от размещения денежных средств на корреспондентских счетах, процентов по банковским депозитам, дивидендов по ценным бумагам (письмо Минфина России от N /145).

Согласно пункту 44.2 Порядка заполнения раздела 7 декларации по НДС в графе 1 декларации по НДС отражаются коды операций в соответствии с приложением 1 к Порядку. Код операции, применимый к рассматриваемому случаю, в порядке не предусмотрен, в связи с чем, на наш взгляд, указанная операция отражению в декларации по НДС не подлежит.

Налог на прибыль

Возможно ли понесенные затраты учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль, несмотря на то что они будут компенсированы заказчиком в составе убытков? На наш взгляд, вполне. Ведь статья 252 НК РФ позволяет налогоплательщикам учитывать любые затраты для целей налогообложения налогом на прибыль, при условии что они экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение доходов.

В частности, к числу внереализационных расходов относятся затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Известная нам арбитражная практика показывает, что суды считают обоснованными учет затрат в схожих случаях. Так, по мнению суда, налогоплательщик правомерно включил в состав внереализационных расходов суммы неполученной, но учтенной выручки после расторжения договоров, поскольку отпали экономические и правовые основания для получения дохода (постановление ФАС округа от по делу N /2010). Еще в одном случае суд посчитал, что признание расхода в целях налогообложения прибыли определяется взаимосвязью факта его возникновения с условиями конкретной сделки, совершенной налогоплательщиком при осуществлении хозяйственной деятельности. Стоимость работ, указанная в выставленных подрядчиком актах и , подлежала включению в состав расходов (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от N /2016 по делу N /2015).

На основании изложенного считаем, что суммы расходов подрядчика, понесенных в целях исполнения договора, несмотря на возмещение их заказчиком в составе убытков, подлежат учету в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль, при условии их соответствия требованиям статьи 252 НК РФ. Причем учтены рассматриваемые затраты, на наш взгляд, могут быть полностью, вне зависимости от того, будет или нет часть из них компенсирована заказчиком в составе возмещаемых подрядчику убытков. Сумма же возмещения при этом включается во в нереализационные доходы.

Источник: www.unicon.ru

Бюджетные субсидии и НДС: когда налог платить не надо, а возмещать можно

Письмо Минфина России от 30.12.2020 № 03-07-11/116095 интересно тем плательщикам НДС, которые вынуждены применять льготные цены, получ ая при этом субсидии из бюджета. Исчисление НДС в такой ситуации регулируется пунктом 2 статьи 154 НК РФ. При этом возникают вопросы, касающиеся возмещения входящего НДС.

Общие правила

При реализации с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров, работ, услуг без учета налога, предоставляемых в соответствии с законодательством), налоговая база по НДС определяется как стоимость реализации, исчисленная исходя из фактических цен. Суммы указанных субсидий при определении налоговой базы не учитываются.

Это все здорово, если бы не вопросы, которые появляются у получателя субсидий относительно возмещения входного НДС.

Дело в том, что компания или ИП могут на безвозвратной и безвозмездной основе получить субсидию по двум основаниям:

на возмещение недополученных доходов и (или)

в качестве компенсации понесенных налогоплательщиком затрат в связи с производством и реализацией товаров (за исключением ряда подакцизных товаров, перечисленных в пункте 1 статьи 78 БК РФ).

Возможны три варианта расчета НДС.

Три варианта предоставления субсидий и расчета НДС

Первый вариант: бюджет компенсирует налогоплательщику его затраты на закупку имущества, работ или услуг. В этом случае сумму компенсации облагать НДС не нужно. Но вот по активам, которые были приобретены за счет такой субсидии, входной НДС принять к вычету нельзя. Это запрещено пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ. А если налог уже был принят к вычету, его придется восстановить (подп.

6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Второй вариант: компания получает субсидию в качестве компенсации выпадающих доходов. Сумму такой компенсации нужно учесть в выручке и обложить НДС (п. 1 ст. 162 НК РФ). Зато уплаченный за счет такой субсидии входной НДС можно принять к вычету (ст.

171 и 172 НК РФ).

Третий вариант: налогоплательщик получает компенсацию выпадающих доходов из-за того, что применял государственные регулируемые цены или давал скидки покупателям по требованию законодательства. Это как раз тот случай, по поводу которого налогоплательщик обратился за разъяснением в Минфин России. При этих обстоятельствах платить НДС с субсидии не нужно. А по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет субсидии, можно получить вычет входного НДС.

Арбитры на стороне налогоплательщика

Налоговики иногда оспаривают право на вычет по третьему варианту, но судьи встают на сторону компаний. Подтверждением этому может быть спор, рассмотренный в постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2020 по делу № А69-1381/2019

Суд установил, что что субсидии, полученные налогоплательщиком из бюджета, были выделены не на оплату товаров (работ, услуг), реализуемых отдельным категориям граждан, которые облагаются НДС, а для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен на товары (работы, услуги). Ссылки ИФНС на пункт 2.1 статьи 170 НК РФ суд отклонил, указав на то, что эта норма в рассматриваемой ситуации не применима. Поскольку налогоплательщик выполнил требования, предусмотренные НК РФ (ст. 169, 171, 172), суд счел, что оснований для отказа в вычете входного НДС у налоговиков нет.

