В связи с экономическим кризисом многим компаниям приходится «замораживать» строящиеся объекты. При этом процесс консервации незавершенного строительства требует соблюдения определенных процедур и вызывает трудности в отражении расходов, связанных с приостановкой строительства. Решению данных вопросов посвящена наша статья.
Алгоритм действий
Учитывая, что в большинстве случаев строительство объектов происходит за счет инвестиционных средств, в строительном процессе, как правило, принимает участие множество участников (инвесторы, заказчики, застройщики, подрядчики, субподрядчики и т. д.). Но мы рассмотрим ситуацию лишь для двух субъектов: для заказчика-застройщика (далее — заказчик) и для подрядчика.
РУКОВОДСТВО ДЛЯ ЗАКАЗЧИКА
Если заказчик по тем или иным причинам примет решение о консервации объекта строительства, он должен письменно уведомить об этом подрядчиков.
О каких обязанностях следует знать?
Согласно статье 752 Гражданского кодекса РФ, при консервации строительства заказчик обязан оплатить подрядчику в полном объеме выполненные до момента консервации работы, а также возместить расходы, вызванные необходимостью прекращения работ и консервацией строительства, с зачетом выгод, которые подрядчик получил или мог получить вследствие прекращения указанных работ.
Психология незавершенного строительства, материал для кровли СТРОИМ ДЛЯ СЕБЯ
При этом перевод объекта строительства на консервацию с позиций гражданского законодательства не связывается непременно с окончательным прекращением договорных отношений сторон. Во избежание спорных ситуаций целесообразно уточнить данный момент отдельно в договоре строительного подряда (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 октября 2006 г. № А-29-11601/2005-2э).
Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 52 Градостроительного кодекса РФ, при необходимости прекращения работ или их приостановления более чем на шесть месяцев заказчик должен обеспечить консервацию объекта капитального строительства.
РУКОВОДСТВО ДЛЯ ПОДРЯДЧИКА
На практике все работы по переводу объекта строительства на консервацию обычно выполняет подрядчик.
Поскольку сметой и договором строительного подряда расходы на консервацию не предусмотрены, при возникновении необходимости в приостановке работ и консервации незавершенного объекта нужно согласовать механизм действий сторон договора строительного подряда.
Расходы по консервации строительного объекта должны быть оплачены заказчиком.
Для этого нужно составить дополнительную смету на подготовительные, строительно-монтажные и иные работы, связанные с консервацией строительства. Состав работ и условия их осуществления следует определить в дополнительном соглашении к договору строительного подряда.
На основании соглашения (либо отдельного договора на дополнительные работы) подрядчик будет выполнять СМР, которые будут в нем оговорены.
В дополнительном соглашении устанавливают сроки выполнения работ и сдачи заказчику законсервированных объектов, оборудования и материалов.
Учет незавершенного производства
Кроме того, в нем могут быть указаны сроки, в которые заказчик возместит убытки, а также предусмотрена его обязанность возобновить (продолжить) договор с данным подрядчиком на прежних или других условиях.
ЧТО ТАКОЕ КОНСЕРВАЦИЯ?
Консервация строительства — приостановка строительства, которая предполагает возобновление инвестором строительных работ в будущем. После устранения причин, повлекших консервацию, работы на объекте продолжаются, поэтому договор строительного подряда не расторгается, а приостанавливается на неопределенный (или определенный) срок.
Консервация объекта, а также охрана законсервированных объектов и их поддержание в надлежащем состоянии могут осуществляться силами подрядчика.
ПРОВОДИМ ИНВЕНТАРИЗАЦИЮ
При переводе объектов строительства на консервацию обязательно проводится инвентаризация.
Порядок ее проведения по незавершенному строительству регулируется пунктами 3.32-3.34 Методических указаний. (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) .
В состав инвентаризационной комиссии, по мнению автора, целесообразно включить представителей всех сторон, которые участвуют в строительном процессе (заказчика, генерального подрядчика и др.).
На незаконченные строительством объекты составляются инвентаризационные описи.
