Данные предоставлены на основании Постановления Правительства РФ от 12 ноября 2002 года «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» и Методических рекомендаций, утвержденных Министерством энергетики РФ 1 августа 2019 г.
Для получения подробной консультации о нормах естественной убыли нефтепродуктов, Вы можете прислать Ваш вопрос на электронную почту .
Обращаем ваше внимание, что online расчет носит информативно-рекомендательный характер и не является окончательным проектным решением.
Источник: saratov.sarrz.ru
РДС 82-2003 СБОРНИК НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ПРИ ХРАНЕНИИ И ТРАНСПОРТИРОВКЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 763 нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, не прошедшие государственную регистрацию, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров
Нормы в производстве: значение для бухучета и налогообложения #БухгалтерскийВебинар #ФакторАкадемия
TOC o «1-3″ n p » » h z Введение
I. Нормы естественной убыли строительных материалов при транспортировании
II. Нормы естественной убыли при перевозках нефтепродуктов и топливной продукции в строительстве
III. Нормы естественной убыли строительных материалов, нефтепродуктов и топливной продукции при хранении на складах в строительстве
Приложение 2Порядок применения норм естественной убыли нефтепродуктов при приеме, отпуске, хранении и транспортировании в строительстве
1 Общие положения
2 Нормы естественной убыли при приеме нефтепродуктов в строительстве
3 Нормы естественной убыли нефтепродуктов в первый месяц хранения в строительстве
4 Нормы естественной убыли при хранении нефтепродуктов более одного месяца в строительстве
5 Нормы естественной убыли нефтепродуктов при отпуске в транспортные средства в строительстве
6 Нормы естественной убыли нефтепродуктов на автозаправочных станциях и пунктах заправки в строительстве
7 Нормы естественной убыли мазута при приеме, отпуске и хранении в открытых земляных амбарах в строительстве
8 Нормы естественной убыли твердых нефтепродуктов в строительстве
9 Нормы естественной убыли нефтепродуктов при водных перевозках в строительстве
10 Нормы естественной убыли нефти и нефтепродуктов при железнодорожных перевозках в строительстве
11 Нормы естественной убыли нефтепродуктов при длительном хранении в строительстве
Введение
Руководящий документ «Нормы естественной убыли материальных ресурсов в строительстве» РДС 82-2003 разработан в развитие и дополнение СНиП 82-01-95 «Разработка и применение норм и нормативов расхода материальных ресурсов в строительстве. Основные положения» и РДС 82-202-96 «Правила разработки и применения нормативов трудноустранимых потерь и отходов материалов в строительстве» в части формирования комплекса нормативов естественной убыли при транспортировании и хранении строительных материалов и топливной продукции.
Актуализация сметно-нормативной базы. Трудноустранимые потери и отходы материалов в строительстве
Естественная убыль как один из элементов трудноустранимых потерь — это потери количества (массы, объема) продукции вследствие ее физико-химических свойств, возникающие при транспортировании и хранении, включая погрузочно-разгрузочные операции.
К этим потерям относятся:
усушка и выветривание (улетучивание, вымерзание, испарение) содержащейся в продукции влаги или улетучивание из нее отдельных частиц при температурных изменениях;
утечка при перекачивании из одной тары в другую, просачивание через тару либо впитывание в нее;
раскрошка, раструска и распыление при погрузочно-разгрузочных операциях.
Нормы естественной убыли при операциях на складе (разгрузка из вагонов, укладка в штабеля, перевалка, подача со склада на хранение) учитываются при сроке хранения до года включительно.
По месту образования естественная убыль образуется на технологических переделах: 1 — транспортирование материалов со склада производителя до склада потребителя (и их приеме) и 2 — при хранении материалов и отпуске на складе потребителя.
Нормы естественной убыли материальных ресурсов в строительстве, которые не охвачены настоящим документом, должны разрабатываться в соответствии с положениями СНиП 82-01-95, РДС 82-202-96 и утверждаться в соответствии с порядком, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 года N 814.
