При осуществлении реконструкции или модернизации такого вида имущества организации, как основные средства, бухгалтеру следует обратить внимание на некоторые особенности бухгалтерского учета и налогообложения, которые мы рассмотрим далее.
В соответствии с пунктом 26 ПБУ 6/01 ремонт, модернизация и реконструкция являются способами восстановления основных средств организации. Если при осуществлении любого вида ремонта (текущего, среднего, капитального) технико-экономические показатели объекта не меняются, то в результате по модернизации и реконструкции повышаются первоначально принятые показатели функционирования объекта основных средств. Естественно, что и порядок учета расходов на проведение ремонта или модернизацию объекта основных средств различается.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат понятий «модернизация» и «реконструкция».
Обратимся к Правилам обследования несущих строительных конструкций зданий и сооружений СП 13-102-2003, утвержденным Постановлением Госстроя Российской Федерации от 21 августа 2003 года №153.
Модернизация пути
Согласно указанному документу реконструкция здания – комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (нагрузок, планировки помещений, строительного объема и общей площади здания, инженерной оснащенности) с целью изменения условий эксплуатации, максимального восполнения утраты от физического и морального износа, достижения новых целей эксплуатации здания.
Модернизация здания – частный случай реконструкции, предусматривающий изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания старой постройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к эстетике условий проживания и эксплуатационным параметрам жилых домов и производственных зданий.
Кроме того, согласно статье 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации:
«реконструкция – изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей (далее – этажность), площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения».
Налоговое законодательство также разъясняет, что следует понимать в целях налогообложения прибыли под модернизацией (пункт 2 статьи 257 НК РФ):
«К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным».
Отметим, что налоговое законодательство не содержит перечня технико-экономических показателей. В Постановлении ФАС Московского округа от 16 января 2003 года по делу №КА-А40/8739-02 указано, что к технико-экономическим показателям относятся нормативные показатели (срок полезного использования, мощность) и количественные показатели (количество, площадь помещений, строительный объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность).
Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что если в результате выполненных работ повысились первоначально принятые показатели функционирования (например, изменились мощность и срок полезного использования) основного средства, то произведенные работы следует признать модернизацией.
Обратите внимание!
Для признания произведенных работ ремонтом или модернизацией кроме указанных выше нормативных документов бухгалтеру необходимо тщательно проанализировать документальное оформление произведенных организацией работ (заключенный договор подряда, акты о приемке выполненных работ).
Так как квалификация расходов на восстановление основных средств довольно часто является предметом спора организаций с налоговыми органами, рекомендуем во избежание разногласий с ними иметь соответствующие документы, на основании которых можно будет однозначно доказать, что произведено: ремонт или модернизация объектов основных средств.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Закона о бухгалтерском учете должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичный бухгалтерский документ – письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.
Хозяйственные операции, не оформленные первичными учетными документами, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.
Таким образом, как и любая другая хозяйственная операция, осуществляемая субъектом, модернизация основного средства должна оформляться соответствующими первичными учетными документами.
Для проведения модернизации объекта основных средств руководителю организации, прежде всего, нужно издать приказ.
Рекомендуем в приказе указать причины и сроки проведения модернизации, а также фамилии, имена, отчества лиц, ответственных за проведение модернизации.
Перед проведением работ по модернизации основного средства в организации необходимо создать комиссию, которая произведет осмотр основного средства, требующего модернизации, составит график проведения работ и утвердит сметно-техническую документацию.
Работы по модернизации основного средства организация может выполнить самостоятельно (хозяйственным способом) или с привлечением подрядчика – специализированной организации. В том случае, если модернизация выполняется силами сторонней организации, необходимо заключить договор на проведение работ.
Напоминаем, что формы первичной документации для учета основных средств утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Данное постановление содержит также Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Источник: www.audit-it.ru
Этапы реконструкции здания: разбираемся в требованиях и документации
Этапы реконструкции здания могут отличаться в зависимости от задач, которые решает данное мероприятие. Однако можно выделить такие стадии, которые точно будет необходимо пройти независимо от того, насколько глубокой планируется реконструкция и какое здание ей подвергнется.