В них указываются:
— наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п.;
— стоимость выполненных работ;
— причины и основание для консервации.
Для этого должны использоваться: соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
Инвентаризация проводится путем проведения осмотров, контрольных обмеров и других необходимых мероприятий.
При этом фактические объемы выполненных строительно-монтажных работ должны быть сопоставлены с данными локальных смет, а также данными учета соответствующих служб заказчика и подрядчика.
Результаты инвентаризации незавершенного строительства оформляются с помощью унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (№ ИНВ-1, № ИНВ-3 и др.).
Однако, в отличие от обычной инвентаризации, которая проводится с целью выявления отклонений в учете, в данном случае цель инвентаризации — зафиксировать фактическое наличие и состояние недостроенного объекта (с учетом всех его составляющих) и находящихся на объекте (на строительной площадке) материально-производственных запасов и других ценностей.
Оформленные в установленном порядке описи подрядчик (либо сводная инвентаризационная комиссия — в зависимости от того, кто проводит инвентаризацию, это решается по согласованию сторон) передает заказчику для обеспечения последним сохранности законсервированного объекта.
ОФОРМЛЯЕМ ДОКУМЕНТЫ
Кроме инвентаризационных ведомостей потребуются и другие документы.
Остановка строительства (в целях консервации или прекращения строительства) оформляется актом о приостановлении строительства (форма № КС-17).
Он составляется заказчиком при получении от инвестора решения о консервации.
В шапке акта указываются участники строительства (инвестор, заказчик, подрядчик, субподрядчик), наименование и адрес стройки, основания для приостановления строительства.
А в основной его части следующие данные:
— наименование объектов, работ и затрат, приостановленных строительством;
— полная сметная стоимость договора;
— сметная стоимость выполненных работ;
— фактические затраты на приостановку строительства;
— средства, необходимые для расчетов с подрядчиком;
— стоимость работ и затрат, необходимых на консервацию объектов, и др.
Документ составляется в необходимом количестве экземпляров по каждой стройке с указанием раздельно приостановленных строительством работ. Один экземпляр передается подрядчику, второй — заказчику. Третий представляется только по требованию инвестора.
Акт заполняют на основании первичных документов по строительству, таких как общий журнал работ (форма № КС-6) и журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а).
А вот сведения о затратах на консервацию заносятся в акт на основании дополнительно составленной сметы.
Обратите внимание: в форме № КС-17 обязательны подписи руководителей, главных бухгалтеров заказчика-застройщика и подрядчика и печати обеих организаций.
Акт хранится в бухгалтерии заказчика и подрядной организации. Он подтверждает приостановление строительства (консервацию или прекращение строительства) и используется для проведения расчетов, а кроме того, может служить основанием для истребования от инвестора дополнительных ассигнований.
Передачу законсервированного объекта заказчику также нужно подтвердить документально.
Поскольку, как мы уже сказали, заказчик обязан оплатить все выполненные на момент принятия решения о консервации объекта работы, сторонами договора в обязательном порядке оформляются и подписываются обычные для приемки выполненных работ документы: акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).
Однако здесь есть один нюанс: сами по себе эти формы о переходе права собственности и рисков гибели имущества не свидетельствуют (если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ).
Но здесь случай особый.
Поэтому переход права собственности на результат всех принятых работ по незавершенному объекту необходимо подтвердить в дополнительном соглашении к договору. В противном случае (если договор не расторгается) вплоть до принятия в эксплуатацию законченного строительством объекта риски гибели и случайного повреждения всего объекта или отдельных его частей будут лежать на подрядчике.
Унифицированной формы акта приемки незавершенного объекта строительства нет, она существует только для законченного строительством объекта (форма № КС-11).
Форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Но можно воспользоваться ею для подтверждения факта передачи объекта. На ее основе организация вправе разработать и утвердить в учетной политике необходимую для данного случая форму, внеся соответствующие изменения.
Учет у заказчика-застройщика
Затраты по консервации объекта, а также все дальнейшие расходы по его содержанию (на охрану, освещение, водоснабжение и т. п.) несет заказчик (если договор не содержит иных условий).
