Налоговый учет в строительстве у подрядчика

1. Учет в строительства – особенности. Заказчик, застройщик, генподрядчик (подрядчик) – разбираем все нюансы.

2. Договоры, спецификации – оформляем пакет документов. Первичные и подтверждающие документы – порядок заполнения: что надо проверить.

3. Учет объектов основных средств: земельных участков, объектов незавершенного строительства — на что обратить внимание. ФСБУ 6/ 2020.

7. Пути решения проблемных вопросов в налогообложении и бухгалтерском учете в строительстве (инвестор, застройщик, подрядчик) с учетом последних изменений в законодательстве и судебной практике

Блок 1. Учет и налогообложение у застройщика и у инвестора.

1. Вопросы квалификации правоотношений между участниками строительства как необходимое условие для организации бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями законодательства. Определение сторон строительства, их статуса и функций: инвестор, заказчик, застройщик, подрядчик..

СЧЕТА ЭСКРОУ – БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ЗАСТРОЙЩИКА

Налоги и бухучет заказчика и подрядчика при строительстве объекта. Часть 6

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДО 368-ФЗ от 09.11.2020 (правоотношения до 01.01.2020)

Как определять выручку для целей налога на прибыль и налога на УСН застройщику, применяющему счета – эскроу (в том числе с учетом Писем Минфина РФ от 27 августа 2019 г. N 03-03-06/1/65573, от 8 октября 2019 г. N 03-11-06/2/77017, от 11.11.2019 N 03-11-06/2/86786, от 11.12.2019 N 03-11-06/2/96907, от 13.12.2019 N 03-11-06/2/97886, от 22 января 2020 г. N 03-07-07/3382 и др.).

Как быть с НДС? Письма Минфина от 16 марта 2020 г. N 03-03-06/1/19527, от 28.02.2020 N 03-07-10/14470

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПОСЛЕ 368-ФЗ от 09.11.2020

К каким правоотношениям применяется новое регулирование?

Какие остались неопределенности?

Как квалифицировать проценты по займу у застройщика для целей бухгалтерского учета и налогообложения (ОСН, УСН)?

Как квалифицировать затраты на продажу застройщику для целей бухгалтерского учета (ориентируясь в том числе на нормы ПБУ ФСБУ 5/2019) и налогообложения (ОСН, УСН)?

Вознаграждение заказчика – застройщика (как рассчитывать, на какую дату признавать на ОСН, УСН)

Наиболее распространенные варианты проводок у застройщика (в том числе в ситуации, когда в договоре выделено вознаграждение застройщика)

На каком счете в бухгалтерском учете застройщикам, осуществляющим строительство по договорам, которые носят инвестиционный характер и предусматривают финансирование инвестором (инвесторами) — на счете 20, либо на счете 08? Где в балансе застройщикам отражать объекты, построенные в рамках инвестиционных отношений? На каком счете отражать застройщикам средства дольщиков?

Применение ККТ при получении денег по ДДУ и по уступкам прав по ДДУ.

Жилищно – строительный кооператив.

Договор простого товарищества (совместной деятельности). Договор инвестиционного товарищества. Договор строительного подряда. Агентский договор.

2. Субъекты строительных договоров (инвестор, заказчик, технический заказчик, застройщик, подрядчик).

Основы бухгалтерского учета и налогообложения в подрядных строительных организациях

3. Учетная система инвестора Принятие на учет завершенного строительством объекта: первичные учетные документы, корреспонденция счетов, эволюция подходов к выставлению счетов – фактур застройщиками. Дольщик — организация не имеет права на вычет по НДС? Принятие к учету для вычета по НДС – в том числе на счете 08.

Инвестор выплачивает компенсацию застройщику за расторжение договора. Компенсация затрат на выполнение работ по переносу линии электропередач, газопровода и т.д. Суммы компенсации в связи с изъятием объекта недвижимости (за исключением земельного участка) для государственных или муниципальных нужд.

С какого момента возникает обязанность по оплате коммунальных услуг и взносов на капитальный ремонт? Уступка права требования по инвестиционным договорам. Строительно – монтажные работы для собственного потребления. Восстановление НДС по ОС, которые используются как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности. Строительство шло на УСН, затем осуществлен переход на ОСН.