Необычная субсидия и НДС

Бывают еще и довольно экзотические субсидии. Каждую такую ситуацию нужно рассматривать отдельно. Например, в письме Минфина России от 05.06.2020 № 03-07-11/48581 чиновники рассказали о том, как они видят ситуацию, когда за счет средств субсидии, предоставленной бюджетом субъекта РФ в виде безвозмездного вклада в имущество организации, та оплачивает покупку основного средства. Можно ли в таком случае принять входной НДС к вычету?

Согласно НК РФ (подп. 6 п. 3 ст. 170) восстановлению подлежат суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, в случае получения налогоплательщиком из бюджетов РФ субсидий на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение таких товаров. Документами о предоставлении данных субсидий должно быть предусмотрено возмещение затрат на оплату приобретенных товаров с включением в состав таких затрат предъявленных сумм НДС. При этом указанные суммы налога подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий.

Суммы НДС, восстановленные в указанном случае, не включаются в стоимость товаров, в том числе основных средств, а учитываются единовременно в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

В связи с этим суммы НДС, принятые к вычету по объекту основных средств, подлежат восстановлению, если затраты на оплату данного объекта возмещаются за счет средств субсидии, полученной налогоплательщиком в виде безвозмездного вклада в имущество организации. При этом суммы налога, восстановленные при получении указанной субсидии, не включаются в стоимость основного средства, а учитываются единовременно в составе прочих расходов. И только если документами о предоставлении вышеуказанных субсидий из бюджета предусмотрено возмещение затрат на оплату приобретенных товаров без включения в состав таких затрат сумм входного НДС, суммы налога по таким товарам можно все-таки возместить.

Источник: www.vdgb.ru

Компенсация НДС при УСН в смете: формула как рассчитывается

Приведенная формула учитывает (на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 170, пунктов 2 и 3 статьи 346.

11 Налогового кодекса Российской Федерации) компенсацию поставщику (подрядчику, исполнителю) сумм НДС, уплачиваемых контрагентам (субподрядчикам, поставщикам товаров, используемых при выполнении работ) при приобретении у них соответствующих товаров (работ, услуг) и также применяется при определении НМЦК и подготовки Сметы контракта.

1. Президент Союза инженеров-сметчиков
2. Павел Горячкин
3. Есть еще и точно такая же, но в другом исполнении формула расчета затрат на компенсацию НДС при УСН (суть не меняется!):
4. (МАТ+(ЭМ-ЗПМ)+НР*0,1712+СП*0,15+ОБ)*0,2

А теперь вопросы и ответы разработчиков «Гранд-смета 2021»

Выполняю локальный сметный расчёт по новой Методике 2020 года при упрощённой системе налогообложения, добавляю в лимитированных затратах в разделе «Налоги и обязательные платежи» статью затрат с формулой МАТ*0,2*7,3 (где 7,3 — это индекс к СМР). В результате рассчитывается только стоимость в базовом уровне цен, а сумма по смете в текущем уровне цен остаётся такая же, как и до начисления этой статьи затрат.

Ответ: Во-первых, убедитесь, что у вас установлено Обновление № 2 к ПК «ГРАНД-Смета 2021». А указанную формулу вам надо ввести следующим образом: БМ.МАТ*0,2*ЕСЛИ(БИМ;7.3;1).

Квалификаторы способа расчёта БМ и БИМ указывают программе, какое значение соответствующей переменной следует взять — в базисных или в текущих ценах.

При этом условная функция ЕСЛИ позволяет использовать для обоих итогов по смете одну и ту же формулу — умножение на индекс производится в зависимости от требуемого уровня цен.

Разъясните, пожалуйста. При составлении сметы базисно-индексным методом возникла необходимость перевести смету на упрощённую систему налогообложения. При применении формулы для расчёта компенсации НДС при УСН: МАТ+(ЭМ-ЗПМ)+НР*0,1712+СП*0,15)*0,2*6,54+ОБ*0,2*4,12 индекс на оборудование считается дважды.

В смете оборудование взято из базы ФЕР, из сборника сметных цен. В итогах сметы «Справочно в базисных ценах» стоимость оборудования по какой-то причине показывается уже с учётом заданного к нему индекса. И в результате при применении вышеуказанной формулы начисление индекса к оборудованию задваивается.

Каким образом убрать двойное применение индекса к оборудованию, кроме как удалением его из формулы компенсации НДС при УСН?

В случае расчёта сметы по новой Методике 2020 года рекомендуем следующий вид формулы, с точным указанием, какие стоимости на что должны умножаться:

Первый вариант: одна формула считает оба значения компенсации — для колонки с Базисными ценами и для колонки с Текущими ценами. Недостаток этого варианта только один — при печати будет видна конструкция ЕСЛИ.

Во втором варианте первая формула считает значения для колонки БЦ, вторая формула — для колонки ТЦ. Недостаток этого варианта — две строки в итогах вместо одной.

Выбирайте наиболее подходящий для вас вариант.

Формула для вашего примера будет иметь следующий вид:

Примечание: данная формула корректно посчитает результат только в случае применения индекса к СМР в итогах сметы. Для других вариантов пересчёта сметы в текущие цены формулу необходимо изменить.

Вопрос: При добавлении в смету нового материала по конъюнктурному анализу на этот материал не начисляется компенсация НДС при УСН. Как изменить формулу?

Ответ: Возможно, вы указали для этого материала только его стоимость в текущих ценах, но не применили к добавленной позиции сметы соответствующий индекс изменения сметной стоимости, который позволяет получить стоимость позиции в базисном уровне цен. Тогда как при расчёте сметы по новой Методике 2020 года это является необходимым условием для того, чтобы позиция была включена в итог по смете.

