Пожар, затопление и другие чрезвычайные ситуации несут не только потерю или порчу имущества организации, но иногда, к сожалению, и вред сотрудникам. В данном случае нужно правильно отразить все расходы, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, а также уделить особое внимание восстановлению документов и учета в целом.
Во многих официальных документах используется термин «чрезвычайные ситуации». Каждый из нас при упоминании о чрезвычайных ситуациях представляет себе пожары, наводнения, землетрясения и другие негативные явления.
Существует ли определение чрезвычайной ситуации, которое поможет систематизировать наши фантазии и облегчить принятие формальных решений при возникновении такой ситуации? Да, существует. Это определение дано в законе о защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера*(1). В указанном законе дается следующее определение чрезвычайной ситуации — это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.
Корпоративный подоходный налог (теория)
В законе также определены действия, которые должны быть выполнены для устранения последствий чрезвычайных ситуаций.
Отметим, что чрезвычайные ситуации бывают природного и техногенного характера. В свою очередь, под техногенной чрезвычайной ситуацией понимается состояние, при котором в результате возникновения источника техногенной чрезвычайной ситуации на объекте, определенной территории или акватории нарушаются нормальные условия жизни и деятельности людей, возникает угроза их жизни и здоровью, наносится ущерб имуществу населения, народному хозяйству и окружающей природной среде*(2). При этом к опасным техногенным происшествиям относят аварии на промышленных объектах или на транспорте, пожары, взрывы или высвобождение различных видов энергии.
Нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету также содержат разъяснения обстоятельств, связанных с чрезвычайными ситуациями. Представим информацию о порядке отражения последствий чрезвычайных ситуаций в бухучете (таблица 1).
Таблица 1. Основные документы бухгалтерского учета, содержащие информацию о чрезвычайных ситуациях
Содержание информации о чрезвычайных ситуациях
Организации обязаны провести инвентаризацию в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями
п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)
Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в случаях выявления недостач, хищений или порчи вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий
пп. 35, 124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н)
Постановка объекта незавершенного строительства на кадастровый учет
Выбытие объекта специальной оснастки и специальной одежды имеет место в случаях ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н)
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н)
Прочими расходами являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)
п. 13 ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)
В примерном перечне фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведены случаи возникновения пожара, аварий, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, в результате которых уничтожена значительная часть активов организации
п. 2 Приложения к ПБУ 7/98 (утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н)
Положение «Информация по прекращаемой деятельности» не применяется организацией при прекращении деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.)
п. 3 ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н)
Данные о дочернем обществе, а также данные о зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если это противоречит требованию рациональности в силу чрезвычайных ситуаций. Обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой)
п. 1.6 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112)
Таким образом, в случаях чрезвычайных ситуаций в бухгалтерском учете применяются следующие правила:
— необходимо назначить и провести инвентаризацию;
— факт чрезвычайной ситуации является основанием для выбытия и списания с бухгалтерского учета различных видов активов организации, материалов, специальной одежды, оснастки и инструментов, а также основных средств;
— чрезвычайный случай может быть признан событием после отчетной даты;
— расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, в бухучете признаются как прочие.
Налоговый кодекс также содержит разъяснения обстоятельств, связанных с чрезвычайными ситуациями, в частности:
1) расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, в налоговом учете признаются как внереализационные*(3);
2) не облагаются НДС работы (услуги) по тушению лесных пожаров*(4);
3) не облагаются НДФЛ единовременные выплаты в виде материальной помощи при стихийных бедствиях, а также доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств*(5);
4) не признается объектом налогообложения водного налога забор воды при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций*(6);
5) налогоплательщикам, которым причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, предоставляются отсрочки по уплате налогов*(7);
6) для лиц, принимающих участие в стихийных бедствиях, существуют исключения при определении налоговой ответственности (обстоятельствами, исключающими вину в совершении налогового правонарушения, признается совершение правонарушения вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств)*(8).
Рассмотрим подробнее вопросы бухгалтерского и налогового учета, связанные с чрезвычайными ситуациями.
Бухгалтерский и налоговый учет
Ранее (до 2006 г.) чрезвычайные расходы учитывались обособленно на счете 99. В настоящий момент эти расходы отдельно в отчетности не выделяются и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 в составе прочих расходов. Изменения в правила бухгалтерского учета были внесены Минфином России*(9).
Как уже упоминалось выше, при возникновении чрезвычайной ситуации руководителем организации назначается внеплановая инвентаризация. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущества, его состояние и оценка. Результаты оформляются в соответствии с установленным порядком.
Одновременно для обоснования списания полностью утраченных или испорченных объектов учета необходимо получить документы, подтверждающие обращения в соответствующие службы (службы ликвидации последствий чрезвычайной ситуации, органы МВД, коммунальные службы и т.п.) по факту утраты (порчи) активов, решения этих инстанций, а также заключения специализированных организаций.
Рассмотрим на примерах некоторые операции, являющиеся последствиями чрезвычайных ситуаций.
Пример 1
В результате пожара на складе сгорели материалы. Себестоимость материалов составила 10 000 руб. В бухучете делаются следующие записи:
Дебет 94 Кредит 10
— 10 000 руб. — списаны материалы по результатам инвентаризации;
Дебет 19 Кредит 68
— 1800 руб. — восстановлен НДС по утраченным материалам, ранее принятый к вычету;
Дебет 94 Кредит 19
— 1800 руб. — сумма НДС по сгоревшим материалам списана на счет недостач и потерь от порчи ценностей.
Если виновники не установлены и имеется справка из органов внутренних дел:
Дебет 91-2 Кредит 94
— 11 800 руб. — стоимость утраченных материалов признана в прочих расходах.
Установлены виновники — работники организации:
Дебет 73 Кредит 94
— 11 800 руб. — стоимость потерь отнесена на расчеты с работником.
Отметим также, что расходы в сумме 11 800 руб. в налоговом учете признаются как внереализационные.
Обратите внимание, что вопрос восстановления НДС при недостачах и порче является спорным. Случаи, когда плательщик НДС обязан восстановить сумму «входного» налога, перечислены в Налоговом кодексе *(10). Ситуации с недостачами и порчей не указаны в этом перечне. В то же время специалисты Минфина России настаивают на восстановлении налога, поскольку товар не используется в налогооблагаемых операциях*(11). ФНС России поддерживает эту позицию*(12).
Однако судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков*(13). ВАС РФ также указывал, что требование о восстановлении НДС в данном случае не основано на законе*(14).
