Любая предпринимательская деятельность предусматривает расходы. Тратиться приходится на разноплановые процессы и покупки: нужные для производства продукции, обслуживания оборудования, на закупку сырья, упаковку, транспортировку. А также на управленческие процессы, не говоря уже о заработной плате. Такая многофакторность затрат говорит о необходимости их классификации и раздельного учета.
Разберемся с понятием «накладные расходы», уточним, какие затраты можно к ним отнести и как их признавать в финансовом учете.
Что такое накладные расходы
Не все затраты в производстве переходят непосредственно в продукт и могут быть напрямую запланированы и учтены в его себестоимости. Тем не менее затраченные средства оказываются абсолютно необходимыми для изготовления продукции, ее реализации, продвижения на рынке, а также управления самой организацией.
Самым верным определением накладных расходов было бы «все остальные». Этот тип затрат не выделяется отдельной статьей в Налоговом кодексе РФ, естественно, там не прописана и их структура. При бухучете их также невозможно однозначно дифференцировать.
Накладные расходы
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Законом закреплен перечень накладных расходов только в отраслях строительства и медицины. Все остальные предприятия должны определять накладные расходы самостоятельно, закрепляя это в своей учетной политике.
Принятое в бизнесе понятие накладных расходов подразумевает траты, которые нельзя отнести непосредственно к технологическим процессам производства, сопровождающие процесс производства, но не входящие в стоимость работы и сырья. Другое название накладных расходов – косвенные издержки. Из указывают при планировании и составлении смет как фирмы в целом, так и отдельных структурных подразделений.
Накладные расходы в строительстве: новые нормативы выводят отрасль за грань выживания
ГАРАЩЕНКО О.В., генеральный директор ECCON GROUP
КЛЕМ-МУСАТОВА И.К., к.э.н., главный экономист ECCON GROUP
КАШИНА И.Г., директор ООО «АФ «Эксклюзив Консалтинг»
Очередным «камнем преткновения» на пути реформирования нормативно-методической базы сметного ценообразования стало согласование проекта «Методики определения величины накладных расходов в строительстве».
В рамках налаженного диалога между Минстроем России и профессиональным строительным сообществом продолжается активный процесс урегулирования разногласий и противоречий, возникающих при реформировании нормативно-методической базы сметного ценообразования в строительстве.
06.09.2018 г. состоялось открытое пленарное совещание Рабочей группы при Минстрое России по методологии сметного ценообразования, на котором присутствовали представители самого министерства, Главгосэкспертизы России, НИИ МГСУ и более 40 крупнейших строительных компаний России.
Помимо актуализации и согласования вопросов внесения изменений в проекты методик сметного ценообразования на материальные и трудовые ресурсы острую дискуссию вновь вызвала тема, связанная с нормативами накладных расходов в проекте новой «Методики определения величины накладных расходов в строительстве» (далее – Методика).
Что такое накладные расходы?
В ходе рассмотрения направленного Минстроем еще весной 2020 г. в адрес Рабочей группы проекта Методики была выполнена предварительная оценка нормативов накладных расходов, которая показала, что их уровень в 2-3 раза ниже аналогичных показателей, сложившихся в российских строительных компаниях. По мнению последних, введение этих нормативов повлечет недофинансирование строящихся объектов и, как следствие, убыточность строительной деятельности.
Для обоснования позиции профессионального сообщества Рабочая группа, при активной помощи ФДА «Росавтодор», организовала сбор фактических данных путем опроса строительных компаний с применением специально разработанных для этой цели анкет. В анкетировании приняли участие более полусотни крупнейших предприятий сферы инфраструктурного строительства, объем выручки которых составил почти 400 млрд.руб., в связи с чем появилась возможность сделать представительное сопоставление сложившегося на строительном рынке уровня накладных расходов с вводимыми нормативами.
Такое сопоставление на открытом совещании 06.09.2018 г. было поручено организовать руководителю Рабочей группы, генеральному директору ECCON GROUP Ольге Гаращенко. Проведенный специалистами ECCON GROUP при участии зам. генерального директора по экономике АО «Мостострой-11» Натальи Бреус и начальника сметного управления ПАО «Мостотрест» Евгения Мишина анализ позволил сделать следующие выводы:
Нормативы накладных расходов в Методике значительно занижены, в т.ч. за счет:
- необоснованного завышения фонда оплаты труда (ФОТ) в прямых затратах, на 1 руб. которого вычислены нормативы;
- необоснованного занижения накладных расходов, принятых для расчета нормативов.
Согласно п.1.5 Методики нормативы накладных расходов (НР) выражены в процентах от фонда оплаты труда строительных рабочих и машинистов в составе сметных прямых затрат (ФОТ в ПЗ):
Нормативный и среднеотраслевой %НР составил:
| на территории РФ (кроме Крайнего Севера) | в районах Крайнего Севера | |
| Среднее значение % НР | 74 | 78 |
| Доверительный интервал | 72 – 76 | 77 – 80 |
Проверочные расчеты показали, что при формировании нормативов НР доля ФОТ в ПЗ принята в размере 77% общих затрат на оплату труда, хотя по данным Росстата доля ФОТ рабочих в целом составляет 59%, а по данным строительных компаний доля ФОТ строительных рабочих и машинистов – 48%.
Таким образом, знаменатель расчетной формулы завышен более чем в полтора раза. Как следствие, занижены НР в числителе формулы и величина общеотраслевого норматива, которая по показателю ФОТ не сопоставима с базой, от которой должны рассчитываться накладные расходы в смете – оплатой труда строительных рабочих и машинистов.
Кроме того, в числитель расчетной формулы норматива НР не вошли затраты, предусмотренные самой Методикой:
Завышение знаменателя и занижение числителя в формуле расчета накладных расходов привело к искажению показателя НР.