Вопрос: Добрый день. Как в версии «ГРАНД-Смета 2021» включить в смету компенсацию НДС при УСН? Ввожу формулу с умножением на индекс перехода в текущие цены — сумма компенсации НДС появляется в столбце базовых цен, а цена текущая.

Если убираю индекс, то компенсация в базовых ценах считается правильно, но в текущие цены всё равно не переводится. И общая сметная стоимость в текущих ценах получается без компенсации НДС. При настройке расчёта сметы по шаблону «РЖ.

Расчет с индексацией к СМР» программа не считает в лимитированных затратах компенсацию НДС при УСН.

Ответ: Во-первых, убедитесь, что у вас установлено Обновление № 2 к ПК «ГРАНД-Смета 2021» (смотрите Ответы на вопросы по расчёту локальных смет в ПК «ГРАНД-Смета 2021» по приказу Минстроя РФ 421/пр). И прочитайте два ответа выше.

Вопрос: Спасибо за подробное объяснение и формулу для расчёта компенсации НДС при упрощённой системе налогообложения в случае применения индекса к СМР. А если применяются индексы по статьям затрат, тогда как надо откорректировать приведённую в вашем ответе (за 01.02.2021) формулу?

Ответ: Если в локальной смете применяются индексы по статьям затрат, то достаточно простой формулы, без дополнительных действий и обозначений: (МАТ+ОБ+(ЭМ-ЗПМ)+НР*0,1712+СП*0,15)*0,2. При расчёте формулы для вывода в колонки с итогами по смете в базисных или текущих ценах программа автоматически подставляет соответствующее значение каждой переменной.

Дополнительно:

Не ясно? Остались вопросы? Сложности? Смело звоните/пишите нам! Мы ответим!

Смотрите также разъяснение применении п. 181 Методики 421 в части расчета сумм налога на добавленную стоимость (НДС).

Мы не только знаем сметную программу, но и каждый день отвечаем сметчикам и сами работаем со сметами.

Компенсация НДС при УСН в смете прописывается на основании формулы, которая представлена в письме № НЗ-6292/10 от 06.10.2003г

Возмещение НДС при УСН в сметах в 2019 году, как, впрочем, и в 2020 году, является актуальным вопросом при составлении сметной документации.

И хотя компенсация НДС в смете при «упрощенке» чаще всего является частью бухгалтерских отчетов и прочих комплектов документов, предоставляемых в контролирующие органы, все же НДС в смете при УСН должно быть отражено и специалистами сметного отдела.

Следует отметить, что упрощенная система налогообложения предполагает отсутствие уплаты налога на добавленную стоимость в большинстве случаев. Однако есть и случаи, когда строительной компании на УСН все-таки придется иметь дело с данным налогом. Поэтому возникают логичные вопросы, как пересчитать смету с НДС на «упрощенку» и как произвести возмещение НДС в смете при УСН.

Случаи компенсации НДС в смете

Необходимо отметить, что при работе на упрощенной системе налогообложения предприниматель или строительная компания освобождены от уплаты ряда налогов и взносов. Налог на добавленную стоимость, или НДС, входит в их число. Однако этот факт также лишает налогоплательщиков на данной системе налогообложения получать возврат НДС при УСН в смете.

Также следует отметить, что с 2019 года сумма налога НДС значительно возросла, и на сегодняшний день составляет 20 %. В связи с этим, при возникновении вопроса, как в смете учитывается УСН, важно понять также, как произвести возмещение затрат НДС при УСН в смете.

Ведь строительная организация, работающая на упрощенном режиме, часто сталкивается со сметами по форме №4, локальными ресурсными сметными расчетами, объектными сметами, сводными сметными расчетами и прочими формами сметной документации, в которых обозначена статья затрат на уплату НДС.

Кроме того, при закупке материалов и производстве ремонта машин и оборудования, организация также уплачивает указанный налог. Поэтому вопрос об оформлении УСН в смете встает иногда очень остро. Ведь интересует в данном случае метод того, как вернуть уплаченный НДС и как можно применение возмещения УСН в смете учесть.

В различных нормативных документах о возмещении НДС при УСН в смете уделяется внимание разнообразным случаям возникновения подобной необходимости.

Кроме того, данной теме посвящено множество обучающих курсов и лекций, а также различные форумы и семинары.

Кроме того, следует иметь в виду, что составление смет при упрощенной системе налогообложения УСН обновлено на 2019 год и должно производиться с учетом всех актуальных нормативных документов и актов.

Формула компенсации НДС при УСН в смете

Формула компенсации НДС при УСН в смете в письме Госстроя № НЗ-6292/10 от 06.10.2003 г. является на сегодняшний день основной формулой. Хотя следует отметить, что существует некоторая неопределенность в решении данного вопроса.

Неопределенность эта связана с тем, что формула УСН в смете и, кроме этого, тезисы, касающиеся определения стоимости накладных расходов и сметной прибыли в сметах на «упрощенке», были рекомендованы разными нормативными документами, иногда несколько противоречащими друг другу. Поэтому о том, какая формула расчета компенсации НДС20% в смете будет применена, должно быть уточнено не только текстом контракта на объект строительства, но и действующими региональными регламентирующими документами.

Итак, возвращаясь к тексту письма №НЗ-6292/10 от 06.10.2003 г., можно выделить несколько направлений. Первым из них является формула упрощенной системы налогообложения для сметы. Следует также уточнить, что как таковой формулы в письме нет, однако, в приложении к письму приведен пример расчета, который позволит понять, как в смете учитывается УСН.

