Как быть с НДС, если заказчик на УСН, а исполнитель на ОСНО и наоборот?
Камеральные проверки по НДС начинаются с анализа счетов-фактур. Все понятно, если заказчик и исполнитель применяют одну систему налогообложения: один выписывает документы с НДС, другой — ставит налог к возмещению. У предпринимателей возникают вопросы, если обе стороны используют разные системы. В статье разберем, кто и когда платит НДС и как не допустить ошибок при расчете налога.
- Заказчик на УСН, исполнитель на ОСНО
- Кто платит НДС
- Кто платит НДС
Заказчик и исполнитель могут использовать разные режимы налогообложения. Например, заказчик может находиться на УСН, а исполнитель — на ОСНО. При этом, организации на ОСНО являются плательщиками НДС, а организации, выбравшие УСН, освобождены от уплаты НДС. Об этом говорится в п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
УСН выгоден малому бизнесу — можно сэкономить на налогах и упростить учет. Однако, это создает проблемы организациям на ОСНО, т.к. они не могут возместить НДС из бюджета и усложняют бухучет. Рассмотрим на примерах, как оформить и учесть НДС, если заказчики и исполнитель находятся на разных системах налогообложения.
Монтажные и пуско-наладочные работы инофирмы в России облагаются НДС.
Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!
Заказчик на УСН, исполнитель на ОСНО
Организации на УСН, при получении документов с НДС, могут включить в расходы полностью всю сумму, включая НДС.
Пример расчета. Заказчик — организация «СпецСтройМонтаж», работающая на УСН, заключила договор на ремонт офисного помещения с подрядчиком на ОСНО ООО «Ремонт Инвест». Сумма договора составила 240 000 рублей, в том числе НДС — 40 000 рублей. Кроме того, ООО «Ремонт Инвест» закупила материалов на 120 000 рублей, из них НДС — 20 000 рублей. Прочие расходы — зарплата строителям и страховые взносы составили 75 000 рублей.
Рассмотрим, как выглядят проводки у ООО «Ремонт Инвест»:
| Дебет | Кредит | ||
| 60 | 51 | 120 000 | Оплата материалов |
| 10 | 60 | 100 000 | Оприходованы материалы |
| 19 | 60 | 20 000 | Отражен НДС по материалам |
| 68/НДС | 19 | 20 000 | Сумма НДС за материалы к вычету |
| 51 | 62 | 240 000 | Поступила оплата по договору от ООО «СпецСтройМонтаж» |
| 62 | 90-1 | 240 000 | Выполнены работы по ремонту офиса |
| 90-3 | 68/НДС | 40 000 | Начислен НДС |
| 90-2 | 20 | 175 000 | Списана стоимость выполненных работ 100 000 рублей + 75 000 рублей |
| 90-9 | 99 | 25 000 | Прибыль от выполненных работ (240 000 рублей — 40 000 рублей — 175 000 рублей) |
Кто платит НДС
Поскольку подрядчик использует основную систему налогообложения, он выставляет счета на оплату и заключает договора с НДС. Это не зависит от того, какую систему налогообложения использует заказчик — УСН или ОСНО. НДС — возвратный налог, он автоматически включается в цену и оплачивается заказчиком. Заказчик платит НДС подрядчику, а тот — перечисляет его в бюджет по итогам отчетного периода. До 25-го числа подрядчик на ОСНО обязан сдать декларацию и заплатить налог в бюджет.
Может ли ИП работать с НДС?
Заказчик, который использует УСН с объектом «Доходы минус расходы» не сможет возместить НДС. Зато может включить всю сумму полностью, включая НДС, в расходы. В нашем примере это сумма 240 000 рублей.
При заключении договора на выполнение работ, генеральный подрядчик может использовать соисполнителей или субподрядчиков. Если заключается договор на оказание услуг, ситуация прямо противоположная — субподрядчик оказывает услуги лично, если только в договоре прямо не указано на привлечение исполнителей.
Воспользуйтесь онлайн-сервисом для выставления счетов и формирования документов
ИсточникНДС при выполнении строительно-монтажных работ (Королев С.А.)
На практике нередко индивидуальные предприниматели осуществляют строительство для собственных нужд (хозяйственным способом) собственными силами с привлечением подрядных организаций. При этом возникают вопросы: какие работы в данном случае подпадают по обложение НДС, при каких условиях этот налог можно принять к вычету и когда необходимо его восстановить? Ответы на них вы получите в статье.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по выполнению предпринимателем строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления подпадают под обложение НДС.