Однако в сметах их, как правило, не предусматривают.
Ведь сводные сметные расчеты стоимости строительства зданий, сооружений и т. д. рассматриваются как документы, определяющие сметный лимит средств, необходимых для полного завершения строительства объектов в соответствии с проектом. А в данном случае строительство фактически не ведется.
Не предусмотрен учет таких расходов в стоимости строительства и Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), которая утверждена постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.
Поэтому затраты, связанные с консервацией объекта, и не должны учитываться в составе сводных сметных расчетов.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Указанный выше вывод подтверждает и пункт 3.1.7 ПБУ по учету долгосрочных инвестиций.
Положение утверждено письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160.
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. — учтена стоимость дополнительной сметы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 18 000 руб. — выделен предъявленный НДС по смете;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
— 500 000 руб. — учтена стоимость дополнительных работ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 90 000 руб. — выделен НДС по дополнительным работам;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70 (69, 60. )
— 62 200 руб. — начислена заработная плата охранникам с ЕСН (ежемесячно за время нахождения объекта на консервации), учтены коммунальные и другие расходы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 1800 руб. — выделен предъявленный НДС по коммунальным услугам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 109 800 руб. (18 000 + 90 000 + 1800) — принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 719 800 руб. (118 000 + 590 000 + 11 800) — оплачены счета проектной организации, подрядчика и коммунальных служб.
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
— списан «входной» НДС, не принимаемый к вычету по работам (услугам), связанным с консервацией объекта строительства.
Учет у подрядчика
Заказчик может привлечь подрядчика к выполнению работ по переводу объекта незавершенного строительства на консервацию (в соответствии с дополнительным соглашением к договору строительного подряда).
Для подрядчика это будут работы в рамках обычной деятельности. Поступившая за них оплата подрядчиком признается выручкой от реализации в соответствии с нормами ПБУ 9/99 с учетом особенностей ПБУ 2/2008.
ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008 утверждены приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и от 24 октября 2008 г. № 116н соответвтенно.
Учет по таким работам нужно вести отдельно. Согласно пункту 6 ПБУ 2/2008, в случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносятся дополнительные работы, для целей бухучета их выполнение должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
а) дополнительный объект (работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
б) цена дополнительных работ определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.
Расходы будут относиться к расходам по договору согласно пункту 11 ПБУ 2/2008. Подрядчик отражает их на счетах учета затрат. Признаются они в том отчетном периоде, в котором понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство (п. 16 ПБУ 2/2008).
Вычет НДС по товарам, работам, приобретенным у сторонних организаций для осуществления операций, связанных с консервацией объекта, производится в общеустановленном порядке.
Подрядчик также может рассчитывать на компенсацию (возмещение убытков) вследствие досрочного расторжения (приостановления) договора строительного подряда. Полученные средства будут признаны подрядной организацией в составе прочих доходов.
Для целей налогообложения прибыли работы, связанные с переводом объекта на консервацию, у подрядчика будут признаны в составе выручки от реализации, а суммы компенсаций и штрафных санкций (если они предусмотрены в договоре) — в составе внереализационных доходов.
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их.
Подрядчик (ООО «Лика») был письменно уведомлен о переводе объекта, на котором он выполнял строительные работы, на консервацию. Заказчик-застройщик заключил с ним дополнительное соглашение о проведении работ, связанных с консервацией объекта.
Стоимость дополнительных работ по договору — 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).
Фактические затраты составили 468 000 руб., из них:
— 118 000 руб. — материалы (в том числе НДС — 18 000 руб.);
— 350 000 руб. (заработная плата с отчислениями).
После окончания работ по консервации объекта договор строительного подряда был расторгнут, при этом подрядчик получил от заказчика-застройщика компенсацию в сумме 236 000 руб.