Формула компенсации НДС при УСН в смете. Пример подсчета

Если обратиться к рисунку 1, то можно увидеть пример расчета НДС при УСН в сметах в 2019 году, а также в году 2020. данный расчет составлен на основании примера из приложения вышеуказанного письма.

Рисунок 1. Пример расчета компенсации НДС в сметах на УСН

Как видно, расчет имеет три столбца, в каждом из которых обозначены необходимые данные для расчета образца сметы без НДС при УСН. В первом столбце указываются статьи затрат. К статьям сметных затрат согласно методическому документу в строительстве МДС81-35.

2004 отнесены следующие категории: стоимость материалов, эксплуатации машин и механизмов, а также стоимость фонда оплаты труда (ФОТ), которые составляют прямые затраты в смете.

Фонд оплаты труда является суммированием показателей зарплаты труда рабочих и зарплаты машинистов.

Плюс к этому существуют в составе сметных форм укрупненные нормативы накладных расходов (НР) и сметной прибыли (СП), которые также являются составными частями сметных статей затрат. Кстати, к нормам Нр и сп при усн письмами Госстроя и Минюста также рекомендуются понижающие коэффициенты, о чем будет рассказано далее по тексту.

Кроме перечисленных выше, в сметную форму включаются затраты на оплату налогов, а также могут быть перечислены различные лимитированные затраты, затраты на непредвиденные расходы и т.д.

Однако назначение УСН в смете состоит в том, что, как отмечалось выше, многие налоги не могут быть и не должны быть отражены в составе сметной формы в связи с налоговым режимом.

Поэтому на такие налоги, как НДС на материалы при УСН в смете, предусмотрен расчет подобный тому, что проиллюстрирован на рисунке 1.

Таким образом, становится понятно, как расшифровывается в сметах УСН каждая из статей затрат в первом столбце расчета.

Вторым столбцом в примере расчета УСН в смете содержит в себе спонтанную стоимость работ, которые измеряются тысячами рублей. А в третьем столбце произведены расчеты по возмещению затрат НДС при УСН в смете. Для удобства все формулы УСН в смете на рисунке 1 подробно расписаны, однако в реальной смете они могут быть указаны сразу в итогах.

Итак, чтобы вычислить размер компенсации НДС при УСН в смете, следует для начала выяснить сумму налога на добавленную стоимость по каждой статье затрат. Так, если обратиться к строке «Материалы», сумма которых, указанная во втором столбце, равна 5000 тыс. руб., можно вычислить сумму НДС в размере 20% следующим способом: 5000 умножить на 20%. Итогом является 1000 тыс. руб.

Оплата труда рабочих остается без изменений, так как с нее НДС не уплачивается. А вот относительно затрат на эксплуатацию машин применяется тот же принцип, что и при вычислениях НДС в смете при УСН на материалы.

Однако следует учесть, что эксплуатация машин должна быть учтена в данном расчете в чистом виде, то есть без стоимости зарплаты механизаторов.

Поэтому формула УСН в смете в данной строке приведена следующим образом: из суммы эксплуатации машин «1800» вычитается зарплата машинистов «350».

Дальше производится идентичный расчет, то есть вычисляется сумма НДС. В данном случае это — 290 тыс. руб.

В строке «Итого» приводится сумма НДС на материалы и механизмы, которая учтена в смете УСН: 1000+290 =1290.

Следующим этапом расчета компенсации НДС в смете является вычисление налога в составе накладных расходов и сметной прибыли. Так как НР и СП в смете вычисляются на основании ФОТ, то вычисления будут производиться от суммы зарплат рабочих и машинистов, то есть от 1900+350=2250 тыс. руб.

Как можно увидеть, к показателям накладных расходов в смете применены еще и коэффициенты 1,18 и 0,7. Коэффициент 1,18 включается в расчет на основании приложения 2 МДС 81-4.

99 и является укрупненным нормативом в жилищно-гражданском строительстве на данный вид норматива.

Также формула УСН в смете в части НР содержит понижающий коэффициент 0,7, о котором будет рассказано далее по тексту в соответствующем абзаце.

Таким образом, получается, что сумму накладных расходов на расчете возврата НДС при УСН в смете на рисунке 1 составляет 1858,5 тыс. руб. К данной сумме применяется показатель удельного веса затрат на материалы в размере 0,183, а также вычисляется сумма НДС 20%.

Относительно показателя сметной прибыли производятся подобные расчеты возмещения затрат НДС при УСН в смете. Однако из формулы исключается показатель укрупненного норматива.

Вместо этого в вычислениях должен присутствовать общеотраслевой норматив СП, применяемый на основании МДС81-25.2001.

Кроме этого, показатель удельного веса материалов для сметной прибыли равен 0,15 и также должен быть учтен в конечном вычислении.

После произведения всех расчетов необходимо вывести общую сумму по всем строкам. В примере на рисунке 1 это — 1397,57 тыс. руб. Таким образом, компенсация НДС при УСН в смете в данном случае будет составлять 11,43%.

Альтернативная формула компенсации НДС при УСН в смете

Во многих источниках, посвященных сметной тематике, указывается также еще одна формула УСН в смете. На рисунке 2 приведен данный метод расчета. Однако следует отметить, что выбор формулы расчета компенсации НДС20% в смете должен осуществляться строго при согласовании каждого вида вычислений всеми законно заинтересованными сторонами при производстве строительных работ.

