Монтажные работы счет в бухучете
Основные средства могут поступать в организацию различными способами.
При покупке организацией ОС их первоначальная стоимость в размере фактических затрат на приобретение формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Таким образом, налог на добавленную стоимость по приобретенным ОС отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Сформированная первоначальная стоимость ОС, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
Счета 20, 23, 25, 26, 28, 29 2
Пример. Организация по договору купли-продажи приобретает компьютер по цене 23 600 руб. (в т.ч. НДС – 3 600 руб.). Расходы по доставке до склада организации составили 1 180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.).
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.
Акцептован счет поставщика:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 20 000 руб.
Выделен НДС:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3 600 руб.
Оплачен счет поставщика:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» — 23 600 руб.
Акцептован счет за доставку компьютера:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1 000 руб.
Выделен НДС по транспортным услугам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 180 руб.
Объект ОС введен в эксплуатацию:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» 21 000 руб.
Зачтен НДС по принятому в эксплуатацию основному средству:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 3 780 руб.
(180 + 3 600)
Безвозмездная передача ОС отражается в учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов». Доходы, полученные организацией в виде поступления ОС, являются прочими, и признаются в бухгалтерском учете по мере начисления амортизации. В учете производятся следующие записи.
Безвозмездное поступление ОС в организацию:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 98 «Доходы будущих периодов»
Отражается признание полученной прибыли по мере начисления амортизации:
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в бухучете: проводки, примеры
Д-т 98 «Доходы будущих периодов»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Организация может самостоятельно создавать объекты ОС, то есть осуществлять капитальные вложения.
Капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение действующих предприятий. Сюда же относится выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, приобретение земельных участков и объектов природопользования, нематериальных и других внеоборотных активов. Капитальные вложения относятся к долгосрочным инвестициям.
Бухгалтерский учет затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, других предусмотренных в сметной документации расходов ведется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По дебету этого субсчета отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Учет затрат ведется нарастающим итогом с момента начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство.
Подтверждением факта сдачи объекта в эксплуатацию является получение свидетельства о государственной регистрации права собственности на завершенное строительством здание. После получения этого свидетельства затраты по завершенным операциям формирования основного средства списываются посредством следующей бухгалтерской записи:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуется по видам затрат и строящимся объектам. Аналитические данные о затратах должны обеспечивать информацию о произведенных расходах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее и не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами; проектно-изыскательские работы и прочие капитальные вложения.
Строительно-монтажные работы могут выполняться двумя способами: подрядным и хозяйственным.
При подрядном способе ведения строительства, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производится организацией-застройщиком. Застройщик заключает договор на выполнение строительно-монтажных работ со специализированной организацией, которая является подрядчиком.
Если застройщик должен передать подрядчику технологическое, энергетическое или производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся объектах, то в бухгалтерском учете застройщика используется счет 07 «Оборудование к установке».
Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по наименованиям и местам хранения оборудования.
Пример. Организация осуществляет строительство объекта ОС подрядным способом. Стоимость строительных работ по договору составляет 354 000 руб. (в т.ч. НДС – 54 000 руб.). Стоимость оборудования, которое необходимо смонтировать, составляет 960 000 руб.
Оборудование будет передано подрядчику в сроки, установленные договором.
В бухгалтерском учете застройщика операции по строительству отразятся следующим образом.
Оборудование, требующее монтажа, передано подрядчику:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 07 «Оборудование к установке» — 960 000 руб.
Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительные работы:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 300 000 руб.
Отражается НДС по выполненным строительным работам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 54 000 руб.
Оплачен счет подрядной организации:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» — 354 000 руб.
Объект ОС, законченный строительством, введен в эксплуатацию:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 1 260 000 руб.
(960 000 + 300 000)
Принят к вычету НДС, по введенному в эксплуатацию объекту ОС:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 54 000 руб.
Хозяйственный способ осуществления капитального строительства заключается в том, что все работы по возведению новых и реконструкции действующих объектов производятся силами застройщика без привлечения подрядных организаций.
Бухгалтерский учет затрат на строительно-монтажные работы целесообразно вести методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.
Все затраты, относящиеся к выполненным хозяйственным способом, аккумулируются в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После сдачи законченного строительством объекта ОС, сформированная первоначальная стоимость объекта списывается с кредита счета 08 «Вложения во необоротные активы» в дебет счета 01 «Основное производство».
Согласно требованиям ст. 146 НК РФ выполненные хозяйственным способом строительно-монтажные работы признаются объектом налогообложения по НДС. Налоговой базой является стоимость всех фактических расходов организации на выполнение работ по строительству (ст. 159 НК РФ).
Начисление НДС к уплате в бюджет со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственных нужд хозяйственным способом, отражается в учете записью:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Пример. Организация осуществляет строительство объекта ОС собственными силами. Амортизация основных средств, используемых при строительстве объекта составила 150 000 руб., начисленная заработная плата – 270 000 руб., отчисления в фонды по единому социальному налогу – 70 200 руб., стоимость материалов, использованных на строительство – 311 000 руб.
Объект завершен строительством и полностью введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.
Учтена амортизация ОС, используемых при строительстве объекта:
Д-т 08 «Вложения во необоротные активы»
К-т 02 «Амортизация основных средств» — 150 000 руб.
Начислена заработная плата сотрудникам и рабочим организации, занятым в строительстве объекта ОС:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 270 000 руб.
Произведены начисления единого социального налога:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 70 200 руб.