Нормы естественной убыли являются предельными и применяются только в случае фактической недостачи материалов.
Общий порядок применения норм естественной убыли строительных материалов при транспортировании и хранении приведен в РДС 82-202-96 и «Методических рекомендациях» Минэкономразвития России (приложение 1), порядок применения норм естественной убыли нефтепродуктов и топливной продукции в строительстве приведен в настоящем документе (приложение 2).
В настоящих «Нормах» естественная убыль дифференцирована на потери транспортные и складские, а материальные ресурсы — на строительные материалы и нефтепродукты и топливную продукцию.
В свою очередь, потери дифференцированы для трех видов транспорта (железнодорожный, водный и автомобильный), трех климатических зон (холодный макроклиматический, холодный умеренный и теплый умеренный макроклиматические районы) и двух периодов года (весенне-летний: апрель — сентябрь; осенне-зимний: октябрь — март).
С введением настоящего документа отменяются нормы естественной убыли, приведенные в РДС 82-202-96 и в «Сборнике типовых норм потерь материальных ресурсов в строительстве (дополнение к РДС 82-202-96).
Руководящий документ системы нормативных документов в строительстве Сборник норм естественной убыли материальных ресурсов в строительстве
РДС 82- -2003
Дата введения 1 января 2004 г.
I. Нормы естественной убыли строительных материалов при транспортировании
Источник: mooml.com
Порядок списания товарных потерь (нюансы)
Порядок списания товарных потерь в достаточной мере регламентирован законодательно, однако вопросы по нему все равно возникают часто. Рассмотрим особенности его применения.
Понятие товарных потерь
На всех стадиях продвижения товара от его производителя до конечного потребителя может происходить потеря части товара, вызываемая следующими причинами:
- естественного происхождения, обусловленными особенностями свойств самого товара, возникающими несмотря на соблюдение условий его хранения, транспортировки, предпродажной подготовки и процесса реализации;
- являющимися следствием ущерба, причиненного преднамеренными или неосторожными действиями какого-либо лица (лиц): нарушения требований к условиям хранения-перевозки или технологии предпродажной подготовки, использование неисправного технологического оборудования или несоблюдение правил его эксплуатации, хищения;
- чрезвычайного характера.
Все эти потери ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденный приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст, относит к товарным. По их характеру среди вызванных причинами каждой из групп выделяются потери:
- количественные, при которых уменьшается количество товара при сохранении его качества;
- качественные, приводящие к изменению его свойств при сохранении количества.
Качественные изменения могут привести как к полной, так и к частичной утрате первоначальных товарных свойств. При частичной потере товар может быть подвергнут уценке до цены возможной реализации.
Не следует считать товарными потери, зависящие от свойств товара, но возникающие вследствие особенностей технологии применяемого процесса его транспортировки или обработки. Они относятся к технологическим и учитываются в затратах в полном объеме, в то время как товарные потери имеют 3 варианта списания с отнесением:
- на затраты;
- виновных лиц;
- чистую прибыль.
Виды естественных товарных потерь
Среди естественных потерь преобладают количественные, которые делятся:
- на обусловленные характером товара, которые могут проявляться на всех стадиях взаимодействия с ним;
- связанные с предпродажной подготовкой.
Товарные потери, вызванные свойствами самого товара, могут возникать:
- при усушке и выветривании, причем усушке могут подвергаться и непродовольственные товары;
- раструске и распылении, возникающих при перегрузке или взвешивании товара, состоящего из мелких фракций;
- улетучивании, что характерно для спиртосодержащих материалов;
- впитывании в упаковку водных и жировых составляющих;
- крошении, возникающем при разделении товара на части;
- утечке при оттаивании;
- розливе при перекачке за счет прилипания к стенкам емкости;
- дыхании, которое отличает плодоовощную продукцию;
- освобождении от первичной упаковки перед продажей в нарезке;
- бое хрупкого материала.