Отличие реконструкции (модернизации) от капитального ремонта. Судебная практика по перепланировке (перепланировка без дооборудования не является модернизацией). Пуско-наладочные работы. Затраты на технологическое присоединение, на подключение коммуникаций. Инвестор, который строил для себя, заключил инвестиционный договор.

5. Контроль цен для целей налогообложения у застройщиков (судебная практика 2020 – 2021 года для застройщиков на ОСН и УСН).

6. Многоквартирный дом, построенный на землях, предназначенных для индивидуального жилищного строительства.

Блок 2. Учет и налогообложение у подрядных организаций.

1. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у подрядчика (генподрядчика, субподрядчика).

Является ли наличие приходного ордера М-4 на материалы и на товары в неторговых организациях обязательным условием для возможности применения вычета по НДС?

Можно ли накладную торг – 12 оформлять один раз в месяц при систематических поставках?

Если предприятие не является заказчиком перевозки, товарно – транспортная накладная формы 1 – Т или транспортной накладной у него могут отсутствовать.

Прямые и косвенные расходы подрядчика для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет у заказчика и подрядчика. ПБУ 2/2008: объект строительства; формула расчета доходов, расходов, НЗП, финансовый резерв. Раскрытие информации по договору подряда в бухгалтерской отчетности.

Методы признания доходов и расходов в налоговом учете по налогу на прибыль. Длительный производственный цикл. Нормы НК РФ, письма Минфина, судебная практика (в том числе о том, что способ признания выручки «по мере готовности», предусмотренный ПБУ 2/2008, аналогичен порядку признания выручки по договорам с длительным технологическим циклом, без поэтапной сдачи работ, предусмотренному ст. 271 НК РФ).

Временные здания и сооружения.

К вопросу о необходимости применения КС – 2.

Можно ли генподрядчику принимать к вычету НДС на основании КС – 2 в ходе строительства, при осуществлении которого не предусмотрены этапы, КС – 2 составляется ежемесячно, результат работ Заказчику передается после выполнения всего объема работ?

Когда признавать выручку подрядчику в ходе строительства, при осуществлении которого не предусмотрены этапы, КС – 2 составляется ежемесячно, результат работ Заказчику передается после выполнения всего объема работ?

Когда признавать выручку от реализации – когда составлен акт КС – 2 или когда подписан акт КС – 2 заказчиком (с указанием даты подписания)?

Имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены. Из какой даты исходить для исчисления НДС и налога на прибыль?

Генподрядчик принимает работы у субподрячиков позже, чем сдает заказчику.

Зачет полученного аванса по одному договору в счет уплаты аванса по другому договору.

При выполнении госконтракта приобрели материалы дешевле, чем предусмотрено сметой. Надо ли возвращать деньги?

Расчеты за электроэнергию, потребленную подрядчиками («перепредъявление», перепродажа, другие варианты).

Списание материалов, пришедших в негодность вследствие длительного хранения, утративших свои потребительские свойства.

2. Разбираемся с нюансами

2.1. Саморегулирование в строительной деятельности: гражданско-правовые и налоговые последствия. Учет затрат на вступление в СРО.

2.2. Регистрация обособленных подразделений при осуществлении строительства по НК РФ. Уплата по деятельности обособленных подразделений НДФЛ, налога на прибыль, страховых взносов. Судебная практика по штрафным санкциям.

2.3. Расчеты векселями в строительстве. Передача векселей в счет расчетов – выбытие ценных бумаг, которое надо оценивать по правилам ст. 280 НК РФ (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.09.2019 N 305-ЭС19-9969).

3. Проблемные контрагенты в строительстве. Позиция Верховного суда – 2021 по взаимоотношениям с «проблемными контрагентами» — Определения от 19.05.2021г. № 309-ЭС20-23981, № 309-ЭС20-17277 от 25.01.2021. Судебная последних лет. Определения Верховного суда № 306-ЭС20- 11944 от 18.09.2020, № 307-ЭС19-27597 от 14.05.2020, № 305-ЭС19-16064 от 28.05.2020.