Предлагаемые Методикой нормативы накладных расходов как минимум вдвое ниже среднеотраслевых показателей, отражающих соотношение накладных расходов и затрат на оплату труда рабочих, а также уровня нормативов в действующем МДС 81-33.20041.
Снижение нормативов в Методике по сравнению с уровнем, закрепленном в МДС 81-33.2004 и сложившимся в отрасли процентом накладных расходов, не обосновано, особенно с учетом значительного уменьшения доли оплаты труда рабочих и повышения доли оплаты труда ИТР вследствие научно-технического прогресса.
1 Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утв. Постановлением Госстроя РФ от 12.01.2004 №6
В соответствии с п.1.6 Методики предлагаемая в ней нормативная величина накладных расходов «отражает среднеотраслевые затраты организаций, осуществляющих строительство, на покрытие административно-хозяйственных расходов, расходов на обслуживание работников строительства, организацию работ на строительных площадках и других…». Для проверки адекватности представленных в Методике нормативов среднеотраслевым показателям выполнен расчет соотношения накладных расходов и затрат на оплату труда рабочих с использованием данных Росстата, результаты которого приведены в таблице 1.
Согласно данным Росстата о заработной плате разных категорий персонала доля оплаты труда рабочих в общей сумме затрат на оплату труда по строительной отрасли составляет в среднем 59%. Такая доля свойственна не только строительству, но и другим ведущим отраслям российской экономики. Например, в целом по обследованным видам деятельности она равна 38%, по добыче полезных ископаемых – 59%, по обрабатывающим производствам – 58%.
Таблица 1 (тыс. руб. без учета НДС)
| Затраты на оплату труда | из них: | Страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС | Прочие затраты | в т.ч. арендная плата | Итого НР (4+5+6‑7) | Процент НР (8/3) | ||
| рабочих | прочего персонала | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Строительство | 407 296 | 240 305 | 166 991 | 112 742 | 156 101 | 58 517 | 377 317 | 157% |
* По данным формы 5-З за 9 мес. 2020 г. и 1 кв. 2020 г. и статистического бюллетеня Росстата «О заработной плате работников организаций по категориям персонала и профессиональным группам работников за октябрь 2020 г.»
Расчеты показали, что среднеотраслевое соотношение накладных расходов и затрат на оплату труда рабочих составило 157%, что вдвое выше, чем нормативы накладных расходов в Методике.
Уровень среднеотраслевого процента накладных расходов отражает происходящие изменения в строительном секторе, связанные, как и во всей экономике России, с развитием новых технологий, активной механизацией, автоматизацией, интеллектуализацией производства. Эти процессы ведут к росту его эффективности, о чем свидетельствует, например, повышательная динамика среднемесячной выработки на одного работника в строительстве. Вытеснение ручного труда привело к существенному изменению структуры персонала в сторону снижения доли рабочих и повышения доли инженерно-технических работников.
В нормативах 2004 года доля оплаты труда рабочих составляла около 70%. При пересчете этих нормативов с учетом снижения доли оплаты труда рабочих с 70% до 60% их уровень возрастает на 30% и более (таблица 2). Например, средневзвешенный норматив в 127% для 66 компаний-участников анкетирования при его корректировке на структурные изменения достигает 162%.
Оценочные расчеты показывают, что наблюдаемое повышение процента накладных расходов является объективным обстоятельством, связанным с изменением структуры трудящихся вследствие научно-технического прогресса.
Таблица 2. Оценка процента НР при современной структуре оплаты труда
| Наименование показателей | Показатели | |||
| Пример уровня норматива НР по МДС 81‑33.2004 | 110% | 120% | 127% | 142% |
| Средняя доля оплаты труда в НР (Прил. 8 к МДС) | 30,98% | 30,98% | 30,98% | 30,98% |
| ФОТ прочего персонала в нормативе НР (п.1*п.2) | 34,1 | 37,2 | 39,3 | 44,0 |
| ФОТ рабочих (следует из формулы норматива) | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Всего ФОТ | 134,1 | 137,2 | 139,3 | 144,0 |
| Доля ФОТ прочего персонала (п.3 / п.5) | 25,4% | 27,1% | 28,2% | 30,6% |
| Доля ФОТ рабочих (п.4 / п.5) | 74,6% | 72,9% | 71,8% | 69,4% |
| При доле ФОТ рабочих 59% | ||||
| ФОТ рабочих | 100 | 100 | 100 | 100 |
| ФОТ прочего персонала | 69,5 | 69,5 | 69,5 | 69,5 |
| Страховые взносы | 43,5 | 47,5 | 50,3 | 56,2 |
| Прочие НР | 40,2 | 41,7 | 41,9 | 44,9 |
| Итого НР (п.9-п.11) | 153,3 | 158,7 | 161,6 | 170,6 |
Сложившийся в строительных компаниях уровень нормируемых накладных расходов в целом соответствует тому, который предусмотрен действующим МДС 81-33-2004 с корректировкой на изменение отраслевой структуры оплаты труда. Однако имеется ряд затрат, возникновение которых связано с введением новых правил бюджетного финансирования госзаказа и которые не учтены Методикой.
Факторный анализ данных, предоставленных строительными компаниями, подтвердил выводы о том, что среднеотраслевой процент накладных расходов находится на уровне приблизительно 160-170%. Структура среднего процента накладных расходов, рассчитанная по данным строительных компаний, составила:
| Административно-хозяйственные расходы | 120 |
| Расходы на обслуживание работников строительства | 49 |
| Расходы на организацию работ на строительных площадках | 24 |
| Прочие накладные расходы | 38 |
| Итого | 231 |
| Из них НР для выполнения СМР собственными силами | 215 |
| Отклонение процента НР от среднего нормативного уровня в 127% | 88 |
| в т.ч. за счет следующих факторов: | |
| Величины не нормируемых НР | 53 |
| Изменения структуры оплаты труда (доли ФОТ рабочих) | 35 |
Итого нормируемая часть процента НР = 215 – (53+35) = 127%
Доля оплаты труда основных рабочих в строительных компаниях составила около 48%, а соответствующий ей средний процент накладных расходов – 215%, из которых на ненормируемую часть приходится 53%, на нормируемую часть – 162%. За вычетом фактора корректировки на изменение среднерыночной структуры оплаты труда средний фактический процент НР составляет 127% (162-35), что соответствуют среднему уровню установленных МДС 81-33.2004 нормативов по компаниям-участникам опроса.
