Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам, а в бухгалтерской отчетности — по фактической или нормативной ( плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете и в отчетности по фактически произведенным затратам. [1]
Незавершенное производство — незаконченная продукция: заготовки, детали, полуфабрикаты, находящиеся на рабочих местах, на контроле, в транспортных средствах, цеховых кладовых в виде запасов. [2]
Незавершенное производство учитывается по себестоимости. Для пересчета остатков незавершенного производства в оптовые цены используются два способа. [3]
Незавершенное производство состоит из продукции, произведенной предприятием, но не завершенной, т.е. недостаточно переработанной, чтобы быть поставленной другим предприятиям. К незавершенному производству относятся растения и деревья, а также скот-молодняк, скот на откорме, домашняя птица, которые выращиваются для однократного использования. Незавершенное строительство и незаконченный капитальный ремонт также относятся к незавершенному производству, если они производятся без контракта с заказчиком и за них не поступил платеж. [4]
Учет незавершенного производства
Незавершенное производство и готовая продукция на складе, не отгруженная потребителям, приводит к временному омертвению затраченных средств, размер которых зависит в случае незавершенного производства от продолжительности производственного цикла, а во втором — от взаимоотношений с торговыми посредниками или покупателями. Стоимость незавершенного производства оценивается по заводским затратам и административным накладным расходам. [5]
Незавершенное производство оценивается в размере всех фактически произведенных расходов на производство продукции и работ, которые не прошли всех стадий, предусмотренных техническим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Организации ( строительные, научные и др.), которые осуществляют расчеты с заказчиками за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46 Выполненные этапы по незавершенным работам, отражают принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов. Поданной статье показываются затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, затраты на не законченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств. [6]
Незавершенное производство у буровых организаций включает затраты по строительству скважин в целом или по отдельным элементам и нормируется с учетом порядка действующей на месте системы расчета за выполненные работы. Планирование оборотных средств для этой цели различно при оплате после окончания строительства всей скважины и при промежуточных расчетах в ходе ее сооружения. Средние однодневные затраты по строительству скважин определяют делением годового объема работ по сооружению соответствующей группы скважин по сметной стоимости на 360 дней. При расчетах без промежуточных платежей потребность в оборотных средствах определяют, умножая однодневные затраты на норму по незавершенному производству в днях. Эту норму устанавливают исходя из средней продолжительности строительства одной скважины и коэффициента нарастания затрат. Он зависит от суммы единовременных затрат в начале производства работ и распределения последующих затрат по стадиям работ. [7]
Учет незавершенного производства
Незавершенное производство промышленное, непромышленное и подсобного сельского хозяйства. Обычно данный норматив, связанный с деятельностью вспомогательных и подсобных служб разведок, составляет 0 1 — 0 2 % к годовому объему геолого-разведочных работ. [8]
Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления образуют вторую группу. К ним относятся находящиеся в стадии производства незаконченные изделия или детали и полупродукты до полного окончания технологического процесса, до их превращения в готовый продукт на данном заводе. Период незавершенного производства длится с начала первой технологической операции до сдачи готового изделия на склад завода. Если предприятие передает вырабатываемые им полуфабрикаты другому заводу для завершения этого процесса, оно рассматривает их как готовую продукцию. Таким образом, под полуфабрикатом имеется в виду изделие, требующее дальнейшей доработки в пределах данного предприятия. К этой же группе относятся расходы будущих периодов. [9]
Незавершенное производство — это продукция, находящаяся на различных стадиях готовности и подлежащая дальнейшей обработке или сборке на данном предприятии. Величина незавершенного производства должна быть достаточной, а его распределений по отдельным операциям производственного процесса — равномерным с учетом их длительности для обеспечения непрерывной и эитмичной работы предприятия. [10]
Незавершенное производство учитывается толька по тем работам, продолжительность которых более одного дня. [11]
Незавершенное производство — предметы труда, находящиеся в стадии обработки. На нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях — это сырье, находящееся в аппаратуре и трубопроводах. В непрерывных производствах размер незавершенного производства мало изменяется и поэтому в расчетах не учитывается. [12]
Незавершенное производство в массовом и скрытном производстве может отражаться в балансе по нормативной ( плановой) производственной себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете и балансе по фактическим производственным затратам. [13]
Незавершенное производство — предметы труда, находящиеся на обработке в цехах на рабочих местах. [15]
Источник: www.ngpedia.ru
Незавершенное производство
(goods in process, 在制品，在产品) производство, которое включает предметы труда, непосредственно находящиеся в обработке у рабочих мест.
