Д 01 К 08 объект введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости 230000 руб.
2. Безвозмездное получение от других организаций:
Д 08 К 98.2 — рыночная стоимость ксерокса 30000 руб.;
Д 01 К 08 — объект введен в эксплуатацию 30000 руб..
с 1 числа следующего месяца:
Д 20, 25, 26, 44 К 02 — сумма ежемесячно начисленной амортизации 200 руб.;
Д 98.2 К 91 — в течение срока полезного использования 200 руб.
3. Внесение учредителями объекта ОС в счет вклада в уставный капитал предприятия:
Д 08 К 75.1 — отражено поступление ОС по согласованной стоимости 3800000 руб.;
Д 01 К 08 — объект введен в эксплуатацию 3800000 руб.
3. Строительство объекта ОС:
Д 08 К 10 — отпущены материалы на строительство 100000 руб.;
Д 08 К 70 — начислена заработная плата рабочим, занятым в строительстве объекта ОС — 200000 руб.;
Д08 К 69 — начислены страховые взносы с фонда заработной платы рабочих, занятых в строительстве объекта ОС 60000 руб.;
Экологические стройматериалы. Стройматериалы безопасные для здоровья. Зеленое строительство.
Д 01 К 08 объект введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости 3600000 руб.
Предприятие приобретает легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого 320 000 руб. Срок полезного использования 4 года. Предприятие принимает линейный метод начисления амортизации. Рассчитать суммы амортизации
Расчет амортизационных отчислений
Первоначальная стоимость, руб.
Срок полезного использования, года
Норма амортизации в мес, %
Сумма амортизации в месяц, руб.
Сумма амортизации в год, руб.
Сумма накопленной амортизации, руб.
Остаточная стоимость, Руб.
В январе предприятием приобретен станок стоимостью без НДС — 100000 руб. В этом же месяце объект введен в эксплуатацию. Срок полезного использования этого объекта составляет 5 лет. Амортизация начисляется методом уменьшающегося остатка. Рассчитать суммы амортизации.
Расчет амортизационных отчислений приведен в табл.
учет бухгалтерский счет
Расчет амортизационных отчислений
Первоначальная стоимость, вруб.
Срок полезного использования, лет
Норма амортизации в мес., %
Сумма амортизации в месяц
Сумма амортизации в год
Сумма накопленной амортизации, руб.
Из табл. видно, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка за установленный срок полезного использования на себестоимость продукции будет перенесено 67971,48 руб., что составляет только 65,6% первоначальной стоимости ОС. К почти такому же результату можно прийти, начисляя амортизацию этим методом с применением коэффициента ускорения.
В январе предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 200000 руб. В этом же месяце объект введен в эксплуатацию. Срок полезного использования этого объекта составляет 7 лет. Амортизация начисляется методом по сумме чисел лет срока полезного использования. Рассчитать суммы амортизации.
Расчет амортизационных отчислений
Первоначальная стоимость, руб.
Срок полезного использования, лет
Интервью с инженером строителем I Землетрясение в Турции I Интервью
Норма амортизации в год, %
Сумма амортизации в месяц
Сумма амортизации в год
Сумма накопленной амортизации, руб.
Предприятие приобрело КАМАЗ, первоначальная стоимость которого без НДС 1800000 руб. Грузоподъемность автомобиля 20 т, мощность 220 л.с., предполагаемый пробег 200000 км. В январе пробег составил 1000 км., в феврале — 500 км. Амортизация по данной группе ОС начисляется пропорционально пробегу. Рассчитать суммы амортизации
Амортизация за январь: 1800000 х 1000/200000=9000 руб.
Д 20,25,26 К 02 — 9000 руб. начислена амортизация за январь.
Амортизация за февраль: 1800000 х 500/200000=4500 руб.
Д 20,25,26 К 02 — 4500 руб. начислена амортизация за февраль.
Пример 6. Организацией был реализован компьютер за 17700 руб., в т.ч. НДС 2700 руб. Получена оплата за компьютер. Балансовая стоимость компьютера 16000 руб., сумма начисленной амортизации 5000 руб.
Д62 К 91.1 — 17700 отражена договорная реализуемого ПК включая НДС;
Д 91.2 К 68 — 2700 отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя;
Д51 К 62 — 17770 отражена сумма, поступившая в оплату;
Д01.1 К 01 — 16000 списание балансовой стоимости;
Д 02 К01.1 — 5000 списание начисленной амортизации;
Д 91.2 К 01.1 — 11000 списана остаточная стоимость компьютера;
Д 91.9 К 99 — 4000 определен финансовый результат (прибыль)
Пример 7. Дооценка ОС
ООО «Строймонтаж» провело дооценку бетономешалки. Балансовая (первоначальная) стоимость объекта — 800 000 руб., а сумма начисленной амортизации — 200 000 руб. Текущая рыночная стоимость данного объекта составляет 1 200 000 руб. Следовательно, коэффициент пересчета будет равен 1,5 (1 200 000 руб. : 800 000 руб.).
Ранее переоценка данного объекта не проводилась
Д 01 К 83 — 400 000 руб. (800 000 руб. Ч 1,5 — 800 000 руб.) — отражена сумма дооценки объекта;
Д 83К 02 — 100 000 руб. (200 000 руб. Ч 1,5 — 200 000 руб.) — отражена сумма дооценки начисленной амортизации.
Пример 8. Уценка ОС
Первоначальная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 года до переоценки составила 20 000 000 руб., а после переоценки — 19 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации до переоценки составляла 15 000 000 руб., а после проведения переоценки — 14 250 000 руб. Организация впервые проводит переоценку основных средств
31 декабря 2011 года в бухгалтерском учете организации были сделаны такие записи:
Д 91 К 01 — 1 000 000 руб. (20 000 000 — 19 000 000) — отражена уценка основных средств;
Д 02 К 91- 750 000 руб. (15 000 000 — 14 250 000) — отражена уценка суммы начисленной амортизации.