Считаем, что решение по этому вопросу налогоплательщик должен принять самостоятельно. На наш взгляд, шансы выиграть спор значительно увеличиваются в случае документального подтверждения того факта, что чрезвычайная ситуация произошла по не зависящим от организации причинам.
Разберем ситуацию, когда в результате чрезвычайной ситуации были полностью утрачены основные средства.
Пример 2
В результате пожара сгорел автомобиль.
Первоначальная стоимость ОС — 100 000 руб., начисленная амортизация — 20 000 руб. В учете делаются следующие записи:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 100 000 руб. — списана первоначальная стоимость пришедшего в негодность объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 20 000 руб. — учтена сумма начисленной амортизации;
Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 80 000 руб. — списана остаточная стоимость ОС по результатам инвентаризации;
Дебет 19 Кредит 68
— 18 000 руб. — восстановлен НДС по утраченным ОС, ранее принятый к вычету;
Дебет 94 Кредит 19
— 18 000 руб. — сумма НДС по утраченным ОС списана на счет недостач и потерь от порчи ценностей.
Виновники не установлены, имеется справка из органов внутренних дел:
Дебет 91-2 Кредит 94
— 98 000 руб. — признаны прочие расходы по стоимости утраченных ОС.
Виновники установлены. Ими являются работники организации:
Дебет 73 Кредит 94
— 98 000 руб. — стоимость потерь отнесена на расчеты с работником.
В налоговом учете расходы в сумме 98 000 руб. признаются как внереализационные.
Разберем ситуацию, когда активы только повреждены, то есть необходим ремонт.
Пример 3
Произведен ремонт активов стоимостью менее 40 000 руб., находящихся в оперативном учете. Стоимость работ составила 5000 руб., кроме того, НДС — 900 руб.
В бухучете сделаны следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 60
— 5000 руб. — признаны расходы по договору с исполнителем работ;
Дебет 19 Кредит 60
— 900 руб. — принят к учету НДС, предъявленный исполнителем работ;
Дебет 68 Кредит 19
— 900 руб. — НДС принят к вычету.
В данном случае расходы в размере 5000 руб. в налоговом учете можно учесть как внереализационные или как расходы на ремонт*(15).
Теперь рассмотрим ситуацию, когда организация решила ликвидировать часть основного средства, уничтоженную пожаром.
Пример 4
Ликвидируется поврежденная часть здания. Инвентаризационная комиссия определила долю ликвидируемой части основного средства в процентном отношении к стоимости амортизируемого объекта — 10%.
Первоначальная стоимость ОС — 1 000 000 руб., начисленная амортизация — 204 000 руб. Норма амортизации — 1,7%.
В учете сделаны следующие проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 100 000 руб. — выделена первоначальная стоимость ликвидированной части объекта;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 20 400 руб. — списывается выбытие ликвидируемой части за счет накопленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 79 600 руб. — списывается на расходы остаточная стоимость ликвидируемой части;
Дебет 19 Кредит 68
— 18 000 руб. — восстановлен НДС по утраченной части ОС, ранее принятый к вычету;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 18 000 руб. — признаны прочие расходы в сумме восстановленного НДС.
Амортизация оставшейся части продолжает начисляться по нормам, определенным до момента частичной ликвидации:
Дебет 20 Кредит 02
— 15 300 руб. (900 000 руб. х 1,7%) — начислена амортизация за месяц после ликвидации части ОС.
Отметим, при линейном методе начисления амортизации остаточная стоимость ликвидируемой части ОС в размере 79 600 руб. списывается на внереализационные расходы единовременно*(16).
Амортизация оставшейся части при линейном методе продолжает начисляться по нормам, определенным до момента частичной ликвидации (15 300 руб. в месяц).
При нелинейном методе начисления амортизации стоимость объекта будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той амортизационной группы, в которую входил объект до ликвидации его части*(17) до полного списания первоначальной стоимости. Расходы по остаточной стоимости ликвидируемой части не признаются.
НДС по утраченной части ОС подлежит восстановлению как налог, относящийся к необлагаемым операциям.
Однако бывает и так, что компания решает не списывать испорченные материалы, а продать их по сниженной цене.
Пример 5
После затопления склада компания решила продать испорченные доски со скидкой. Себестоимость материалов — 3000 руб., цена реализации — 2360 руб. (в т.ч. НДС — 360 руб.).
В учете компании сделаны следующие записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
— 2360 руб. — отражена реализация материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68
— 360 руб. — начислен НДС на стоимость реализованных материалов;
Дебет 91-2 Кредит 10
— 3000 руб. — списана себестоимость реализованных материалов.
В налоговом учете выручка в размере 2000 руб. признается как доходы от реализации товаров*(18). Себестоимость материалов уменьшает доходы от реализации*(19).
Убыток от реализации материалов признается в целях налогообложения в сумме 1000 руб. (2000 — 3000)*(20).
Теперь разберем ситуацию, когда компания решает основные средства, испорченные вследствие чрезвычайного происшествия, реализовать по сниженной цене.
Пример 6
Автомобиль, пострадавший при пожаре, реализован со скидкой. Первоначальная стоимость транспорта — 100 000 руб., начисленная амортизация — 20 000 руб., цена реализации составила 35 400 руб. (в т.ч. НДС — 5400 руб.).
Оставшийся срок полезного использования автомобиля — 10 месяцев.
В учете компании сделаны следующие записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
— 35 400 руб. — отражена реализация автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 68
— 5400 руб. — начислен НДС на стоимость реализованных ОС;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 100 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 20 000 руб. — учтена сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 80 000 руб. — списана на расходы остаточная стоимость ОС.
В налоговом учете выручка составит 30 000 руб.
Остаточная стоимость ОС уменьшает доходы от реализации.
Финансовый результат от реализации ОС составит:
30 000 — 80 000 = — 50 000 руб.
Убыток от реализации ОС в размере 50 000 руб. признается в целях налогообложения равномерно в течение оставшегося срока полезного использования (ежемесячно признается 5000 руб. (50 000 руб. : 10 мес.)*(21)).
В декларации по налогу на прибыль доходы и расходы, а также убыток от реализации ОС отражаются в Листе 02 и 03 в особом порядке.
Часть убытка, признаваемая в отчетном периоде, отражается в составе прочих расходов по стр. 100 Листа 02 (5000 руб.).
Разберем на примере случай, когда организация выплачивает пострадавшему в результате чрезвычайной ситуации работнику материальную помощь.
Пример 7
Выплачена единовременная материальная помощь пострадавшему в результате чрезвычайной ситуации работнику. Ее размер — 150 000 руб.