предметы труда, переданные в производственное подразделение для обработки и находящиеся до стадии ее завершения в этом подразделении.
товары и услуги, производство которых начато, но еще полностью не закончено и будет продолжено тем же производителем в последующем периоде.
частично готовая продукция, полностью не прошедшая всех технологических операций, предусмотренных техническими условиями создания готовой продукции.
себестоимость не полностью обработанных продуктов, узлов и деталей, незаконченные работы, которые нельзя отнести к готовой продукции и выполненным работам и услугам.
продукция, не прошедшая необходимый для ее изготовления полный цикл производства, и по этой причине не готовая к окончательному потреблению; частично готовая продукция.
продукция, которая находится в процессе производства, т. е. не закончено ее изготовление или проходит проверку, испытание, и еще не оформлена в качестве готовой продукции.
остаток предметов труда, не законченных обработкой в процессе производства. Сумма незавершенного производства составляет дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство».
начатое, но не завершенное производство, частично выполненные договора; при долгосрочных контрактах в стоимость незавершенного производства может включаться и элемент прибыли.
(work in progress) — любые предметы, которые ещё находятся в процессе превращения в конечную продукцию. Незавершённое производство вместе с запасами материалов и конечных продуктов формируют ИНВЕСТИЦИИ В ЗАПАСЫ.
частично готовая продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства, необходимый, чтобы продукцию можно было отправить заказчику, поставить на рынок для продажи, отгрузить на склад готовой продукции.
сметная стоимость строительно-монтажных работ по незаконченным объектам, которые не приняты и не оплачены заказчиком в силу установленной системы расчетов за выполненные работы. Незавершенное производство отражается на балансе подрядной организации.
Незавершенное производство — частично готовая продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства. Частично готовая продукция не может быть отправлена заказчику, поставлена на рынок или отгружена на склад готовой продукции.
предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе сборки или обработки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные полностью производством в одних цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия.
(англ. work-inprocess inventory, work in process, goods in process) – продукт или продукты на разных стадиях готовности по всему предприятию, включая все материальные ресурсы – от сырья, выданного «в производство», до полностью переработанного материала, ожидающего выходного контроля и приемки в качестве готового продукта.
Продукция промышленного или сельскохозяйственного предприятия не законченная производством в рамках данного предприятия, но на которую списываются затраты. Оценка незавершенного производства осуществляется: 1) прямым учетом по данным инвентаризации; 2) по проценту готовности изделий; 3) косвенно путем умножения себестоимости остатков незавершенного производства на коэффициенты соотношения стоимости готовых изделий в оптовых ценах предприятия и их себестоимости.
предметы труда, находящиеся в процессе производства и еще не являющиеся готовой продукцией. В незавершенное производство включаются также полуфабрикаты, выпущенные одними цехами и предназначенные для дальнейшей переработки в других цехах данного предприятия. Количество незавершенной продукции, которое должно находиться в цехе или на предприятии, зависит от объема производимой продукции и длительности производственного цикла (см.) и является заделом предприятия (см. Задел).
совокупность продукции частичной готовности (в том числе готовая продукция, не прошедшая испытаний); продукции, не полностью укомплектованной; продукции, не принятой заказчиком; остатков заказов вспомогательного производства; материалов, подвергшихся изменениям; незаконченных работ и т. д.; продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства, который необходим, чтобы продукцию можно было отправить заказчику, поставить на рынок для продажи, отгрузить на склад готовой продукции.