При анализе структуры процента НР выявлены и другие факторы, требующие внимательного изучения. Например, существенные внутриструктурные отклонения по отдельным статьям, таким как расходы по проектированию производства работ, платежи по кредитам банков, а также исключение из состава нормируемых накладных расходов ряда связанных со строительством статей.
Значительный рост расходов по обслуживанию банковских кредитов вызван ужесточением порядка бюджетного финансирования, который вынуждает строительные предприятия прибегать к кредитованию текущей деятельности.
Большой проблемой является новая для подрядных организаций статья затрат, связанная с услугами по предоставлению безотзывной банковской гарантии для обеспечения исполнения государственного контракта. Эти затраты объективно возникают из условий бюджетного финансирования, однако ни одной методикой не предусмотрено их покрытие за счет сметной стоимости строительства.
Требует дополнительного изучения принятый Методикой способ расчета накладных расходов, исходя из величины сметных затрат на оплату труда. Анализ фактических данных выявил слабую зависимость накладных расходов от ФОТ основных рабочих.
По факту имеет место высокий разброс %НР и слабая зависимость НР от ФОТ:
Как видно из данных участников опроса:
- ФОТ и % НР изменяются не пропорционально;
- с уменьшением выручки доля НР в ней растет быстрее, чем доля ФОТ;
- имеется зависимость темпа изменения доли ФОТ и доли НР в выручке от масштаба компании.
В век тотальной механизации, автоматизации, компьютеризации производства из него вытесняется тяжелый человеческий труд. Доля интеллектуального труда возрастает.
Ориентация при формировании накладных расходов только на оплату труда основных рабочих не соответствует логике научно-технического прогресса и не мотивирует строительный бизнес на использование его результатов.
В связи с вышесказанным Рабочая группа считает необходимым:
- Привести нормативы накладных расходов к уровню, отвечающему современным рыночным реалиям. Накладные расходы – тоже ресурс, без которого невозможны ни организация строительного процесса, ни управление им. И этот ресурс, как и другие, имеет рыночную стоимость.
- Рассмотреть целесообразность дифференциации базы для определения накладных расходов: те из них, которые не зависят от ФОТ основных рабочих, должны рассчитываться, исходя из иных параметров сметы.
Полученные выводы доложены на заседании Рабочей группы по ценообразованию при Минстрое России, состоявшемся 07.11.2018 г. на площадке Главгосэкспертизы России, в котором приняли участие заместитель Министра строительства и ЖКХ Дмитрий Волков, ключевые чиновники Минстроя и Главгосэкспертизы России, руководитель Рабочей группы, генеральный директор ECCON GROUP Ольга Гаращенко, помощник депутата Госдумы РФ Андрей Бобровских, представитель института Генплана Москвы Сергей Головин, представители Минтранса России и крупнейших строительных , «Стройгазмонтаж», «Мостотрест», концерн «Титан-2», «Мостострой-11».
Участники заседания приняли решение о необходимости проработки авторами Методики всех сделанных Рабочей группой выводов и замечаний, а также включении в состав НР затрат на получение банковских гарантий и процентов по банковским кредитам. Замминистра строительства Д. Волков поручил сделать перечень аналогичных обременений с целью подготовки предложений в правительство России для оптимизации расходов строительных компаний.
Кроме того, для доработки Методик определения сметных затрат решено по каждой из них организовать рабочие группы и пригласить в них всех заинтересованных лиц. Как заверил Д. Волков, ни одна Методика не будет утверждена без согласования с профессиональным сообществом. Инициативу по продолжению такой работы проявил генеральный директор Института Генплана Москвы, председатель комитета по ценообразованию Российского Союза строителей Сергей Головин.
Зачем учитывать накладные расходы
Самая очевидная цель – планирование будущей прибыли, на которую влияют все понесенные предпринимателем издержки. Но в отношении накладных расходов это связано с определенными трудностями. Если потенциальные прямые затраты можно довольно точно подсчитать относительно конкретных видов продукции, то довольно трудно определить, сколько косвенных издержек получится и как они распределятся при, например, расширении производства или подписании некоего договора.
ВАЖНО! Для адекватного определения себестоимости продукта нужно учитывать и распределять накладные расходы пропорционально прямым тратам – проводить калькуляцию издержек производства.
Что входит в накладные расходы
Косвенные издержки можно приблизительно распределить по 4 основным группам:
Параметры распределения накладных расходов
Несмотря на трудности планирования косвенных издержек, это необходимая процедура, которую можно осуществлять несколькими методами:
-
Метод «рабочей зарплаты». Если на основном производстве занято большое количество рабочих, особенно если превалирует ручной труд, можно рассчитать накладные расходы пропорционально фонду оплаты их труда.
ПРИМЕР РАСЧЁТА. ООО «Автоколесо» занимается перевозкой грузов. Фонд оплаты труда персонала составляет 8 млн. рублей в год. Коэффициент накладных расходов в 2020 году составил 80%, то есть 6 млн. 400 тыс. руб.
Компания решила уменьшить накладные расходы, для чего уволила несколько человек. При этом фонд оплаты труда уменьшился на 20%, значит, накладные расходы ООО «Автоколесо» на 2020 год можно запланировать в сумме 5 млн. 120 тыс. руб.