Обращаем ваше внимание, что в Налоговом кодексе нет расшифровки понятия СМР для собственного потребления. Таким образом, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к другим отраслям законодательства.
В Письмах МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16, УФНС России по г. Москве от 25.02.2005 N 19-11/11713 представители контролирующих органов предлагали налогоплательщикам руководствоваться определением, приведенным в нормативных актах Госкомстата. В частности, в разъяснениях речь шла об Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения о деятельности предприятия (форма 1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия») и Порядке заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, в том числе формы П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг».
Документы, на которые ссылались контролеры, утратили силу, однако указанные формы статистического наблюдения до сих пор подаются в территориальные отделения Росстата. Так, Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации» утверждены Приказом Росстата от 23.12.2009 N 314 (далее — Указания N 314), Указания по заполнению формы П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» — Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435 (далее — Указания N 435).
Итак, к СМР, выполненным хозяйственным способом (для собственного потребления), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий (например, установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения). Также к ним относятся работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы) (п. 22 Указаний N 314, п. 19 Указаний N 435).
Таким образом, отличительными признаками СМР для собственного потребления является то, что:
— работы выполняются для целей налогоплательщика;
— строительство осуществляется собственными силами хозяйствующего субъекта.
От редакции. Приведенные документы и формы статистического наблюдения распространяются исключительно на организации, однако в отношении порядка определения налоговой базы по НДС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ у индивидуальных предпринимателей контролирующие органы руководствуются указанным выше понятием СМР для собственного потребления.
По мнению автора, названным признакам отвечают и работы по ремонту, к примеру, производственного помещения. Строительные работы осуществляются для собственных нужд и своими силами. Вместе с тем в Указаниях N N 314, 435 говорится, что стоимость работ по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами хозяйствующего субъекта, затраты по которым учитываются на счетах затрат на производство, не должна учитываться при формировании показателя.
Таким образом, для целей НДС необходимо, чтобы выполняемые работы носили капитальных характер. Работы некапитального характера по текущему ремонту производственного помещения к СМР для целей НДС не относятся и объектом обложения этим налогом не признаются.
Обращаем ваше внимание, что аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие органы.
В Письме Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91 указано, например, что СМР для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.). Сюда же контролеры отнесли работы, в результате которых изменяется первоначальная стоимость активов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.
Следует отметить, что арбитражный суд в данном случае полностью разделяет мнение Минфина.
В Постановлении от 20.05.2008 N Ф09-3515/08-С2 ФАС УО указал, что к СМР для собственного потребления в целях обложения НДС следует относить только работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств либо производятся их достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Текущие расходы на ремонт основных средств, не увеличивающий их стоимость, не относятся к СМР для собственных нужд.
Следовательно, к приведенным выше признакам СМР для собственного потребления следует добавить еще один — капитальный характер.
В то же время в Письме от 22.03.2011 N 03-07-10/07 Минфин России отнес к СМР для собственного потребления в целях обложения НДС расходы налогоплательщика на разработку проектно-сметной документации, необходимой для выполнения строительных работ, при условии, что над проектом трудились сотрудники организации. Согласитесь, указанные расходы достаточно тяжело отнести к капитальным затратам.
Довольно часто индивидуальные предприниматели осуществляют своими силами монтаж производственного оборудования. По мнению контролеров, данная операция признается объектом обложения НДС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-07-11/142). Если же монтаж оборудования осуществляется подрядными организациями, эта норма, считает Минфин, не применяется.
Но, по мнению автора, позиция финансистов не бесспорна.
В соответствии с Классификатором ОК 004-93 работы по монтажу оборудования не признаются СМР, так как имеют различные коды. В частности, СМР присвоен код 4560521, в то время как работы по монтажу оборудования поименованы под кодом 4560522. Следовательно, работы по монтажу оборудования не являются СМР.
———————————
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции, услуг ОК 004-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17.
К сведению. По мнению автора, в рассматриваемой ситуации заказчику в накладной на передачу материалов следует указать их стоимость без НДС, при этом счет-фактура не выписывается. Если по условиям договора неиспользованные материалы реализуются подрядчику, то на их стоимость следует начислить НДС. В данном случае согласно п. 3 ст.