(work in progress, WIP) Частично произведенные товары или частично выполненные договоры. В отчетности и учете незавершенное производство обычно оценивается по его стоимости путем учета издержек на сырье и материалы и рабочую силу, уже вложенные в него, и некоторой величины распределенных накладных расходов. Если речь идет о долгосрочных контрактах, в стоимость незавершенного производства может включаться и элемент прибыли. В США незавершенное производство называют обычно work in process.
стоимость продукции, находящейся на различных стадиях производственного процесса и не являющейся готовой продукцией; нормируемая часть оборотных средств. Объекты с производственным циклом менее одного года. В лесном хозяйстве включает посевы семян в питомниках, посевы и посадки леса, выращиваемый молодняк животных, древесину в лесу и на промежуточных складах, озимые посевы и посевы многолетних трав, полуфабрикаты (лесопродукция от рубок ухода за лесом и санитарных рубок, предназначенная для дальнейшей переработки). Наибольший удельный вес занимает в лесозаготовках и в деревообрабатывающем производстве.
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
1. по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
2. по прямым статьям затрат;
3. по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам [Положение].
продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги (за исключением производств, по которым технологическими особенностями не предусмотрено остатков НТО). К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке. В НК установлен порядок оценки остатков НЗП, готовой продукции, товаров отгруженных.
WORK IN PROCESS
На производственном предприятии, где происходит переработка сырья и материалов в готовую продукцию, — это часть запасов, в отношении к-рой указанная переработка была начата, но не завершена на дату проведения ИНВЕНТАРИЗАЦИИ. Такое Н.п. имеет промежуточный характер по своей природе, не являясь ни сырьем, ни готовой продукцией, и оно наименее ликвидно из перечисленных трех типов материальных запасов. Определение стоимости Н.п. должно проводиться на основе соответствующей калькуляции издержек, с учетом всех затрат, вплоть до степени завершенности продукции, а не путем примерной или предположительной оценки. Примерная или предположительная оценка может привести к существенному завышению общей суммы запасов, отнесенных к текущим активам
1 Продукт или продукты на разных стадиях готовности по всему предприятию, включая все материальные ресурсы — от сырья, выданного «в производство», до полностью переработанного материала, ожидающего выходного контроля и приемки в качестве готового продукта.
В соответствии с п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
2 Учетная категория запасов. Затраты на текущий момент, понесенные на изготовление продукции, производство которой начато, но еще не завершено, продукцией могут быть как товары, так и услуги. Многие учетные системы включают в эту категорию стоимость полуфабрикатов и комплектующих изделий.
англ. work in process) – продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В состав Н.п. входят сырье и материалы, не законч. обработкой в процессе произ-ва, а также полуфабрикаты собств. произ-ва, предназнач. для дальнейшей обработки.
К Н.п. относят также стоимость законченной изготовлением, но не полностью укомплектованной или не принятой заказчиком продукции, не законченных и не принятых заказчиком работ и услуг товарного характера. Для уточнения данных бухгалтерского учета о величине и составе Н.п. производят его инвентаризацию. Оценка остатков Н.п. может производиться по фактич. себестоимости, по плановой (нормативной) себестоимости либо в размере прямых затрат. Сумма остатков Н.п., определ. в соответств. оценке, составляет дебетовое сальдо счетов учета производств. затрат и отражается в бухгалтерском балансе орг-ции по статье «Незавершенное производство».
продукция, не законченная производством в пределах данного предприятия. Н.п. — часть оборотных фондов предприятия, представляющая собой денежное выражение величины его заделов; включает стоимость сырья, материалов, топлива, находящихся в процессе обработки и не являющихся готовой продукцией.
