Работник приобрел земельный участок для строительства жилого дома с размещением на нем одноэтажного незавершенного законсервированного капитального строения и начал своими силами без привлечения подрядчика достраивать дом. Можно ли работнику предоставить имущественный налоговый вычет по расходам:
– на покупку земельного участка;
– на покупку незавершенного законсервированного жилого дома;
– на покупку строительных материалов при дальнейшем завершении строительства?
На момент осуществления всех перечисленных расходов работник стоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.
При определении размера налоговой базы в соответствии с п.п. 3, 4 и ст. 199 НК 1 плательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, кредитного договора или договора займа, расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Налоговый вычет при покупке земельного участка
При строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры, осуществляемом плательщиком без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной таким плательщиком в заявлении, представляемом налоговому агенту или налоговому органу (ч. 7 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на строительство одноквартирного жилого дома, предоставляется после получения свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома (ч. 10 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Перечень расходов, включаемых в состав имущественного налогового вычета, определен ч. 12 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК. Так, в состав фактически произведенных расходов на строительство либо приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры включаются в т.ч.:
- расходы на приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры;
- расходы на работы, связанные с внутренней отделкой одноквартирного жилого дома или квартиры, – при строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры;
- расходы на разработку проектно-сметной документации;
- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
- расходы по газификации одноквартирного жилого дома, в т.ч. расходы на оплату стоимости проектирования и строительства газопровода-отвода и внутридомовой системы газоснабжения;
- расходы на приобретение жилищных облигаций;
- расходы по оплате лизинговых платежей в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в части оплаты стоимости предмета лизинга – одноквартирного жилого дома или квартиры.
Поскольку расходы на приобретение земельного участка нельзя расценить как расходы на строительство дома, то по ним имущественный налоговый вычет предоставить нельзя.
Справочно: жилой дом – это капитальное строение (здание, сооружение), половину или более половины общей площади которого составляет площадь жилых помещений (п. 19 ст.
1 ЖК 2 ).
Капитальное строение (здание, сооружение) – это любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством РБ, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (абз. 10 ст. 1 Закона №133-З 3 ). При этом под незавершенным законсервированным капитальным строением принимается законсервированный объект строительства, создание которого в качестве капитального строения разрешено в соответствии с законодательством РБ, но не завершено, имеющий прочную связь с землей, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (абз. 12 ст. 1 Закона № 133-З).
Землепользователи обязаны использовать земельные участки, а также расположенные на них строения в соответствии с их целевым назначением и условиями отвода земельных участков (абз. 2 ч. 1 ст. 70 КоЗ 3 ).
Анализируя приведенные нормы законодательства, делаем вывод, что работник, приобретая незавершенное законсервированное капитальное строение, расположенное на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, имел цель дальнейшего строительства. На это указывает произведение дальнейших расходов по строительству и доведения незавершенного законсервированного капитального строения до состояния жилого дома.
На основании изложенного работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, имеет право на получение имущественного налогового вычета как по расходам на приобретение такого незавершенного законсервированного капитального строения, так и по расходам, направленным на завершение его строительства. При этом расходы на такое строительство, понесенные плательщиком после принятия решения об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию, не подлежат имущественному налоговому вычету.
Выписка (ее копия) из решения приказа (постановления, распоряжения) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию представляется плательщиком налоговому агенту или налоговому органу не позднее одного месяца после приема таких жилого дома или квартиры в эксплуатацию (ч. 7 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
1 Налоговый кодекс (НК).
3 Закон от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее – Закон №133-З).
Источник: neg.by
Налоговый вычет на объект незавершенного строительства — законодательство и судебные прецеденты
статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришли к выводу, что представленные налогоплательщиком в подтверждение факта приобретения имущества документы, не могут свидетельствовать о наличии у общества права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость. При этом суды указали на установленные по делу обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи, на основании которых они признали доказанными доводы инспекции об отсутствии у общества деловой цели приобретения спорного объекта незавершенного строительства . Приведенные в жалобе доводы направлены на переоценку доказательств и установление иных фактических обстоятельств дела, что само по себе не может являться основанием для передачи кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 291.1, 291.6, 291.8 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судья
решение принято инспекцией по результатам выездной налоговой проверки предпринимателя за период с 01.01.2011 по 31.12.2013. Налогоплательщику начислены 5 373 459 рублей налога на добавленную стоимость, 1 473 650 рублей пеней, 296 624 рубля штрафных санкций по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс). Основанием для начисления указанных сумм послужили выводы налогового органа о неправомерном применении предпринимателем налоговых вычетов по НДС на основании счетов-фактур, выставленных контрагентом ООО «КапиталСтройКомплект», и занижении дохода, полученного от продажи объекта незавершенного строительства . Решением управления апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. Считая решение инспекции незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 143, 146, 154, 164, 169, 171, 172 Налогового кодекса, статьей 549 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 5 Федерального закона от
порядке по доводам жалобы отсутствуют. Как следует из судебных актов, в 3 квартале 2013 года общество «Терминал» включило в состав налогового вычета сумму НДС в размере 26 752 800 рублей, исчисленную на основании счетов-фактур, выставленных обществом «Карго» в связи со сделкой купли-продажи объекта незавершенного строительства.