Источник: studwood.net
ГЛАВБУХ-ИНФО
Изготовление объектов основных средств представляет собой их производство силами самой организации или сторонних организаций.
Сооружение объектов основных средств, как правило, осуществляется путем их капитального строительства силами самой организации (хозяйственным способом) или силами сторонних организаций (подрядным способом).
Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:
- акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16);
- договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным способом);
- документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.
Строительство объектов основных средств осуществляется в рамках осуществления долгосрочных инвестиций (подробнее — см. гл. 4).
Порядок учета затрат на строительство объектов основных средств зависит от способа проведения строительства: строительство подрядным способом (строительство, осуществляемое силами сторонних организаций за плату) или строительство хозяйственным способом (строительство, осуществляемое силами самой организации).
При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При хозяйственном способе производства строительных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты.
Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов основных средств, предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08–3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект основных средств должен приниматься к бухгалтерскому учету. При принятии к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08–3 «Строительство объектов основных средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».
Поступающие в результате строительства объекты основных средств должны приниматься к учету по первоначальной стоимости
Первоначальной стоимостью основных средств, поступивших в организацию в результате их сооружения или изготовления за плату, признается сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Первоначальная стоимость объектов основных средств должна включать все затраты, связанные с их сооружением и изготовлением.
Налоговые аспекты. С 1 января 2006 г. установлен новый порядок налогового учета расходов, связанных с изготовлением (сооружением) объектов основных средств за плату (независимо от способа их изготовления (сооружения) за плату).
В соответствии с общей нормой ст. 270 НК РФ расходы по созданию амортизируемого имущества (в том числе объектов основных средств), относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
В соответствии с этой нормой указанные расходы должны формировать первоначальную стоимость созданных объектов основных средств.
Для целей налогового учета первоначальная стоимость созданного объекта основных средств определяется как сумма расходов на его сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Для целей налогового учета первоначальная стоимость амортизируемых основных средств должна погашаться путем начисления амортизации. Таким образом, в общем случае стоимость амортизируемых основных средств относится на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по основным средствам в течение срока их полезного использования.
Исключение из этой общей нормы предусмотрено пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ.
Согласно данному пункту организация при принятии созданных основных средств к учету имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.
При использовании такого права организация впоследствии должна будет начислять амортизацию на оставшиеся 90 процентов первоначальной стоимости созданного объекта основных средств.
При строительстве основных средств подрядным способом затраты организации, как правило, включают в себя расходы на строительные материалы, на оборудование и на строительно-монтажные работы (далее — СМР), выполняемые подрядной организацией.
В процессе осуществления указанных выше затрат организация уплачивает НДС по выполненным строительно-монтажным работам, по приобретенным материалам и оборудованию, используемым при строительстве объекта основных средств.
Суммы НДС, предъявленные организации подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы НДС, предъявленные организации по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету.
В отличие от ранее действовавшего порядка, с 1 января 2006 г. вычеты указанных сумм НДС могут производиться не после окончания строительства объектов основных средств и их принятия на учет, а в общеустановленном порядке.
В соответствии с этим порядком вычеты указанных сумм НДС могут производиться по мере осуществления затрат на основании счетов-фактур, получаемых от подрядных организаций и поставщиков материалов и оборудования, и по мере принятия к учету выполненных строительно-монтажных работ, приобретенных материалов и оборудования» в том числе требующего монтажа.
Данная норма относится к объектам основных средств, строительство которых подрядным способом начато после 1 января 2006 г. и предназначенным для использования в операциях, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.
В бухгалтерском учете операции по поступлению объектов основных средств путем их строительства подрядным способом можно отразить следующим образом:
Содержание хозяйственных операций
Отражена стоимость оборудования, монтажа, согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, монтажа
Произведена оплата монтажа (включая НДС)
Отражен вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком оборудования, монтажа
Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа, согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, требующего монтажа
Произведена оплата требующее монтажа (включая НДС)
Отражен вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком оборудования, требующего монтажа
Оборудование, требующее монтажа, сдано подрядной организации по договору
Отражена стоимость СМР, выполненных подрядной организацией (без учета НДС)
Отражена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией по
Произведена оплата выполненных СМР (включая НДС)
Отражен вычет суммы НДС, предъявленной подрядной организацией по
Принят законченный строительством объект основных средств по первоначальной стоимости
Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.
Налоговые аспекты. При строительстве объектов основных средств для собственного потребления затраты организации, как правило, включают в себя расходы на строительные материалы и оборудование, а также на строительно-монтажные работы, выполняемые хозяйственным способом. В процессе осуществления указанных выше затрат организация уплачивает НДС по приобретенным материалам и оборудованию, используемым при строительстве объекта основных средств.
Кроме того, организация должна начислить и уплатить в бюджет НДС от стоимости выполненных СМР, так как в соответствии со ст. 146 НК РФ выполнение организацией строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
При этом НДС на стоимость выполненных СМР необходимо начислять не в конце строительства, а по окончании каждого налогового периода (т. е. фактически ежемесячно, так как налоговый период для таких случаев установлен как календарный месяц).
В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число месяца каждого налогового периода.
Согласно ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение.
При выполнении СМР для собственного потребления после 1 января 2006 г. налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов организации-налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде. Другими словами, следует исходить из полной стоимости произведенных СМР, включая работы, выполненные собственными силами организации-налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.