В общем объеме оборотных средств предприятия и объединения Н.п. имеет значительный удельный вес. Количество незавершенной продукции, которое должно находиться в цехе или на предприятии, зависит от объема производимой продукции и длительности производственного цикла. Установление нормативов Н.п. имеет для предприятия большое значение. Необоснованное их завышение создает излишек оборотных средств и вызывает замедление их оборачиваемости. Занижение нормативов по сравнению с действительной потребностью препятствует созданию заделов необходимой величины и тем самым ведет к нарушению равномерного хода производства, вызывая простои оборудования и рабочих.
Количество материалов, необходимых для пополнения Н.п., определяется различными методами в зависимости от характера производства и наличия данных для расчетов.
продукция, изготовление которой не закошено на данном предприятии (такая продукция может находиться на разных стадиях производственного процесса — от запуска сырья и материалов на первую операцию до принятия ее техническим контролем или включения в товарную продукцию, сдачи заказчику); элемент оборотных средств. В состав Н. п. включают и полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для переработки (обработки) в цехах предприятия.
Не включают; материалы и покупные полуфабрикаты, не подвергавшиеся обработке, даже если они были вывезены со склада и завезены в цех; исправленные бракованные изделия; выполненные работы по изготовлению и ремонту инструмента, учитываемого в оборотных средствах, текущему ремонту оборудования и транспортных средств своего предприятия, строительные и другие работы непромышленного характера. Материальные ценности не сразу участвуют в производственном процессе: сначала находятся на складе, а затем передаются в цехи (рабочие места), где подвергаются обработке и принимают форму Н. п. или незаконченной продукции. Планирование и нормирование Н. п. может осуществляться в натуральном выражении (например, задел), денежном и днях запаса (норматив оборотных средств) в размерах, необходимых для обеспечения бесперебойного хода производственного процесса. В бухгалтерской отчетности приводятся данные об остатках Н. п. по себестоимости на начало и конец каждого отчетного периода.
продукция (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и др.), находящаяся на разных стадиях производственного процесса — от запуска в производство до товарного выпуска. По стоимости — это часть оборотного капитала, материализованного в продукции, которая еще не доведена до готовности, поэтому не может принести доход. Чем больше объем незавершенного производства, тем больше затрат на хранение сырья, материалов и т. д., ниже скорость оборота оборотного капитала, ниже эффективность производства. Размеры незавершенного производства зависят от длительности производственного цикла, объема среднесуточных затрат сырья, материалов, комплектующих и т. д., скорости работы оборудования, четкости, слаженности и стыковки производственного процесса, организации на всех стадиях, степени надежности и синхронности материально — технического снабжения и т. д. Поэтому объемы незавершенного производства дифференцированы по отраслям. В материалоемких и трудоемких отраслях промышленности при длительных циклах, как правило, удельный вес незавершенного производства выше.
Как показывает мировой опыт, незавершенное производство может быть сведено к необходимому минимуму, когда бесперебойно и синхронно стыкуются потребность и ее обеспечение в любом звене производственного цикла. Примером может служить японская модель управления промышленностью «Just in time» (точно в срок), которая предусматривает организацию производства и сбыта продукции
в строгом соответствии с возникновением потребности в ней, что возможно в условиях гибких мобильных производств, ориентированных на выполнение индивидуальных заказов, на поштучный товар. На всех фазах производственного цикла требуемый узел или деталь поставляются к месту последующей производственной операции точно вовремя, т. е. именно тогда, когда нужно. Поэтому, например, средний производственный цикл выпуска одной партии конкретной модели автомобиля на японских предприятиях составляет 2, а на многих предприятиях США — 10 дней. В этом проявляется основное отличие «вытягивающей» от «выталкивающей» технологии организации и управления производством. Продукция как бы вытягивается из производств на всех промежуточных этапах технологической цепочки вплоть до реализации по мере возникновения потребности в ней.
С начала 80 — х гг. система «Just in time» стала успешно развиваться в США, сначала в электротехнической корпорации «Дженерал Электрик», затем в «Дженерал Моторс», «Форд», «Крайслер». Постепенно она завоевывает себе сторонников во Франции, Германии и др. странах Западной Европы. Для ее внедрения необходим высокий уровень автоматизации производственных процессов, их синхронизация на различных фазах производственного цикла, бесперебойное и точно в срок материально — техническое обеспечение и т. д.