Бухгалтерские записи в ООО «Ника» будут выглядеть так:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — приобретены материалы для консервации объекта;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 18 000 руб. — выделен НДС по материалам;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 18 000 руб. — принят к вычету предъявленный НДС по материалам;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
— 100 000 руб. — списаны материалы на выполнение работ по договору;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 118 000 руб. — оплачены материалы;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69)
— 350 000 руб. — начислена заработная плата (с отчислениями);
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
— 590 000 руб. — отражена выручка от выполнения работ, связанных с консервацией строительства;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
— 90 000 руб. (500 000 руб. 5 18%) — начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20
— 450 000 руб. (100 000 + 350 000) — списана фактическая себестоимость выполненных работ;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 590 000 руб. — получены денежные средства за выполненные работы;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 236 000 руб. — получена от заказчика-застройщика компенсация;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
— 236 000 руб. — учтена сумма компенсации в составе прочих доходов;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
— 36 000 руб. (236 000 руб. х 18/118) — начислен НДС.
Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров и др. (подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).
Аналогичная точка зрения приведена в письмах Минфина России от 24 октября 2008 г. № 03-07-11/344, от 29 июня 2007 г. № 03-07-11/214 и др.
Консервация незавершенного строительства
Иногда строительным организациям приходится приостанавливать работы и консервировать объекты, причиной может послужить нехватка денег, несоответствие строящегося объекта современным требованиям, банкротство инвестора и так далее.
Решение о консервации строящегося объекта принимает заказчик. Это решение он оформляет приказом или распоряжением, где должны быть указаны сроки, в которые будет:
· разработана документация, необходимая для консервации;
· проведена инвентаризация недостроенного объекта строительства.
Заказчик, после принятия решение о консервации, обязан уведомить об этом подрядчика, оплатить подрядчику все выполненные работы; возместить ему расходы, вызванные консервацией.
На практике, как правило, все работы связанные с консервацией, выполняет подрядчик. Поэтому заказчику необходимо согласовать с ним смету на строительно-монтажные, ремонтные и восстановительные работы, а также на охрану объекта.
Перед тем как начать консервацию недостроенного объекта, необходимо провести инвентаризацию. В состав комиссии по проведению инвентаризации входят представители генподрядчика, субподрядчиков, а также проектной организации. Комиссия составляет инвентаризационные описи с указанием наименования объекта, его элементов (например, этажей здания), которое решено законсервировать, стадии, на которой находятся строительно-монтажные работы по этому объекту.
Инвентаризационная комиссия должна проверить:
· в каком состоянии находятся строительные объекты, которые должны быть законсервированы;
· нет ли оборудования, которое было передано в монтаж, но так и осталось не смонтированным.
Иногда комиссия выявляет завышение или занижение стоимости работ, причины которого могут быть различными, например:
· неправильно применены сметные нормы и расценки, поправочные коэффициенты пересчета сметной стоимости в уровень текущих цен и другие нормативы, из которых складывается договорная цена строительной продукции;
· в стоимость выполненных работ вошли расходы, не относящиеся к строительству (например, затраты на покупку оборудования, устранение дефектов оборудования, на пусконаладочные работы и так далее);
· в расчетных документах искажены данные об объемах строительно-монтажных работ.
После инвентаризации описи передают в бухгалтерию заказчика и подрядной строительной организации, чтобы в учет были внесены необходимые исправления.
Заказчик и подрядчик должны документально оформить решение законсервировать строящийся объект. В течение месяца со дня принятия такого решения им следует подписать Акт о приостановлении строительства, который составляется по форме КС-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11 ноября 1999 года №100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ», в двух экземплярах: первый передается подрядчику, второй — заказчику (застройщику). В акте указывают:
· договорную (сметную) стоимость работ;
· сметную стоимость работ, которая выполнена на данный момент;
· расходы, которые понес застройщик к моменту, как были приостановлены работы;
· затраты, необходимые для консервации и охраны строительства.
Для получения необходимой информации о затратах заказчик, подрядчик и проектная организация составляют специальный перечень работ и затрат, согласно которому проектная организация разрабатывает смету консервации и охрану строительного объекта.