Потери при предпродажной подготовке бывают характера:
- ликвидного, когда от товара отделяются его малоценные части, подлежащие либо продаже по более низкой цене, либо отправке на переработку;
- неликвидного, связанного со снижением веса из-за удаления вмещающей товар жидкости, упаковки, частей с неустранимыми дефектами.
К естественным потерям качества следует отнести истечение срока годности нереализованного товара.
Нормы естественной убыли
Поскольку процесс уменьшения товара по естественным причинам считается нормальным, потери, происходящие из-за него, можно учесть в затратах для целей налогообложения, но только при условии, что их объемы укладываются в нормы, утвержденные в порядке, определенном Правительством РФ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Естественные потери, превышающие такие нормы, придется списать за счет чистой прибыли или отнести на виновных лиц, если таковые установлены.
Можно ли признать в расходах для целей налога на прибыль потери, если нормы естественной убыли не утверждены? Данный вопрос является спроным. Принять верное решение вам поможет подборка правоприменительной практики от КонсультантПлюс. Посмотреть ее вы можете в Энциклопедии спорных ситуаций. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
Нормы естественной убыли разрабатываются по конкретным товарам с учетом условий, в которых осуществляется их хранение, транспортировка и подготовка к продаже, и должны пересматриваться не реже чем 1 раз в 5 лет (п. 1 постановления Правительства РФ от 12.11.2002 № 814). Разработка их поручена:
- Минздраву;
- Минпромторгу;
- Минстрою;
- Минсельхозу;
- Минэнерго.
Нормы, соответствующие требованиям, установленным Правительством РФ, существуют для многих видов как продовольственных, так и непродовольственных товаров. Однако для ряда товаров до сих пор продолжают действовать те из них, которые вводились еще в СССР. Их применение до разработки более современных норм разрешено ст. 7 закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» от 06.06.2005 № 58-ФЗ.
Нормы действуют для всех видов товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам в целях расчета налога на прибыль (методические рекомендации, утвержденные приказом Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 № 95).
- к штучным и фасованным товарам, подверженным процессу усыхания;
- качественным потерям.
Потеря качества всегда оформляется актом и списывается за счет чистой прибыли, если в такой потере не выявлена вина лица, с которого можно удержать причиненный ущерб.
Нормы убыли устанавливаются в процентах и по общим правилам применяются к количественному объему:
- партии соответствующего товара, поступившего от поставщика, если потеря выявлена в момент его приемки;
- реализации определенного товара за период, если потеря его установлена в процессе продажи или при инвентаризации.
Для конкретных видов товаров особенности применения норм могут устанавливаться отраслевыми рекомендациями.
Определение стоимостной величины потерь по определенному товару, которые можно включить в затраты, происходит путем умножения недостающего количества на цену (методические указания, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н):
- поставщика, указанную в сопроводительных документах на товар, без НДС (п. 58);
- по которой товар числился в учете за период, использованный для расчета потерь, с включением в сумму приходящихся на стоимость товара транспортно-заготовительных расходов, если они учитываются отдельно (п. 29).
Отражение выявленных потерь
Выявленная недостача товара оформляется:
- актом формы ТОРГ-2 или ТОРГ-3 при приемке товара от поставщика;
- актом М-7 при приемке материалов;
- сличительной ведомостью ИНВ-19 при инвентаризации.
О правилах оформления сличительной ведомости читайте в материале «Унифицированная форма № ИНВ-19 — бланк и образец».
Вне зависимости от ее величины общая сумма недостачи списывается проводкой Дт 94 Кт 41 (10, 43).
Одновременно, если товар учитывался по продажной стоимости, сторнируется величина относящейся к нему наценки: Дт 94 Кт 42 красным сторно.
Если возможность недостачи оговаривалась с поставщиком в договоре, то при ее выявлении в момент приемки может возникнуть проводка Дт 94 Кт 60.
Списание потерь
Суммы потерь, укладывающиеся в пределы норм, списывают на затраты проводкой Дт 44 (20, 23, 25, 26) Кт 94.