Рисунок 2. Формула компенсации НДС

Таким образом, алгоритм расчета на рисунке 2 имеет схожие черты с примером расчета из письма Госстроя №НЗ-6292/10 от 06.10.2003 г., приведенном на рисунке 1.То есть расчеты производятся с использованием тех же параметров из сметной формы: стоимости материалов, механизмов, а также оплаты труда.

Однако можно обратить внимание, что в приведенной формуле компенсации НДС при УСН в смете к нормативам НР и СП применяются несколько иные показатели. К накладным расходам применяется коэффициент удельного веса затрат на материалы из МДС81-33.2004, тот же показатель учтен и для сметной прибыли.

Многие специалисты предпочитают именно эту формулу возмещения НДС при УСН в смете, а не из письма Госстроя. Однако, как было отмечено выше, данный метод должен быть утвержден и согласован компетентными органами.

Кроме того, экономические вычисления данного типа возможно производить и в различных сметных программах. Например, можно произвести компенсацию НДС при УСН в «Гранд-смете». Формула УСН в «Гранд-смете» вводится по тем же алгоритмам, что и прочие формулы в указанном программном комплексе, поэтому данное действие не должно вызвать затруднений.

Нр и сп при усн

Как отмечалось выше, к показателям накладных расходов и сметной прибыли также применяются некоторые коэффициенты в смете УСН. Накладные расходы при УСН в смете 2019 имеют показатель в 0,7, а сметная прибыль — 0,9.

Однако следует отметить некоторые моменты в данной области. Прежде всего, в не раз упоминавшемся в данной статье письме Госстроя НЗ-6292/10 от 06 октября 2003 года рекомендуется применять указанные коэффициенты к укрупненным показателям в размере 0,7 и 0,9.

Тем не менее, в 2012 году тем же Госстроем было выпущено новое письмо №2536-ИП/12/ГС, в котором отменялись действующие на тот момент понижающие коэффициенты в сметах УСН. Таким образом, коэффициент 0,7 к накладным расходам был заменен на 0,94.

Помимо этого и к НР, и к СП должны были применяться коэффициенты 0,85 и 0,8 соответственно.

Тем временем, 27 апреля 2018 года было выпущено письмо Минюста России под номером 01/57049-ЮЛ, которое признало не подлежащим применению предыдущее письмо Госстроя №2536-ИП/12/ГС от 27.11.2012. Таким образом, в случаях возмещения НДС в смете при УСН рекомендуется включать в расчеты коэффициенты 0,7 и 0,9.

О формуле возмещения (компенсации) затрат по ндс при усн

08 Июня 2020

Факт применения подрядчиком упрощенной системы налогообложения по общему правилу не может служить основанием для уменьшения договорной цены на суммы НДС, уплаченные контрагентам (субподрядчикам, поставщикам товаров, используемых при выполнении работ) при приобретении у них соответствующих товаров (работ, услуг).

Иное приводило бы к тому, что часть затрат на исполнение договора подрядчик несет за свой счет (без возмещения за счет заказчика), что не согласуется с положениями пункта 2 статьи 709 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

С переходом на упрощенную систему налогообложения организации продолжают оплачивать НДС поставщикам строительных материалов, конструкций, оборудования, а также другим организациям за оказание услуг.

В целях обеспечения возмещения затрат подрядных организаций по уплате ими НДС при определении сметной стоимости строительства и расчетах за выполненные работы, сумма необходимых средств для покрытия указанных затрат принимается в размере, устанавливаемом законодательством, от сметной стоимости материалов, конструкций и оборудования, включаемых в стоимость строительной продукции.

Пример расчета затрат на уплату НДС при упрощенной системе налогообложения, приведенный в письме Госстроя России от 06.10.2003 № НЗ-6292/10, носил справочный характер и в настоящее время утратил свое значение в связи с изменением нормативов.

Порядок включения в сметную документацию средств по уплате налога на добавленную стоимость (НДС) приведен в п. 4.100 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004.

• В тех случаях, когда по отдельным объектам строительства (организаций) законодательством Российской Федерации установлены льготы по уплате НДС, в сводный сметный расчет включаются только средства, необходимые для возмещения затрат подрядных строительно-монтажных организаций по уплате ими НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг.
• Союз инженеров-сметчиков рекомендует уточненную формулу возмещения (компенсации) затрат по НДС при УСН при неконкурентных способах закупок (выборе подрядчика), а также во внебюджетной сфере, то есть, когда уже заранее понятно, что исполнитель работ (подрядчик) находится на УСН:
• ((М-Мз) + (Эм-Зм) + НР×0,1712 (0,182) + СП×0,15 + ОБп)×0,2

• М — стоимость материалов в текущем уровне цен;
• Мз — стоимость материалов поставки заказчика (давальческие материалы);
• Эм — затраты на эксплуатацию машин;
• Зм — оплата труда машинистов;
• НР — масса накладных расходов;
• 0,1712 — доля (удельный вес) материалов в массе накладных расходов (17,12%) согласно МДС 81-33.2004 или
• 0,182 — доля (удельный вес) материалов в массе накладных расходов (18,2%) для районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним согласно МДС 81-34.2004;
• СП — масса сметной прибыли;
• 0,15 — доля (удельный вес) материалов в сметной прибыли (15%);
• ОБп — стоимость оборудования поставки подрядчика;
• 0,2 — ставка НДС (20%).