При этом стоимость материалов и оборудования, требующего монтажа, не включается в затраты по выполнению строительно-монтажных работ и не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления строительно-монтажные работы.
Сумма НДСГ подлежащая уплате в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, исчисляется по ставке 18% от налоговой базы.
В связи с тем, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, налоговым законодательством предусмотрен вычет сумм НДС, уплаченных при осуществлении строительства объекта основных средств хозяйственным способом.
В отличие от ранее действовавшего порядка, с 1 января 2006 г. вычеты указанных сумм НДС должны производиться не после окончания строительства объектов основных средств и их принятия на учет, а в общеустановленном порядке.
С 1 января 2006 г. вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления по итогам каждого налогового периода.
Таким образом, исчисление НДС, его уплата и вычет при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления должны производиться ежемесячно, так как налоговый период для таких случаев установлен как календарный месяц.
Суммы НДС, предъявленные организации по приобретенным материалам, оборудованию и т. п., использованным при выполнении строительно-монтажных работ, для собственного потребления подлежат вычету в общеустановленном порядке. Вычеты этих сумм НДС могут производиться по мере осуществления затрат на основании счетов-фактур, получаемых от поставщиков материалов и оборудования, и по мере принятия их к учету.
Данные нормы относятся к объектам основных средств для собственного потребления, строительство которых начато после 1 января 2006 г. и предназначенным для использования в операциях, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.
Последовательность операций по поступлению объекта основных средств для собственного потребления путем его строительства хозяйственным способом можно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками? 192
Источник: glavbuh-info.ru
Организация розничной торговли строительными материалами
В связи с увеличением экономического роста страны, увеличились темп роста строительства.
Строительство как отрасль экономики подразумевает и строительство новых объектов, и восстановление уже существующих путем их текущего и капитального ремонта, а также работ по реконструкции. Для этого применяются строительные материалы.
К товарам строительного назначения относятся различные материалы и изделия, применяемые для постройки, оборудования и ремонта жилых и других строений или помещений.
Таким образом, правильная организация реализации строительных материалов приобретает особую актуальность.
Файлы: 1 файл
В связи с увеличением экономического роста страны, увеличились темп роста строительства.
Строительство как отрасль экономики подразумевает и строительство новых объектов, и восстановление уже существующих путем их текущего и капитального ремонта, а также работ по реконструкции. Для этого применяются строительные материалы.
К товарам строительного назначения относятся различные материалы и изделия, применяемые для постройки, оборудования и ремонта жилых и других строений или помещений.
Таким образом, правильная организация реализации строительных материалов приобретает особую актуальность.
Основной целью данной работы является исследование вопросов правильной организации розничной торговли строительными материалами как теоретически, так и на примере конкретного строительного предприятия.
Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:
— проанализировать роль и значение розничной торговли строительными материалами
— дать организационно- экономическую характеристику предприятия
— рассмотреть организацию розничной торговли строительными товарами
— выделить основные пути улучшения торговли строительными товарами в современных условиях
Предметом исследования является розничная торговля строительными материалами; объектом — ОАО «Строй-Универсал».
- Роль и значение розничной торговли
Розничная торговля – торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Предприятие розничной торговли – торговое предприятие, осуществляющее куплю-продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг покупателям для их личного, семейного, домашнего использования.
Предприятия розничной торговли классифицируют на виды в зависимости от ассортимента реализуемых товаров: универсальные, специализированные и неспециализированные магазины.
Предприятия розничной торговли определенного вида классифицируют на типы в зависимости от размера торговой площади и применяемых форм торгового обслуживания покупателей:
— универсальные магазины – гипермаркет, универсам (супермаркет), универмаг, универмаг «Детский мир», гастроном и т.п.;
— специализированные продовольственные магазины – Рыба, Мясо, Колбасы, Минеральные воды и т.п.;
— специализированные непродовольственные магазины – Мебель, Хозяйственные товары, Одежда, Обувь, Ткани, Электротовары и т.п.;
— магазины прочей товарной специализации – Природа, Семена, Зоомагазин, Книги и т.п.;
— неспециализированные продовольственные магазины – Продукты (минимаркет) и т.п.;
— неспециализированные непродовольственные магазины – Дом торговли, Все для дома, Товары для детей, Товары для женщин, комиссионный магазин и т.п.
В розничной торговли происходит завершение процессов обращения, так как товары переходят в собственность потребителя, выпадая из сферы обращения. Предприятие розничной торговли предназначено для продажи товаров населению. Основными задачами этого предприятия являются: удовлетворение спроса населения, как по ассортименту, так и по качеству товаров; организация соответствующего уровня обслуживания покупателей с предоставлением разнообразных услуг.
Цель коммерческой деятельности розничного торгового предприятия – получение прибыли.
В нашем случае розничная торговля строительными материалами.
Строительные материалы – материалы и изделия, применяемые для сооружений и ремонта жилых помещений и других строений.
Ассортимент строительных товаров классифицируют по их назначению. По этому признаку строительные товары подразделяются на следующие группы:
• стеновые и конструкционные ( для возведения стен, а иногда и фундаментов зданий);
• тепло- и звукоизоляционные;
• облицовочные и отделочные;
В зависимости от назначения, условий строительства и эксплуатации зданий и сооружений подбираются соответствующие строительные материалы, которые обладают определёнными качествами и защитными свойствами от воздействия на них различной внешней среды.
Учитывая эти особенности, любой строительный материал должен обладать определёнными строительно-техническими свойствами: прочность, водостойкость стойкость к действию агрессивных сред, теплозащитные свойства, безвредность, долговечность, эстетические свойства и др.