Расчетный путь вычетов по НДС по операциям с «проблемными контрагентами» — Решение АС Кемеровской области от 18.08.2020 по делу № А27-25588/2019, Определение Верховного суда № 309-ЭС20-17277 от 25.01.2021 и по налогу на прибыль — Решение АС КО от 27.01.2020г. по делу А27-14675/2019, Постановление 7ААС от 13.07.2020 по делу А27-14675/2019, Постановления АС УО от 23.01.2020г. по делу № А50-17644/2019, от 23.10.2020 по делу по делу № А76-46624/2019, Постановление АС ЗСО от 09.07.2020 по делу А27-17275/2019 и др. Как ПАО «Газпром» «не везло» с НДС (судебная практика 2018, 2020, 2021). Как дочерней компании ПАО «ЛУКОЙЛ» «не везло» с НДС – Решение АСГМ от 16.03.2021г. по делу № А40-78464/20 (Постановлением 9ААС от 08.06.2021 оставлено без изменения).

Источник: www.potencial-group.ru

Бухучет в строительстве в 2022 году

Бухучет в строительстве представляет собой одно из сложнейших направлений современных видов бухгалтерского учета. Действующие в настоящее время законодательные и нормативные документы оказывают довольно существенное влияние на порядок ведения бухучета в данной отрасли.

Законодательная база

Бухучет в строительстве осуществляется в соответствии с общепринятыми нормами. Но, помимо этого, также следует учитывать и ряд специфических документом и нормативной базы. Учитывать необходимо следующее:

1. Закон 39-ФЗ, которым регламентируется вопрос об инвестиционной работе в пределах РФ.
2. ПБУ 2/94.
3. ПБУ продолжительных инвестиций, действующее на основании письма Минфина №160 от 1993 года.
4. Инструкция о порядке формирования статотчетности по капвозведению зданий и сооружений, которая была разработана и принята Приказом Госкомстата 185 от 1993 года.

Важно! Данный перечень нормативных документов не является исчерпывающим, но он содержит в себе необходимые нормативно-правовые акты, которые позволяют корректно вести бухгалтерский учет в строительстве.

Бухучет в строительстве

Такой вид деятельности, как строительство, подразумевающий возведение объектов и сооружений, значительно отличается от иных видов деятельности. Причем отличие заключается как в порядке осуществления деятельности, так и в бухгалтерском и налоговом учете. Основные отличия, которые можно выделить в бухучете строительства, следующие:

1. Документы. Компании, имеющие отношение к строительству, пользуются иными документами для того, чтобы отражать этапы и результаты строительства. К примеру, акты выполненных работ (спецформа КС-2) и справка о стоимости строительства (спецформа КС-3).
2. Осуществление учета затрат по элементам. То есть все затраты компании делятся на такие элементы, как материалы, зарплата, работа оборудования и машин, накладные расходы.
3. Порядок принятия объекта. Объекта строительства, после завершения работ должен быть принят в соответствии с определенными правилами, специальной комиссией. По итогам приемки составляется акт приема передачи по форме ОС-1а.
4. Регистрация объекта. После того, как строительство здания завершено, оно должно быть обязательно зарегистрировано в госорганах. Только после этого данный объект может включаться в состав ОС.

Важно! Бухгалтерский учет в организации-заказчика значительно отличается от бухгалтерского учета в организации-исполнителя.

Основные документы подрядчика

К основным документам, оформляемым в случае проведения строительства подрядным способом, относят:

1. «Акт о приемке выполненных работ» форма КС-3.
2. «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» форма КС-3.

Важно! Акт формы КС-2 составляют в случае приемке выполненных строительно-монтажных работ. На основании этого документа составляется справка КС-3, которая является основанием для расчетов с заказчиком.

Учет затрат по строительству ОС ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На основании документов формы КС-2 на дебете 08 счета, субсчете 3 «Строительство объектов ОС» учитывают затраты по возведению объектов, монтажу оборудования и иные расходы, с кредита 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Бухучет в строительстве у подрядчика

Порядок ведения бухучета компаний, занятых в строительном бизнесе, указан в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94 и ПБУ по учету инвестиций. Затраты строительной организации должны разделяться на определенные элементы, указанные нами выше.