В учете компании сделаны следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 73
— 150 000 руб. — назначена приказом выплата материальной помощи работнику;
Дебет 73 Кредит 51
— 150 000 руб. — перечислены денежные средства на счет работника в банке.
Рассмотрим случай уничтожения товаров в чрезвычайной ситуации.
Пример 8
Уничтожены товары на складе торговой организации в результате пожара, возникшего в январе 2015 г. Бухгалтерская отчетност ь за 2014 г. еще не составлена. Стоимость уничтоженных товаров является существенной. Виновники пожара не установлены. Себестоимость товаров — 2 000 000 руб. Произведен ремонт сгоревшего склада. Стоимость ремонтных работ — 300 000 руб. без НДС.
Ремонт склада производится для продолжения обычной торговой деятельности, облагаемой НДС.
Бухгалтерские записи в феврале:
Дебет 94 Кредит 41
— 2 000 000 руб. — списаны материалы по результатам инвентаризации;
Дебет 19 Кредит 68
— 360 000 руб. — восстановлен НДС по утраченным товарам;
Дебет 94 Кредит 19
— 360 000 руб. — сумма НДС по утраченным товарам списана на счет недостач и потерь от порчи ценностей;
Дебет 91-2 Кредит 94
— 2 360 000 руб. — стоимость утраченных товаров учтена как прочие расходы;
Дебет 91-2 Кредит 60
— 300 000 руб. — признаны расходы по договору на ремонт склада;
Дебет 19 Кредит 60
— 54 000 руб. — принят к учету НДС, предъявленный исполнителем работ по ремонту;
Дебет 68 Кредит 19
— 54 000 руб. — НДС принят к вычету.
В пояснительной записке к годовому отчету приводится краткое описание обстоятельств пожара и стоимость сгоревших товаров, а также расходов по ликвидации последствий пожара (ремонт склада).
В налоговом учете расходы в размере 2 660 000 руб. признаются как внереализационные или расходы на ремонт в 2015 г.
НДС принимается к вычету в I квартале 2015 г. — 54 000 руб.
В результате чрезвычайных обстоятельств могут быть утеряны или испорчены нематериальные активы.
Пример 9
Уничтожены документы, подтверждающие существование нематериального актива (НМА). Документы не подлежат восстановлению. Первоначальная стоимость НМА — 5 000 000 руб. Начислена амортизация по НМА — 1 500 000 руб.
В учете сделаны следующие записи:
Дебет 05 Кредит 04
— 1 500 000 руб. — учтена сумма начисленной амортизации;
Дебет 94 Кредит 04
— 3 500 000 руб. — выявлена недостача НМА в размере остаточной стоимости.
Инвентаризационная комиссия сделала заключение о том, что подтверждающие документы невозможно восстановить.
Дебет 19 Кредит 68
— 900 000 руб. — восстановлен НДС по утраченным НМА.
Далее порядок списания недостачи со счета 94 зависит от того, установлены или нет виновники чрезвычайной ситуации (как в случае с основным средством).
В налоговом учете расходы в сумме 4 400 000 руб. (3 500 000 + 900 000) признаются как внереализационные.
НДС подлежит восстановлению как налог, относящийся к необлагаемым операциям, — 900 000 руб.
Отметим, что в отношении нематериальных активов порядок списания их с учета будет зависеть от того, возможно или нет восстановить документы, подтверждающие существование этих активов, если они были утрачены в результате чрезвычайной ситуации. Одним из условий учета на счете 04 объекта нематериальных активов является отсутствие у него материально-вещественной формы*(22). Соответственно, такой объект, как говорится, «ни в огне не горит, ни в воде не тонет». В то же время без возможности документально подтвердить исключительные права на объект интеллектуальной собственности организация утрачивает право получать экономические выгоды, которые объект способен приносить в будущем, а также утрачивает контроль над объектом*(23). Это означает фактическое отсутствие объекта НМА в собственности организации, то есть наличие недостачи, которую призвана выявить инвентаризация.
Восстановление утраченных документов
Негативным последствием чрезвычайной ситуации может быть не только утрата самого актива, но и документов, подтверждающих его постановку на учет. Факт уничтожения документов особенно важен во взаимоотношениях с налоговой инспекцией. Ведь проверяющие имеют право требовать формальное подтверждение размера объекта налогообложения. Таким подтверждением являются как первичные, так и другие документы, косвенно определяющие налоговые обязательства организаций.
Если подтверждающие документы отраженных в учете операций были утрачены, организация должна предпринять действия по расследованию причин происшествия и восстановлению документов. При этом руководителем издается приказ о назначении комиссии по расследованию происшествия. Результаты работы комиссии оформляются актом.
Если в период работы комиссии налоговая инспекция потребует документы, которые были утрачены, организация сможет попросить увеличить срок представления документов*(24). Если документы не будут восстановлены, организация не сможет подтвердить данные бухгалтерского и налогового учета и будет привлечена к ответственности (таблица 2).
Таблица 2. Ответственность налогоплательщика при утрате документов
Размер штрафа и норма НК РФ
Отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета
1. Утрата документов не привела к недоимке:
— документы утрачены за один налоговый период — 10 000 руб. — п. 1 ст. 120 НК РФ;
— документы утрачены более чем за один налоговый период — 30 000 руб. — п. 2 ст. 120 НК РФ.
2. Утрата документов привела к недоимке:
— 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. — п. 3 ст. 120 НК РФ.
Неуплата или неполная уплата налога из-за неправильного исчисления налога или неправомерных действий (бездействия). Операции не подтверждены документами
1. Неумышленное совершение правонарушения — 20% от суммы неуплаченного налога — п. 1 ст. 122 НК РФ.
2. Документы утрачены умышленно — 40% от суммы неуплаченного налога — п. 3 ст. 122 НК РФ.
Непредставление в установленный срок документов
200 руб. за каждый документ — п. 1 ст. 126 НК РФ
Налоговые инспекторы в случае непредставления в течение более двух месяцев подтверждающих документов, отсутствия учета доходов и расходов или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, имеют право определить сумму налогов расчетным путем*(25). Это обстоятельство может значительно увеличить налоговые расходы организации. Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указывал, что налогоплательщики должны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского, налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов*(26). Выполнение этой обязанности гарантирует их начисление в том размере, в котором это должно быть сделано по законодательству. В противном случае налоговые инспекторы вправе применять методы, допускающие исчисление налогов с той или иной степенью вероятности.
В свою очередь, должностные лица организации, ответственные за нарушение порядка и сроков хранения бухгалтерских и учетных документов, могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 рублей*(27).
Очень важно во взаимоотношениях с налоговыми инспекторами собрать все официальные справки и иные свидетельства, объясняющие утрату документов: справки МЧС, пожарной службы, коммунальной службы, органов внутренних дел.