Как выполняется расчет накладных расходов
Себестоимость конечной цены ГП – стоимостное выражение затраченных при производстве изделий ресурсов. Чтобы корректно определить стоимость продукции, необходимо не только включить в цену прямые затраты, но и не забыть про часть НР.
При ценообразовании накладные расходы и сметная финансовая прибыль закладываются в специальную проектно-сметную документацию в целях бюджетирования, анализа и последующего контроля показателей. В процессе важно отталкиваться от общих методов формирования таблиц, но данные устанавливаются отдельно по каждому виду товара или услуги. Таким образом, основной целью плановой калькуляции является определение потребления накладных расходов и прямых на единицу изделия. Стоимость рассчитывается с учетом заложенной прибыли и налогов.
Как посчитать в смете накладные расходы
Чтобы знать, как считать накладные расходы, необходимо в первую очередь определиться с базой для распределения сумм. Оптимальный параметр каждое предприятие выбирает самостоятельно. Какие виды пропорционального расчета процента накладных расходов в калькуляции существуют:
- Методика «рабочей зарплаты» – вычисление НР ведется, исходя из заработка (ФОТ) занятых в основном производстве работников. Вариант эффективен в тех организациях, где преимущественно распространен ручной труд, а персонал основных производственных циклов отличается большой численностью.
- Методика «объема продаж» – целесообразно использовать этот вариант в компаниях, занятых в сфере оказания различных услуг или применяющих высокотехнологичное оборудование. НР делятся по отношению к совокупным объемам сбыта за заданный период.
- Методика «материальных затрат» – распространена в организациях, производство которых отличается широкой номенклатурой потраченного при изготовлении продукции сырья.
- Методика «машино-часов» – подходит предприятиям, автоматизировавшим стадии производства и мало эксплуатирующим ручной труд персонала.
Соответственно, нельзя точно сказать, что входит в накладные расходы калькуляции организации, если не знать особенности ее деятельности. Более того, в отдельных случаях, допускается комбинированное калькулирование размера накладных расходов по калькуляции – если компания отличается сложной структурой с изготовлением разных видов ГП. При этом часть НР можно распределять, к примеру, в пропорции к ФОТ, а часть – к потраченным МПЗ.
Коэффициент накладных расходов – формула
Процент НР = Общая сумма НР / База х 100 %.
Если за базу принят ФОТ, процент НР = Общая сумма НР / ФОТ за период х 100%.
Если за базу приняты материальные затраты, процент НР = Общая сумма НР / Сумма использованных в основном производстве МПЗ х 100 %.
Остальные формулы при определении, как рассчитать накладные расходы для калькуляции, разрабатываются аналогичным образом.
Порядок расчета накладных издержек
Планирование и учет всех расходов, в том числе и накладных, производится в определенном порядке:
- Вычисляется общая сумма затрат на общехозяйственную деятельность компании.
- Определяется количество накладных издержек, которые нужно будет включить в смету на единицу каждого вида из ассортимента продукции.
ВНИМАНИЕ! Нужно принимать во внимание законодательные лимиты для накладных затрат по конкретным статьям и нормы, определенные внутренними нормативными актами компании.
Законодательные лимиты относительно накладных расходов
Закон определяет состав и пределы накладных издержек в строительной и медицинской отраслях.
Строительные накладные расходы
В этой отрасли планирование накладных расходов особенно важно. Составляется смета, в которой отмечаются средние расходы по отрасли, которые входят в себестоимость строительной продукции или услуг.
Нормирование расходов в строительной сфере регламентируется Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве, утверждаемых Постановлением Госстроя России (отдельно по районам Крайнего Севера и приравненным к ним). В этих документах определяется коэффициент, который нужно применить для определения накладных расходов по определенной строительной деятельности, а также уточняется область ее применения. За базу принимается фонд оплаты труда строительных рабочих. Распределение коэффициентов проводится по таким основным видам строительства:
- промышленное;
- сельскохозяйственное;
- транспортное;
- жилищное;
- энергетическое;
- связанное с водным хозяйством;
- в области атомной энергетики;
- реставрационные работы;
- капитальные ремонты;
- другие виды.
К СВЕДЕНИЮ! Накладные расходы по нормативам в строительстве нужно применять на стадии составления сметы, а также при расчете за выполненные работы.
Медицинские накладные расходы
Нормы и состав накладных расходов в медицинской отрасли регламентированы приказом Минздравмедпрома России № 60 от 14.03.1995 года. Согласно положениям этого приказа, в себестоимость медпомощи должны включаться все годовые затраты медучреждения:
- зарплата всех видов персонала, кроме медицинского, со всеми начислениями;
- расходы на покупку мебели, канцелярских, бытовых товаров (всего, кроме лекарств и перевязочного материала);
- средства для осуществления ремонта.
За основу принимается фонд заработной платы медперсонала, оказывающего конкретные медицинские услуги, из расчета коэффициента в 1,5.
ВАЖНО! Как правило, в медицине накладные расходы значительно выше, чем в строительстве.
Накладные расходы в сметном деле
Что такое смета и накладные расходы в смете?
Смета — это разновидность плана при расчете разновидных видов деятельности. Смета может быть составлена, как для расчета доходов, так и расходов.
Расходная смета — это полный подсчет трат на производство или реализацию продукции за определенный период времени. Смета может включать различные элементы: основные материалы; траты на зарплату, расходы на дополнительные материалы и т.д.
Зарплата, налоги и косвенные затраты — являются накладными расходами в смете и они никогда не будут равны нулю.
Накладные расходы — это та часть себестоимости общих работ по смете, что включает затраты на создание необходимых общих условий работы (строительные, ремонтные, наладочные и другие виды работ), а также затраты на их управление, организацию и обслуживание в процессе проведения работ.