168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки материалов или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Таким образом, по окончании СМР на основании отчета подрядчика об использовании давальческих материалов заказчиком выписывается счет-фактура на сумму реализуемых (неиспользованных) материалов.
Обращаем ваше внимание, что ранее представители налоговой службы в своих разъяснениях придерживались именно этой позиции. Так, в Письме МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 указано, что отдельные работы, выполненные подрядчиками, в объем (соответственно, стоимость) работ, выполненных организацией собственными силами для собственных нужд, не включаются. В связи с изложенным при определении налоговой базы в целях исчисления суммы НДС по выполненным СМР для собственного потребления стоимость подрядных работ, предъявленная заказчику подрядными организациями, не учитывается.
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету, является счет-фактура.
В рассматриваемой ситуации его следует составлять по окончании каждого налогового периода (квартала) (п. 21 Правил ведения книг продаж ) в одном экземпляре (п. 6 Правил составления счетов-фактур ). При заполнении документа в строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» следует указать реквизиты хозяйствующего субъекта, выполнившего СМР для собственных нужд хозяйственным способом.
———————————
Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Приложение 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Также следует отметить, что индивидуальные предприниматели имеют право на вычеты НДС, предъявляемого продавцом материалов, используемых при СМР для собственного потребления. Кроме того, по мнению арбитров (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 29.02.2012 по делу N А41-9764/11), учесть «входной» налог можно и по услугам (работам) подрядной организации, когда строительство осуществляется смешанным способом.
В этом случае НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании соответствующих счетов-фактур (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Данные суммы отражаются в графе 3 строки 130 подраздела «Налоговые вычеты» разд. 3 налоговой декларации по НДС (п. 38.10 Порядка).
Иногда у предпринимателей возникает вопрос, нужно ли в рассматриваемой ситуации для подтверждения вычета составлять акт выполненных работ по форме КС-2 и справку о стоимости выполненных работ по форме КС-3 .
———————————
Указанные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.
По мнению арбитров, не нужно, поскольку указанные формы применяются для оформления взаимоотношений с подрядчиком.
В качестве примера приведем Постановление ФАС МО от 20.03.2009 N КА-А40/1792-09, в котором рассмотрена следующая ситуация.
Как установлено судами и подтверждается материалами дела, по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС инспекцией было вынесено решение об отказе в возмещении (частично) сумм этого налога, в соответствии с которым инспекция отказала обществу в применении налоговых вычетов в размере 1,4 млн руб.
Оспариваемое решение мотивировано тем, что, по мнению инспекции, обществом документально не была подтверждена правомерность применения налоговых вычетов в связи с непредставлением в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ актов выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 по СМР для собственного потребления, по которым заявлены налоговые вычеты.
Удовлетворяя требования заявителя, суды на основании представленных в материалах дела доказательств пришли к выводу о соблюдении обществом требований, установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ, и правомерности применения налоговых вычетов при выполнении СМР для собственного потребления, и в связи с этим о незаконности оспариваемого решения.
Доводы налогового органа о непредставлении заявителем актов выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 по СМР для собственного потребления судом были отклонены.
Форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и форма КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», утвержденные Постановлением Госкомстата России N 100, являются унифицированными формами первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.
Исходя из Указаний по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденных Постановлением Госкомстата России N 100, формы КС-2 и КС-3 применяются для оформления взаимоотношений заказчика с подрядчиком (генподрядчика с субподрядчиком).
При выполнении СМР для собственного потребления составление документов по формам КС-2 и КС-3 не требуется, поскольку работы производятся собственными силами организации, а подтверждать стоимость произведенных работ организацией самой себе нет необходимости.
Таким образом, суд считает, что соблюдение всех требований налогового законодательства о применении налоговых вычетов согласно п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ является основанием для уменьшения общей суммы налога, исчисленной в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.
В результате решение налогового органа было признано ФАС МО недействительным.
Уплата налога в отношении операций по выполнению СМР для собственного потребления производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической стоимости выполненных работ (оказанных услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ (абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ).
Следовательно, за II квартал 2012 г. НДС, исчисленный к уплате в бюджет по налоговой декларации в рассматриваемой ситуации, уплачивается:
— в размере 1/3 — до 20 июля;
— в размере 1/3 — до 20 августа;
— в размере 1/3 — до 20 сентября.