Для восстановления документов организация должна направить письма с просьбой представить копии или дубликаты документов в обслуживающий банк, ко всем покупателям и поставщикам, во внебюджетные фонды, налоговые инспекции, органы статистики и иные официальные учреждения.
Не подтвержденные документами операции будут рассматриваться проверяющими как необоснованные, даже в случае уважительной причины утраты документов, подтвержденной официальной справкой. Например, справкой из районной эксплуатационной конторы о факте затопления архива в результате аварии отопительной системы.
Специалисты Минфина России также высказываются о необходимости восстановления документов*(28).
Судебные решения подтверждают ответственность налогоплательщиков за непредставление утраченных документов*(29).
Между тем есть решение, когда суд признал несостоятельными претензии налоговиков в случае кражи документов, подтвержденной справкой РОВД*(30). Арбитры указали, что операции, совершенные налогоплательщиком, носили реальный характер, равно как и понесенные затраты на приобретение сырья и производство продукции. Было отмечено, что налоговая инспекция не представила расчеты для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и НДС, тем самым не использовала полностью свои права для доказательств.
Оценивая вышесказанное, рекомендуем во избежание споров и недоразумений по поводу утраты документов в самые короткие сроки максимально быстро и полно восстановить пропавшие документы.
*(1) Федеральный закон от 21.12.1994 N 68-ФЗ
*(2) п. 3.1.1 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 22.0.05-94 (принят пост. Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 362)
*(3) подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ
*(4) подп. 19 п. 3 ст. 149 НК РФ
*(5) пп. 8, 46 ст. 217 НК РФ
*(6) подп. 2 п. 2 ст. 333.9 НК РФ
*(7) подп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ
*(8) подп. 1 п. 1 ст. 111 НК РФ
*(9) приказы Минфина России от 18.09.2006 N 115н, 116н
*(10) п. 3 ст. 170 НК РФ
*(11) письма Минфина России от 19.05.2010 N 03-07-11/186, от 01.11.2007 N 03-07-15/175
*(12) письмо УФНС России по г. Москве от 20.03.2012 N 16-15/23877
*(13) пост. ФАС МО от 28.06.2013 N Ф05-5714/13, ФАС СЗО от 03.09.2009 N А56-5351/2009
*(14) решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06
*(15) ст. 260, п. 4 ст. 252 НК РФ
*(16) подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ
*(17) п. 13 ст. 259.2 НК РФ
*(18) ст. 249 НК РФ
*(19) подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ
*(20) п. 2 ст. 268 НК РФ
*(21) п. 3 ст. 268 НК РФ
*(22) подп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (далее — ПБУ 14/2007)
*(23) подп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007
*(24) п. 3 ст. 93 НК РФ
*(25) подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ
*(26) пост. Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 5/10
*(27) ст. 15.11 КоАП РФ
*(28) письма Минфина России от 22.07.2013 N 03-02-07/2/28610, от 11.08.2011 N 03-02-07/1-288
*(29) пост. ФАС МО от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2
*(30) определение ВАС РФ от 06.04.2009 N 2624/07
Источник: журнал «Актуальная бухгалтерия»
Мы пишем только о самом важном. Вы будете первым узнавать об экономических событиях, которые влияют на ваш бизнес, о том, как сократить расходы, оптимизировать работу компании и принимать верные управленческие решения без погружения в операционные процессы.
Источник: ubpo.ru
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ ИНВЕСТОРА НА СТРОИТЕЛЬНУЮ ПРОДУКЦИЮ
По окончании строительства объекта его стоимость инвестор принимает к учету на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», структура которого представлена на следующей схеме:
Структура счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Сальдо (С„) — сумма вложений инвестора в строительство, переданных заказчику по инвестиционному договору, сумма процентов по кредиту, полученному на строительство, до государственной регистрации объекта, на начало отчетного периода
Сформированная инвентарная стоимость строительства:
- — затраты инвестора на приобретение стройматериалов по договору инвестирования строительства;
- — затраты инвестора по приобретению проектно-сметной документации;
- — затраты по обслуживанию процентов по кредитам, полученным на строительство объектов, и относимым
в стоимость объекта до государственной регистрации объекта;
- — затраты по оплате государственной регистрации права собственности на объект;
- — затраты по строительству объекта, переданные заказчиком;
- — суммы НДС, предъявленные инвестору заказчиком, в случае инвестирования строительства объекта непроизводственного назначения
A) сформированной инвентарной стоимости строительства объекта на счет учета основных средств — в случае оформления права собственности на законченный строительством объект;
Б) сформированной доли стоимости строительства объекта, передаваемой по договору долевого участия, — в случае выполнения инвестором функции генерального инвестора;
B) сформированной доли стоимости инженерных сооружений и коммуникаций, безвозмездно передаваемой администрации субъекта РФ или местной администрации, — в случае передачи инженерных сооружений
Оборот (Од) — итог сумм хозяйственных операций, отраженных по дебету счета
Оборот (Ок) — итог сумм хозяйственных операций, отраженных по кредиту счета
Сальдо (Ск) на конец отчетного периода по законченному строительством объекту — НЕТ
Принятие от заказчика законченного строительством объекта в учете инвестора его стоимость будет отражена следующей бухгалтерской проводкой:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 12 000 000 руб.
При этом инвестор производит корректировку стоимости внеоборотных и оборотных активов, переданных на строительство, исходя из договорной стоимости:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К 91 «Прочие доходы и расходы» — учтена разница между стоимостью внеоборотных и оборотных активов, переданных на строительство, и ценой, по которой они переданы обратно инвестору.
Сумма дохода, полученная от такой операции, учитывается у инвестора в целях налогообложения прибыли как прочие доходы.
Приемку объектов в эксплуатацию и начисление на них амортизации инвестор может осуществлять после оформления акта приемки законченного строительством объекта. Факт ввода в действие принятого объекта регистрируется инвестором в местных органах исполнительной власти в порядке, установленном этими органами. Окончательным документом по приемке и вводу законченного строительством объекта является акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией.
В течение пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, введенного в эксплуатацию, инвестор получает сводный счет-фактуру по объекту с приложением копий счетов-фактур по выполненным строительно-монтажным работам, полученных заказчиком от поставщиков оборудования, материалов и подрядчиков, копии счета-фактуры, выписанного заказчиком на оказание услуг по организации строительства, копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика денежных средств или копии актов взаимозачетов при безденежных формах расчетов.
Полученные сводные счета-фактуры с приложениями инвестор учитывает в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрирует в книге покупок по мере принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по объектам строительства производственного назначения, принятым к учету инвестором.
