Начислены проценты по долгосрочному кредиту взятому на капитальное строительство проводка

СЧЕТ 67 "РАСЧЕТЫ ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ" Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы…

Учет процентов по кредитам в строительстве

Нередко для строительства объектов привлекаются заемные средства. Затраты, связанные с их получением и использованием, включают проценты, причитающиеся к оплате кредиторам. Каков порядок признания и учета процентов строительными компаниями? Ответить на этот вопрос помогут последние разъяснения Минфина России и арбитражная практика.

Бухгалтерский учет

Правила учета затрат, связанных с обслуживанием заемных средств, для бухгалтерского и налогового учета различны. Кроме того, в бухгалтерском учете существуют и свои особенности.

Порядок бухгалтерского учета займов и кредитов регламентирует ПБУ15/01, утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. №60н.
По общему правилу затраты в виде процентов по заемным средствам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены. Исключением является та часть процентов, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Согласно пункту 13 ПБУ 15/01, к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство.

Затраты по займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива в случаях:

— возникновения расходов по строительству инвестиционного актива;
— фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
— наличия фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Проценты и дополнительные затраты по заемным средствам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до конца месяца, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п. 30 ПБУ 15/01). Следовательно, при строительстве объектов основных средств, по которым предусмотрено начисление амортизации, проценты по заемным средствам, а также дополнительные затраты, связанные с их получением, включаются в стоимость основных средств. Первоначально все затраты формируются на счете 08 «Внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 (67)

— учтены проценты по заемным средствам в стоимости строительства.

Если же строится объект, по которому амортизация не начисляется, то в стоимость такого актива проценты и дополнительные затраты по заемным средствам не включаются, а относятся на текущие расходы организации:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 66 (67)
— учтены проценты по заемным средствам.

Налоговый учет

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. Так сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. При этом расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Порядок учета расходов в виде процентов определен статьей 328 Налогового кодекса РФ.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы, иные заимствования независимо от формы их оформления. Для целей исчисления прибыли расходы в виде процентов по заемным средствам нормируются. Статья 269 Налогового кодекса РФ предусматривает нормирование расходов исходя либо из среднего уровня процентов, либо из ставки рефинансирования. Рассмотрим эти способы подробнее.

РАСЧЕТ ИСХОДЯ ИЗ СРЕДНЕГО УРОВНЯ ПРОЦЕНТОВ

При выборе такого варианта в расходах учитывается вся сумма процентов. Но только если соблюдаются следующие условия:
— у строительной компании должно быть несколько займов (кредитов), полученных в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;
— размер начисленных по долговому обязательству процентов не должен отклоняться более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов по другим займам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Сопоставимыми считаются займы (кредиты), выданные:

— в одинаковой валюте;
— на одинаковые сроки;
— в сопоставимых объемах;
— под аналогичные обеспечения.

При этом следует учитывать, что чиновники не признают займы, полученные от разных категорий кредиторов — физических или юридических лиц, сопоставимыми. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130. В то же время, по мнению финансистов, кредиты, выданные разными организациями, например банком и не кредитной организацией, могут быть признаны сопоставимыми при условии соответствия другим критериям, установленным пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 11 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/850).

Порядок определения сопоставимости по названным критериям определяется в учетной политике (кроме валюты). То есть строительная компания может самостоятельно установить наиболее подходящие для нее критерии, поскольку в Налоговом кодексе РФ понятия «на одинаковые сроки», «в сопоставимых объемах» и т. д. не раскрыты. Однако и здесь финансисты установили ряд ограничений. Так, по их мнению:

— отклонение по размеру заимствований более чем на 20 процентов является недопустимым (письмо от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/2/35);
— отклонение по сроку предоставления заимствований не более чем на 10 процентов является допустимым (письмо от 27 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/20);
— изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств ведет к их признанию для целей налогообложения несопоставимыми.

Следует обратить внимание на один интересный нюанс.

В пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ говорится о выданных на сопоставимых условиях долговых обязательствах. То есть речь идет не о полученных организацией кредитах, которые ей требуется сравнить на предмет их сопоставимости, а именно о выданных обязательствах. Получается, что если исходить из буквального прочтения, то оценку сопоставимости должен осуществлять кредитор в отношении обязательств, которые он выдал. Чиновники же понимают эту норму, как если бы в ней говорилось об обязательствах, полученных на сопоставимых условиях, что дало возможность оценивать сопоставимость условий заемщику. По данному вопросу имеется арбитражная практика. Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 31 июля 2007 г. № А72-530/2007 судьи поддержали организацию.