Списание сверхнормативных потерь зависит от того, выявлены ли лица, виновные в них. Таким лицом может стать:
- поставщик или перевозчик, если потери выявлены при приемке;
- материально ответственное лицо или работник, совершивший действия, приведшие к потерям, если недостача связана с уже числящимся в учете товаром.
Об ответственности материально ответственных лиц читайте в этой статье.
Поставщику или перевозчику выставляется претензия, на сумму которой делается проводка Дт 76 Кт 94.
Если погашения такой задолженности в добровольном порядке не произошло и обращение в суд не привело к разрешению ситуации, то сумма непогашенной задолженности в дальнейшем будет списана на финансовый результат в прочие расходы без учета ее в целях расчета налога на прибыль: Дт 91 Кт 76.
Проводка по начислению задолженности работника на сумму причиненного ущерба будет следующей: Дт 73 Кт 94.
Если сверхнормативные потери связаны с ситуациями, в которых виновный не установлен, или пострадавшая сторона не намерена предъявлять претензии по этим потерям, то их сумму списывают в прочие расходы, которые для целей налогообложения приняты не будут: Дт 91 Кт 94.
Важно! КонсультантПлюс предупреждает
При списании недостач ценностей или их порчи сверх норм естественной убыли необходимо подтверждение обоснованности такого списания. Они должны быть подтверждены следующими документами.
Подробнее смотрите в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.
НДС по товарным потерям
Когда недостача товаров выявляется в момент приемки, то сумма НДС, выделенная в документах поставщика, уменьшается на величину, соответствующую сумме недостачи. Сумма налога, приходящаяся на недостачу, делится на части, соответствующие потерям по норме и сверхнормативным.
Ту часть, которая отвечает потерям, укладывающимся в норму, можно принять к вычету так же, как и НДС по оприходованному товару, на основании того же счета-фактуры. А ту часть налога, которая приходится на сверхнормативные потери, к вычету принять нельзя, но на нее нужно увеличить объем претензии, предъявляемой поставщику или перевозчику.
Требования о восстановлении НДС по недостаче, выявленной при инвентаризации, п. 3 ст. 170 НК РФ (в котором приводятся возможные основания для такой процедуры) не содержит. Однако вопрос этот на практике является спорным.
Прежде чем принимать решение, восстанавливать НДС по недостаче или нет, ознакомьтесь с анализом правоприменительной практики, который провели эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Энциклопедию спорных ситуаций.
Итоги
Товарные потери, обусловленные свойствами товара, могут быть соответствующими утвержденным нормам или выходящими за их пределы. Потери, укладывающиеся в нормы, можно списать на затраты, а сверхнормативные либо относят на виновных лиц, либо списывают за счет чистой прибыли.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: nalog-nalog.ru
Как учесть естественную убыль и технологические потери в налоговом учете?
Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья (п.п. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).
По мнению Минфина России и налоговых органов, норматив технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, организация должна установить самостоятельно (письма Минфина России от 1.10.09 г. № 03-03-06/1/634, УФНС России по г. Москве от 18.02.08 г. № 20-12/015184).
При отнесении тех или иных потерь к технологическим имеет смысл учитывать положения отраслевых нормативных актов и разъяснения контролирующих органов.
Например, при перевалке цемента вследствие его естественных свойств (распыления) возникают технологические потери цемента (письмо Минфина России от 1.11.05 г. № 03-03-04/1/328). При проведении зачистки резервуаров АЗС в соответствии с ГОСТ 1510-84 изымаемые нефтепродукты, непригодные для дальнейшего использования, по мнению налоговых органов, также следует относить к технологическим потерям (письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.06 г. № 20-12/11315). В письмах Минфина России от 29.10.07 г. № 03-03-06/1/744 и УФНС России по г. Москве от 9.09.08 г. № 20-12/084961 сказано о возможности учета собственником газа в составе материальных расходов технологических потерь, возникающих при транспортировке, хранении, наливе и перевалке сжиженного углеводородного газа. В письме Минфина России от 19.04.05 г. № 03-03-01-04/1/195 обращено внимание на то, что согласно заключению Минэкономразвития России от 23.03.05 г. № Д04-719 потери при транспортировке нефти являются не естественной убылью, а технологическими потерями, поскольку при перекачке нефти не происходит естественного изменения ее биологических и (или) физико-химических свойств.