Например, материал для наружных стен зданий должен обладать наименьшей теплопроводностью при достаточной прочности, чтобы защищать помещение от наружного холода; материал сооружения гидромелиоративного назначения — водонепроницаемостью и стойкостью к попеременному увлажнению и высыханию.
Строительные материалы и изделия, применяемые при строительстве, реконструкции и ремонте различных зданий и сооружений, делятся на:
— природные материалы — это древесина, горные породы (природные камни), торф, природные битумы и асфальты и др. Эти материалы получают из природного сырья путем несложной обработки без изменения их первоначального строения и химического состава;
— искусственные материалы, которые в свою очередь подразделяются на две основные категории:
к 1- категории относят: кирпич, бетон, цемент, лесоматериалы и др. Их применяют при возведении различных элементов зданий (стен, перекрытий, покрытий, полов).
К 2- категории — специального назначения: гидроизоляционные, теплоизоляционные, акустические и др.
По технологическому признаку материалы делятся на следующие группы:
● изготовляемые механической обработкой природного сырья (изделия
из древесины и природные каменные материалы);
● получаемые обжигом минерального сырья (неорганические вяжущие вещества, строительная керамика, стекло);
● изготовляемые на основе неорганических вяжущих веществ (строительный раствор, гипсовые и силикатные изделия);
● получаемые в результате химической переработки органического сырья (синтетические смолы, растворители, олифа, битум);
● изготовляемые технологической переработкой органических вяжущих веществ (строительные пластмассы, мастики, клеи).
По виду сырья и способу получения:
— природные каменные материалы;
— минеральные вяжущие материалы;
— материалы на основе вяжущих (безобжиговые);
— материалы из стекла и ситалла;
Под строительными материалами понимаются материалы для строительства, отделки, монтажных работ, инструменты, применяемые в строительстве и т.д.
К строительной продукции можно отнести:
● строительные машины и механизмы (бетономешалки, отбойные молотки, сварочные аппараты);
● строительные материалы (то, из чего возводят здания и сооружения, например, кирпич и бетон);
● строительные и отделочные инструменты (шпатели, нивелиры, мастерки)
Строительные материалы и изделия обладают самыми разнообразными потребительными свойствами, основными из которых являются:
— стойкость к действию агрессивных сред;
— эстетические свойства и др.
Каждый строительный материал в зависимости от назначения и условий эксплуатации обладает комплексом тех или иных свойств. Например: материалы для сооружения стен должны обладать высокой прочностью, долговечностью, водостойкостью, теплозащитными свойствами. Материалы для полов и отделочные должны быть безвредными и обладать
высокими показателями эстетических свойств. Материалы для полов, кроме того, должны иметь высокую прочность при износе.
Промышленность и розничная торговля строительных материалов, играют ведущую роль в гражданском и промышленном строительстве, а также значительно влияют на развитие экономики. Направления развития розничной торговли строительных материалов определяют цели, задачи и приоритеты развития отрасли для того, чтобы удовлетворить потребность внутреннего рынка в современных строительных материалах, изделиях и конструкциях, повысить эффективность их производства, обеспечить развитие мощностей по выпуску продукции отрасли в результате комплексного использования природного сырья, вторичных ресурсов и отходов различных отраслей промышленности для изготовления строительных материалов, отходов различных отраслей промышленности для изготовления строительных материалов.
Все они базируются на требованиях строительного комплекса к промышленности строительных материалов, основанных на увеличении объемов жилищного строительства и изменении его структуры с переходом на новые архитектурно-строительные системы, типы зданий и технологии их возведения; снижении ресурсоемкости, энергетических и трудовых затрат при строительстве и эксплуатации жилья, сокращении продолжительности инвестиционного цикла; обеспечении потребности капитального строительства и эксплуатационных служб в качественных, экологически чистых, современных видах продукции, отвечающих по ассортименту и номенклатуре платежеспособному спросу различных слоев населения.
Организационно-экономическая х арактеристика
предприятия
Открытое акционерное общество ООО «Строй-Универсал» зарегистрировано Постановлением Главы администрации Ленинского района г.Чебоксары Чувашской Республики от 9.01. 2003 г. №362.
Местонахождение юридического лица: г.Чебоксары, Лапсарский проезд 55 А.
Руководитель предприятия действует на основании Устава.
Основными целями создания ООО «Строй-Универсал» являются:
- полное и своевременное удовлетворение общественных потребностей в выполненных ей работах, выпуске товаров и оказываемых услугах с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах в соответствии с предметом ее деятельности;
- получение прибыли и обеспечение на ее основе социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов государства.
Имущественный комплекс ООО « Строй-Универсал» состоит из зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, автотранспорта, хозяйственного инвентаря.
Весь персонал магазина, как правило, делят на три группы: административно- управленческий, торговый и вспомогательный. Численность работников каждой группы зависит от оборота торговли магазина, его торговой площади, сменности, метода продажи.
К административно- управленческому персоналу относятся: руководящие, инженерно-технические работники и служащие — директор (заведующий), заместитель директора (заведующего), администратор, заведующие секциями, старший бухгалтер, бухгалтер- кассир и т.д.
Источник: www.yaneuch.ru
В производство отпущены материалы… (проводка). Учет выбытия материалов. Бухгалтерские проводки
Большинство всех существующих предприятий не обходится в своей деятельности без материально-производственных запасов (МПЗ), использующихся для производства продукции, предоставления услуг или выполнения работ. Поскольку МПЗ являются наиболее ликвидными активами предприятия, крайне важен правильный их учет.
Ликвидность – это способность вещей превращаться в деньги. МПЗ в списке таких вещей занимает одно из первых мест, так как именно за счет МПЗ предприятие получает прибыль.