Сам процесс следует отличать от смежных типов работ, которые могут частично пересекаться по назначению. В нашей статье мы расскажем, что такое реконструкция, из каких этапов она состоит и какие требования предъявляются к различного рода документации этого процесса.
Понятие реконструкции здания
Наверняка многие из нас, проезжая по улицам города, замечали постройки, затянутые сеткой, вокруг которых возвышаются строительные леса. Это значит, что совсем скоро эти здания обретут вторую жизнь. То есть в настоящий момент проводится их реконструкция ‑ полная перестройка либо изменение внутренней планировки или количества этажей.
С чем это связано? Возможно, целевое использование объекта поменялось, а может быть он устарел морально или технически. Или его планируют перевести в жилое из административного или наоборот. В любом случае, перед тем как это реализовывать специалистами проводится кропотливая предварительная работа, связанная с подготовкой всего пакета необходимой документации.
На самом деле задача не из легких, так как даже незначительная ошибка может означать серьезное нарушение существующих норм. Ни малейшее отступление от действующих правил не допускается.
Перед стартом работ по реконструкции здания должен появиться проект на их выполнение. Затем он проходит процедуру согласования с контролирующими органами.
При составлении проектной документации стоит неукоснительно руководствоваться нормами действующего законодательства. Иначе специалист-эксперт имеет право вернуть на доработку весь пакет документов, в случае если им будут выявлены погрешности в чертежах, расчетах или других параметрах. Чтобы этого не произошло, нужно серьезно подходить к выбору компании, с которой вы будете заключать договор.
Для начала запросите лицензию на осуществление данного вида деятельности. Это основной документ, без которого организация не может заниматься подготовкой проектной документации для реконструкции зданий.
Отличие реконструкции здания от смежных типов работ
Кроме реконструкции здания могут модернизировать, ремонтировать, выполнять капитальный ремонт и др. Чтобы не путаться, давайте более подробно разберем основные отличия этих понятий.
- Реконструкция и капитальное строительство
Действительно, между указанными видами работ много общего. Реконструкция, равно как и капитальное строительство, является весьма сложным и трудоемким процессом, требующим от исполнителей специальных знаний, навыков и большой ответственности.
В обоих случаях требуется подготовительная документация, регламентирующая каждый этап: от возведения фундамента до монтажных работ.
Как правило, если произносится слово «ремонт», то многие подразумевают только внутреннюю отделку здания. А реконструкция ‑ более глобальное понятие, которое не может быть проведено без ремонта. То есть сначала выполняются изменения габаритных размеров, затем следует перепланировка и в завершении ‑ финишная отделка.
Когда говорят, что здание подлежит реконструкции, это означает, что из-за сильного износа его конструктивных элементов, изменения состояния грунта требуется проведение обязательных ремонтных работ.
Если объект строительства морально устарел, то он подлежит модернизации. То есть заменяется система инженерных коммуникаций, теплоизоляция. Если этого не сделать, то под угрозой окажется безопасность людей, которые в нем находятся.
В процессе реконструкции происходит восстановление изначального состояния здания или его переустройство (объекты архитектуры, жилые и административные здания и сооружения).
Модернизации подвергаются те элементы и части построек, которые нуждаются в улучшении, для доведения эксплуатационных показателей до уровня современных норм, для повышения качества всего здания и сооружения. Существующий размер постройки остается без изменений. То есть модернизацию можно считать видом реконструкции, проводимой без перестройки общих размеров здания и проложенных в нем коммуникаций.
Модернизацией считаются виды таких работ как замена элементов несущих конструкций, обустройство лестничных клеток, утепление, звукоизоляция и др.
- Реконструкция и техническая реставрация
Основное отличие технической реставрации от реконструкции заключается в том, что изначальные архитектурные элементы здания сохраняются. Иногда бывает сложно, а порой невозможно получить разрешение на реконструкцию зданий, признанных памятниками архитектуры.
При восстановлении изношенные элементы возвращают в первозданный облик, а некоторые, если они не представляют опасности, совсем не реконструируют.
