Затраты в управленческом учете принято классифицировать по ряду признаков, среди которых основными являются следующие.
По экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции. Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий.
Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:
− затраты на оплату труда;
− отчисления на социальные нужды;
− амортизация основных средств;
По статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:
Учёт производственных затрат (практикум)
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
4) топливо и энергия на технологические нужды;
5) основная заработная плата производственных рабочих;
6) дополнительная заработная плата;
7) отчисления на социальные нужды;
8) расходы на подготовку и освоение производства;
10) цеховые расходы (общепроизводственные);
11) общезаводские (общехозяйственные);
12) потери от брака;
13) прочие производственные расходы.
По степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.
Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.
Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые прямо относятся на готовый продукт. Прямые материальные – затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость может прямо и экономично относить на определенное изделие.
Материалы могут быть основными и вспомогательными. Вспомогательные – гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и т. д. – косвенные общепроизводственные.
Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности (производительности труда). Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий – косвенные. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.
Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т. п.). Они не зависят от объема производства.
Чем отличаются расходы от затрат
По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные и накладные. Основные – затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.
Накладные расходы делятся на две группы:
− накладные общепроизводственные – организация, обслуживание и управление производством;
− накладные общехозяйственные – организация и управление предприятием.
Общехозяйственные – административное управление, расходы по техническому, производственному управлению, расходы по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплату услуг внешних организаций (аудиторских) ремонт зданий, сооружений, инвентаря, налоги, сборы, платежи.
По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.
Источник: it.rfei.ru
НТВП «Кедр — Консультант»
ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации аудиторов » Организация выполняет инициативные ОКР. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих. Как общепроизводственные расходы списывать в бухгалтерском и налоговом учете?
Организация выполняет инициативные ОКР. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих. Как общепроизводственные расходы списывать в бухгалтерском и налоговом учете?
Вопрос: Наша организация выполняет инициативные ОКР. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих. В инициативный ОКР входит изготовление опытного образца, т.е. на заработную плату рабочих, занятых изготовлением опытного образца, также распределяются общепроизводственные расходы (это расходы общие по предприятию, а не конкретно относящиеся к ОКР- конкретно относящиеся к ОКР вообще трудно определить), эти расходы, как и заработная плата рабочих отражаются на счете 08.8.
Вопрос: можем ли мы распределять общепроизводственные расходы таким образом, как их списывать в бухгалтерском и налоговом учете?
И еще вопрос: образец документа — мотивированное (обоснованное) решение или иной распорядительный документ о том, какой результат дали работы: положительный или отрицательный.
Отвечают специалисты ООО «Регион-Аудит»:
В ответ на Ваш запрос сообщаем следующее:
Порядок распределения общепроизводственных расходов:
Накладные расходы подлежат распределению одним их установленных учреждением способов:
— пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам;
— пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
— пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.
При этом учреждение самостоятельно организует учет затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), способу включения в себестоимость (прямые и накладные), связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) — с целью нормирования, лимитирования и т.д.).
Поэтому распределение общепроизводственных затрат способом, указанным в запросе считаем обоснованным.
Кроме того, расходы на создание НИОКР должны распределяться в разрезе видов продукции ( тем) .
При учете затрат, связанных с выполнением НИОКР, в качестве инструктивного материала можно использовать Методические рекомендации .
В соответствии с п. 2 7 Методических рекомендаций объектом учета и калькулирования расходов на НИОКР является отдельная работа (тема), выполняемая по договору (заказу) на ее проведение. Согласно указанному пункту прямые затраты включаются в себестоимость работ на основании первичной документации по прямому признаку. Накладные расходы ежемесячно распределяются между договорами (заказами) на создание научно-технической продукции в соответствии с п. 17 данного документа.
Согласно п. 17 Методических рекомендаций к накладным относятся общепроизводственные расходы на обслуживание основного и вспомогательного производств научной организации, управленческие и общехозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, а также расходы вспомогательных хозяйств и опытных (экспериментальных) производств, не состоящих на самостоятельном балансе, услуги которых прямо отнести на конкретный договор (заказ) не представляется возможным.
Накладные расходы в себестоимости научно-технической продукции распределяются пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам (заказам) в договорных ценах. Допускается распределение накладных расходов пропорционально затратам на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием научно-технической продукции, стоимости основных производственных средств или иным способом, отражающим специфику данной научной организации.
С учетом вышезложенного, рекомендуем по счету 08 НИОКР сформировать стоимость НИОКР с выделением объектов НИОКР (тем) на отдельные субконто ( например: тема 1, тема 2, тема 3 и т.д. ).
Порядок формирования стоимости НИОКР в налоговом учете:
С 2012 г.перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость НИОКР законодательно ограничен . В настоящий момент соответствующий перечень прописан в п. 2 ст. 262 НК РФ. В нем отмечены:
1) амортизация ОС (за исключением зданий и сооружений) и НМА, используемых для выполнения
2) оплата труда работников, предусмотренная п. 1 , 3 , 16 и 21 ст. 255 НК РФ *(5) , участвующих в выполнении НИОКР. Однако если эти работники в период выполнения НИОКР привлекались для осуществления иной деятельности налогоплательщика, расходами на НИОКР признаются соответствующие суммы расходов на оплату труда данных работников пропорционально времени, в течение которого они привлекались для выполнения именно этих работ ( п. 3 ст. 262 );
3) затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, на упаковку товара и другие производственно-хозяйственные нужды; на приобретение инструментов, приспособлений и другого имущества, не являющегося амортизируемым, а также на приобретение (выработку) топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы вышеназванных расходов на оплату труда. Обратите внимание: значительную часть этих расходов составят обязательные отчисления с зарплаты работников, занятых в НИОКР, в Пенсионный фонд, ФОМС и др. ( пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
5) стоимость НИОКР, выполненных сторонними организациями.
В подпункте 6 п. 2 ст. 262 также поименованы отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Законом о науке, в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых согласно ст. 249 НК РФ.
Кроме того, затраты налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Следовательно, стоимость объектов НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете может существенно отличаться.
Порядок списания расходов на НИОКР.
с 2012 года расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих исследований и (или) разработок после завершения этих исследований (разработок, отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта приемки-передачи в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования (разработки, отдельные этапы работ) ( п. 4 ст. 262 НК РФ).
Правила списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам для целей бухгалтерского учета установлены пунктами 10-15 ПБУ 17/02:
— расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации;
— списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов: линейный способ и способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг);
— срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации. Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока. При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.
С учетом вышеизложенного, общепроизводственные расходы,отнесенные на НИОКР будут списаны в составе НИОКР, после завершения этих исследований в соответствии с указанными способами.
Образец мотивированного решения или иной распорядительный документ о том, какой результат дали работы: положительный или отрицательный мы предоставить не можем. Однако, в качестве примера предоставляем перечень необходимых распорядительных документов для документального оформления операций по НИОКР, используемый на некоторых предприятиях.
1.Для экспертной оценки инновационных проектов и результатов НИОКР создается Технический совет.
2.Формируется план-график на создание НИОКР
З.Для оценки выполненных разработок и принятии решений о готовности объектов НИОКР назначается постоянно действующая комиссия .
4. Протокол (приказ) , утвержденный комиссией, подтверждающий результат положительный (отрицательный) результат выполненных работ.
По нашему мнению, первичные документы по учету и вводу в эксплуатацию НИОКР могут быть составлены в произвольном виде и их форма должна быть закреплена учетной политике.
Источник: www.ntvpkedr.ru