В данной статье будет рассмотрена общая информация об МПЗ, бухгалтерские проводки — отпущены материалы в производство, для других нужд, выбытие и продажа МПЗ.
Что такое МПЗ?
Прежде чем приступить к описанию проводок — отпущены материалы в производство и других проводок, разберем некоторые понятия.
МПЗ признаются активы, участвующие в основной деятельности предприятия. МПЗ определяются по трем признакам: использование их в производственном цикле, непосредственно под продажу и для прочих нужд организации. Иными словами МПЗ – это материалы, используемые на предприятии. Поскольку МПЗ относится к оборотным активам, еще одним важным критерием, определяющим МПЗ, является срок их использования, который должен быть короче 12 месяцев или одного цикла производства.
Помимо МПЗ, расхожим термином еще также является товарно-производственные запасы (ТМЦ). Многих интересует разница между этими понятиями. На самом деле, разницы между ними нет никакой, и в разных источниках как МПЗ, так и ТМЦ означают одно и то же. До вступления в силу ПБУ 5/01 для обозначения запасов чаще использовался термин ТМЦ.
Специфика использования счета 10
Счет 10 учитывает материально-производственные запасы, находящиеся в собственности предприятия. Затраты на их хранение и обеспечение сохранности также фиксируются. Всё прочее имущество организации относится к категории товарно-материальных ценностей.
Материально-производственные запасы записываются на счет 10 только в том случае, если они обладают самостоятельной ценностью. Помимо этого, в будущем они должны быть полностью затрачены в изготовлении конечной продукции.
Поступление и оценка МПЗ
Поступление материалов может производиться через покупку или создание их средствами самой фирмы. При поступлении мат-в оформляются соответствующие сопроводительные документы и приходный ордер (не путать с приходно-кассовым ордером), в котором должна содержаться вся основная информация о ТМЦ. Также могут использоваться методы учета и хранения.
К ним относятся партионный метод и сортовой метод. Использоваться МПЗ могут в целях производства (по счету 20) или их дальнейшей продажи. При списании ТМЦ должна производиться их оценка. Существует три варианта оценки МПЗ при списании: по цене единицы, по средней цене или по цене первых по времени покупки (ФИФО).
Типовые проводки
Приведем несколько проводок по счету 10, с которыми бухгалтеры чаще всего сталкиваются в своей практике (дебет/кредит):
- 10/60 (76) — поступление материально-производственных запасов на склад;
- 10/71 — закупка материально-производственных запасов организацией;
- 10/75 — МПЗ обрели статус вклада в уставной капитал предприятия;
- 20, 23, 29/10 — МПЗ поступили в основное, вспомогательное, обслуживающее производство соответственно;
- 94/10 — материально-производственные запасы списаны при недостаче;
- 10/10 — внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей либо запасов;
- 10/20 — выпуск материалов из основного производства;
- 10/23 — изготовление конечной продукции с привлечением вспомогательного производства.
Расход (отпуск) МПЗ
Расход мат-в означает их выдачу со складов для дальнейшего использования в производственном цикле или для нужд фирмы. Чаще всего запись по расходу ТМЦ производится по дебету счета 20. Движение ТМЦ внутри самого предприятия с одного склада на другой или для строительства на территории предприятия расценивается как внутреннее движение МПЗ. Документальное оформление данных хозяйственных операций подразумевает использование следующих документов: накладная на внутреннее перемещение, лимитно-заборная карта М-8, требование-накладная М-11 и накладная М-15. Они указаны в скобках после характеристики хозяйственной операции.
Отпуск материалов со склада
После того, как материалы приняты к учету на склад, они могут перемещаться как внутри организации, так и за ее пределы.
Внутренние перемещения оформляются документом требование-накладная на отпуск материалов по форме М-11. При этом они отпускаются со склада, где хранятся с момента поступления, и передаются в другие подразделения, находящиеся в пределах территории организации. Материальные ценности могут понадобиться для различных хозяйственных нужд, для выполнения ремонтных и строительных работ внутри организации или, например, для выполнения производственных задач.
Внешние перемещения оформляются с помощью документа накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15. При этом материалы могут передаваться как сторонним организациям, например, с помощью продажи, так и другим обособленным подразделениям предприятия, находящимся за его пределами.
Проводки при отпуске материалов со склада
Для учета материалов используется 10 счет бухгалтерского учета. По дебету сч.10 отражается поступление материальных ценностей на склад, по кредиту – их списание: отпуск в производство, в другие подразделения, сторонним организациям. В зависимости от направления движения материалов сч. 10 корреспондирует с соответствующими счетами.
Проводка по списанию материалов на основное производство имеет вид: Д20 К10.
При отпуске материалов на нужды вспомогательного производства проводка имеет вид Д23 К10.
Если материалы отпускаются на общехозяйственные или общепроизводственные нужды, то проводка выглядит следующим образом Д25 (26) К10.
В случае, если материальные ценности используются для торговых операций предприятия, связанных с продажей товаров, то проводка Д44 К10.
При передаче ценностей для внутренних строительно-монтажных работ выполняется проводка Д96 К10.
Если материалы выбывают из предприятия в процессе продажи сторонних организациям, то отражается проводка Д91/2 К10.
Проводки при списании материалов со склада:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 20 | 10 | Отпуск материалов для нужд основного производства |
| 23 | 10 | Отпуск для нужд вспомогательного производства |
| 25 | 10 | Списание материалов на общехозяйственные нужды |
| 26 | 10 | Списание на общепроизводственные нужды |
| 96 | 10 | Списание материальных ценностей для строительных работ внутри организации |
| 44 | 10 | Отпуск материальных ценностей на выполнение операций, связанных с торговлей |
| 91/2 | 10 | Выбытие материальных ценностей в связи с продажей |
Материальные ценности при поступлении на склад могут приходоваться по фактической себестоимости сразу на сч.10, в этом случае при отпуске со склада стоимость материалов просто списывается с кредита сч.10 в дебет корреспондирующих счетов.