В отношении налогоплательщика проведена выездная налоговая проверка, по результатам рассмотрения материалов которой вынесено оспариваемое решение. В ходе проверки налоговым органом были добыты доказательства того, что указанная сумма НДС предъявлена к вычету неправомерно. Установлено, что общество «Карго» приобрело спорный объект незавершенного строительства у общества «Дельта», расчет производился заемными средствами, в счет платежей были переданы векселя, полученные обществом «Карго» от налогоплательщика в связи с договором займа. Объект принадлежал обществу «Карго» пять дней, сделка по его перепродаже была бесприбыльной, само общество «Карго» было создано непосредственно перед совершением сделки, провело единственную хозяйственную операцию, после чего было ликвидировано. Расчеты по сделке купли-продажи спорного объекта между налогоплательщиком и обществом «Карго»
Федерации не установлено. По общему правилу, установленному пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, и поставленными на учет. Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства . Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса, производятся в порядке, установленном абзацем первым и вторым пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса (пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса). В соответствии с абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса налоговые
в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2012 года. Согласно декларации обществом заявлены налоговые вычеты в сумме 98 460 000 руб., эта же сумма заявлена к возмещению из бюджета. Обществом представлен счет-фактура от 25.12.2012 № 1, выставленный ООО «Новое тысячелетие» на сумму 645 460 000 руб., в том числе НДС в сумме 98 460 000 руб. Из сведений, содержащихся в декларации, следует, что налоговые вычеты в сумме 64 080 000 руб. сформировались за счет приобретения объекта незавершенного строительства (гостиничный комплекс) у ООО «Новое тысячелетие» по договору купли-продажи недвижимости от 25.12.2012 б/н, расположенного по адресу: Приморский край, г. Владивосток, ул. Батарейная, 2б; налоговые вычеты в сумме 34 380 000 руб. сформировались за счет приобретения имущественного права аренды земельного участка площадью 14 245 кв.м. у ООО «Новое тысячелетие» по соглашению от 25.12.2012 № б/н о передаче прав и обязанностей по договору аренды земельного участка от 23.05.2002 №
внереализационного дохода в виде неосновательного обогащения. Учитывая приведенные обстоятельства, суд апелляционной инстанции полагает неправомерным лишение общества возможности учесть восстановленные суммы НДС в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Иной подход приводил бы к двойному налогообложению. Доводы налоговых органов об отсутствии правовых оснований для учета сумм налога в составе расходов в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса отклоняются судом, поскольку налоговый орган не учитывает конкретные фактические обстоятельства спора. Восстановленные суммы НДС были приняты к вычету в отношении операций, которые перестали быть объектом налогообложения, так как объект незавершенного строительства был передан иному лицу, на сумму неосновательного обогащения налог не начислялся – что соответствует пункту 2 статьи 170 Кодекса. Таким образом, Инспекция неправомерно произвело доначисление обществу налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации в сумме 351 544 рубля 90 копеек, налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет Российской Федерации, в сумме 39 060 рублей 54 копеек, привлекло к
НДС. Инспекцией вынесено решение от 26.01.2017 № 30 (том дела 1, лист 59) о возмещении Обществу из бюджета 120 986 126 руб. НДС, в том числе по демонтажным работам в полном объеме. Однако впоследствии в решении от 31.03.2017 № 62 Инспекция указала на необоснованное применение налоговых вычетов на сумму 2 785 328 руб. и отказала Обществу в возмещении НДС в сумме 4 776 088 руб.