Виды реконструкции зданий
1. Реконструкция промышленных зданий и сооружений
Если руководство предприятия приняло решение, что пора повышать эффективность, улучшать качество продукта и расширять производственные мощности, то это значит, что наступает период реконструкции промышленных объектов. Могут выполняться следующие работы: монтаж нового оборудования или увеличение количества используемого, модернизация применяемых технологий. Процедура включает в себя этапы:
- изменение этажности, укрепление имеющихся перекрытий;
- устранение дефектов (ремонт кровли, замена износившихся элементов и т.д.);
- увеличение длины пролетов и высоты производственных цехов;
- обустройство мест для монтажа нового оборудования;
- обновление и изменение коммуникаций;
- укрепление несущих конструкций.
Перед проведением работ по реконструкции зданий и сооружений, относящихся к категории промышленных, исполнителю ставится задача ‑ максимально сохранить имеющийся уровень эффективности. Именно поэтому процесс разбивается на этапы. То есть в то время, пока будут проводиться необходимые работы в одной части объекта, другие могут беспрепятственно функционировать в обычном режиме.
2. Реконструкция жилищно-гражданских зданий и сооружений
При выполнении работ в таких зданиях, как правило, происходит переоборудование внутренних помещений. Иногда увеличивают полезную площадь дома путем достраивания помещений. Часто приходится укреплять существующие несущие конструкции, восстанавливать кладку кирпича, наращивать цокольный этаж.
3. Реконструкция складских помещений
Здания, отведенные под склады, также часто нуждаются в реконструкции.
Это происходит по следующим причинам:
- имеющегося количества свободного пространства стало недостаточно;
- возникла потребность в добавлении специальной зоны (холодильной, зоны для сушки и т.д.);
- необходимо адаптировать складское помещение под хранение определенного вида товара (зерно, рыба и т.д.);
- монтаж нового оборудования (данный вид работ достаточно условно можно отнести к реконструкции);
- укрепление каркаса здания новыми конструктивными элементами.
Одним из наиболее простых и быстрых по времени выполнения видов реконструкции здания считается замена его облицовочного материала.
Основные этапы реконструкции здания
Безусловно, от состояния объекта, который подлежит реконструкции, во многом зависит перечень работ, которые будут выполняться. Также на это влияют возраст, характеристики, назначение здания. Но так или иначе основной план выполнения работ остается неизменным. Он включает в себя следующие этапы:
- аналогично проекту для нового строительства выполняется предварительная подготовка для реконструкции;
- изыскательская деятельность, обследование и анализ объекта реконструкции на необходимость ее проведения;
- проектирование;
- процесс согласования;
- реализация утвержденного проекта;
- пусконаладочные работы (совершаются по окончании строительно-монтажных работ). По составу схожи с теми, что выполняют при завершении возведения нового объекта.
Аналитика является неотъемлемой частью проведения реконструкции. На этом этапе кроме изысканий делается детальная оценка всех объектов и элементов строительного комплекса. Это изучение грунта; материалов, из которых выполнены постройки; наземных построек, а также подземных коммуникаций и конструкций; прилегающих объектов инфраструктуры; непосредственно самих помещений. Специалисты дают подробное описание, фотографируют все особенности строительства. При выявлении каких-либо нюансов, они тщательно исследуются.
По завершении данных работ, составляется подробный отчет, который содержит в себе информацию о возможности проведения реконструкции, необходимости укрепления отдельных элементов, предельно допустимой нагрузке, возможности применения определенных методов реконструкции и др.
Проектная документация готовится на основании плана реконструкции, в котором детально прописываются предполагаемые работы, приводятся нужные расчеты по изменению коммуникаций и оборудования. Перед составлением плана необходимо тщательно изучить всю имеющуюся по зданию документацию, в которой описано его текущее состояние. В составе проектных документов должны быть:
- эскиз;
- непосредственно проект ‑ напоминает проект для строительства нового здания, за исключением некоторых документов. В обязательном порядке должен включать в себя технологическую и архитектурно-строительную часть, план организации работ, пояснительную записку и сметы;
- графики, расчеты, фотоснимки;
- технико-экономическое и архитектурно-историческое обоснования предполагаемой реконструкции.
Основанием для последней может послужить:
- моральный или физический износ (сооружение требует приведения к действующим строительным нормам);
- необходимая перестройка объекта под новый вид бизнеса;
- смена собственника здания ‑ к примеру, изначально в этом производственном комплексе располагался завод, а в связи с продажей, новый владелец хочет оборудовать на этих территориях складские помещения для хранения зерна. Соответственно, необходимо их переоснащение в соответствии с действующими нормативными документами, регламентирующими эту сферу.