Однако бой стекла при перевозке, по мнению Минфина России, это естественная убыль (письмо от 17.01.11 г. № 03-11-11/06), хотя при бое стекла его качество явно не сохраняется. Более того, стекло вообще становится непригодным к использованию, поэтому такие потери было бы правильнее квалифицировать как технологические.
К технологическим не относятся потери товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые возникают при их хранении и транспортировке в случае нарушения требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, вследствие повреждения тары, несовершенства средств защиты товаров от потерь и состояния применяемого технологического оборудования (такой подход подтвержден в письме Минфина России от 19.04.05 г. № 03-03-01-04/1/195).
Понятие «естественная убыль» в НК РФ отсутствует (п. 1 ст. 11, п.п. 2 п. 7 ст. 254).
Воспользуемся определением, приведенным в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31.03.03 г. № 95 (далее – Методические рекомендации).
Естественная убыль – это уменьшение массы ТМЦ из-за естественных изменений биологических или физико-химических свойств при сохранении качества, т.е. естественная убыль возникает, в частности, из-за усушки, утруски, испарения и т.п. При этом в Методических рекомендациях прямо установлено, что не относятся к естественной убыли:
технологические потери и потери от брака;
потери ТМЦ при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;
потери ТМЦ при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях;
все виды аварийных потерь.
Такие убытки, если виновные не установлены и взыскивать не с кого, следует учитывать в составе прочих расходов (п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В отличие от технологических потерь, которые вызваны особенностями производства, естественная убыль зависит в большей степени от свойства конкретного товара или сырья, и организация-производитель практически не может повлиять на нее. Так, изменив способ перевозки и разгрузки, она может сократить технологические потери от распыления цемента. Однако если в силу физико-химических свойств бензин или спирт испаряются, повлиять на это организация не может.
Считаем технологические потери
Технологические потери при производстве и (или) транспортировке учитываются в целях налогообложения в составе материальных расходов (п.п. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).
НК РФ не предусматривает нормирования технологических потерь. Тем не менее во избежание споров организации следует определить норматив образования технологических потерь для каждого вида сырья или материалов. В письме Минфина России от 1.10.09 г. № 03-03-06/1/634 указывается, что норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом (которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы). Такие документы разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным технологом или главным инженером).
В письме Минфина России от 1.11.05 г. № 03-03-04/1/328 также отмечается, что в случае, если налогоплательщик не составляет технологическую карту или иной аналогичный документ, подтверждением расходов в виде технологических потерь при производстве и (или) транспортировке будут являться отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.
Фактический размер технологических потерь необходимо постоянно отслеживать, поскольку в случае превышения норматива налоговые органы не учтут сумму сверхнормативных потерь при расчете налога на прибыль. Однако есть несколько способов, как можно избежать этой проблемы.
Например, при выявлении сверхнормативных потерь технологическая служба организации составляет документ, в котором объясняется причина их появления. Как правило, превышение лимита возникает из-за использования некачественного сырья. Документально обосновать покупку такой продукции можно тем, что на момент начала производства на рынке не было в наличии необходимого сырья и по договоренности с заказчиком было принято решение закупить сырье более низкого качества, отличающееся от того, в расчете на которое составлена технологическая карта, поэтому при его использовании возможны потери выше установленных нормативов. Такого документа будет достаточно для подтверждения экономической обоснованности расхода в налоговом учете.
Если же при контроле технологических потерь выявлено постоянное превышение установленного норматива (причина – поломка производственного оборудования или неправильные нормы), в этом случае для подтверждения показателей фактических расходов сырья одной технологической карты недостаточно. Должен быть еще документ, объясняющий причины происходящего, например заключение компетентных специалистов (комиссии). При наличии документального подтверждения сверхнормативные технологические потери в налоговом учете принять можно.