Проанализировав абзац 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, арбитры согласились с доводами компании о том, что в приведенной правовой норме речь идет не об отсутствии долговых обязательств на сопоставимых условиях у налогоплательщика, получающего кредит, а об отсутствии у заимодавца иных организаций, которым выдается кредит на сопоставимых условиях.

ПРИМЕР 1

В I квартале 2008 года ООО «Инвестстрой» получены три банковских кредита на сопоставимых условиях:

— 10 января — 900 000 руб. под 22 процента годовых;
— 21 января — 800 000 руб. под 20 процентов годовых;
— 31 января — 750 000 руб. под 18 процентов годовых.

Требуется определить сумму расходов в виде процентов, принимаемых в налоговом учете, за I квартал. Сначала рассчитаем средний уровень процентов по полученным кредитам:

(900 000 руб. х 22% + 800 000 руб. х 20% + 750 000 руб. х 18% )/(900 000 руб. + 800 000 руб. + 750 000 руб.) х 100 = 20,12%.

Далее определим верхний и нижний допустимый предел среднего уровня процентов:

20,12% х 1,2 = 24,14%;
20,12% : 1,2 = 16,77%.

Как видим, процентные ставки по всем полученным кредитам соответствуют необходимым условиям, значит, суммы процентов можно учитывать в полном объеме. Определим общую сумму расходов по процентам, принимаемым в налоговом учете:

900 000 руб. х 22% : 366 дн. х 82 дн. + 800 000 руб. х 20% /366 дн. х 71 дн. + 750 000 руб. х 18% : 366 дн. х 61 дн. =
= 97 898,91 руб.

Следует отметить, что при изменении ставок сравнивать со средним уровнем процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, нужно как первоначальные проценты, так и начисленные впоследствии по измененным ставкам. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 31 марта 2008 г. № 03-03-06/1/218.

РАСЧЕТ ИСХОДЯ ИЗ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза для рублевых кредитов и равной 15 процентам — для валютных кредитов. Необходимо отметить, что организация может выбрать такой способ учета затрат процентов, даже имея сопоставимые долговые обязательства.

Правила учета зависят от того, предусмотрено договором изменение ставки или нет.

Если процентная ставка не меняется в течение всего срока действия договора, то для расчета суммы процентов нужно брать ставку рефинансирования Банка России, действовавшую на дату привлечения денежных средств (а не на дату подписания договора).

Если же ставка в соответствии с условиями договора меняется (и в отношении прочих долговых обязательств) в расчетах применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

По этому поводу есть несколько разъяснений Минфина России (см. письма от 5 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/80, от 27 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/701, от 27 августа 2007 г. № 03-03-06/1/602), из которых следует, что, даже если процентная ставка не менялась, но такая возможность была предусмотрена условиями договора, расчеты следует производить исходя из действующей на дату признания расходов ставки рефинансирования.
Обратите внимание: в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ указано, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается на конец соответствующего отчетного периода. Это означает, что для расчета предельной величины процентов принимается ставка рефинансирования, действующая на конец отчетного периода.

ПРИМЕР 2

ОАО «Зодчий» (подрядчик) ведет строительство объекта недвижимости (без авансирования). Для окончания строительства в банке был получен кредит в сумме 500 000 руб. на срок с 10 января по 30 июня 2008 года. Процентная ставка по договору — 17 процентов годовых, но предусмотрено, что в течение срока действия договора она может изменяться. Денежные средства поступили на счет заемщика 10 января 2008 года. В бухгалтерском учете будут учтены фактически начисленные суммы процентов.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 66

— 5109,29 руб. (500 000 руб. 5 17% : 366 дн. 5 22 дн.) — начислены проценты по кредиту.
Аналогичная проводка была сделана и в конце других месяцев. При этом сумма процентов составила:

— в феврале — 6734,97 руб. (500 000 руб. х 17% : 366 дн. х 29 дн.);
— в марте — 7199,45 руб. (500 000 руб. х 17% : 366 дн. х 31 дн.);
— в апреле — 6967,21 руб. (500 000 руб. х 17% : 366 дн. х 30 дн.);
— в мае — 7199,45 руб. (500 000 руб. х 17% : 366 дн. х 31 дн.);
— в июне — 6967,21 руб. (500 000 руб. х 17% : 366 дн. х 30 дн.).