Следовательно, Инспекцией приняты решения о возмещении НДС по спорному эпизоду и об отказе в возмещении данного налога. В решении от 31.03.2017 № 3496 не содержится ссылки на необоснованное возмещение НДС со стоимости работ по сносу (демонтажу) объектов незавершенного строительства в сумме 2 785 328 руб. на основании решения от 26.01.2017 № 30. При этом в решении от 31.03.2017 № 3496 Инспекция указала, что камеральная проверка уточненной налоговой декларации была завершена 27.01.2017, в то время как в решениях от 26.01.2017 № 30 и от 31.03.2017
на определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2008 № 630-О-П, от 01.10.2008 № 675-0-П, от 24.03.2015 № 540-О, общество указывает на то, что возмещение НДС возможно, в том числе за пределами установленного срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика. Заявитель в кассационной жалобе настаивает, что спорным вычетом в течение всего срока он не пользовался в связи с прямым запретом в законодательстве, так как обладал правом на долю в объекте незавершенного строительством . По мнению ЗАО «Элком», факт передачи в аренду части нежилого помещения в объекте незавершенного строительством не свидетельствует о том, что данный объект может быть признан и принят к учету как объект завершенного капитального строительства. Учитывая, что нежилые помещения заявителя находятся в составе объекта – многоквартирного жилого дома
следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). Таким образом, тот факт, что денежные средства, уплаченные заявителем за приобретенные по договору от 01.12.2004 земельный участок и объект незавершенного строительством – железнодорожный тупик, являются заемными, не может служить основанием для отказа налогоплательщику в вычетах уплаченного НДС, поскольку эти денежные средства в силу пункта 2 статьи 218, статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации признаются собственным имуществом заемщика, а нормы налогового законодательства, а именно статей 171, 172 НК РФ, не связывают право на возмещение НДС при его уплате за счет заемных средств с возвратом займа. В данном случае приобретенные заявителем у поставщика основное средство (земельный участок) и объект незавершенного капитального строительства оплачены за Общество его займодавцем – ООО «Торг-Сервис» денежными
не превышающих 125.000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Таким образом, в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ объект незавершенного строительства не поименован в качестве объекта, при продаже которого налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем в целом 1.000.000 рублей. Следовательно, для целей определения размера имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, объект незавершенного строительства следует относить к иному имуществу, при продаже которого имущественный налоговый вычет установлен в пределах 125.000 рублей. Поэтому физические лица, получившие в истекшем календарном году доходы от имущества, принадлежавшего этим лицам на праве собственности менее 3 лет, имеют право на получение имущественного налогового вычета либо в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованного имущества, либо в сумме,
Конституционного суда РФ от 14 июля 2003 года № 12-П является недопустимым, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу фактические обстоятельства, ограничиваясь только установлением формальных условий применения нормы, т.к. право на судебную защиту, закрепленное ст. 46 Конституции РФ оказывается существенно ущемленным. Данная правовая позиция имеет общий характер и касается любых правоприменителей, включая налоговые органы. По представленным ею документами должностное лицо ИФНС должно было принять положительное решение о предоставлении ею налогового вычета по приобретению объекта незавершенного строительства — жилого дома, т.к. вышеуказанное решение ИФНС является незаконным и должно быть отменено. Просит признать ее — Жирных Е.Н. право на предоставление ИФНС по г. Биробиджану ЕАО ей налогового вычета в связи с приобретением в 2009 году незавершенного строительством жилого дома в размере , с возмещением из бюджета суммы налога на доходы физических лиц в размере , с наложением обязанного на ответчика предоставления данного налогового вычета. Истица Жирных Е.Н. в судебном
Налогового кодекса РФ, при продаже которых предоставляется имущественный налоговый вычет в размере 1000000 рублей. Данный объект относится к иному имуществу, при продаже которого имущественный налоговый вычет предоставляется в размере рублей. Жилое помещение, по мнению налогового органа, — это недвижимое имущество, пригодное для постоянного проживания граждан (п.3 ст.15 Жилищного кодекса РФ). В соответствии с п.12 Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным, утвержденного постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, жилое помещение должно быть обеспечено инженерными системами (электроосвещение, хозяйственно-питьевое и горячее водоснабжение, водоотведение, отопление и вентиляция, а в газифицированных районах также газоснабжение). Из представленного Ю.В.Рудных к налоговой декларации по НДФЛ за год договора купли-продажи объекта незавершенного строительства и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ следует, что он продает объект незавершенного строительства , имеющий степень готовности %, поэтому налогоплательщиком представлены документы на объект незавершенного строительства и на земельный участок. На запрос налогового органа Ю.В.Рудных не были
Источник: nalogcodex.ru
НДФЛ Имущественный Вычет на Недостроенный Дом
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 млн. руб. на новое строительство или на приобретение на территории РФ жилого дома или доли (долей) в нем.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при строительстве или приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством, документы, подтверждающие право собственности на жилой дом.
Налогоплательщику для этого нужно оформить свидетельство о государственной регистрации права собственности на не завершенный строительством жилой дом.
Если налогоплательщик обратится за получением имущественного налогового вычета после того, как жилой дом будет окончательно достроен, и получит новое свидетельство о государственной регистрации права, где объектом права является жилой дом, то он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов с учетом достройки не завершенного строительством жилого дома, не превышающих 2 000 000 руб.
Вычет полагается только при приобретении жилого дома, а не жилого строения.
Ключевое отличие в том, как было оформлено жилье. Категория недвижимости подтверждается правоустанавливающими документами.
В то же время для исчисления налога на имущество физических лиц жилое строение признается жилым домом.
Размер имущественного вычета составляет 13% от фактических расходов на приобретение или строительство жилого дома.
Предельная сумма, с которой исчисляется вычет, — 2 млн рублей.
В случае с ипотекой 13% вычета исчисляются от суммы выплаченных по кредиту процентов, но не более чем от 3 млн рублей.
Источник: nicolbuh.ru