Для того, чтобы отразить затраты строительные компании используют 20 счет «Основное производство». По дебету данного счета отражают затраты на:

• материалы (одновременно отражаются затраты по кредиту 10 счета «Материальные запасы»);
• заработную плату работников (отражаются по кредиту 70 счета «Расчеты по оплате труда»);
• расчеты с поставщиками (отражаются по кредиту 60 счета «Расчеты с поставщиками и заказчиками»).

В случае поэтапной приемки используется 46 счет «Выполненные этапы по незавершенному производству», при этом формируется следующая проводка: Д46 К90 – отражение незавершенной реализации производства. Таким образом, производственные затраты компании дебетуют 20 счет в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

Пример бухучета в строительной организации

ООО «ВЕГА» ведет деятельность в области строительства. Компания заключила договор на строительство офисного здания. Приемка строительства происходила поэтапно:

1. Первый этап – на 3 млн. рублей.
2. Второй этап – на 4 млн. рублей.

В соответствии с условиями договора предоплата составляет 90% от стоимости каждого этапа. Соответственно, аванс за первый этап составляет 2,7 млн. рублей, а аванс за второй этап – 3,6 млн. рублей. Начала строительных работ приходится на март 2022 года, окончание первого этапа строительства на июнь 2022 года, а окончание второго этапа строительства – на август 2022 года. Себестоимость по первому этапу равна 2 млн. рублей, а по второму 3 млн. рублей.

Проводки в этом случае будут следующими:

Хозяйственная операция	Д	К
На расчетный счет поступил аванс за 1 этап работ	51	62.1
По авансу начислен НДС	62.1	68.1
Завершен первый этап строительства и подписан КС-2	46	90.1
Начислен НДС	90.3	68.1
Восстановлен НДС с аванса	68.1	62.1
Списана себестоимость работ первого этапа строительства	90.2	20
Начислена прибыль от приемки первого этапа строительства	90.9	99
На расчетный счет поступил аванс за второй этап строительства	51	62.1
Начислен НДС	62.1	68.1
Списание стоимости строительных работ первого этапа строительства	62	46
Отражение выручки	62	90.1
Начислен НДС	90.3	68
Восстановлен НДС с предоплаты	68	62.1
Списана себестоимость работ второго этапа строительства	90.2	20
Отражена прибыль второго этапа выполненных работ	90.9	99
Зачтена сумма предоплаты	62.1	62

Бухучет в строительстве у заказчика

Одной из особенностей учета со стороны заказчика заключается в том, что строительство объекта строительства для заказчика – это вложение денежных средств во внеоборотные активы. Учет осуществляется на 08 счете «Вложение во внеоборотные активы», к которому открывается специальный субсчет 3 «Строительство объектов ОС». Составляя акт выполненных работ КС-2 с отражением затрат на оплату подрядных работ, заказчиком составляется следующая проводка: Д08.3 К60 на сумму, указанную в акте КС-2. При предъявлении заказчиком НДС, запись будет следующей: Д19 «НДС» К60 на сумму налогового обязательства. После завершения строительства, все затраты, отраженные по Д08.2 переносятся в Д01.

Важно! После завершения строительства здания или сооружения, его необходимо зарегистрировать в государственных органах. До момента получения соответствующего свидетельства о госрегистрации, объект учитывается на отдельном субсчете 01 счета.

Амортизация на построенный объект начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Налоговый учет подрядчика

При налоговом учета компания-подрядчик должна определить первоначальную стоимость объекта ОС, которая состоит из затрат на строительство, указанных в актах КС-2. Как уже отмечалось выше, амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации объекта строительства. Компания может применять амортизационную премию по данному объекту согласно своей учетной политики. Вычет налога на добавленную стоимость по строительным работам (когда в договоре предусматривается поэтапная сдача работ), заказчиком применяется в общем порядке в случае принятия их на учет и на основании данных счета-фактуры, выданного подрядчиком.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: После завершения строительства подвала, подрядчик передает заказчику акт по форме КС-2 и справку по форме КС-3. В акте указана сумма согласно договора без индексации, а в справке – индексированная сумма. Корректны ли данные документы?