Сумма накладных расходов в смете
В зависимости от вида основной деятельности, планируемого получения прибыли, масштабов работ или производства, экономический отдел предприятия составляет плановую норму накладных затрат в общей смете.
Соответственно размер накладных затрат напрямую зависит от следующих факторов:
- траты на заработную плату (ФОП — фонд оплаты труда);
- расходы связанные с системным обслуживанием;
- траты на управление;
- траты связанные с монтажом;
- все траты на другие виды работ и связанные с ними статьи по расходам.
Размер накладных расходов зависит от масштабов производства . И лучше всего рассчитывать размер накладных затрат по основным функциональным направлениям.
К примеру, это могут быть следующие нормативы:
- по основным видам строительства;
- по отдельным видам строительства (монтажные, ремонтные, наладочные и другие виды работ);
- подсчет индивидуальных норм по конкретному виду работ.
Такие подсчеты норм и планов помогут точнее спрогнозировать общие накладные затраты и соответственно намного проще будет контролировать экономическую деятельность организации.
Как рассчитать размер накладных расходов?
Для правильного подсчета накладных расходов в смете лучше всего придерживаться рыночной стоимости на товары и услуги (рыночная политика ценообразования).
При этом в расчет включаются:
- цена на определенные виды работ;
- стоимость материалов, машин, механизмов;
- выплата заработной платы и т.д.
А также все связанные с ними налоговые и бюджетные затраты.
Формула для расчета накладных расходов в смете
Для подсчета всех накладных расходов существует очень простая формула — это суммирование всех статей накладных затрат в процессе деятельности.
И ее можно сформулировать следующим образом:
- Накладные расходы = сумма всех статей накладных затрат + фонд оплаты труда + налоговые отчисления.
Для расчета % накладных затрат в общей смете применяют следующую формулу:
- К, % = общая сумма накладных трат / сумму фонда оплаты труда основных рабочих * 100%.
Процент накладных затрат в общей смете помогает точнее определить размер возможной сметной прибыли в следующих периодах .
Источник: fondbiz.ru
Накладные расходы в смете – что это?
накладные расходы включают в себя более широкий перечень общепроизводственных и общехозяйственных затрат:
Законодательство о бухучете и Налоговый кодекс конкретный состав накладных расходов не определяют, поэтому каждая компания составляет свой собственный перечень подобных затрат.
Расчет накладных расходов
Утвержден постановлением Минэкономики N 31, Минсвязи N 5 от 17.02.2005
————————————————————————- ¦N ¦Наименование ¦Еди- ¦Порядок расчета ¦ ¦п/п¦показателя ¦ница ¦ ¦ ¦ ¦ ¦изме-¦ ¦ ¦ ¦ ¦рения¦ ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦ 1 ¦Расходы на оплату ¦руб. ¦Рассчитываются исходя из тарифных ¦ ¦ ¦труда аппарата ¦ ¦ставок и должностных окладов с учетом ¦ ¦ ¦управления, ¦ ¦премии и других выплат, относящихся на¦ ¦ ¦обслуживающего ¦ ¦себестоимость, в размерах, ¦ ¦ ¦персонала и др. ¦ ¦установленных законодательством ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦ 2 ¦Расходы на оплату ¦руб. ¦Рассчитываются согласно приложению 5 к¦ ¦ ¦труда персонала, ¦ ¦настоящей Инструкции ¦ ¦ ¦выполняющего функции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по обеспечению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦охраны ¦ ¦ ¦ ¦ ¦радиочастотного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦спектра ¦ ¦ ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦ 3 ¦Отчисления в Фонд ¦руб. ¦Рассчитываются исходя из суммы ¦ ¦ ¦социальной защиты ¦ ¦расходов на оплату труда аппарата ¦ ¦ ¦населения, ¦ ¦управления, обслуживающего персонала и¦ ¦ ¦чрезвычайный налог и ¦ ¦др., а также персонала, выполняющего ¦ ¦ ¦обязательные ¦ ¦функции по обеспечению охраны ¦ ¦ ¦отчисления в ¦ ¦радиочастотного спектра, и ¦ ¦ ¦государственный фонд ¦ ¦установленных законодательством норм ¦ ¦ ¦содействия занятости, ¦ ¦отчислений ¦ ¦ ¦уплачиваемые единым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦платежом ¦ ¦ ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦ 4 ¦Затраты на сырье и ¦руб. ¦Рассчитываются на основании ¦ ¦ ¦материалы ¦ ¦среднемесячной фактической суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦затрат за отчетный период (квартал, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦полугодие, девять месяцев, год), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предшествующий месяцу расчета тарифов ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦ 5 ¦Затраты на услуги ¦руб. ¦Рассчитываются на основании ¦ ¦ ¦производственного ¦ ¦среднемесячной фактической суммы ¦ ¦ ¦характера, выполняемые¦ ¦затрат за отчетный период (квартал, ¦ ¦ ¦сторонними ¦ ¦полугодие, девять месяцев, год), ¦ ¦ ¦организациями ¦ ¦предшествующий месяцу расчета тарифов ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦ 6 ¦Затраты на ¦руб. ¦Рассчитываются исходя из утвержденных ¦ ¦ ¦электрическую энергию ¦ ¦лимитов и норм их расхода по ценам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦действующим на момент составления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расчета ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦ 7 ¦Затраты на ¦руб. ¦Рассчитываются исходя из утвержденных ¦ ¦ ¦горюче-смазочные ¦ ¦лимитов и норм их расхода по ценам, ¦ ¦ ¦материалы ¦ ¦действующим на момент составления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расчета ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦ 8 ¦Затраты на тепловую ¦руб. ¦Рассчитываются исходя из утвержденных ¦ ¦ ¦энергию ¦ ¦лимитов и норм их расхода по ценам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦действующим на момент составления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расчета ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦ 9 ¦Затраты на газ ¦руб. ¦Рассчитываются исходя из утвержденных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лимитов и норм их расхода по ценам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦действующим на момент составления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расчета ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦10 ¦Затраты на ¦руб. ¦Рассчитываются по установленным ¦ ¦ ¦экологический налог ¦ ¦ставкам в соответствии с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦законодательством ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦11 ¦Затраты на плату за ¦руб. ¦Рассчитываются по установленным ¦ ¦ ¦размещение отходов ¦ ¦ставкам в соответствии с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦законодательством ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦12 ¦Затраты на амортизацию¦руб. ¦Рассчитываются в соответствии с ¦ ¦ ¦прочих основных ¦ ¦законодательством на основании ¦ ¦ ¦средств с учетом ¦ ¦фактических данных за месяц, ¦ ¦ ¦индексации амортизации¦ ¦предшествующий месяцу, в котором ¦ ¦ ¦ ¦ ¦производится расчет тарифов ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦13 ¦Затраты на амортизацию¦руб. ¦Рассчитываются в соответствии с ¦ ¦ ¦нематериальных активов¦ ¦законодательством на основании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦фактических данных за месяц, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предшествующий месяцу, в котором ¦ ¦ ¦ ¦ ¦производится расчет тарифов ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦14 ¦Затраты на арендную ¦руб. ¦Рассчитываются на основании ¦ ¦ ¦плату ¦ ¦заключенных договоров на аренду ¦ ¦ ¦ ¦ ¦помещений по действующим ставкам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦арендной платы ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦15 ¦Затраты на страховые ¦руб. ¦Рассчитываются на основании ¦ ¦ ¦взносы в соответствии ¦ ¦установленных законодательством ¦ ¦ ¦с законодательством ¦ ¦размеров отчислений от затрат на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оплату труда в целом по предприятию ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦16 ¦Затраты по услугам ¦руб. ¦Рассчитываются на основании ¦ ¦ ¦связи ¦ ¦среднемесячной фактической суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦затрат за отчетный период (квартал, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦полугодие, девять месяцев, год), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предшествующий месяцу расчета тарифов ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦17 ¦Затраты на ¦руб. ¦Рассчитываются на основании ¦ ¦ ¦командировочные ¦ ¦среднемесячной фактической суммы ¦ ¦ ¦расходы ¦ ¦затрат за отчетный период (квартал, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦полугодие, девять месяцев, год), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предшествующий месяцу расчета тарифов ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦18 ¦Затраты на амортизацию¦руб. ¦Рассчитываются на основании ¦ ¦ ¦программных продуктов ¦ ¦среднемесячной фактической суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦затрат за отчетный период (квартал, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦полугодие, девять месяцев, год), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предшествующий месяцу расчета тарифов ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦19 ¦Затраты по земельному ¦руб. ¦Рассчитываются исходя из размера ¦ ¦ ¦налогу ¦ ¦земельной площади и установленных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦законодательством ставок налога, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦действующих на момент составления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расчета тарифов ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦20 ¦Другие затраты ¦руб. ¦Рассчитываются на основании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦среднемесячной фактической суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦затрат за отчетный период (квартал, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦полугодие, девять месяцев, год), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предшествующий месяцу расчета тарифов ¦ +—+———————-+——+—————————————+ ¦21 ¦Сумма накладных ¦руб. ¦Сумма строк 1 — 20 ¦ ¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦ —-+———————-+——+—————————————
Примечание. Процент накладных расходов рассчитывается как отношение общей суммы накладных расходов по предприятию (строка 21 настоящего приложения) к сумме расходов на оплату труда персонала, непосредственно занятого при выполнении работ (услуг) (графа 9 приложения 5).
Начальник финансово-экономического отдела ___________ ______________ (подпись) (И.О.Фамилия) ______________________ (исполнитель)
Распределение накладных расходов
Специфика накладных расходов такова, что их невозможно сразу отнести на какой-то конкретный вид производимой продукции, или оказываемых услуг, но игнорировать их нельзя, поскольку это может привести к ошибкам в ценообразовании. Поэтому, чтобы определить затраты на единицу продукции, накладные расходы в калькуляции подлежат распределению:
- пропорционально зарплате основного персонала,
- пропорционально стоимости сырья и материалов,
- пропорционально выручке, объемам продаж и т.д.
Каким образом будет происходить это распределение, организация решает сама:
- если в компании большая численность основного производственного персонала, имеет смысл рассчитывать производственные накладные расходы в пропорции к ФОТ работников основного производства;
- при небольшом количестве основных рабочих (например, при полностью автоматизированном производстве) накладные расходы лучше распределять в пропорции к объемам продаж, либо ко времени работы производственного оборудования (машино-часам);
- базой для распределения может быть и отношение прямых расходов, произведенных на единицу продукции, к общей сумме расходов. Такой способ удобен предприятиям, где прямые затраты значительно превышают косвенные расходы;
- методы расчета накладных расходов могут применяться комбинированно, что применимо на больших предприятиях, выпускающих очень широкий ассортимент товаров, или оказывающих множество различных услуг.
Размер накладных расходов в калькуляции
Вычисление процента накладных расходов – важный аспект в работе компании. На полученных результатах базируется составление калькуляции себестоимости продукции компании. Т.е. рассчитать накладные расходы в калькуляции, составляемой на определенный продукт, опираясь на полученные результаты расчетов по смете расходов компании, довольно просто, поскольку нормы и расчетные значения накладных фиксируются в учетной политике организации.
Впрочем, считать накладные расходы можно по-разному. В небольших компаниях накладные расходы определяют прямым счетом по всем статьям, крупные предприятия часто комбинируют различные методы, к примеру, рассчитывают процент по одним видам продукции и подсчитывают сумму затрат — по другим.