- добавление или сокращение существующих дверных и оконных проемов, повышение уровня безопасности здания при возникновении пожаров и взрывов и т.д.
Реконструкция ‑ достаточно длительный проект, поэтому его согласование может затянуться на срок от нескольких месяцев до нескольких лет. Это обусловлено сложностью реализации и объемами работ. Часто государственные структуры, выступающие в качестве согласующего звена при реконструкции объекта, имеющего культурное или историческое значение, могут обязать вносить корректировки или дополнения в документацию. Например, некоторые здания не подлежат перепланировке, в других запрещено менять изначальные размеры и архитектуру.
Как вы уже поняли, реализация согласованного проекта ‑ ответственный этап реконструкции зданий и сооружений. Он включает в себя строительство, монтажные работы, установку технологического оборудования. Все работы должны выполняться в строгом соответствии с утвержденными документами, в противном случае требуется дополнительное согласование.
Требования к проекту реконструкции здания
Перед началом проведения работ по реконструкции крупного промышленного или жилого объекта строительства разработка проекта организации реконструкции (ПОР) является обязательным этапом. Исходниками для него являются:
- задание на проектирование;
- технические решения, основа которых использовалась из других частей проекта;
- данные, полученные при проведении инженерно-строительных изысканий;
- определенные сроки строительства;
- документы, прошедшие согласование с различными организациями по ряду вопросов.
Проект организации реконструкции (ПОР) должен разрабатываться на основе данных, полученных при инженерно-строительных изысканиях и подходить для всего объема строительно-монтажных работ или по очередям строительства.
ПОР состоит из следующих обязательных частей:
- сроки проведения работ по реконструкции;
- порядок выполнения этапов реконструкции объектов капитального строительства;
- способы и методы выполнения основных видов СМР;
- расчеты и обоснования потребности определенных ресурсов (материальных, трудовых, энергетических и др.);
- текстовая и графическая части ПОР (в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 87 от 16.02.2008 года).
Календарный план проведения всех работ по реконструкции комплекса объектов строительства входит в состав ПОР. Основой его является организационно-технологическая схема реконструкции. В ней четко фиксируются:
- сроки работ подготовительного периода;
- очередность или этапы реконструкции;
- сроки строительства и ввода в эксплуатацию основных и вспомогательных зданий и сооружений с распределением капитальных вложений, а также объёмов СМР по определенным периодам (месяц, квартал, год).
Реконструкция объектов строительства должна проводиться не только с обязательным соблюдением действующих норм и правил, определенных законодательством РФ, но и с учетом технической, экономической эффективности, а также учитывать эстетические аспекты и принципы градостроительства конкретного населенного пункта.
Источник: dorians.ru
Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет
Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет ее актуален для организаций, эксплуатирующих собственные основные средства. Расходы на модернизацию могут быть существенными, именно поэтому важна правильность отражения их в учете.
Ремонт, реконструкция и модернизация ОС
В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:
- Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
- Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.
- При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.
Чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации? Ответ на этот вопрос есть в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Если у вас есть доступ к ней, переходите к Типовой ситуации. Если доступа нет, получите пробный доступ к системе бесплатно.
Что изменилось в связи с вступлением в действие ФСБУ 6/2020 и 26/2020
С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
Модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка основных средств — это мероприятия по улучшению основных средств (пп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020). В бухгалтерском учете все мероприятия по улучшению основных средств отражают одинаково. Фактические затраты на улучшение ОС в бухгалтерском учете признаются капитальными вложениями (пп. «ж» п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020).
Перечень и величина этих затрат определяется так же, как и при создании ОС. Материальные ценности, необходимые для модернизации, реконструкции и подобных мероприятий, учитываются в том же порядке, что и материальные ценности, используемые для создания объектов ОС (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020).
Первоначальная стоимость ОС в 2022 — 2023 гг. увеличивается на сумму завершенных капитальных вложений на улучшение ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020). До конца 2021 года согласно п. 14 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ, затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода также увеличивали первоначальную стоимость основных средств.
В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.
Как отражать модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств в бухгалтерском учете при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Модернизация основных средств — проводки
Для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.
По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».
Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:
- Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
- Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.
Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.
Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».
При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:
Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».
Бухгалтерский учет амортизации при модернизации
Если период восстановления объекта превышает 12 месяцев и объект не используется, начисление амортизации в налоговом учете приостанавливается (п. 3 ст. 256 НК РФ).
В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Как организовать налоговый учет модернизации и реконструкции ОС, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите в готовое решение.
При линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:
А — годовая амортизация;
БСизм — изменившаяся балансовая стоимость с учетом модернизации и с учетом ликвидационной стоимости;
СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.
Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Балансовая стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.
Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка.
В феврале 2021 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 3 года. Ликвидационная стоимость определена — 200 000 руб.
Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.
05.03.2023 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.
Месячная сумма амортизации рассчитывается исходя из балансовой стоимости ОС на начало каждого месяца по формуле:
А = БС × КУ × 1 / СПИ,
А — месячная амортизация;
БС — балансовая стоимость основного средства;
СПИ — срок полезного использования;
КУ — коэффициент ускорения.
А = (900 000 — 200 000) × 2 × 1 / 36 = 38 889 руб. — март
А = (900 000 — 200 000 — 38 889) × 2 × 1 / 36 = 36 728 руб. — апрель
А = (900 000 — 200 000 — 75 617) × 2 × 1 / 36 = 34 688 руб. — май
А = 23 250 руб. — декабрь
За период с марта по декабрь 2021 года амортизация составила: 304 759 руб.
ОС = 900 000 – 200 000 — 304 729 = 395 271 руб.
А = 395 271 × 2 × 1 / 36 = 21 960 руб. — январь
А = 11 710 руб. — декабрь
Всего за 2022 год амортизация составила: 196 198 руб.
ОС = 900 000 — 200 000 — 304 759 — 196 198 = 199 043 руб.
А = 199 043 × 2 × 1/36 = 11 058 руб. — январь
А = 187 985 × 2 × 1/36 = 10 444 руб. — февраль
А = 177 541 × 2 × 1/36 = 9 863 руб. — март
В апреле 2023 года балансовая стоимость после модернизации составила: 167 678 + 130 000 = 297 678 руб. Срок полезного использования: 3 × 12 – 10 – 12 – 3 + 24 = 35 месяцев.
За период с апреля по декабрь 2023 года амортизация составила:
А = 297 678 × 2 × 1 / 35 = 17 010 руб. — апрель
А = 10 624 руб. — декабрь
Всего за 2023 год амортизация составила: 153 753 руб.
А = 175 290 × 2 × 1 / 35 = 10 017 руб. — январь
А = 5 243 руб. — декабрь
Всего за 2024 год амортизация составила: 88 772 руб.
А = 86 518 × 2 × 1 / 35 = 4 944 руб. — январь
А = 2 588 руб. — декабрь
Всего за 2025 год амортизация составила: 43 815 руб.
На 01.01.2026 ОС = 42 703 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 21 351,50 руб.
Модернизация самортизированного основного средства
Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют балансовую стоимость, равную нулю.
ВАЖНО! Такое случается не очень часто, только в том случае, если ликвидационная стоимость равна 0. В противном случае, возможно вовремя не были пересмотрены СПИ и сумма амортизации.
В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:
- В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Балансовая стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
- Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
- Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.
ПРИМЕР от КонсультантПлюс:
В марте 2018 г. введен в эксплуатацию автомобиль первоначальной стоимостью 1 400 000 руб. (без НДС) и СПИ 50 мес. (с апреля 2018 г. по май 2022 г.). Ежемесячная амортизация — 28 000 руб. (1 400 000 руб./ 50 мес.) Получите пробный демо-доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите к расчетому примеру.
Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте здесь.
Налоговый учет модернизации основных средств
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.
Убедитесь, что вы правильно отличаете ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.
05.03.2022 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.
Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.
Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).
Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.
Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.
Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.
В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.
НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного использования ОС, если после модернизации его можно эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ увеличить СПИ можно в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС. Если СПИ равен верхней границе пределов амортизационной группы, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.
О нюансах налогового учета основных средств при УСН вы узнаете из статьи «Учет основных средств при УСН».
Итоги
Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.
Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой статье.
- Налоговый кодекс РФ
- приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н
- приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: nalog-nalog.ru