Общая сумма начисленных процентов равна 40 177,58 руб.

Для налогового учета потребуются следующие данные.

В течение срока договора действовали ставки рефинансирования:

— на 10 января 2008 года — 10 процентов;
— с 4 февраля — 10,25 процента;
— с 29 апреля — 10,5 процента;
— с 10 июня — 10,75 процента.

Нужно определить сумму расходов в виде процентов, принимаемых в налоговом учете за I квартал и за полугодие.
На конец I квартала действовала ставка рефинансирования, равная 10,25 процента.
Предельная величина ставки на 31 марта 2008 года составляла 11,275 процента (10,25% х 1,1).
Количество дней фактического пользования средствами — 82.

Рассчитаем сумму процентов за I квартал:

500 000 руб. х 11,275% : 366 дн. х 82 дн. = 12 630,46 руб.

На конец полугодия действовала ставка рефинансирования, равная 10,75 процента.
Предельная величина ставки на 30 июня 2008 года составляла 11,825 процента (10,75% х 1,1).

Количество дней фактического пользования средствами во втором квартале — 91.
Рассчитаем сумму процентов за II квартал:

500 000 руб. х 11,825% : 366 дн. х 91 дн. = 14 700,48 руб.

Итого за полугодие сумма начисленных процентов составила 27 330,94 руб. (12 630,46 + 14 700,48).

Поскольку фактически начисленные суммы процентов будут отличаться от сумм, рассчитанных для налогового учета, возникнут постоянные налоговые разницы. Их необходимо отразить в бухгалтерском учете.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
— 1539,18 руб. (5109,29 руб. + 6734,97 руб. + 7199,45 руб. — 12 630,46 руб.) х 24% — отражено постоянное налоговое обязательство.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

— 1544,01 руб. (6967,21 руб. + 7199,45 руб. + 6967,21 руб. — 14 700,48 руб.) 5 24% — отражено постоянное налоговое обязательство.
Если же организация строит объект недвижимости для собственных нужд, то учет процентов и налоговых разниц будет вестись по-другому.

ПРИМЕР 3

Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив только ситуацию: ОАО «Зодчий» строит офисное здание для собственных нужд. Цифры для расчета процентов оставим прежними.

Тогда проценты будут отражаться ежемесячно на счете 08 «Внеоборотные активы» проводкой:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66

— учтены проценты по кредиту в стоимости строящегося объекта.

Поскольку в бухгалтерском учете начисленные проценты в расходах пока не учитываются, а в налоговом учете в составе внереализационных расходов учтены суммы 12 630,46 руб. — за I квартал и 14 700,48 руб. — за II квартал, возникают налоговые разницы.

Значит, на конец каждого отчетного периода в течение действия договора займа (но только до момента перевода построенного объекта в состав основных средств) их нужно учитывать, в отличие от предыдущего примера, так.

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
— 3031,31 руб. (12 630,46 руб. 5 24%) — начислено отложенное налоговое обязательство.

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
— 3528,12 руб. (14 700,48 руб. 5 24%) — начислено отложенное налоговое обязательство.

Для упрощения примера предположим, что больше никаких процентов не начислялось, строительство было закончено, и 30 июня 2008 года объект был переведен в состав основных средств и сдан в эксплуатацию. Срок его полезного использования установлен равным 361 месяцам (10-я амортизационная группа).

С июля начали начислять амортизацию, то есть стоимость объекта, включая начисленные проценты по заемным средствам, стала списываться на расходы. Значит, начиная с июля в течение всего срока эксплуатации здания, ежемесячно в бухгалтерском учете придется отражать налоговые разницы по процентам.

31 июля 2008 года, 31 августа и т. д.:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
— 18,17 руб. ((3031,31 руб. + 3528,12 руб.) : 361 мес.) — списана часть отложенного налогового обязательства (по процентам, учтенным ранее в налоговом учете);

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
— 8,54 руб. ((1539,18 руб. + 1544,01 руб.) : 361 мес.) — отражено постоянное налоговое обязательство (по процентам, не учитываемым в налоговом учете).

ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ

Напомним, порядок признания расходов в виде процентов по заемным средствам определен в пункте 8 статье 272 Налогового кодекса РФ: они включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода. Причем, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Если же результатом равномерного признания доходов и расходов явились убытки, то они отражаются в декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды (письмо Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-03-06/1/310).

Кроме того, финансисты отметили, что расходы могут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (письмо Минфина России от 15 августа 2008 г. № 03-03-06/1/465).
У бухгалтеров часто возникают вопросы, связанные с правомерностью включения в налоговом учете процентов по заемным средствам в стоимость объектов строительства, поскольку в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ содержится норма, позволяющая учитывать в первоначальной стоимости объекта все расходы на его сооружение.

Однако Минфин России неоднократно указывал, что в первоначальную стоимость объектов основных средств проценты за использование заемных средств, полученных на осуществление капитальных вложений, не включаются (письма от 20 августа 2007 г. № 03-03-06/1/577, от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/262 и др.).

Получение кредита и начисление процентов отражайте проводками : Дебет 51 Кредит 67– получен целевой кредит на долевое строительство ; Дебет 91-2 Кредит 67– начислены проценты за пользование кредитом . Еще читайте: производственный календарь 2020 фото. Расходы на строительство отражают по мере их возникновения и накапливают по дебету счета 20 нарастающим итогом с начала стройки: Дебет 20 Кредит 60– учтена в составе расходов на строительство стоимость работ, выполненных подрядчиком; Дебет 43 Кредит 20– учтена балансовая стоимость объектов долевого строительства . Передачу объекта дольщику отразите проводкой

Начислены проценты по долгосрочному кредиту взятому на капитальное строительство проводка

СЧЕТ 67 «РАСЧЕТЫ ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ»

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операцию учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражают организацией — векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией — векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Начислены проценты по займу : проводки для заемщика. … Например, если заемный капитал был направлен на строительство или покупку инвестиционных активов, то периодические платежи за пользование кредитом могут быть включены в стоимость инвестиционного актива (абз. 2 п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008). В остальных случаях начисленные проценты по кредиту ( проводка ) отражаются в составе прочих расходов. Бухгалтерские записи составляются с использованием двух счетов: 66 «Расчеты по краткосрочным займам » — при оформлении долговых обязательств сроком менее 12 месяцев, и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам », если долг оформлен на период более одного года.

Учет процентов по кредитам и займам

Любой бизнес требует финансовых вложений. Открытие дела или его развитие часто заставляет предпринимателей обращаться к заемным средствам. Расскажем о том, как кредиторы ведут учет процентов по кредитам и займам.

Разница между кредитом и займом

Кредит, как и займ, позволяет бизнесмену или компании единовременно получить необходимую сумму, которой они вправе располагать некоторое время с обязанностью последующего возврата.

Основными признаками кредита выступают:

• возвратность (долг должен быть возвращен);
• платность (на сумму долга начисляются проценты);
• срочность (устанавливается срок для возврата долга).

При этом заем обладает лишь первым признаком – возвратностью, т.к. он может быть беспроцентным (фактически бесплатным) и выданным на неопределенный срок.

Другие отличия данных категорий приведем в таблице:

Любым лицом (физическим, юридическим)

Лицу, соответствующему требованиям банка

Лицу, с которым займодатель достиг согласия

Денежная или имущественная

Частями (по графику)

Единовременно или частями

Несмотря на разницу между понятиями, учет заемных средств в обоих случаях строится по одним и тем же правилам. Значение придается лишь сроку возврата долга:

• задолженность признается краткосрочной, если она должна быть погашена в срок не более 1 года от отчетной даты;
• задолженность считается долгосрочной, если срок ее погашения превышает 1 год с отчетной даты.

Учет процентов по кредитам и займам

Расчеты по заемным суммам учитываются на счетах 66 и 67, к которым разрешается открывать субсчета как минимум для разделения основного долга и процентов по нему, например:

Счет 66 – Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Счет 67 – Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

66.1 – Расчеты по краткосрочным кредитам

67.1 – Расчеты по долгосрочным кредитам

66.2 – Проценты по краткосрочным кредитам

67.2 – Проценты по долгосрочным кредитам

66.3 – Расчеты по краткосрочным займам

67.3 – Расчеты по долгосрочным займам

66.4 – Проценты по краткосрочным займам

67.4 – Проценты по долгосрочным займам

При этом законодателем не предусмотрен перевод долгосрочных обязательств в краткосрочные в момент, когда срок погашения становится меньше 1 года. Однако в бухгалтерский баланс в таком случае задолженность должна попасть именно как краткосрочная. Поэтому рекомендуется предусмотреть еще один субсчет, например, 67.5 – Расчеты по долгосрочным кредитам со сроком платежа менее 1 года.