Если же они приходуются по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то в данном случае нужно не забыть со сч.16 списать также и отклонение фактической цены от учетной, пропорционально отпущенным материалам. Величина отклонения, которую необходимо списать в конце месяца рассчитывается по определенным формулам.
Методы оценки материалов
Как мы уже сказали, при поступлении материалы приходуются на склад либо по фактической себестоимости, включающей все затраты по их приобретению, в том числе и договорную стоимость, либо по учетным ценам, установленным на предприятии.
Стоимость, по которой материалы отпускаются со склада, оценивается по одному из трех методов.
Существует 3 метода оценки материалов при их отпуске со склада:
- По себестоимости каждой единицы
- По средней себестоимости
- Метод ФИФО
Не так давно существовал еще один способ оценки, называемый ЛИФО, этот метод был обратный методу ФИФО, в настоящее время он уже не используется. Рассмотрим каждый метод подробнее, для закрепления разберем примеры расчета отпускной стоимости материальных ценностей по каждому из трех методов.
По себестоимости каждой единицы
Данный способ применяется, как правило, в отношении уникальных ценностей, например, драгоценные металлы, радиоактивные вещества. Также он может использоваться предприятиями с небольшой номенклатурой материалов.
При данном методе отслеживается каждая поступающая партия, отмечаются цены, по которым поступает каждая партия материалов. При отпуске материалов со склада смотрится, к какой партии они принадлежат и по какой цене они были приняты к учету, именно по такой себестоимости они и списываются. То есть отслеживается себестоимость каждой единицы поступивших ценностей.
Для закрепления рассмотрим пример.
За месяц на склад поступило 2 партии материалов:
1 – 500 штук по цене 100 руб./шт. общей себестоимостью 50 000 руб.
2 – 500 штук по цене 130 руб./шт. общей себестоимостью 65 000 руб.
Со склада отпущено 800 единиц материалов: 400 из первой партии и 400 из второй.
Общая себестоимость отпущенных материалов = 400х100 + 400х130 = 92 000 руб.
Общая стоимость оставшихся на складе материалов = 100х100 + 100х130 = 23 000 руб.
По средней себестоимости
При данном методе считается средняя себестоимость материалов в результате деления общей себестоимости материалов, хранящихся на складе, на их общее количество.
Используется данный способ оценки в отношении тех материалов, которые схожи друг с другом по своим характеристикам.
Пример:
Возьмем те же условия.
Себестоимость единицы материалов = (50 000 + 65 000) / (500 + 500) = 115 руб./шт.
Общая себестоимость отпущенных со склада материалов = 800 * 115 = 92 000 руб.
Стоимость остатка на складе = 200 * 115 = 23 000 руб.
Метод ФИФО
При этом методе поочередно списываются материалы по мере их поступления. Предположим поступило несколько партий по разным ценам. Нам нужно списать в производство определенное количество материальных ценностей. Сначала берутся материалы из первой партии по себестоимости этой партии. Когда первая партия заканчивается, переходят ко второй партии, из которой списывается необходимое количество по себестоимости этой партии, если этого недостаточно, то берется третья партия и т.д.
Оставшиеся в конце месяца материалы на складе оцениваются по себестоимости последней поступившей на склад партии.
Метод удобен в использовании в том случае, если стоимость материальных ценностей от партии к партии растет не значительно.
Берем те же условия.
При необходимости списать 800 единиц, берется сначала 500 ед. из 1-й партии по 100 руб./шт., потом 300 из 2-й по 130 руб./шт.
Общая себестоимость отпущенных ценностей = (500*100) + (300*130) = 89 000 руб.
Стоимость оставшихся на складе ценностей = 200 * 130 = 26 000 руб.
Выбранный метод списания материальных ценностей со склада указывается в приказе по учетной политике организации.
Прочие выбытия МПЗ
Помимо обычного расхода мат-в, существуют и прочие выбытия ТМЦ. К прочим выбытиям относятся списания МПЗ и передача их в дар. Списание происходит в трех случаях: приход ТМЦ в негодность, старение (моральное), обнаружение недостачи или кражи МПЗ и их порча (вследствие обстоятельств непреодолимой силы тоже). Под моральным старением понимается снижение ликвидности МПЗ, ввиду появления на рынке новых улучшенных аналогов.
Списание мат-в производится по решению специально созданной для этого комиссии, в которой обязательно должны присутствовать материально ответственные за ТМЦ лица. Производится осмотр МПЗ и подготавливается акт на выбытие. Дарение мат-в должно происходить через первичные документы на расход ТМЦ – накладных, заявлений на расход на сторону и прочих. При этом факт дарения облагается налогом, также как и обычная реализация МПЗ за деньги. Прочий учет выбытия материалов производится с использованием следующих документов: акт списания мат-в (далее АСМ), бухгалтерская справка-расчет (далее БСР), счет фактура (далее СФ), приходно-кассовый ордер (далее ПКО), накладная М-15, форма КО-1, книга продаж.
В отличие от предыдущих проводок (отпущены материалы в производство и для других целей), проводок по выбытию ТМЦ гораздо больше.
Классификация материалов
В зависимости от экономической роли и от отношения к операционному циклу организации материалы принято подразделять на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, отходы (возвратные материалы), инвентарь и хозяйственные принадлежности. При необходимости можно выделить и другие группы материалов.
Сырье и основные материалы
– это предметы труда, из которых изготавливается продукт. Они расходуются прямо пропорционально количеству выпускаемой продукции.