В данной ситуации возникает вопрос, что делать, если сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, не делится равными долями на три срока уплаты. По мнению столичных налоговиков (Письмо от 26.12.2008 N 19-12/121393), в данном случае ее необходимо округлять в большую сторону в последний срок уплаты.
Уплата налога в бюджет по первому и (или) второму сроку уплаты в размере больше чем 1/3, не является нарушением законодательства о налогах и сборах. В то время как неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соответствующим срокам уплаты в размере меньше чем 1/3 от суммы налога, причитающегося к уплате за истекший налоговый период, является, по мнению контролеров, нарушением законодательства о налогах и сборах и влечет за собой применение комплекса мер принудительного взыскания.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
ИсточникОблагается ли НДС услуга монтажа оборудования?
Добрый день. Вопрос такой: Я директор ООО и зарегистрирован как ИП. ООО на ОСНО, ИП на УСН 6 %. Выставляю два счета ООО на НДС. Счет от ООО на оборудование, которое облагается НДС, естественно. Второй счет за услуги выставляется от ИП.
Так вот этот второй счет облагается НДС или нет?
Выставляю два счета для ООО на НДС.
Согласно ст. 146 НК РФ:
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Соответственно, услуги также облагаются Налогом на добавленную стоимость
Нет, счет должен быть без НДС, так как ИП применяет УСН и не является плательщиком НДС.
Вот это ответ! Спасибо большое)
Здравствуйте,у нас была квартира,эту квартиру признали аварийным жильём и администрация,взамен изымаемой предоставила другую квартиру,мы её продали и покупаем др.квартиру за эту же сумму (не прошло 3 года),облагается ли она налогом с продажи ? С 2011 года аварийная квартира находилась в собственности. Облагается новая квартира, она как продолжение старой, или же новая квартира была получена бесплатно то с неё налог.
Добрый день, Я — российский индивидульный предприниматель — собираюсь купить электромобиль у фирмы в Армении, которая в свою очередь приобрела его в Европе для последующей перепродажи и растаможила в Армении (член ЕАЭС). Согласно Налоговому кодексу Армении ввоз электромобилей освобождается от НДС. Возникнет ли НДС для уплаты в России при покупке мной этого автомобиля в Армении?
Заключили договор с компанией Ттк.Прошёл год с момента использования их тарифа.Качество услуг не оправдали ожидания и стоимость тарифа проиндексировали.Решили расторгнуть договор.Брали в рассрочку оборудование.Год исправно и вовремя платили за все.Теперь требуют полное возмещение оставшейся неоплаченный суммы за оборудование,при расторжении договора.Могу ли я вернуть им оборудование и не оплачивать их «неустойку»?На момент подключения никто меня не уведомил о таких условиях договора.
Заключен контракт на выполнение строительно-монтажных работ в рамках закона №44-ФЗ, включающий в себя, в том числе, закупку, монтаж и пуско-наладку инженерного оборудования. Подрядчику был выплачен аванс. Заказчик планирует расторгнуть контракт в одностороннем порядке, т.к. подрядчик существенно нарушил сроки исполнения. В настоящее время контракт исполнен на 10%.
У подрядчика имеется дебиторская задолженность. Есть частично выполненные, но не принятые работы, т.к. не закончен весь комплекс работ. Также подрядчик уже закупил инженерное оборудование, но не смонтировал его. Есть закупленные материалы, но не использованные. В соответствии со ст.
729 ГК РФ, заказчик не против принять это оборудование и материалы, и, таким образом, компенсируя затраты подрядчика, уменьшить дебиторскую задолженность. Подрядчик согласен отдать оборудование и материалы, закупленные в рамках контракта. Вопросы: 1. Возможно ли заказчику принять данное оборудование и материалы?
2. Если да, то каким документом можно оформить приемку данного оборудования и материалов, если в контракте прописаны в качестве отчетных бухгалтерских документов только КС-2 и КС-3. 3. Нужно ли заключать дополнительное соглашение к контракту на введение нового отчетного документа? 4. Не будет ли это считаться изменением существенных условий контракта, т.к. изначально это «выполнение работ», а если мы примем оборудование, например, по товарной накладной, то это уже «поставка»?
Добрый день! Как прописать в договоре строительного подряда, что при выгрузке и монтаже оборудования все риски готов оплатить Заказчик (включить в стоимость договора) и какой процент от стоимости оборудования обычно закладывается?
Источник