Основанием ввода объекта в состав основных средств является государственная регистрация права собственности на объект.
Согласно п. 8 Методических рекомендаций по порядку проведения государственной регистрации нрав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных приказом Минюста России от 01.07.2002 № 184, на государственную регистрацию представляются:
- — заявление о государственной регистрации;
- — документ об уплате государственной пошлины;
- — документы, подтверждающие полномочия представителя правообладателя, в том числе полномочия представителя юридического лица действовать от имени юридического лица;
- — документы, устанавливающие возникновение права;
- — план земельного участка и план объекта недвижимости с указанием его кадастрового номера.
Расходы на государственную регистрацию права собственности на объект включаются в первоначальную стоимость объекта, что отражается в учете следующими записями:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К 51 «Расчетные счета» — 7500 руб. — оплачены расходы на государственную регистрацию объекта недвижимости;
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 7500 руб. — учтены расходы па государственную регистрацию.
В стоимость создаваемого объекта до момента включения его в состав основных средств у инвестора относят арендные платежи, плату за право заключения договора аренды, в том случае, если на данном участке осуществляется строительство объекта недвижимости, расходы но оформлению межевого дела на земельный участок, что отражается следующей записью:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 7500 руб.
В соответствии с письмом Минфина России от 08.04.2003 № 16-00-14/121 «О принятии объектов недвижимости к бухгалтерскому учету» объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в едином государственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. Такие объекты недвижимости, фактически эксплуатируемые до момента регистрации права собственности на них, должны отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Что касается начисления амортизации но объектам недвижимости, законченным строительством, то следует руководствоваться и. 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, которое не отменено и продолжает действовать но настоящее время. В соответствии с названным
Положением но не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым инвесторами, которым они будут переданы в основные средства, или, с их согласия, другими организациями, амортизация начисляется в общем порядке — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей но данным учета капитальных вложений.
При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачисления их в состав основных средств производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.
Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации но вышеуказанным объектам недвижимости производится в общеустановленном порядке.
Таким образом, инвестор имеет право для целей бухгалтерского учета начислять амортизацию но объекту с того же момента, что и для целей налогообложения прибыли — с месяца, следующего за датой подачи документов на государственную регистрацию прав (и. 2 с г. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), поскольку в налоговом учете основное средство, принятое от заказчика и фактически введенное в эксплуатацию, считается основным средством.
Объекты недвижимости, законченные строительством, на которые оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче (утвержденный руководителем организации-инвестора акт (накладная) приемки-передачи основных средств), имеется свидетельство о государственной регистрации объекта, фактически эксплуатируемого, принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств:
Принят к учету объект основных средств:
Д 01 «Основные средства»
К 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 12 007 500 руб.
Что касается НДС, то инвестор имеет право на вычеты сумм НДС, предъявленных ему заказчиками, подрядными организациями при проведении ими строительства, сборке, монтаже основных средств, а также сумм налога, предъявленных ему но товарам, работам и услугам, приобретенным инвестором для выполнения строительно-монтажных работ, с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию для целей исчисления налога на прибыль.
При этом существует два варианта закрытия счета 19 «Налог па добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 1 789 000 руб.
Во втором случае, если инвестор осуществляет инвестирование строительства объекта непроизводственного назначения, то суммы НДС, предъявленные ему заказчиком, не подлежат вычету из бюджета, а включаются в первоначальную стоимость объекта.
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 1 789 000 руб.
Особо следует отметить, что при вводе объектов в эксплуатацию полученная сумма целевого бюджетного финансирования строительства учитывается в качестве доходов будущих периодов с последующим отнесением па финансовые результаты как прочие доходы в течение срока:
- — полезного использования объекта, подлежащего согласно действующим правилам амортизации;
- — периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение объекта, не подлежащего амортизации.
Таким образом, по амортизируемым объектам основных средств после принятия объекта строительства к бухгалтерскому учету производятся следующие бухгалтерские записи:
Д 86 «Целевое финансирование»
К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» — 100 000 000 руб. — списаны средства целевого финансирования на счета учета доходов будущих периодов;
Д 20 «Основное производство»
К 02 «Амортизация основных средств» — 1250 руб. — ежемесячно стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации;
Д 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»
К91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 1250 руб. — доходы будущих периодов в части сумм начисленной амортизации по объекту основных средств за счет целевого бюджетного финансирования до полного его списания в размере 100 000 000 руб.
Оформив и отразив в учете построенный объект, инвестор вправе передать внешние коммуникации и инженерные сооружения в государственную собственность по договору дарения в порядке, представленном на рис. 2.2.
Право собственности на недвижимое имущество, которым являются коммуникации и сооружения, необходимо зарегистрировать. До момента государственной регистрации у инвестора есть только право зарегистрировать свою собственность или право на владение объектами. Поэтому до тех пор, пока инвестор не зарегистрировал право собственности на коммуникации и сооружения, он может передать только имущественные права на них.
В ходе реализации инвестиционного контракта помимо непосредственно строительства у субъектов инвестиционно-строительной деятельности возникают следующие дополнительные обязанности, возлагаемые на них органами власти:
- — строительство и финансирование объектов социальной и коммунальной инфраструктуры, гражданской обороны, инженерных сетей для органов власти;
- — компенсация расходов города, связанных с разработкой пред- нроектной и конкурсной документации;
Рис. 2.2. Порядок документального оформления передачи внешних коммуникаций и инженерных сооружений органам государственной власти
- — передача части площадей (квартир, машино-мест) в готовом объекте муниципальным органам власти;
- — приобретение квартир для расселения жильцов;
- — перечисление платежей на развитие городской инфраструктуры.
В соответствии с письмами Минфина России от 22.10.07 № 03-
03-06/1/733, от 25.05.07 № 03-03-06/1/319, от 23.05.07 № 01-02-01/ 03-893 расходы, возникающие с дополнительными обременениями в строительстве в целях налогообложения прибыли признаются экономически обоснованными и формируют первоначальную стоимость объекта строительства.
При этом между инвестором и органами власти возникают встречные возмездные обязательства, где органы власти предоставляют право на земельный участок с выдачей разрешения на строительство. А инвестор финансирует проведение работ но строительству объекта.
Согласно письму Минфина России от 16.10.06 № 03-03-04/1/692, при передаче органам власти объектов обременений руководствуются поди. 2 и. 2 ст. 146 НК РФ, в соответствии с которым передача на безвозмездной основе объектов ЖКХ, дорог, электрических сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам власти не облагается НДС. При этом суммы «входного» НДС, предъявленные подрядчиком по перекладке водопровода, вычету не подлежат.