На основании сметы подрядчик будет выполнять строительно-монтажные работы, которые будут оговорены в дополнительном соглашении к генеральному договору подряда на капитальное строительство. Дополнительным соглашением устанавливают сроки выполнения работ и сдачи заказчику законсервированных объектов, оборудования и материалов, указывают сроки, в которые подрядной организации возместят убытки.
В Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном Письмом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №160, сказано, что затраты на консервацию не включаются в стоимость строящегося объекта. Как правило, их не предусматривают в сводных сметных расчетах. Положение по учету долгосрочных инвестиций рекомендует заказчику вести учет таких затрат на отдельном субсчете «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». А на основании Плана счетов бухгалтерского учета данные затраты являются внереализационными, их следует отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В данной ситуации лучше руководствоваться Планом счетов.
Пример 1.
В мае прошлого года ООО «Луна» (заказчик) заключило с ООО «Строй подряд» (подрядчиком) договор на строительство офиса. Однако в январе текущего года из-за нехватки денег заказчик вынужден был приостановить строительство и законсервировать объект. ООО «Луна» заказало проектной организации документацию, необходимую для консервации офиса. За услуги проектной организации заплатили 12 000 рублей (в том числе НДС – 1 831 рубль).
Источник www.audit-it.ruУчет затрат незавершенного строительства и его консервация
ПОД НЕЗАВЕРШЕННЫМ СТРОИТЕЛЬСТВОМ ПОНИМАЮТСЯ КАПИТАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ СТРОИТЕЛЬНОЙ КОМПАНИИ ПО ВОЗВЕДЕНИЮ ОБЪЕКТОВ СТРОИТЕЛЬСТВА С НАЧАЛА СТРОИТЕЛЬСТВА ДО ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ. КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО ВКЛЮЧАЕТ В СЕБЯ КАК РАБОТЫ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ НОВЫХ ОБЪЕКТОВ, ТАК И РАБОТЫ ПО РАСШИРЕНИЮ, РЕКОНСТРУКЦИИ И ТЕХНИЧЕСКОМУ ПЕРЕВООРУЖЕНИЮ ДЕЙСТВУЮЩИХ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
КАК ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ ЗАТРАТЫ
Учет затрат незавершенного строительства осуществляется на счете «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство основных средств») ведется по объектам от начала работ до сдачи зданий в эксплуатацию. После этого они зачисляются в состав основных средств как отдельные инвентарные здания, сооружения и оборудование. Затраты при строительстве объектов основных средств группируются по технологической структуре расходов, которая определяется сметной документацией. Долгосрочные инвестиции рекомендуется группировать по статьям:
— приобретение оборудования, сданного в монтаж;
— приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
— прочие капитальные запасы.
В бухучете оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 07 «Оборудование к установке». Стоимость оборудования, относится на увеличение первоначальной стоимости объекта капитального строительства, на котором данное оборудование будет установлено. К оборудованию, требующего монтажа относятся:
— производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся объектах;
— оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления его к фундаменту или
опорам, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
ИЗ ЧЕГО ФОРМИРУЕТСЯ СТОИМОСТЬ ОБОРУДОВАНИЯ
Фактическая себестоимость приобретенного для установки оборудования должна формироваться с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина от 9 июня 2001 № 44н (ПБУ 5/01)). Порядок учета затрат, связанных с приобретением и установкой оборудования на объекте строительства, зависит от способа производства (подрядного или хозяйственного), а также от того, на кого возложена обязанность обеспечения стройки оборудованием. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, оборудование, предназначенное для установки, заказчик учитывает на счете 07 «Оборудование к установке», а подрядная строительная организация — на соответствующем субсчете к счету 10 «Материалы».
При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в установленном порядке работы по монтажу оборудования, отражаются у заказчика на счете 08 «Вложении во внеоборотные активы» по фактической себестоимости в соответствии с оплаченными или приятыми к оплате расчетными первичными документами поставщиков. При хозяйственном способе осуществления указанных работ учет затрат ведется заказчиком также на счете 08. При этом там отражаются фактически произведенные заказчиком расходы.