Источник: vocable.ru
Оценка незавершенного производства (Семенихин В.)
Оценка незавершенного производства является элементом учетной политики практически любой компании независимо от того, каким видом деятельности она занимается. В то же время специфика деятельности организации не может не оказывать влияния на выбор метода оценки незавершенного производства. Какие аспекты учета в части «незавершенки» следует отметить в учетной и налоговой политике организации на 2015 г., вы узнаете из этой статьи.
«Незавершенка» в учетной политике
Незавершенное производство присутствует практически в любом производстве, исключение касается лишь изготовления продукции с непродолжительным производственным циклом (например производство хлеба, в котором каждая рабочая смена представляет собой законченный производственный цикл, вследствие чего в хлебопекарном производстве незавершенное производство отсутствует).
Подавляющее большинство производственных процессов характеризуется наличием в производстве на конец месяца остатка незаконченной продукции с соответствующими затратами. В бухгалтерском учете такой остаток «незаконченной» продукции носит название незавершенного производства (НЗП).
На официальном сайте Минфина размещен проект нового Положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов», которое под незавершенным производством понимает затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, полуфабрикаты собственного производства, неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия.
Действующее Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, не определяет учет незавершенного производства, на что прямо указано в п. 4 данного ПБУ. Поэтому при ведении бухгалтерского учета незавершенного производства организации пока руководствуются нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н).
Пунктом 63 Положения N 34н установлено, что продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству (НЗП).
Известно, что затраты любой компании, связанные с выпуском товарной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, формируют себестоимость последних. Однако учесть при формировании финансового результата в качестве расходов организация может лишь себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При этом, если речь идет о производстве товарной продукции, помимо продукции, реализованной покупателям, у организации всегда имеется остаток «незаконченной» продукции, а также часть готовой продукции, которая еще не нашла своего покупателя и хранится на складе. В связи с этим бухгалтеру требуется четко разделить затраты, приходящиеся на НЗП и товарную продукцию, хранящуюся на складе. Поэтому при ведении бухгалтерского учета обойтись без оценки незавершенного производства нельзя (как, впрочем, и при ведении налогового учета).
Варианты оценки НЗП, которые допустимы к использованию действующими сегодня правилами бухгалтерского учета, перечислены в п. 64 Положения N 34н.
Из указанной нормы следует, что в массовом и серийном производстве НЗП может оцениваться:
— по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
— по прямым статьям затрат;
— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Обратите внимание: в условиях единичного производства оценка «незавершенки» производится по фактическим затратам. То есть пока продукция не прошла всех стадий технологического процесса, все затраты по ее изготовлению образуют незавершенное производство.
Руководствуясь своими внутренними факторами (видом деятельности, типом производства, методом учета затрат, калькулирования себестоимости и прочим) организация самостоятельно определяет, каким способом она будет производить исчисление остатков НЗП и закрепляет свой выбор в учетной политике компании.
Надо сказать, что метод оценки НЗП по фактической себестоимости является наиболее достоверным и довольно часто используется на практике. В этом случае на основании проведенной инвентаризации определяются количественные показатели «незавершенки». Полученное количество НЗП умножается на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП, в результате чего определяется фактическая производственная себестоимость НЗП на конец месяца. В то же время нельзя не отметить, что оценка НЗП по фактической себестоимости целесообразна лишь в случаях ограниченной номенклатуры производимой продукции или в условиях единичного (индивидуального) производства. При наличии нескольких видов изготавливаемых изделий данный метод становится очень трудоемким, так как предполагает оценку НЗП по всем затратам — прямым и косвенным.