Разделение между сырьем и основными материалами определяется традицией употребления этих понятий. Сырьем принято называть продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности.
Разновидностью основных материалов можно считать покупные полуфабрикаты
– основные материалы, которые прошли определенные стадии обработки, но еще не стали готовой продукцией.
Вспомогательные материалы
используются для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукту определенных свойств и облегчения процесса производства. Расход вспомогательных материалов может быть не связан напрямую с количеством выпускаемой продукции.
Деление материалов на основные и вспомогательные зачастую носит условный характер. С точки зрения рациональности бухгалтерского учета к вспомогательным материалам удобно относить материалы, которые, по сути, являются основными, но расходуются на производство единицы готового продукта в небольших количествах.
Из группы вспомогательных материалов выделяются следующие подгруппы: топливо, тара и тарные материалы и запасные части.
подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (т. е. горючее для двигателей) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы
– это предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и продуктов. К таре относятся мешки, ящики, коробки, бочки, банки.
Запасные части
– это материалы, которые используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Возвратные отходы производства
– это остатки сырья, основных и вспомогательных материалов и покупных полуфабрикатов, которые образовались в процессе их переработки в готовый продукт и утратили свойства исходных материалов, но тем не менее не превратились в мусор.
Другими словами, к возвратным отходам производства относятся остатки сырья, которые еще обладают некоторой ценностью, т. е. их можно использовать внутри организации или продать. В частности, к возвратным отходам могут относиться опилки.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
используются в качестве средств труда в течение не более одного года или не более длительности операционного цикла организации, если длительность цикла превышает один год. Другое название инвентаря и хозяйственных принадлежностей –
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).
Существуют другие способы классификации материалов, например, по техническим свойствам, сортам и размерам, которые могут показаться более удобными для конкретной организации. Классификация используется для организации системы аналитического учета материалов.
Проводки по выбытию МПЗ
- Дбт 94 Кдт 10 – списание при порче (АСМ).
- Дбт 20 Кдт 94 – списание при порче в границах естественной убыли на расходы осн. пр-ва (БСР, АСМ).
- Дбт 23 Кдт 94 – списание при порче в границах ест. уб. на расходы вспом. пр-в (БСР, АСМ).
- Дбт 25 Кдт 94 – списание при порче в границах ест. уб. на общепр-венные расходы (БСР, АСМ).
- Дбт 26 Кдт 94 – списание при порче в границах ест. уб. на общехоз-венные расходы (БСР, АСМ).
- Дбт 29 Кдт 94 – списание при порче в границах ест. уб. на расходы обслуживающих пр-в (БСР, АСМ).
- Дбт 73.2 Кдт 94 – списание при порче сверх границ ест. уб. на виновных лиц, если они обнаружены (БСР, АСМ).
- Дбт 91.2 Кдт 68.2 – восстановление НДС по порче сверх границ ест. уб. (БСР, СФ).
- Дбт 50 Кдт 73.2 – гашение виновником задолженности по порче наличкой (ПКО, КО-1).
- Дбт 70 Кдт 73.2 – гашение виновником задолженности по порче из заработной платы (БСР).
- Дбт 91.2 Кдт 94 – списание при порче сверх границ ест. уб. при невозможности обнаружить виновных, либо если суд отказал во взыскании денег с виновных (БСР, АСМ).
- Дбт 99 Кдт 10 – списание при стихийных бедствиях (АСМ).
- Дбт 99 Кдт 68.2 — восстановление НДС, если он уже предъявлялся к вычету, по утрате МПЗ от стихийных бедствий (БСР, СФ).
- Дбт 91.2 Кдт 10 – выбытие в дар (М-15, СФ).
- Дбт 91.2 Кдт 68.2 – НДС по выбытии в дар (М-15, СФ, книга продаж).
Отклонения от учетной стоимости
Если организация учитывает материалы с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», при их продаже сумму отклонений от учетной стоимости материалов нужно списать. Сделать это нужно в конце месяца, когда будет известна стоимость материалов, поступивших за месяц, и сумма отклонений с нее. Для этого необходимо определить средний процент отклонений, относящийся к списываемым материалам, по формуле:
______________________________________________________________________
Рассчитав средний процент, определите сумму отклонений в стоимости, которая списывается на себестоимость проданных материалов. Для этого используйте формулу:
| Сумма отклонений, списываемая на себестоимость проданных материалов | = | Средний процент отклонений, относящийся к списываемым материалам | × | Учетная стоимость списываемых материалов |
В бухучете оформите эту операцию проводкой:
Дебет 91-2 (45) Кредит 16
– списана часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца), если организация использует учетные цены.
Такой порядок предусмотрен в пункте 87 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Порядок уплаты налогов при реализации материалов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
Продажа МПЗ
Продажа мат-в осуществляется по сумме, согласованной между продавцом и покупателем. Начисление и плата налогов с продажи мат-в регулируется законодательно. При продаже МПЗ должна быть выписана накладная на расход мат-в на сторону, должен быть оформлен договор и СФ. Если мат-лы перевозятся через стороннюю организацию, должна быть оформлена товарно-транспортная накладная. Документы по операциям, связанным с продажей МПЗ: накладная М-15, счет фактура, банковская выписка (далее БВ), платежное поручение (далее ПП), бухгалтерская справка-расчет, книга продаж, книга покупок.
Оценка материалов
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.
К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:
- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
- таможенные пошлины (в случае приобретения материалов у иностранного продавца);
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов (НДС является возмещаемым налогом);
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
- затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.
Проводки при продаже МПЗ
- Дбт 91.2 Кдт 10 – выбытие при продаже после выгрузки или по предоплате. Значение (сумма) проводки отражается исходя из выбранного варианта оценки МПЗ – по цене единицы, по средней стоимости или ФИФО (М-15).