ПРИМЧАНИЯ:

При определении накладных расходов и сметной прибыли коэффициенты, ранее установленные для организаций на УСН (0,7(0,94) к НР и 0,9 к СП) не начислять. См. Разъяснение Союза инженеров-сметчиков от 22.02.2019 г.

№ РС-ПГ-122/19 «Установленный ранее порядок применения понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли в строительстве для организации, работающих по упрощенной системе налогообложения, утратил силу с 1 января 2019 года»

При использовании подрядчиком УСН в смете и актах выполненных работ по форме КС- 2, вместо «НДС» прописывается «Компенсация НДС при УСН». При этом в Справке по форме КС-3 сумма НДС не заполняется и делается запись «НДС не облагается».

Факт применения подрядчиком упрощенной системы налогообложения по общему правилу не может служить основанием для уменьшения договорной цены на суммы НДС, уплаченные контрагентам (субподрядчикам, поставщикам товаров, используемых при выполнении работ) при приобретении у них соответствующих товаров (работ, услуг).

Иное приводило бы к тому, что часть затрат на исполнение договора подрядчик несет за свой счет (без возмещения за счет заказчика), что не согласуется с положениями пункта 2 статьи 709 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Более подробно в файле разъяснения

О формуле возмещения затрат по НДС при УСН

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.03.2020 по делу №А45-20899/2019

Суды трех инстанций признали действия заказчика незаконными. Ссылаясь на практику Верховного суда, они напомнили: ни при заключении, ни при исполнении контракта его цена не может меняться из-за системы налогообложения, которую применяет (или стал применять) подрядчик.

Компенсация НДС при УСН в смете в 2021 году

В общем случае компании на упрощенной системе налогообложения (УСН) не платят НДС. Однако есть ряд ситуаций, когда бухгалтеру фирмы на «упрощенке» приходится работать с этим налогом. И здесь очень важно знать правила его начисления и уплаты, ведь малейшая ошибка или небрежность могут обернуться для бизнеса финансовыми потерями.

Рассказываем, в каких случаях организациям на УСН нужно вести учет операций с налогом на добавленную стоимость, можно ли осуществить возврат НДС и что следует учитывать при определении размера компенсации в сводном сметном расчете.

В каких случаях компания на «упрощенке» платит НДС

Упрощенная система налогообложения — удобный способ ведения учета для многих небольших фирм и индивидуальных предпринимателей. Ее использование в разы снижает объем документации и заменяет несколько налогов (к слову, НДС в их числе).

Между тем Налоговый кодекс содержит особые ситуации — в нормативном документе перечислено, когда «упрощенец» обязан исчислить и уплатить НДС:

• налогоплательщик осуществляет импортные операции и ввозит иностранные товары на территорию страны (п. 3 ст. 346.11 НК РФ);
• организация или ИП являются налоговыми агентами при покупке или аренде государственного или муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• «упрощенец» выполняет строительные работы организациям, находящимся на общей системе налогообложения (ОСНО);
• при проведении операций, связанных с договорами доверительного управления, простого или инвестиционного товарищества (ст. 174.1 НК РФ);
• в случаях выставления счетов-фактур с выделением сумм НДС по просьбе покупателей.

Несоблюдение правил учета НДС при выполнении указанных операций может обернуться финансовыми потерями для самого налогоплательщика, а его партнеры не смогут принять к вычету уплаченные, но не учтенные «упрощенцем» суммы налога.

Важно!

Организациям и предпринимателям, которые работают по посредническим или подрядным договорам либо выставляют счета-фактуры с НДС необходимо вести журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Проведение операций, требующих исчисления НДС, влечет за собой обязанность по заполнению и сдаче соответствующей декларации (п. 5 ст.

174 НК РФ).

Уточненная декларация по НДС

Зачем рассчитывать компенсацию НДС при УСН

Плательщики УСН, работающие в сфере строительства, часто заключают договоры с заказчиками, которые используют ОСНО. В число основных документов, используемых в строительстве, входит сметный расчет. Именно он подробно описывает все этапы работы, используемые материалы и трудозатраты. Без сметы строительный или ремонтный объект не будет принят в эксплуатацию.

Отсутствие в сметном расчете суммы НДС влечет за собой проблемы во взаиморасчетах между заказчиком и исполнителем. Заказчик на общем режиме налогообложения не может вычесть неучтенный НДС, а исполнитель-упрощенец компенсировать свои затраты, уплаченные за материалы, на налог.

Документы, необходимые для вычета НДС

Возмещение НДС при УСН не предусмотрено, поэтому неправильный учет может привести к потере упрощенцем 20% от суммы неверно оформленной сметы. Часто серьезные заказчики и вовсе отказываются сотрудничать с подрядчиками-упрощенцами, не умеющими работать с НДС, чтобы была возможность возместить НДС.

Как правильно учесть затраты на НДС при УСН

Обычно все затраты на строительство в смете группируются по статьям затрат, например, лимитированные затраты, стоимость материалов, эксплуатация машин. Размер затрат в денежном выражении указывается всегда без НДС, а сам налог указывается в графе «итоги».

Исполнитель, который находится на УСН, закупает материалы по цене, включающей НДС. Однако он лишен права включить уплаченные суммы НДС в смету, а учитывает их в своем налоговом учете в составе общих расходов. Часто упрощенцы и вовсе исключают графу НДС из сметы. Возникает искажение в расчетах.

Наши эксперты советуют не исключать графу «НДС», а заменить ее на графу «Затраты на компенсацию НДС при УСН».

Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример

ООО «А» (заказчик на ОСНО) заключил договор с ООО «Б» (исполнитель на УСН) на переустройство мебельного цеха. Для ремонта потребовалось приобрести строительные материалы и включить их в смету. ООО «Б» приобрело строительных материалов на 240 000 рублей, из них 40 000 рублей — это НДС, уплаченный продавцу.

По правилам, в смету идет стоимость материалов без учета налога. В нашем примере это 200 000 рублей. Однако есть еще сумма налога, которая тоже должна быть где-то учтена.

Правильно Неправильно

Включить в смету приобретенные материалы в сумме 200 000 рублей. Заменить графу «НДС» на графу «Затраты на компенсацию НДС при УСН». Рассчитать сумму затрат по специальным формулам.	Включить в смету приобретенные материалы в сумме 200 000 рублей, а 40 000 рублей НДС, уплаченные в составе цены материалов, включить в общехозяйственные расходы. ИЛИВыписать заказчику смету, а затем и счет-фактуру с указанием в ней суммы НДС. Исполнитель, который оформил счет-фактуру с НДС обязан уплатить сумму налога в бюджет в полном объеме.

Компенсация НДС при УСН в смете: формула

Чтобы правильно рассчитать размер компенсации НДС, необходимо воспользоваться расчетной формулой и знать некоторые тонкости их использования.

Формула для расчета затрат на компенсацию НДС

(МАТ + (ЭМ — ЗПМ) + НР × 0,1712 + СП × 0,15 + ОБ) × 0,20

МАТ	материальные затраты на выполнение работ
ЭМ	затраты на эксплуатацию машин
ЗПМ	затраты на заработную плату машинистов
НР	накладные расходы (норматив включения накладных расходов в компенсацию НДС равен 17,12%, исключение районы Крайнего Севера – 18,2%)
СП	сметная прибыль компании (норматив включения сметной прибыли в компенсацию НДС равен 15%)
ОБ	размер чистой эксплуатации оборудования
0,20	налоговая ставка по НДС на момент написания статьи

Коэффициенты, используемые в формуле, являются универсальными и позволяют учесть в смете затраты на НДС. В 2019 году в связи с общими изменениями в НДС была обновлена формула для расчета затрат на компенсацию НДС при УСН.

• С 2019 года ставка НДС увеличилась с 18% до 20%. Первый квартал 2019 года был переходным периодом и потребовал значительных затрат на ревизию договоров. Налогоплательщики обязаны по правилам переходного периода организовать учет авансовых расчетов, если сумма аванса получена в 2018 года, а поставка товаров или выполнение услуг принято на учет в 2019 году. К слову, клиенты 1С-WiseAdvice успешно преодолели переходный период и изменение ставки НДС, поскольку всем им заранее было разослано специальное письмо с перечнем необходимых действий, которые им необходимо предпринять для безболезненного перехода на новую ставку.
• С первого квартала 2019 года изменилась форма декларации по НДС. Сдача декларации по старой форме приравнивается к отсутствию отчетности и автоматическому доначислению штрафов.

Подготовим налоговую стратегию для вашего бизнеса

Особенности работы с НДС налогоплательщиками, применяющими УСН

Ни один налог не вызывает столько штрафов и судебных исков как НДС. По статистике ФНС, в «смете» всех доначислений на него приходится более половины сумм, взыскиваемых по результатам выездных или камеральных налоговых проверок.

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны помнить основные правила работы с НДС:

• Если «упрощенец» приобретает товары или услуги у организации на общей системе налогообложения, ему придется заплатить НДС.
• Если по какой-то причине налогоплательщик на УСН выставил счет-фактуру и выделил в ней сумму НДС — он обязан сдать налоговую отчетность и уплатить сумму указанного НДС в бюджет. Невыполнение этой обязанности грозит доначислением и штрафами при налоговых проверках.
• Если фирма или предприниматель на упрощенке арендуют или покупают муниципальное или государственное имущество, они должны выделить сумму НДС из общей суммы сделки, перечислить налог в бюджет, сдать декларацию. В противном случае, можно столкнуться с требованием ФНС о принудительной уплате налога.

Подведем итог. В общем случае предприниматели на УСН НДС не платят, но существует ряд исключений, которые обязывают предпринимателей не только перечислять налог, но и отчитываться по нему. Об этом мы подробнее рассказывали здесь. Вернуть НДС бизнесмен на упрощенке не может. Но некоторые компании могут показать в смете и компенсировать свои затраты на материалы на сумму налога.

Как посчитать и учесть компенсацию НДС в смете при УСН? — Контур.Бухгалтерия

Упрощенцы освобождены от НДС. Но если они выполняют договоры строительного подряда с заказчиками на ОСНО, налог нужно платить. Это не значит, что придется просто подарить контрагенту 20 % затрат. НДС можно компенсировать, если правильно сформировать смету.

Что такое компенсация НДС при УСН

Организации и предприниматели на УСН не платят НДС, поэтому не должны включать этот налог в цену. Но бывают исключения. Одно из таких — договор строительного подряда с заказчиком на ОСНО.

Материалы, работы и услуги сторонних организаций, которые приобретает подрядчик для выполнения заказа, включаются в смету.

Если продавец применяет ОСНО, то дополнительно к цене покупки он предъявляет НДС к уплате. Упрощенец не может предъявить его заказчику, так как не платит НДС.