Отпущены материалы на строительство объекта ОС:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 10 «Материалы» — 311 000 руб.
Объект ОС введен в эксплуатацию:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во необоротные активы» — 801 200 руб.
(150 000 + 270 000 + 70 200 + 311 000)
Начислен НДС со стоимости строительных работ:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 144 216
(801200 * 18%)
При внесении объектов ОС в качестве вклада в уставный капитал, ОС отражаются в учете по согласованной с учредителями оценке, зафиксированной в учредительном договоре. На сумму задолженности по вкладу в уставный капитал производится бухгалтерская запись:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный капитал».
При поступлении объекта ОС в организацию дебетуется счет вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Расходы по доставке объекта ОС и доведению его до состояния, в котором объект может эксплуатироваться, также аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включаются в стоимость ОС.
После того, как объект ОС будет введен в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», списывается в дебет счета 01 «Основные средства».
Общества с ограниченной ответственностью в соответствии с требованиями Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», должны привлекать независимого оценщика для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей.
Пример. В качестве вклада в уставный капитал учредителем передается объект ОС по договорной стоимости, которая составляет 150 000 руб. Стоимость монтажа ОС составляет 15 000 руб.
В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.
Начислена задолженность по вкладу в уставный капитал:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный капитал» — 150 000 руб.
Объект ОС поступил в организацию:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — 150 000 руб.
Отражается стоимость монтажа:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхования и обеспечению» и т.д. — 15 000 руб.
Объект введен в эксплуатацию:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 115 000 руб.
Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у подрядчика
Договор подряда – это договор, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы.
Гражданский кодекс РФ определяет перечень работ, выполняемых по договору подряда, который включает в себя:
а) изготовление вещи;
б) переработку (обработку) вещи;
в) выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» ((далее — ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 октября 2008 г. № 116н регулирует особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
Договоры подряда, подпадающие под действие ПБУ 2/2008, включают в себя следующие договоры:
- строительного подряда;
- оказания услуг в области архитектуры;
- инженерно-технического проектирования в строительстве;
- иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом;
- на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов;
- по ликвидации (разборке) зданий, сооружений, судов, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.
Подрядчик может выбрать один из способов ведения бухгалтерского учета.
Первый способ, когда затраты складывается по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения (окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику).
Второй способ, когда затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата до сдачи заказчику объекта строительства учитываются в составе незавершенного производства по договорной стоимости.
Затраты на производство строительных работ группируются по статьям расходов: материалы; расходы на оплату труда рабочих; расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы.
Счет 20 «Основное производство» используется для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы организации в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:
10 «Материалы» — на стоимость материалов, конструкций и изделий, использованных при производстве работ;
23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг, оказанных собственными подсобно-вспомогательными производствами организации;
25 «Общепроизводственные расходы» — на стоимость расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы по оплате труда рабочих, занятых на строительно-монтажных работах;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг, связанных с производством работ, и др.
Косвенные (накладные) расходы, связанные с управлением и обслуживанием строительного производства, списываются на счет 20 с кредита счета 26 Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные) «Общехозяйственные расходы» или на счет 90-2 Счет 90-2 — Себестоимость продаж (Активно-пассивные) в зависимости от выбранной учетной политики.
Потери от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной эксплуатации объекта, списываются со счета 28 Счет 28 — Брак в производстве (Активно-пассивные) «Брак в производстве».
При ведении счета 20 к нему открываются соответствующие субсчета, и, как правило, стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, учитывается на отдельном субсчете счета 20. При сдаче работ по мере всего выполнения объема работ учет договора подряда у подрядчика рассматривает затраты по договору в течение всего срока договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком накопленные затраты списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) «Продажи» .а Одновременно по кредиту счета 90 Счет 90 — Продажи (Активно-пассивные) «Продажи» отражается договорная стоимость выполненных работ.
Все фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство образуют затраты подрядчика. Затраты формируются по объектам учета, начиная с периода действия договора на строительство и до времени его завершения, т. е. до окончательного расчета по законченному объекту строительства и сдачи его застройщику. При этом затраты учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата – как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.
В затратах подрядчика отражаются расходы по образованию резервов на покрытие предвиденных расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ. Непредвиденные расходы и потери могут возникнуть на стадии производства работ, а также после их завершении и сдаче застройщику. В случае, если указанные расходы могут быть достоверно оценены создаются резервы на покрытие предвиденных расходов.
Подрядная строительная организация осуществляет налоговые вычеты по НДС в общем порядке. Налоговые вычеты при выполнении строительных работ у подрядчика производятся по материально-производственным запасам, использованным при производстве работ.
Сумма НДС, предъявленного поставщиком материально-производственных запасов, принимается к вычету после оприходования материалов при наличии счет-фактуры. Таким образом, задействуется счет 10 Счет 10 — Материалы (Активные) «Материалы», а на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» выделяется НДС.
В том случае, когда подрядная строительная организация использует материалы поставки заказчика на давальческих условиях (без перехода права собственности на материалы к подрядчику) для выполнения строительно-монтажных работ, то в этом случае при передаче заказчиком материальных ценностей на давальческих условиях подрядной организации для строительства объекта стоимость таких материальных ценностей в объем выполненных работ, облагаемый НДС, у подрядчика не включается. При этом заказчик при наличии счета-фактуры сможет принять к вычету НДС по таким материалам после того, как они будут оприходованы.
Основные проводки по договору подряда у подрядчика следующие:
Источник