Способ оценки по нормативной (плановой) производственной себестоимости основан на использовании учетной (плановой) цены единицы НЗП, устанавливаемой обычно экономическими службами компании. Применение учетных цен значительно упрощает процесс исчисления остатка незавершенного производства, в то же время увеличивается трудоемкость в определении себестоимости готовой продукции. Так как в данном случае возникает необходимость отражения в учете отклонений стоимости НЗП по учетным ценам от фактической себестоимости, учитываемой на счете 20 «Основное производство», в условиях оценки НЗП по нормативной (плановой) себестоимости организации придется ежемесячно распределять указанные отклонения между остатком НЗП на конец месяца и готовой продукцией.
Распределять отклонения организация может двумя способами:
1) пропорционально количественным показателям готовой продукции и НЗП на конец месяца;
2) путем пересчета учетных цен НЗП на конец месяца.
Какой вариант распределения отклонений используется организацией, применяющей метод оценки НЗП по нормативной себестоимости, следует отметить в учетной политике.
Обратите внимание на то, что при использовании метода оценки по нормативной (плановой) производственной себестоимости в учетной политике также необходимо привести методику определения последней.
Оценка НЗП по стоимости прямых затрат предполагает, что в состав НЗП включаются только прямые затраты организации. Замечу, что бухгалтерский учет, так же, как и учет налоговый, предполагает разделение затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) на прямые и косвенные. В состав прямых затрат включаются лишь те затраты, которые напрямую участвуют в создании продукции (сырье и материалы), оплата труда основного производственного персонала, суммы амортизации по оборудованию, участвующему в производстве и т.д. Перечень прямых затрат в бухгалтерском учете не является закрытым, поэтому в их составе организация вправе учитывать любые затраты, прямо участвующие в производстве. Понятно, что их состав определяется спецификой производства.
Учет прямых затрат ведется организациями на счете 20 «Основное производство», если имеются вспомогательные производства, то в том же порядке прямые затраты учитываются и на счете 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные расходы, в состав которых в основном включаются управленческие расходы, отражаемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и счете 26 «Общехозяйственные расходы», прямо не участвуют в создании продукции, а следовательно, не могут прямо учитываться в ее себестоимости. Эти затраты подлежат распределению, причем методика их распределения устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» списывается на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», а счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается или на счет 20 «Основное производство» или сразу на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
Вариант списания общехозяйственных затрат закрепляется в учетной политике.
Если организация оценивает свое НЗП по прямым затратам, то все остальные затраты, учтенные ею на счете 20 «Основное производство», списываются на себестоимость готовой продукции. Аналогичное правило применяется и при оценке НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Следует отметить, что оценивать НЗП по прямым затратам и по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов целесообразно лишь в материалоемких производствах, при этом в учетной политике следует указать состав документов, содержащих информацию о технологии производства, чтобы имелась возможность оценить виды сырья, материалов и полуфабрикатов, участвующих в расчете НЗП.
Как уже говорилось выше, нормы налогового учета также предполагают, что расходы фирмы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные. Перечень прямых затрат в налоговом учете организации устанавливают сами и закрепляют его в своей учетной политике для целей налогообложения. При этом компании также руководствуются своей спецификой деятельности (Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/182).
Замечу, Минфин России не запрещает устанавливать и минимальный состав прямых расходов в налоговом учете (Письмо от 11.11.2008 N 03-03-06/1/621). Поэтому если в бухгалтерском и налоговом учете состав прямых расходов одинаковый, то бухгалтерская оценка НЗП будет аналогична налоговой оценке незавершенного производства. Это в свою очередь позволяет максимально сблизить бухгалтерский учет с учетом налоговым и, соответственно, снизить трудозатраты работников бухгалтерской службы.
Обратите внимание: сблизить бухгалтерский и налоговый учет НЗП и готовой продукции можно только при условии, что в бухгалтерском учете НЗП оценивается:
— по фактической производственной себестоимости;
— по прямым статьям затрат;
— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При использовании в бухгалтерском учете оценки по нормативной (плановой) производственной себестоимости сблизить учеты невозможно. Так как в налоговом учете расходами признаются фактически произведенные затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, то «нормативной» оценки налоговых расходов не может быть в принципе.