Сложнее определить, как признаются нераспределенные накладные расходы. Возникают они по разным причинам: в силу колебаний рыночных цен предприятие может реализовать продукцию по сниженным ценам, могут повыситься цены на исходное сырье, измениться затраты на обеспечение сохранности и перевозки товаров и др. Компаниями принимаются решения о признании таких затрат в качестве расходов в отчете о финансовых результатах за период, когда они были понесены, а затем производится пересчет накладных в бюджетной смете фирмы в период, также установленный в учетной политике фирмы.
Коэффициент накладных расходов
При определении цены реализации и для дальнейшего планирования важно определить величину, позволяющую увидеть соотношение прямых и накладных расходов, то есть вычислить процент накладных расходов от прямых затрат.
Для этого сумма накладных расходов делится на сумму прямых расходов (или на сумму одного из видов прямых затрат), а результат умножается на 100%. Чем продолжительнее будет период, за который берутся данные для вычисления, тем точнее будет полученное соотношение.
Пример
Общая сумма накладных расходов на предприятии за 2021 год составила 25500 тыс. руб., а зарплата основных рабочих за тот же период – 23100 тыс. руб. Процент накладных расходов составил:
25500 тыс. руб. / 23100 тыс. руб. х 100 = 110,4%
В 2021 г. решено снизить накладные расходы до 70%, для чего проведено сокращение непроизводственного штата. В результате годовая сумма накладных затрат предприятия, при том же размере ФОТ основного персонала, составит 16170 тыс. руб. (23 100 тыс. руб. х 70%).
Накладные расходы: формула
Для строительных компаний разработаны и применяются нормативы расчета накладных расходов для конкретных видов строительства и СМР. Они периодически обновляются, поскольку коррективы в общепринятые НПА вносятся постоянно.
В настоящее время процент накладных расходов в смете (на основе расчетов по справочникам государственных элементных сметных норм) по блокам затратных статей в строительстве составляет – 43,45% по АУР, 37,32% на затраты по обслуживанию рабочего персонала, 15,7% на организацию работ на объектах и 3,53% на прочие затраты.
Администрации компаний других отраслей, чтобы обеспечить пропорциональное распределение накладных расходов, приходится рассчитывать их размер, основываясь на данных аналитической информации.
Для планирования и учета накладных расходов в бюджетной смете компании определяют общую сумму затрат. Рассчитываются накладные расходы от прямых затрат на оплату труда рабочих, занятых в производстве, по формуле:
%нр = ∑нр / ∑фот х 100, где ∑нр – сумма накладных расходов, ∑фот — ФОТ основных рабочих. Соответственно рассчитывают и коэффициент накладных расходов. Формула такова: К = ∑нр / ∑фот. Например, если при ФОТ 240 т. р. сумма накладных расходов составила 150 т. р., то процент накладных затрат составит 62,5% (150000 / 240000 х 100), соответственно коэффициент равен 0,625.
Нормы накладных расходов
Определять способ распределения накладных расходов организации следует с учетом своей специфики и масштабов производства. Для ряда отраслей существуют определенные нормативы и рекомендации, которые организации учитывают при оценке своих затрат. Например,
- накладные расходы в строительстве нормируются постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1, разъясняются письмами ведомства, а также специальными методическими указаниями Госстроя (МДС);
- накладные расходы в химической промышленности – приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 № ;
- при добыче угля или сланца по нормированию накладных расходов ориентируются на положения инструкции Минтопэнерго РФ от 25.12.1996.
Что такое смета и накладные расходы в смете?
Смета — это разновидность плана при расчете разновидных видов деятельности. Смета может быть составлена, как для расчета доходов, так и расходов.
Расходная смета — это полный подсчет трат на производство или реализацию продукции за определенный период времени. Смета может включать различные элементы: основные материалы; траты на зарплату, расходы на дополнительные материалы и т.д.
Зарплата, налоги и косвенные затраты — являются накладными расходами в смете и они никогда не будут равны нулю.
Накладные расходы — это та часть себестоимости общих работ по смете, что включает затраты на создание необходимых общих условий работы (строительные, ремонтные, наладочные и другие виды работ), а также затраты на их управление, организацию и обслуживание в процессе проведения работ.
Итоги
Перечень и способы распределения накладных расходов будут различаться в зависимости от отраслевой принадлежности организации, численности ее персонала, объектов калькулирования и прочих факторов. При неправильном учете накладных затрат, как следствие, возникает их перерасход, завышение/занижение себестоимости продукции или услуг, снижается уровень прибыли. Нормирование и контроль расходов позволяет осуществлять их эффективное планирование, а значит и улучшить экономическое положение компании.
Сумма накладных расходов в смете
В зависимости от вида основной деятельности, планируемого получения прибыли, масштабов работ или производства, экономический отдел предприятия составляет плановую норму накладных затрат в общей смете.
Соответственно размер накладных затрат напрямую зависит от следующих факторов:
- траты на заработную плату (ФОП — фонд оплаты труда);
- расходы связанные с системным обслуживанием;
- траты на управление;
- траты связанные с монтажом;
- все траты на другие виды работ и связанные с ними статьи по расходам.
Размер накладных расходов зависит от масштабов производства . И лучше всего рассчитывать размер накладных затрат по основным функциональным направлениям.
К примеру, это могут быть следующие нормативы:
- по основным видам строительства;
- по отдельным видам строительства (монтажные, ремонтные, наладочные и другие виды работ);
- подсчет индивидуальных норм по конкретному виду работ.
Накладные расходы в сметном деле
Что такое смета и накладные расходы в смете?
Смета — это разновидность плана при расчете разновидных видов деятельности. Смета может быть составлена, как для расчета доходов, так и расходов.