Дальнейшее использование в производстве сырья низкого качества или применение устаревшего оборудования потребует разработки новой технологической карты с учетом технологических особенностей процесса ( письмо Минфина России от 27.03.06 г. № 03-03-04/1/289).
Суды не разделяют мнения Минфина России и налоговых органов по вопросу нормирований технологических потерь. Принимая решения в пользу налогоплательщиков, суды указывают, что поскольку в НК РФ нормирование технологических потерь не предусмотрено, то никаких ограничений по их величине, которую можно учесть при исчислении налога на прибыль, не существует (постановления ФАС Уральского округа от 26.10.11 г. № Ф09-6780/11, ФАС Северо-Кавказского округа от 4.02.11 г. № А63-3976/2010, ФАС Уральского округа от 23.06.10 г. № Ф09-4666/10-С2, ФАС Дальневосточного округа от 28.07.09 г. № Ф03-3457/2009, ФАС Поволжского округа от 3.11.09 г. № А06-1198/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 7.08.09 г. № А32-7049/2008-29/161, ФАС Московского округа от 22.06.10 г. № КА-А40/6309-10, ФАС Северо-Западного округа от 7.10.09 г. № А42-3102/2008).
Признаем естественную убыль в пределах нормативов
Для целей налогообложения потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, включаются в состав материальных расходов (п.п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Порядок утверждения норм естественной убыли утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.02 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» (далее – Постановление № 814).
Нормативы разрабатываются министерствами и ведомствами, указанными в Постановлении № 814, с учетом технологических условий хранения и транспортировки товарно-материальных ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль.
Однако, если по каким-либо товарам нормы естественной убыли не утверждались вообще (нет ни новых, ни прежних норм), учесть товарные потери для целей налогообложения продавец не сможет. Такие разъяснения чиновников содержатся в письмах Минфина России от 21.07.10 г. № 03-03-06/1/471, 21.06.06 г. № 03-03-04/1/538, 11.05.07 г. № 03-01-14/6-165, УФНС России по г. Москве от 17.01.07 г. № 20-12/004115).
В данном случае не помогут и самостоятельно утвержденные нормы естественной убыли, на что указывает письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.08 г. № 19-12/106707.
Отрадно, что суды поддерживают в этом вопросе налогоплательщиков. Они разрешают списывать естественную убыль в расходы без норм, указывая, что несвоевременное утверждение ведомствами норм не должно приводить к невозможности реализации прав налогоплательщика (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.07 г. № Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006(30334-А03-15), от 4.09.06 г. № Ф04-5368/2006(25679-А27-14); ФАС Поволжского округа от 2.03.09 г. № А57-22653/2007; ФАС Уральского округа от 12.03.08 г. № Ф09-684/08-С3; п. 1 мотивировочной части Определения Конституционного суда РФ от 9.04.02 г. № 68-О).
Согласно Методическим рекомендациям нормы естественной убыли подразделяются на два вида:
нормы естественной убыли, применяющиеся при хранении ТМЦ;
нормы естественной убыли, применяющиеся при транспортировке.
Методическими рекомендациями также определено, что нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей целесообразно устанавливать для двух периодов года: осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) и весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября), а также в зависимости от типа и вместимости технологического оборудования для хранения и транспортировки.
В Методических рекомендациях установлено, что нормы естественной убыли с учетом технологических условий хранения и транспортировки ТМЦ подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже чем один раз в пять лет. В процессе пересмотра допускается возможность как отмены ранее действовавших норм, так и введения новых (приказ Минэкономразвития России от 7.09.07 г. № 304 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания»).
Норма естественной убыли при транспортировке товаров является допустимой величиной безвозвратных потерь, определяемой путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем, т.е. норматив устанавливается в зависимости от отгруженной массы. Товарные потери, связанные с транспортировкой товара, выявляются торговой организацией при приемке товара на склад.
Порядок отражения недостачи и порчи при приемке поступивших в организацию товаров установлен п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н), из которого следует, что сумма недостач в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих товаров на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Недостачи товаров сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.