Поскольку рассчитать величину НЗП можно только на основании проведенной инвентаризации, в своей учетной политике организации следует указать состав документов, которыми оформляются ее результаты.
Напомню, что производственные организации при инвентаризации НЗП определяют:
— фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
— фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
— остаток НЗП по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации на склады сдаются все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов НЗП (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. В аналогичном порядке инвентаризируются и забракованные детали, информация по которым также заносится в отдельные описи.
Так как фактически с точки зрения бухгалтерского учета незавершенное производство относится к внеоборотным активам компании, то под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться такой оценочный резерв, как резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Этот вывод следует из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Напомню, создание оценочных резервов рассматривается в бухгалтерском учете как изменение оценочных значений, на что указывают нормы Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
Как известно, с 2011 г. бухгалтерская отчетность составляется и представляется российскими компаниями по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». При этом используется самостоятельная детализация показателей по статьям.
В форме бухгалтерского баланса, используемой сегодня, величина НЗП показывается в составе укрупненной строки 1210 «Запасы».
В примечаниях к форме баланса указано, что показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Учитывая это, в учетной политике следует закрепить принцип существенности, которым будет пользоваться компания для заполнения своей финансовой отчетности. При установлении критерия существенности показателей организация должна учитывать совокупность качественных и количественных факторов показателей (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год»).
В строительстве, как известно, помимо термина «незавершенное производство» используется и термин «незавершенное строительство». Под незавершенным строительством понимается объект капитального строительства, работы по которому не закончены. Незавершенное строительство имеет место у заказчика строительства, который все затраты на строительство объекта до окончания строительства ведет на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Замечу, что отражение незавершенного строительства на счете 08 справедливо лишь в отношении строящихся объектов. С 1 января 2011 г. объекты недвижимости, по которым строительные работы окончены, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законом порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. В силу этого у организаций, имеющих незавершенное строительство, нет необходимости закреплять в учетной политике порядок отражения в учете и отчетности объектов законченного капитального строительства.
Организации же, строящие объекты, как и все остальные, ведут учет своих работ на счете 20 «Основное производство» и обязаны оценивать свое незавершенное производство, под которым понимаются затраты строительной организации по незаконченным строительным объектам и не сданным заказчику работам, в соответствии с договором строительного подряда. В составе НЗП строительной организации учитываются не только собственные затраты организации на строительство объекта, но и стоимость субподрядных работ, принятых генподрядчиком с начала строительства объекта. Оценка объемов выполненных работ подтверждается данными первичных учетных документов о величине материальных затрат, сумме заработной платы строительных рабочих, амортизационных отчислений и т.д.
Обычно строительные организации учет затрат ведут позаказным методом, в соответствии с которым на каждый строительный объект открывается отдельный заказ, по которому затраты учитываются нарастающим итогом с начала строительства объекта до сдачи результатов работ заказчику.
Учет на счете 20 «Основное производство» ведется строительными организациями в обычном порядке, но в разрезе открытых заказов.
Напомню, что строительная организация, как и иная любая, в своей учетной политике должна закрепить методику распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат между объектами строительства (заказами). При этом чаще всего за базу распределения косвенных расходов у строительных фирм принимается либо заработная плата основных производственных рабочих, либо сумма прямых затрат, относящихся к конкретному объекту.
Определение НЗП по заказам зависит от условий договора строительного подряда. Если договором предусмотрена поэтапная сдача работ, то с кредита соответствующего субсчета счета 20 «Основное производство» списываются лишь те расходы, которые относятся к принятым заказчиком работам (этапам).
В том случае, если договором предусмотрено, что принятие заказчиком выполненных работ осуществляется в целом по окончании строительства, суммы затрат, учтенные по определенному заказу, будут учитываться на соответствующем субсчете счета 20 «Основное производство» вплоть до окончания строительства.
Незавершенное производство в налоговой политике
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: lexandbusiness.ru