Расходная смета — это полный подсчет трат на производство или реализацию продукции за определенный период времени. Смета может включать различные элементы: основные материалы; траты на зарплату, расходы на дополнительные материалы и т.д.
Зарплата, налоги и косвенные затраты — являются накладными расходами в смете и они никогда не будут равны нулю.
Накладные расходы — это та часть себестоимости общих работ по смете, что включает затраты на создание необходимых общих условий работы (строительные, ремонтные, наладочные и другие виды работ), а также затраты на их управление, организацию и обслуживание в процессе проведения работ.
Сумма накладных расходов в смете
В зависимости от вида основной деятельности, планируемого получения прибыли, масштабов работ или производства, экономический отдел предприятия составляет плановую норму накладных затрат в общей смете.
Соответственно размер накладных затрат напрямую зависит от следующих факторов:
- траты на заработную плату (ФОП — фонд оплаты труда);
- расходы связанные с системным обслуживанием;
- траты на управление;
- траты связанные с монтажом;
- все траты на другие виды работ и связанные с ними статьи по расходам.
Размер накладных расходов зависит от масштабов производства . И лучше всего рассчитывать размер накладных затрат по основным функциональным направлениям.
К примеру, это могут быть следующие нормативы:
- по основным видам строительства;
- по отдельным видам строительства (монтажные, ремонтные, наладочные и другие виды работ);
- подсчет индивидуальных норм по конкретному виду работ.
Такие подсчеты норм и планов помогут точнее спрогнозировать общие накладные затраты и соответственно намного проще будет контролировать экономическую деятельность организации.
Как рассчитать размер накладных расходов?
Для правильного подсчета накладных расходов в смете лучше всего придерживаться рыночной стоимости на товары и услуги (рыночная политика ценообразования).
При этом в расчет включаются:
- цена на определенные виды работ;
- стоимость материалов, машин, механизмов;
- выплата заработной платы и т.д.
А также все связанные с ними налоговые и бюджетные затраты.
Формула для расчета накладных расходов в смете
Для подсчета всех накладных расходов существует очень простая формула — это суммирование всех статей накладных затрат в процессе деятельности.
И ее можно сформулировать следующим образом:
- Накладные расходы = сумма всех статей накладных затрат + фонд оплаты труда + налоговые отчисления.
Для расчета % накладных затрат в общей смете применяют следующую формулу:
- К, % = общая сумма накладных трат / сумму фонда оплаты труда основных рабочих * 100%.
Процент накладных затрат в общей смете помогает точнее определить размер возможной сметной прибыли в следующих периодах .
Состав накладных затрат в смете
Смета накладных расходов может содержать следующие виды статей:
Накладные расходы в Российской Федерации
Определение
В российском налоговом законодательстве и бухгалтерском учёте накладные расходы
не определены. Законодательно даётся определение лишь в сферах строительства, науки и медицины:
- в строительстве накладные расходы
— это затраты строительно-монтажных организаций, связанные с созданием общих условий производства, его обслуживанием, организацией и управлением[3]; или расходы, которые связаны с организацией производства и его управлением, а также с обслуживанием производств[4]; - в медицине накладные расходы
— это все виды расходов, непосредственно не относящиеся к оказанию медицинских услуг (канцелярские и хозяйственные расходы, амортизация немедицинского оборудования, оплата труда административно-управленческого персонала, расходы на командировки и другие)[5]. - в химической промышленности косвенные (накладные) расходы
— расходы, связанные с обеспечением, организацией и управлением производством, относящиеся на затраты объектов учета с помощью специальных методов[6].
База распределения накладных расходов
Предприятия самостоятельно определяют параметры, пропорционально которым будут распределять накладные расходы
. Например, государственные учреждения распределение
накладных расходов
производят одним из следующих способов[7]:
- пропорционально прямым затратам по оплате труда;
- материальным затратам;
- иным прямым затратам;
- объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
- иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.
Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется государственным учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.
Нормативы накладных расходов
Нормирование накладных расходов законодательно не определено и каждое предприятие самостоятельно устанавливает нормативы, кроме следующих видов деятельности[2]:
- строительные работы (приказ от 4 августа 2021 г. N 421/пр, Госстроя РФ от 18.10.1993 № 12-248, Росстроя от 08.07.2004 № АП-3462/06);
- планово-предупредительные ремонты производственных зданий и сооружений (постановление Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279);
- проведение экспертиз безопасности объектов и видов деятельности в области атомной энергетики (приказ Ростехнадзора от 24.03.2014 № 114);
- реставрация, консервация и ремонт памятников истории и культуры (приказ Минкультуры СССР от 25.01.1984 № 35);
- проведение экспертиз культурных ценностей (приказ Минкультуры России от 14.01.2003 № 22);
- производство в химической промышленности (приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 № 2);
- добыча и обогащение угля и сланца (инструкция, утвержденная Минтопэнерго РФ 25.12.1996);
- проведение санитарно-эпидемиологических экспертиз и оценок (приказ Роспотребнадзора от 17.09.2012 № 907).
Что такое накладные расходы?
Накладные расходы, которые часто называют операционными расходами, относятся к затратам, связанным с ведением бизнеса, которые нельзя связать напрямую с производством товаров и услуг. Это расходы, которые должно понести предприятие для того чтобы просто остаться в бизнесе, вне зависимости от степени успеха.
Накладные расходы включают в себя все издержки, которые отражены в финансовом отчете предприятия помимо тех затрат, которые относятся непосредственно к производству или продаже товаров или оказанию услуг. Гончарная глина и гончарный круг не относятся к накладным расходам, так как они напрямую связаны с производством. Арендная плата за помещение, где работает гончар, относится к накладным расходам, так как ее нужно платить вне зависимости от того, работает он в данный момент или нет.
Источник: xn—-8sbaa0aybkqcjljp6sd.xn--p1ai