Однако, согласно мнению налоговых инспекторов, имущество и денежные средства инвестор передает органам власти безвозмездно, исключая такие затраты из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Такая позиция обосновывается и. 16 ст. 270 НК РФ, которым установлено, что в целях налогообложения не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав и расходов, связанных с такой передачей. Для доначисления НДС ссылаются:
- — на безвозмездность операции по передаче имущества и результатов СМР;
- — исключение сумм «входного» НДС из вычетов в связи с применением поди. 2 и. 2 ст. 146 НК РФ;
- — нецелевое использование средств дольщиков.
В экономической литературе существует мнение, согласно которому инвестор может:
— расходы на исполнение обязательств по любым видам обременений, таких как: перечисление денежных средств, строительство, реконструкция, капитальный ремонт объектов городского назначения, установленных в инвестиционном договоре, относить на увеличение стоимости строящегося объекта недвижимости;
— НДС со стоимости переданных органам власти объектов и результатов СМР не начислять, суммы входного налога, предъявленные подрядчиками, принимать к вычету.
Если передаются имущественные права на внешние коммуникации и инженерные сооружения, то инвестор не освобождается от уплаты НДС и может предъявить к вычету из бюджета «входной» НДС па основании сводного счета-фактуры.
Однако самого определения, что следует понимать под имущественными правами, ни в Гражданском кодексе Российской Федерации, ни в Налоговом кодексе Российской Федерации не дано.
При этом между гражданским и налоговым законодательством существуют разночтения в трактовке имущественных прав. Например, в ст. 128 ГК РФ имущественные права включаются в состав имущества. А в н. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права, наоборот, нс рассматриваются как имущество.
Поэтому по данному вопросу существуют две точки зрения.
- 1. Имущественное право возникает только после того, как строительство завершено. Иными словами, имущественное право существует только тогда, когда в любой момент им можно воспользоваться (например, оформить право собственности на квартиру в уже построенном доме).
- 2. Инвестиционный договор содержит два основных условия для инвестора: обязанность профинансировать строительство и право после произведенных инвестиций оформить в собственность построенный объект. Вот это право оформить строящийся объект в собственность (в будущем, после окончания строительства) и можно отнести к имущественным правам. Если же инвестор, вложив деньги в строительство, передает право на строящийся объект (или его часть) другому лицу до окончания строительства, то в данном случае можно говорить о передаче имущественных прав.
На наш взгляд, более правомерным будет являться вторая точка зрения. Поскольку в бухучете доходы организации от продажи имущественных прав, если это не является предметом ее деятельности, являются прочими доходами, которые учитывают по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (и. 7 ПБУ 9/99). Соответственно расходы по таким операциям являются прочими и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).
Основной проблемой бухгалтерского учета хозяйственной операции по продаже имущественных нрав является то, что План счетов не предусматривает специального счета для учета самих имущественных прав. Поэтому, на наш взгляд, стоимость самих имущественных прав формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным подрядчику на строительство», так как возникает только в том случае, если инвестор фактически осуществил финансирование строительства, но еще не оформил право собственности на строящийся объект, т.с. нс принял его к учету на свой баланс.
Зарегистрировав право собственности на коммуникации и сооружения, которые будут передаваться государству, инвестор не учитывает их в составе основных средств, так как эти сооружения не будут использоваться в производственных целях инвестора.
Поскольку в Плане счетов не предусмотрен счет, на котором можно учитывать объекты, не используемые в производственных целях и находящиеся у организации на праве собственности, то, как правило, их отражают на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Прочие внеоборотные активы».
Хозяйственная операция но безвозмездной передаче объектов незавершенного строительства должна быть оформлена соответствующим распорядительным документом: решением городской Думы, актом приемки-передачи основных средств, приказом инвестора как передающей стороны и письменным согласием принимающей стороны. При передаче объектов по распоряжению органа исполнительной власти такое распоряжение должно быть оформлено также в письменном виде.
В бухгалтерском учете операция по безвозмездной передаче может быть отражена в следующем виде:
Д 91 «Прочие доходы и расходы»
К 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Прочие внеоборотные активы» — на сумму стоимости фактических затрат заказчика, включая налог на добавленную стоимость.
Согласно и. 6 ст. 270 НК РФ, стоимость безвозмездно переданного незавершенного строительства и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения не учитываются. Данные суммы включаются в соответствующие аналитические регистры налогового учета.
Если построенный объект предназначен для продажи, то для учета взаимоотношений с заказчиком по инвестиционному договору инвестор также использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Получив долю в готовом объекте, инвестор отражает ее стоимость на счете 41 «Товары». Соответственно, формирование фактической себестоимости производится по правилам ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» (затраты на государственную регистрацию права собственности включаются в фактическую себестоимость доли). Таким образом, у инвестора не возникает обязанности уплачивать с его стоимости налог на имущество. Вместе с тем, если налоговые инспекторы установят факт использования объекта в хозяйственной деятельпости (например, сдача в аренду), то необходимо доначислить налог на имущество.
Проценты но кредитам и займам, а также дополнительные расходы, связанные с привлечением долговых обязательств, в фактическую себестоимость полученной от заказчика доли не включаются, поскольку данный актив не является инвестиционным для целей применения ПБУ 15/08.
Если дальнейшая реализация доли готового объекта облагается НДС, то сумму налога, полученного от заказчика, инвестор может принять к вычету. В противном случае НДС учитывается в стоимости доли.
Если инвестор (дольщик) применяет упрощенную систему налогообложения, то денежные средства, полученные по договору уступки нрав требования третьему лицу на участие в строительстве недвижимости, являются доходом от реализации имущественных прав и облагаются единым налогом в периоде их фактического поступления в кассу или на расчетный счет (письмо Минфина России от 12.05.08 № 03-11-04/2/83). При этом (если объектом налогообложения являются доходы за вычетом расходов) затраты на приобретение права организации-«унрощен- цы» не вправе учитывать в расходах, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 31.07.07 № 03-11-04/2/191).
Источник: bstudy.net
Подробное руководство по настройке счетов учета в 1С:ERP
Настройки отражения документов в регламентированном учете агрегируют в себе те шаблоны и схемы учета, которые использует компания для ведения учета.
Эти настройки задаются в разделе Регламентированный учет — Отражение документов в регламентированном учете, в нижней части которого есть гиперссылка Настроить счета учета. При переходе по гиперссылке попадаем в Настройки отражения документов в регламентированном учете.