Ответ: Согласно разъяснениям Минфина, такое оформление акта и справки не запрещено. Для того, чтобы компании отразить НДС, следует составить справку с расчетом суммы индексации и выделенным НДС.

Источник: pravo-invalida.ru

Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. Основные отличия от других сфер деятельности.

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве весьма сильно отличаются от многих других сфер деятельности. Перед тем, как инвестировать средства в строительство или открывать собственное строительное предприятие, стоит подробнее узнать обо всех особенностях учета.

Главная страница » Блог » Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. Основные отличия от других сфер деятельности.

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве довольно сильно отличаются от многих других сфер деятельности. Перед тем, как инвестировать средства в строительство или открывать собственное строительное предприятие, стоит подробнее узнать обо всех особенностях учета.

Особенности бухгалтерского учета в строительстве

Вот только несколько основных отличий бухучета в строительной сфере:

• Объект может быть включен в состав основных средств только после окончания строительства и регистрации в соответствующих органах. До получения свидетельства о государственной регистрации права собственности объект следует учитывать на специальном субсчете счета 01.
• Существуют особенности учета затрат. Затраты делятся на несколько элементов: накладные затраты, материалы, зарплата специалистов, работа оборудования, механизмов и машин.
• При возведении зданий и сооружений используются специальные документы для того, чтобы отражать этапы и результаты стройки. В пример можно привести спецсправку о стоимости строительства по форме КС-3.

Бухгалтерский учет у подрядчика

Ведение учета строительной деятельности организаций закреплено в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций. Как мы уже указывали выше, все затраты в строительной компании необходимо дробить на элементы.

Для отражения строительных затрат в бухучете применяют счет бухучета 20 «Основное производство». По его дебету отражаются следующие затраты:

• на зарплату персонала стройфирмы по кредиту 70 «Расчеты по оплате труда»;
• на материалы с одновременным отражением затрат по кредиту счета 10 «Материальные запасы»;
• по расчетам с поставщиками по кредиту счета 60.

При поэтапной приемке следует использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству», формируя проводку Дт 46 Кт 90 — отражена незавершенная реализация производства.

Бухгалтерский учет у заказчика

Отличительной особенностью учета для заказчика заключается в том, что возведение объекта для заказчика является вложением средств во внеоборотные активы. Вести учет нужно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с применением специального субсчета 3 «Строительство объектов ОС».

Рассмотрим пару примеров!

Подписывается акт выполненных работ (КС-2), отражающем затраты на подрядные работы. Заказчику необходимо составить следующую запись:

По дебету счета 08-3 по кредиту 60 «Расчеты с подрядчиком» на сумму акта КС-2.

Если подрядчик предъявил налог на добавленную стоимость, то составляется запись:

Дебет 19 «НДС» Кредит 60 в сумме выставленного налогового обязательства.

По завершению строительства затраты, отраженные в дебете счета 08-3, подлежат перенесению в дебет счета 01 «Основные средства».

Налогообложение в строительстве

Согласно п.5 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не учитываются расходы по приобретению и/или созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Первоначальная стоимость основного средства определяется суммой следующих расходов:

• на приобретение;
• на сооружение;
• на изготовление;
• на доставку;
• на доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Не входят сюда налог на добавленную стоимость и акцизы.

Расходы, сформировавшие первоначальную стоимость строительства объекта, в целях налогообложения прибыли будут учитываться путем начисления амортизации, исчисленной в соответствии с положениями ст. 256-259.3 НК РФ.

Важно понимать! Расходы заказчика, связанные с наличием в контакте дополнительных обременений (к примеру, создание инженерных сетей для передачи в собственность муниципалитету) также формируют первоначальную стоимость объекта строительства.

Налог на прибыль у заказчика

К средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и/или инвесторов.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов/расходов, полученных/произведенных в рамках целевого финансирования. Если подобный учет не ведется, то средства подлежат налогообложению с даты их получения.