Норма естественной убыли при хранении товаров представляет собой допустимую величину безвозвратных потерь, определяемую за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение. Иначе говоря, нормы естественной убыли зависят от срока, в течение которого товар находится на складе торговой организации.
По большинству продовольственных товаров, хранящихся на складах торговых организаций, нормы естественной убыли установлены в процентах исходя из срока хранения товаров на складе и климатической группы.
Как указано в Методических рекомендациях, величину потерь вследствие естественной убыли (Е) определяют по формуле:
где Т – стоимость (масса) проданного товара;
Н – норма естественной убыли, %.
Сверхнормативные потери товаров в расходах по налогу на прибыль не учитываются (п.п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Следует отметить, что применение норм естественной убыли при хранении товаров возможно только в случае фактической недостачи товаров, которая может быть выявлена только путем инвентаризации.
Как быть с НДС?
По мнению Минфина России, суммы НДС по потерям от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров принимаются к вычету в размерах, соответствующих нормам естественной убыли (письмо Минфина России от 15.08.06 г. № 03-03-04/1/628). Данный вывод сделан на основании нормы абзаца 2 п. 7 ст.
171 НК РФ, согласно которой, в случае если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Соответственно, как считает Минфин России, если НДС по материальным ценностям, порча которых произошла сверх норм естественной убыли, ранее был принят к вычету, то он подлежит восстановлению и уплате в бюджет (п. 2 письма Минфина России от 21.04.06 г. № 03-03-04/1/369). Восстанавливать НДС следует в том периоде, в котором недостающие или испорченные товары списаны.
Однако суды поддерживают налогоплательщиков независимо от того, «вписались» потери в нормы естественной убыли или нет, так как перечень оснований для восстановления НДС закрытый (п. 2 п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) и потери ТМЦ по любым причинам в нем не указаны (решение ВАС РФ от 23.10.06 г. № 10652/06; Определение ВАС РФ от 24.12.08 г. № ВАС-16397/0; постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.03 г. № 7473/03; постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 4.02.11 г. № А63-3976/2010, 23.10.09 г. № А53-26792/2008; ФАС Московского округа от 22.04.08 г. № КА-А41/3483-08; ФАС Уральского округа от 22.01.09 г. № Ф09-10369/08-С2; ФАС Центрального округа от 28.03.07 г. № А48-4688/06-19; ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.07 г. № А03-12785/06-31, 28.11.06 г. № А56-34718/2005).
Требование восстанавливать НДС, принятый к вычету по ТМЦ, выбывшим в результате технологических потерь, суды также признают незаконным и поддерживают налогоплательщиков, так как для технологических потерь нормирование не предусмотрено, поэтому оснований восстанавливать НДС при списании испорченных ТМЦ нет (постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.07.09 г. № Ф03-3457/2009; ФАС Уральского округа от 23.06.10 г. № Ф09-4666/10-С2).
Кроме того, Президиум ВАС РФ в постановлении от 6.07.10 г. № 2604/10 по делу № А75-5296/2009 указал, что ограничения на вычет сумм НДС по нормируемым для исчисления прибыли расходам касаются исключительно командировочных и представительских расходов. НДС по остальным расходам принимается к вычету в полном объеме. Правда, финансовое ведомство, давая разъяснения о вычете НДС по нормируемым расходам, не принимает во внимание указанное постановление Президиума ВАС РФ (письмо Минфина России от 17.02.11 г. № 03-07-11/35).
В такой ситуации организация должна самостоятельно принять решение о том, будет ли она восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по испорченным сверх норм естественной убыли товарам и относящимся к ним транспортно-заготовительным расходам.
Итак, основное различие между технологическими потерями и естественной убылью с точки зрения налогообложения заключается, на наш взгляд, в том, что норматив технологических потерь налогоплательщик разрабатывает самостоятельно, а нормы естественной убыли устанавливаются соответствующими министерствами и ведомствами, именно поэтому их необходимо четко различать.
Источник: fingazeta.ru