Рисунок 1 — Местонахождение Настроек отражения документов в регламентированном учете
Как задается порядок учета номенклатуры
Разберем первый счет учета — Номенклатура.
Для того, чтобы задать порядок учета номенклатуры, используется такой объект как группы настроек финансового учета номенклатуры, в которых отражается шаблон учета.
Открыть классификатор можно 2 способами:
1. Из настроек учета по счету Номенклатура, открыв по двойному клику мыши любую группу финансового учета.
Рисунок 2 — Открытие группы финансового учета номенклатура
2. Через раздел НСИ и администрирование — НСИ — Классификатор номенклатуры — Группы настроек финансового учета номенклатуры.
Рисунок 3 — Открытие группы финансового учета номенклатура через раздел НСИ
Для примера откроем группу настроек Товары на складах.
Рисунок 4 — Открытие группы настроек финансового учета номенклатуры Товары на складах
В группе финансового учета номенклатуры «Товары на складах» отражается схема учета товаров на складе, в переработке. Также должны указать, на какие счета учета будет отражена выручка в случае продажи таких ТМЦ и себестоимость.
Далее, отраженные в группе финансового учета номенклатуры настройки счетов учета необходимо связать с конкретной номенклатурной позицией. Это делается через реквизит справочника номенклатур (НСИ администрирование / Номенклатурf). Для примера, заходим в карточку номенклатуры «Адаптер».
Рисунок 5 — Открытие карточки номенклатуры «Адаптер»
На вкладке Реквизиты карточки номенклатуры есть поле Группа финансового учета. В этой группе выбираем, какой именно шаблон поведения документа в учете с подобной номенклатурой мы хотим видеть.
В нашем примере выбираем группу финансового учета номенклатуры Товары на складах.
Рисунок 6 — Выбор группы финансового учета номенклатуры Товары на складах в карточке номенклатуры
Как настроить группу финансового учета номенклатуры для конкретной организации и склада
В настройках Группы финансового учета (ГФУ) можно уточнять ведение исключительных настроек по организациям и складам. В нашем примере по группе финансового учета «Товары на складах» по умолчанию действуют выбранные настройки учета:
- счета учета стоимости номенклатуры на складе — 41.01;
- счета учета продаж для выручки 90.01.1, для себестоимости — 90.02.1;
- счета учета НДС при продаже — 90.03;
- вид ценности — имеет очень важное значение, т.к. по нему система определяет класс объекта для НДС для конкретной группы финансового учета (товары, ОС или объекты строительства).
Рисунок 7 — Настройки группы финансового учета, действующие по умолчанию для всех ситуаций
Но есть возможность по конкретной группе настроек финансового учета сделать исключительные настройки для организации или склада, которые будут распространяться только на эту организацию или склад.
Рисунок 8 — Создание группы настроек финансового учета по организациям и складам
Заполним «Порядок отражения на счетах учета» для конкретной организации и склада материалов. Именно для указанной организации и склада настраиваем индивидуальный учет стоимости номенклатуры на складе именно на счете 10.06, в отличие от общеустановленного счета для всей группы «Товары на складах» и счета учета продаж.
Рисунок 9 — Заполнение группы настроек финансового учета по организациям и складам
Соответственно, одна и та же номенклатура, в которой выбран реквизит «Группа финансового учета», будет вести себя по-разному в зависимости от того, в какой организации и складе совершается операция.
Настройки для конкретной организации и склада будут иметь больший приоритет в сравнении с общими настройками для данной группы финансового учета. Если детализированных настроек по организации и складу нет, то система берет общие настройки ГФУ.
Где посмотреть настройки счетов учета по всем группам финансового учета, организациям и складам
Настройки по ГФУ отражаются в регистре сведений Порядок отражения на счетах учета. Заходим в раздел Регламентированный учет. По умолчанию на панель данного раздела выведены не все блоки. Для настройки видимости всех необходимых блоков в разделе кликаем на шестеренку Настройку навигации.
Рисунок 10 — Настройка панели навигации раздела Регламентированный учет
В настройках панели навигации, в разделе «См.также» выбираем для добавления все строки, начинающиеся с «порядок отражения…» и добавляем команды на панель раздела.
Рисунок 11 — Выбор команд для добавления
Рисунок 12 — Появление добавленных команд на панели раздела
Заходим в Порядок отражения на счетах учета, где есть все записи с указанием группы настроек финансового учета, организации, склада, счетов учета.
Рисунок 13 — Порядок отражения на счетах учета
Режим исключений в Настройках отражения документов в регламентированном учете
Вернемся в рабочее место Настройки отражения документов в регламентированном учете. При выборе в режиме настроек «Исключения» система покажет нам только те записи, которые были сделаны на уровне регистров, на уровне уточнений групп настроек финансового учета на уровне склада и организации.
Обращаем внимание, что могут быть записи, где группа настроек финансового учета не указана в табличной части. Система воспринимает такую запись следующим образом: все товары на складе материалов будут учитываться на счете 41.01, при условии, что для товара не указана своя ГФУ.
Рисунок 14 — Учет исключения без указанной группы настроек финансового учета
Отметим, что на изображении выше часть счетов учета записана черным цветом, а часть — синим. Что это значит? Если на уровне уточнений по группе финансового учета не была заполнена часть счетов, то система подтянет их из самой группы настроек финансового учета по умолчанию и закрасит синим цветом, а черным цветом заполнены счета, по которым шли уточнения на уровне регистров.
В карточке группы настроек финансового учета по гиперссылке Изменить настройки счетов учета по организациям и складам можем просмотреть список всех уточнений по данной группе.
Рисунок 15 — Настройка отражения документов в регламентированном учете
Отражение настроек ТМЦ в эксплуатации
Раздел счетов учета ТМЦ в эксплуатации в Настройке отражения документов в регламентированном учете — это малоценка по счету 10.11.
Рисунок 16 — Раздел счетов учета «ТМЦ в эксплуатации»
В системе есть документ специального вида Внутреннее потребление товаров, в котором одним из видов операций является Передача в эксплуатацию.
Рисунок 17 — Создание документа Внутреннее потребление товаров по операции Передача в эксплуатацию
Документ Внутреннее потребление товаров по операции Передача в эксплуатацию позволит указать передаваемые товары и категорию эксплуатации.
Рисунок 18 — Заполнение документа Внутреннее потребление товаров по операции Передача в эксплуатацию
Категория эксплуатации описывает как этот материал, который до передачи в эксплуатацию учитывался по своей ГФУ, будет учитываться после передачи в эксплуатацию.