Получается, что заказчик оплачивает стоимость материалов, работ и услуг без НДС, и вся налоговая нагрузка ложится на подрядчика-упрощенца.

Пример. ООО «Мастер» работает на УСН. Для выполнения работ по договору закупили кирпичи на 240 тыс. рублей — 200 тыс. рублей чистая стоимость, 40 тыс. рублей НДС.

Компания на ОСНО купит кирпичи за 240 тыс. рублей, но в будущем оформит 40 тыс. рублей к вычету. В итоге кирпичи обойдутся в 200 тыс. рублей.

Упрощенцы заплатят за кирпичи 240 тыс. рублей без права на возврат НДС. Чтобы не остаться в убытке, НДС нужно заложить в смету, чтобы заказчик компенсировал расходы на налог.

Компенсация НДС — это статья расхода в смете, которую подрядчик составил для заказчика. Она нужна, чтобы защитить упрощенца от убытков, появившихся из-за невозможности предъявить НДС заказчику. По ст. 709 ГК РФ такой НДС должна покрыть цена договора.

Как отразить НДС в смете

Неправильно сформированная смета грозит тем, что подрядчик на УСН потеряет 20 % от суммы заказа, а заказчик не сможет принять налог к вычету.

Как правильно

Единственный правильный вариант — включить в смету приобретенные материалы, работы или услуги в сумме без НДС. Графу «НДС» замените на «Компенсация НДС при УСН». Посчитать сумму компенсации надо по специальной формуле, о ней расскажем ниже.

Как делать не надо

Подрядчики-упрощенцы допускают две распространенные ошибки:

Учитывают НДС в составе расходов и не отражают в смете. Появляются лишние расходы, возможны убытки, так как налог не учтен в цене работ.

Кроме того, есть риск получить претензии от ФНС и доначисление налогов с пенями и штрафами — так как подрядчик занижает налог к уплате, необоснованно увеличивая расходы.

Выписывают смету и счет-фактуру с НДС. Упрощенцы, которые выписали счет-фактуру с НДС, обязаны отчитаться по налогу и уплатить его в бюджет. При этом возместить входной НДС все равно не получится. В итоге подрядчик платит налог два раза: сначала поставщикам, а после расчета с заказчиком еще и в бюджет.

Формула для расчета НДС в смете

Нельзя просто взять и умножить итоговую стоимость работ по смете на ставку налога. Сумму для графы «Компенсация НДС» нужно рассчитать по формуле. Она утверждена письмом Госстроя РФ от 06.10.2003 № НЗ-6292/10:

(Мат + (ЭМ — ЗПМ) + НР × 0,1712 + СП × 0,15 + ОБ) × 20 %, где:

• Мат — расходы на материалы по смете;
• (ЭМ — ЗПМ) — расходы на эксплуатацию машин, уменьшенные на зарплату машинистов;
• НР ч 0,1712 — накладные расходы в мат затратах (17,12% — стандартный норматив, в районах Крайнего Севера он повышен на уровень 18,2%);
• СП × 0,15 — сметная прибыль по нормативу 15 %;
• ОБ — расходы на эксплуатацию оборудования;
• 20, 10 или 0% — ставка НДС.

Работая со сметой, помните, что в нее нужно включать все расходы, которые нужны для выполнения работы. Если кроме строителей задействованы офисные сотрудники, учтите их оплату труда, если закупали канцелярию — учтите и ее. В расходы на эксплуатацию машин добавьте топливо, лизинговые и арендные платежи, ремонтные работы.

Учет компенсации НДС у подрядчика и заказчика

Компенсация подрядчику НДС входит в стоимость работ по договору (п. 3 ст. 709 ГК РФ).

Для подрядчика нет никаких особенностей учета компенсации. Учитывайте ее в составе оплаты по договору как доход — на дату поступления денег в кассу или на расчетный счет.

Для заказчика учет оплаты с компенсацией зависит от налогового режима и вида расходов, к которым относятся работы подрядчика. Например, если подрядчик строил склад из состава основных средств, учитывайте оплату одним из способов:

• ОСНО — стоимость работ включите в первоначальную стоимость здания и списывайте в расходы через амортизацию;
• УСН «Доходы минус расходы» — работы включите в первоначальную стоимость и списывайте расходы на основное средство в году ввода в эксплуатацию;
• УСН «Доходы» — расходы не учитывайте.

Соблюдайте эти правила работы с НДС, чтобы избежать проблем с налоговой и не понести лишние расходы.

Ведите учет НДС в сервисе Контур.Бухгалтерия. Декларация по НДС по итогам отчетного периода заполняется автоматически на основании данных бухгалтерского учета. Считайте налоги, начисляйте зарплату и сдавайте отчеты через интернет. Все новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.

Человеческие ресурсы в компании — одни из самых затратных. Помимо заработной платы работодатель удерживать НДФЛ и уплачивает страховые взносы. Поэтому вопрос оптимизации налогов в части зарплаты стоит очень остро. Разберем законные способы уменьшения налогов на работников.

Предпринимательская деятельность всегда связана с расходами. Это затраты на сырье, услуги, зарплату, аренду и так далее. Особое место в составе затрат ИП составляют налоги, и многие предприниматели стремятся сэкономить. Расскажем, как законно уменьшить налоги ИП.

Владельцы транспортных средств по закону обязаны платить налог. Иногда эта сумма может быть высокой, особенно если у машины мощный двигатель. Расскажем, как владельцу транспортного средства законно уменьшить налог к уплате.

Источник: chtsgh.ru