Соответственно, средства инвесторов, полученные организацией-застройщиком в рамках договора целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Точно так же и расходы, произведенные заказчиком-застройщиком в рамках целевого финансирования в ходе строительства, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Используемое не по целевому назначению имущество, полученное в рамках целевого финансирования, признается внереализационными доходами.

Если организация–застройщик получает от инвесторов денежные средства в иностранной валюте, у нее возникают курсовые разницы! При этом доходы/расходы в виде положительных/отрицательных курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных ценностей в виде полученных средств целевого финансирования, учитываются организацией-застройщиком в составе доходов, которые подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций (расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций).

Как организовать учет перед началом работ?

Лучший способ избежать ошибок и дальнейших проблем с налоговой и другими органами — обратиться в бухгалтерскую компанию, имеющую большой опыт работ. Именно такой является компания “ПРОГРАММЫ 93”.

Почему нас выбирают?

• Вы сотрудничаете не с одним специалистом, а с целой командой. Вы не зависите от одного человека и получаете многоуровневый контроль качества работ.
• В нашей компании работают не только профессиональные бухгалтера, но и юристы.
• У нас есть доступ к актуальной информации о всех изменениях в законодательстве.
• Большой опыт работ c системой налогообложения в строительстве позволяет заранее предугадывать возможные ошибки и проблемы.
• Мы изыскиваем возможности для сокращения налоговых выплат.

Позвоните по номеру, указанному на сайте или заполните форму обратной связи, чтобы мы могли сориентировать вас по стоимости налогового и бухгалтерского учета и рассказать как начать сотрудничество!

Источник: programs93.ru

Учет строительных материалов: проводки, особенности и документооборот

Содержание

• Специфика учета стройматериалов у заказчика и подрядчика
• Стандартные контировки в бухучете стройматериалов у заказчика и подрядчика
• Документооборот по учету стройматериалов у заказчика и исполнителя
• Налоговый учет стройматериалов у заказчика и исполнителя
• Некоторые особенности бюджетного учета стройматериалов
• Учет строительных материалов и инвентаризация: порядок проведения
• Пример 1. Передача стройматериалов на возмездной основе — бухучет у заказчика
• Пример 2. Передача строительного сырья на возмездной основе — бухучет у подрядной организации
• Ответы на часто задаваемые вопросы

В данной статье мы рассмотрим учет строительных материалов. Также будут рассказаны его особенности и специфика документооборота.

Специфика учета стройматериалов у заказчика и подрядчика

Заказчик и подрядчик — основные участники строительного процесса. Заказчик (застройщик, далее по тексту — ЗК) берет на себя функцию организатора, а подрядчик (строительная подрядная организация, далее по тексту — ПО) — исполнителя строительных работ. Отношения между двумя сторонами регулируется договором строительного подряда.

Строительными материалами полностью либо частично может обеспечивать заказчик. В договоре этот момент обязательно отражается, причем указывается один из способов передачи сырья:

• возмездно;
• либо на давальческой основе.

При отгрузке сырьевого материала в обоих случаях заполняется форма накладной М-15.

При возмездной передаче сырья исполнителю (подрядной организации) переходит также право владения на него. Здесь имеет место реализация, посему заказчик выписывает счет-фактуру, начисляет НДС и уплачивает налог на прибыль. Подрядная организация использует в отчетности унифицированную форму КС-2 вместе с КС-3. Цена полученного и обработанного стройсырья включается исполнителем в стоимость произведенных работ.

Давальческое сырье принимается подрядной организацией для последующей обработки без уплаты цены. Заказчик, передав строительное сырье указанным способом, не списывает его с баланса и учитывает все на том же счете 10, субсч. «Сырье на переработку». Исполнитель принимает на себя обязательства по возврату обработанного сырья, сдачи реализованных работ, готовой продукции (используется КС-2 вместе с КС-3). Кроме этого, заказчику представляется отчет об израсходованном сырье. При составлении отчетного документа цена строительного сырья не включается в стоимость проделанных работ.