Если обеспечение строительства оборудованием возложено на заказчика, учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет только заказчик. В его учете оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 по фактическим расходам, связанным с приобретением оборудования, с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации или начата укрупнительная сборка оборудования.
Оборудование, полученное от заказчика для монтажа, подрядная строительная компания учитывает на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Аналитический учет данного оборудования строительная фирма ведет по заказчикам, видам оборудования в оценке, установленной в документах заказчика.
КАК ФИКСИРУЮТСЯ ЗАТРАТЫ В БУХУЧЕТЕ
Завезенное заказчиком на строительную площадку оборудование подрядная строительная компания в бухучете отражает следующим образом:
ДЕБЕТ 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
— отражена стоимость оборудования, переданного в монтаж;
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному обеспечению и страхованию» и др.
— отражены затраты на монтаж полученного оборудования;
КРЕДИТ 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
— списана с учета стоимость оборудования, переданного в монтаж.
Если в соответствии с договором строительного подряда поставку оборудования, предназначенного для установки на строящемся объекте, осуществляет заказчик, то стоимость такого оборудования формируется на счете 07 «Оборудование к установке».
Примечание: Следует отметить, что на вышеупомянутом счете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственные инструмент и др. В этом случае затраты на приобретение оборудования отражаются непосредственно на счете 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств». Если оборудование, предназначенное к установке на строящемся объекте, приобретается подрядной строительной компанией, то оно учитывается на соответствующем субсчете счета 10 «Материалы».
КАК РАСПРЕДЕЛЯЮТСЯ ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ
Прочие капитальные затраты по незавершенному строительству, относящиеся к нескольким объектам, распределяются между объектами пропорционально сметой стоимости строительства. Также между объектами распределяются и общехозяйственные расходы. Распределение этих расходов происходит в зависимости от порядка, закрепленного в учетной политике компании, оно может осуществляться пропорционально основной зарплате работников, которые заняты на объекте; численности работников на объекте; стоимости объекта по смете; материальным затратам на строительство; прямым затратам на строительство.
Следует отметить, что не все затраты заказчика по капитальному строительству формируют инвентарную стоимость объектов, вводимых в эксплуатацию (затраты по строительству, в размере которых объект вводится в состав основных средств). В связи с этим затраты по капитальному строительству предлагается рассматривать отдельно — как затраты, формирующие инвентарную стоимость объектов основных средств, и затраты по работам, не давшим результата.
Примечание: Иногда строительным организациям приходится приостанавливать работы и консервировать объекты, причиной может послужить нехватка денег, несоответствие строящегося объекта современным требованиям, банкротство инвестора и так далее.
КОНСЕРВАЦИЯ ОБЪЕКТА
Решение о консервации строящегося объекта принимает заказчик. Это решение он оформляет приказом или распоряжением. В этом документе нужно указать:
Консервация — работы по доведению временно неиспользуемых объектов капитального строительства до состояния, в котором обеспечивается наилучшая сохранность их технических (технологических, эксплуатационных) свойств, уменьшается воздействие негативных факторов окружающей среды и т. п.
— сроки, в которые будет подготовлена документация, необходимая для проведения работ и обеспечения сохранности оборудования, конструкций и материалов на объекте;
— срок нахождения объекта на консервации;
— сотрудников, ответственных за консервацию основного средства и последующую его расконсервацию;
— сотрудников, ответственных за сохранность законсервированного объекта Заказчик может сократить срок консервации того или иного объекта или продлить его.
Решение о консервации объекта капитального строительства доводится до подрядчика. На практике, как правило, все работы связанные с консервацией, выполняет подрядчик. Поэтому заказчику необходимо согласовать с ним смету на строительно-монтажные, ремонтные и восстановительные работы, а также на охрану объекта. Все выполненные работы и расходы, связанные с консервацией объекта, заказчик обязан оплатить подрядчику.