Если нет необходимой нам категории в списке категорий эксплуатации, создаем ее самостоятельно. Выбираем срок эксплуатации, статью расходов, порядок отражения в регламентированном учете в эксплуатации и за балансом. Отметим, что порядок погашения стоимости в бухгалтерском и налоговом учете с 2021 г. всегда будет заполняться как «При передаче в эксплуатацию».
Рисунок 19 — Создание и заполнение категории эксплуатации
Также категории эксплуатации по счетам учета в эксплуатации и за балансом можно уточнять в разрезе организаций.
Рисунок 20 — Создание исключения по учету ТМЦ в разрезе организаций
Изменение счета учета для банковских счетов в разделе Денежные средства Настроек ГФУ
В разделе Денежные средства особых возможностей для настроек не предусмотрено. Есть два справочника: Кассы и Банковские счета. У обоих справочников есть реквизит Счет учета, на котором система будет отражать операции по счету.
Редактировать счет учета из табличной части Настроек отражения документов в регламентированном учете не получится.
Рисунок 21 — Раздел Денежные средства. Возможность редактирования Счета учета
Для редактирования счета учета заходим в карточку расчетного счета и на вкладке Учетная информация вносим изменения в поле Счет учета, где также фиксируется и подразделение, в котором будут отражаться соответствующие проводки.
Рисунок 22 — Изменение счета учета для банковских счетов
Настройка группы настроек финансового учета расчетов с партнерами
Для просмотра и настроек счетов учета по расчетам с партнерами выбираем соответствующий раздел в Настройках отражения документов в регламентированном учете. В табличной части разделов Расчеты с клиентами и Расчеты с поставщиками видим настроенные счета учета по «долгам» и «авансам» с выделенной (рис. 23, строка 2) или нет (рис. 23, строка 1) отдельной группы настроек финансового учета.
В карточке ГФУ указывается:
- наименование;
- к какой группе относится (в нашем примере — Расчеты с дебиторами и кредиторами);
- для объектов расчетов — с кем используется (клиентами, поставщиками, дебиторами по депозитам, займам или кредиторами по депозитам, займам, арендодателями);
- счета учета для отражения в регламентированном учете по долгам и авансам.
Рисунок 23 — Заполнение группы настроек финансового учета расчетов с партнерами
Также есть возможность настроить счета учета по организациям с индивидуальными настройками под конкретную организацию, которые будут иметь более высокий приоритет над общими настройками по группе.
Места, где группу настроек финансового учета можно связать с объектами
Группа настроек финансового учета определяется объектом расчетов: договор, накладная или заказ. Т.е. в каждом из объектов расчетов может быть выбрана своя группа финансового учета. При этом есть еще вариант ведения взаиморасчетов «без договоров», но по соглашению — это еще один объект расчетов для установки группы настроек финансового учета.
Рассмотрим соглашения. Система допускает оформление документов без договоров, но при этом по соглашению с возможностью выбора ГФУ: на вкладке Прочие условия карточки Индивидуальное соглашение об условиях продажи, поле Группа финансового учета расчетов.
Рисунок 24 — Выбор группы финансового учета расчетов в карточке Соглашения
Для выбора в Договоре аналитики по ГФУ заходим в карточку Договора, вкладка Учетная информация и заполняем поле Группа финансового учета расчетов.
Рисунок 25 — Выбор группы финансового учета расчетов в карточке Договора
Если взаиморасчеты ведутся по заказам и по договорам, то ГФУ можем указать не только в Договоре, но и в каждом конкретном заказе можем указать свою группу финансового учета расчетов, отличную от договора. Группа финансового учета расчетов, указанная в заказе имеет более высокий приоритет в сравнении с указанной в договоре.
Рисунок 26 — Выбор группы финансового учета расчетов в Заказе поставщику
На какой счет дебета отразить незавершенное производство
Раздел счетов учета Производство — это рабочее место для настройки учета незавершенного производства. Рассмотрим пример:
- Передан материал в незавершенное производство в определенное подразделение.
- Система понимает счет кредита, который указан в группе настройки финансового учета номенклатуры, а какой счет дебета ставить система понимает как раз из группы настроек «Производство».
Т.е. в этом рабочем месте мы должны настроить для каждого подразделения счет учета, на котором будет учитываться незавершенное производство.
Рисунок 27 — Настройки счетов учета в разделе Производство
Особенности настроек групп финансового учета Внеоборотных активов
В группе счетов учета Внеоборотных активов указываются счета учета стоимости, амортизации, резерва дооценки и залоговой стоимости.
Рисунок 28 — Группа настроек финансового учета внеоборотных активов
Объект учета основных средств связывается с группой настроек финансового учета в момент принятия объекта к учету. Связь устанавливается в документе Принятие к учету, в Параметрах учета, группа Общее, поле Группа финансового учета.
Рисунок 29 — Выбор группы финансового учета в документе Принятие к учету ОС
По ГФУ Нематериальные активы есть варианты выбора вида активов (основные средства, инвестиционное имущество, нематериальные активы, расходы на НИОКР). Заполнение счетов учета в зависимости от выбранного вида активов происходит автоматически.
Рисунок 30 — Заполнение группы настроек финансового учета внеоборотных активов — Нематериальные активы
Счета учета доходов и расходов
Раздел настроек Счетов учета расходов и доходов определяют, по каким счетам будут учитываться статьи расходов и доходов соответственно.
В статье доходов на закладке Регламентированный учет указывается счет учета, на котором будет учитываться доход по данной статье.
Рисунок 31 — Установка счета учета для статьи доходов
Уточнение счетов учета по организациям и подразделениям также можно настраивать через гиперссылку Настроить счета учета по организациям и подразделениям.
По статьям расходов настройка счетов учета происходит по аналогии со статьями доходов, но в статье расходов есть некоторая особенность.
Если в карточке Статьи расходов на вкладке Основное выбрано распределение Списать на финансовый результат (рис. 32), то следует для данной статьи указать дополнительно счет, на который она будет закрываться, заполняем реквизит Счет списания (рис. 33).
Рисунок 32 — Определение учета расходов в регламентированном учете
Рисунок 33 — Выбор счета списания в Статье расходов
В каких еще случаях потребуется указание счета списания?
К примеру, при создании Статьи расходов (Финансовый результат и контроллинг / Статьи расходов), когда выбираем тип расходов Производственные расходы и отражение в регламентированном учете На производственных затратах.
Рисунок 34 — Заполнение статьи расходов
Тогда на вкладке Регламентированный учет и МФУ, если определяем расходы по данной статье как косвенные, то система попросит заполнить счет списания (в данном случае исключительно для целей налогового учета).
Рисунок 35 — Определение расходов косвенными и заполнение счета списания по Статье расходов
Источник: efsol.ru