Стандартные контировки в бухучете стройматериалов у заказчика и подрядчика

Итак, бухучет строительного сырья ведется на основании договоренностей между подрядной организацией (ПО) и заказчиком (ЗК).

ДТ 19, КТ 60 — НДС по купленным стройматериалам

ДТ 91.2, КТ 10.8 — списывается покупная цена реализованного стройсырья ПО

ДТ 62, КТ 91.1 — отпускная цена отданного строительного сырья ПО

ДТ 91.2, КТ 68, субсч. «НДС» — зачисление НДС с реализации сырья

ДТ 08, КТ 10 — передача ПО давальческого сырья

КТ 003 — выбытие строительного сырья

ДТ 20, КТ 10 (23, 25, 26 и др.) — траты, связанные со строительными работами и сырьем, закупленным ПО у иных организаций

ДТ 90.2, КТ 20 — прибыль от проделанных работ без учета давальческого строительного сырья

ДТ 62, КТ 90.1 — списаны траты по выполненным работам

ДТ 08 (19), КТ 60 — цена сырья включена в стоимость работ

Учет сырья, предоставленного заказчиком, и собственных стройматериалов у подрядной организации должен быть раздельным.

Документооборот по учету стройматериалов у заказчика и исполнителя

Документооборот, как и движение стройматериалов, имеет непосредственное отношение к соглашениям между заказчиком и исполнителем. Используемые при этом формы учетной строительной документации представлены в Постановлении Госкомстата №100. Убирать обязательные элементы оформления из унифицированных форм нельзя. Можно лишь вносить добавочные реквизиты, которые нужно отображать в учетной политике.

Учетная карточка по сырью

Накладная на выдачу сырья

Налоговый учет стройматериалов у заказчика и исполнителя

Говоря о налоговом учете строительного сырья двух сторон, прежде всего, обращают внимание на НДС и налог на прибыль.

Что касается заказчика, то доход у него возникает в форме вознаграждения, с которого он, помимо налога на прибыль, также уплачивает НДС. Причем заказчик вправе снизить таковые доходы за счет произведенных невозмещаемых трат (только по части поручения). Компенсационные суммы за понесенные траты по части посреднических услуг не причисляют к налоговой базе.

Подрядная строительная организация уплачивает НДС со всех проделанных работ. Входные суммы НДС в отношении товаров, работ и т. д., которые приобретает исполнитель, подлежат вычету с учетом требования НК РФ, ст. 170-172 до сдачи работ заказчику (см. → продажа без НДС товаров / услуг). При определении базы для уплаты налога с полученного дохода учитывается вся договорная цена работ.

Некоторые особенности бюджетного учета стройматериалов

Бюджетные организации в учете строительного сырья и готовой продукции руководствуются Инструкцией 25Н (Приказ Минфина от 10.02.2006). Бухгалтерией используется сч.00 105 04 000, на котором учитываются все виды стройматериалов. Так, при поступлении и принятии сырья от поставщиков в бюджетных организациях фиксируют наличествующие операции следующим образом:

• ДТ 0 105 04 340, КТ 0 302 22 730 — сырье учтено;
• ДТ 0 106 01 310, КТ 0 105 04 440 — передача сырья.

Учет строительных материалов и инвентаризация: порядок проведения

Главная задача инвентаризации — определение имеющегося сырья, сопоставление его наличия с бухгалтерскими данными, проверка отображения обязательств по сырью. Процедуру предваряет назначение даты, издание приказа, формирование специальной комиссии, которая будет осуществлять ревизию, иные подготовительные мероприятия по части документации, опломбировки помещений, объектов проверки.

Последовательность всех действий при инвентаризации регламентируют Методические указания, одобренные приказом Минфина № 49 от 13.06.1995. Стандартный порядок предписывает составлять описи и акты во время инвентаризационной ревизии с последующим подтверждением их ответственными лицами. Полученные сведения сопоставляются и подвергаются анализу. Затем подводятся итоги: недостачи, излишки обязательно отображаются в учете бухгалтерии, выясняются их причины и принимаются необходимые меры.

Источник: online-buhuchet.ru