Проценты по кредиту: проводки

Основные корреспонденции счетов по учету задолженности у заемщика таковы:

Получены заемные средства

Уплата основного долга

Перевод остатка долга по долгосрочному кредиту в краткосрочные обязательства в связи с тем, что срок его погашения составляет менее 1 года

Пример 1. Учет краткосрочного долга

• заем выдается на 10 месяцев;
• средства перечисляются заемщику 01.07.2020;
• ежемесячно ООО «Сфера» частично погашает заем в последний день месяца: перечисляет 10 000 руб. основного долга и 2% от суммы задолженности на начало расчетного дня.

Бухгалтер ООО «Сфера» в июле и августе оформит такие проводки:

Получен заем от ООО «Звезда»

Начислены проценты за июль

Уплата основного долга

Начислены проценты за август

Уплата основного долга

Пример 2. Учет долгосрочного кредита

• срок кредитования – 60 месяцев;
• ставка – 10,9% годовых;
• погашение равными платежами.

• платеж составляет 6 073,93 руб. (основной долг – 5 498,85 руб., проценты – 575,07 руб.);
• оставшаяся сумма основного долга (60 486,35 руб.) отражается как краткосрочное обязательство.

Приведем корреспонденции счетов:

Получение заемных средств в 2016 году оформлено проводкой

В июле 2020 года:

Уплата основного долга

Непогашенная часть долга учтена как краткосрочное обязательство для корректного отображения в балансе

Учет льготного кредитования ИП и организаций в связи с коронавирусом

Правительством РФ запущены уже две программы льготного кредитования для поддержки бизнеса, пострадавшего от пандемии COVID-19:

• Постановлением от 16.05.2020 № 696 установлены правила предоставления средств по ставке не более 2%, но долг и проценты будут списаны при сохранении определенной численности сотрудников и выплате им зарплат в размере не менее МРОТ;
• Постановлением от 02.04.2020 № 422 введен порядок предоставления займа на оплату труда под 0% для наиболее пострадавших от коронавируса отраслей деятельности.

Данные «коронавирусные» субсидии являются мерами государственной поддержки, поэтому учитываются на счете 86 – Целевое финансирование:

• по факту поступления средств на расчетный счет делается проводка Дт 51 Кт 86;
• направление субсидий на компенсирование расходов отражается корреспонденцией Дт 86 Кт 91.1.

Пример 3. Учет субсидии, полученной в связи с коронавирусом

Салон красоты, имеющий трех наемных работников, в июне 2020 получил право на льготный кредит в соответствии с Постановлением № 696 в размере:

3 работника х (12 130 МРОТ + 30% страховые взносы) х 6 мес. (период кредитования) = 283 842 руб.

Средства данной субсидии поступают на счет заемщика не единовременно, а ежемесячно равными суммами в пределах лимита. В июне на счет салона поступили первая часть средств в сумме:

3 работника х (12 130 + 30%) х 2 = 94 614 руб.

Бухгалтером в июне составлена проводка:

Дт 51 Кт 86 – получены средства льготного кредитования на сумму 94 614 руб.

Такие же проводки бухгалтер сделает по второму и третьему поступлению.

Впоследствии по мере осуществления расходов субсидия восстанавливается в составе прочих доходов и по ней начисляют льготные проценты (2%), переносимые в основной долг. Так, по первой части поступлений будут сделаны проводки:

Начисление процентов по краткосрочному кредиту : проводки . Расходы по содержанию процентного кредита в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от направления кредита (п. 7 ПБУ 15/2008). Таким образом, проводки будут зависеть от цели кредита . Дебет. Кредит . … Рассмотрим, как правильно должны быть составлены проводки и начислены проценты по кредиту в бухгалтерском учете. Пример. Компания «СтройМастер» использует для пополнения оборотных активов кредитные средства, взятые в банке на 10 месяцев под 10% годовых. Сумма — 4 млн руб. Договор заключен 01.03.2021.