Перед тем как начать консервацию недостроенного объекта, необходимо провести инвентаризацию. В состав комиссии по проведению инвентаризации входят представители генподрядчика, субподрядчиков, а также проектной организации. Комиссия составляет инвентаризационные описи с указанием наименования объекта, его элементов (например, этажей здания), которое решено законсервировать, стадии, на которой находятся строительно-монтажные работы по этому объекту. При этом фактические объемы выполненных работ должны быть сопоставлены с данными локальных смет, а также с данными учета заказчика и подрядчика.
После инвентаризации заказчик принимает от подрядчика законсервированные объекты, а также материальные ценности, которые подрядчик не может использовать на строительстве других объектов. При этом стороны подписывают:
— смету на работы, связанные с консервацией и охраной объекта строительства;
— акт о приостановлении строительства (форма №КС-17 утвержденная постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11.11.1999 №100).
— Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства на консервации» — К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» — отражен перевод объекта основного средства на консервацию;
Аналитический учет законсервированных объектов осуществляется путем открытия к балансовому счету 01 «Основные средства» субсчета «Основные средства на консервации». В годовой бухгалтерской отчетности стоимость законсервированного имущества (основных средств) отражается в стр. 155 Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Если из нескольких объектов строительства только часть подлежит консервации, то для удобства учета обычно дополнительно открывается отдельный субсчет «Объекты незавершенного строительства на консервации». В этом случае перевод на консервацию конкретного объекта будет отражен проводкой:
Дебет 08, субсчет «Объекты незавершенного строительства на консервации», Кредит 08, субсчет «Строительство объектов основных средств».
Организация имеет право принять для целей налогообложения и расходы на коммунальные услуги, охрану законсервированного объекта. Несомненно, что все выше поименованные расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст.252 НК РФ).
Если вместе с объектом, незавершенного строительства, будут консервироваться иные объекты, которые относятся к амортизируемым, на срок свыше 3 месяцев, то на период действия консервации (свыше 3 месяцев) по ним амортизация не начисляется ни в бухгалтерском (п.23 ПБУ 6/01), ни в налоговом учете (п.З ст. 256 НК РФ).
ВАРИАНТЫ ДЕЙСТВИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переведенным на консервацию на срок свыше 3 месяцев, законодательством не установлен.
Организация имеет право самостоятельно выбрать тот или иной вариант, отразив его в учетной политике.
Например, амортизация может приостанавливаться с 1-го числа месяца, в котором основное средство было передано на консервацию, а возобновляться — с 1-го числа месяца, в котором было расконсервировано.
Либо приостанавливаться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию, а возобновляться — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было расконсервировано.
Поскольку при консервации имущества, учитываемого в составе основных средств, стоимость законсервированного имущества не списывается со счета 01, основные средства, находящиеся на консервации (независимо от срока), являются объектом обложения налогом на имущество организаций.
В свою очередь, когда срок консервации имущества более трех месяцев (амортизация по нему не начисляется), его остаточная стоимость для исчисления налога на имущество на весь период консервации будет неизменной. Кроме того, увеличивается период, в течение которого будет исчисляться налог на имущество, так как срок полезного использования увеличивается на срок его консервации. Целью консервации объектов незавершенного строительства является обеспечение их сохранности. Значит, принятие к вычету входного НДС по расходам, связанным с консервацией, зависит от того, в какой деятельности (облагаемой или нет) будет использоваться объект после расконсервации.
Если в облагаемой, то НДС можно принять к вычету в обычном порядке (п.1 ст. 172 НК РФ). Если же объект планируется использовать для выполнения не облагаемых НДС операций, то входной НДС подлежит включению в стоимость материалов (работ, услуг), использованных при его консервации (расконсервации) (п. 1,2 ст.170 НК РФ). Данная позиция подтверждается арбитражной практикой.
Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.10.2008 № А05-2658/2008. Таким образом, у налогоплательщиков есть реальный шанс отстоять свою точку зрения не только в судебной инстанции, но и на стадии проверки.
Я. А. Полюх, бухгалтер СПб ГУ «Центр мониторинга и экспертизы цен»
Источник digest.wizardsoft.ru