- Дбт 62 Кдт 90.1 – выручка от продажи вместе с НДС после выгрузки (М-15, СФ).
- Дбт 91.2 Кдт 68.2 – НДС от продажи (М-15, СФ, книга продаж).
- Дбт 51 Кдт 62 – оплата покупателя после выгрузки или предоплата (БВ, ПП).
- Дбт 76 Кдт 68.2 – НДС с предоплаты (ПП, СФ, книга продаж).
- Дбт 62 Кдт 91.1 – выручка от продажи вместе с НДС по предоплате (М-15, СФ).
- Дбт 62 Кдт 62 – предоплата для гашения долга покупателя (БСР).
- Дбт 68.2 Кдт 76 – НДС от погашенной предоплаты (СФ, книга покупок).
На этом список проводок (отпущены материалы в производство и для других целей, проводки по выбытию и продаже МПЗ) можно закончить. Надеемся, что данная статья оказалась полезной.
Учет поступления материалов
Поступление материалов на склад отражается на бухгалтерском счете 10 «Материалы». Дебет счета 10 предназначен для отражения стоимости поступивших материалов, кредит счета 10 – для отражения отпущенных со склада в производство или за пределы организации.
На сч. 10 могут учитываться сырье, материалы, полуфабрикаты, ГСМ, тара и пр. Для каждого вида ТМЦ может быть открыт отдельный субсчет. В свою очередь на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет по конкретным видам материалов (или по сорту, марке, месту хранения).
Учет поступления материалов
ТМЦ принимаются к учету на основании приходного ордера форма М-4, кроме того, заводится карточка учета форма М-17.
Работник, ответственный за прием материалов на склад, принимает ценности на основании доверенности (оформленной, например, по форме М-2 или М-2а). Этот работник должен проверить фактическое количество с указанным в сопровождающих документах (товарной накладной, товарно-транспортной накладной). Кроме того, проверяется состояние полученных ценностей, их исправность, срок годности. В случае выявления расхождений по качеству или количеству составляется акт о расхождениях по форме М-7, заполненный акт вместе с претензией направляется поставщику для возврата ценностей или для их замены.
При получении материалов от поставщика их стоимость заносится в дебет счета 10 в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками. В целом, проводка по оприходованию материалов имеет вид Д10 К60.
Если организация покупатель является плательщиком НДС, то из стоимости, указанной в сопровождающих документах, выделяется НДС проводкой Д19 К60, после чего направляется к вычету с выполнением проводки Д68.НДС К19. Сами материалы на склад приходуются по стоимости без учета НДС.
Стоит напомнить, что для того чтобы выделить НДС и направить его к возмещению из бюджета, нужно получить от поставщика счет-фактуру с выделенной суммой налога. Только при наличии этого документа покупатель вправе выделять НДС на отдельный счет.
Полученные и оприходованные материалы покупатель оплачивает поставщику наличными или безналичными денежными средствами, при этом отражается проводки Д60 К50 или Д60 К51.
При поступлении материалы могут приходоваться двумя способами:
- по фактической себестоимости
- по учетным ценам
Разберем подробнее каждый из этих способов.
Оприходование материалов по фактической себестоимости
Именно этот способ учета встречается чаще всего на предприятиях. При этом организация суммирует все затраты, связанные с приобретением ценностей, и эту сумму заносит в дебет сч.10.
Какие затраты могут быть включены в фактическую себестоимость:
- Стоимость материалов, указанная в договоре
- Транспортно-заготовительные расходы, так называемые ТЗР
- Услуги сторонних организаций, например, консультационные, информационные
- Дополнительные расходы, связанные с доведением материалов до пригодного состояния
Проводки при поступлении материалов по фактической стоимости:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 10 | 60 | Оприходованы материалы без учета НДС |
| 19 | 60 | Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям |
| 68.НДС | 19 | НДС направлен к вычету |
| 60 | 51 | Перечислена оплата поставщику за материальные ценности |
Оприходование материалов по учетным ценам
Данный метод применяется, как правило, производственными предприятиями, для которых поступление ТМЦ носит регулярный характер. При этом организация разрабатывает и утверждает учетные цены, например, средние покупные цены или плановая себестоимость. Именно по этим учетным ценам материалы приходуются в дебет 10 счета.
Для отражения фактической стоимости используется дополнительный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Фактическая стоимость полученных ценностей отражается по дебету сч.15 в корреспонденции со сч. 60, при этом выполняется проводка Д15 К60. Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется на сч.19, а материалы приходуются по стоимости без НДС.
После этого материалы приходуются уже непосредственно на счет 10, но уже по учетным ценам, при этом выполняется проводка Д10 К15.
После выполнения этих операций на счете 15 выявляется расхождение между фактической и учетной ценой. Для учета этого расхождения вводится дополнительный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Проводки по отражению отклонений в стоимости:
- Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на сумму, равную отклонению
- Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Д15 К16
В первом случае на сч.16 образуется дебетовое сальдо. В течение месяца происходит отпуск материалов в производство. При этом в конце месяца необходимо списать сумму отклонения с кредита сч.16. Эта сумма списывается в дебет того же счета, куда отпущены материалы. Величина отклонения, которую необходимо списать по итогам месяца, зависит от количества отпущенных со склада материалов за месяц и определяется по формуле:
∗(Дебетовое сальдо сч.16 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.16 за месяц) * кредитовый оборот по сч.10 за месяц / (дебетовое сальдо по сч.10 в начале месяца + дебетовый оборот по сч.10 за месяц)∗
Во втором случае, когда фактическая цена меньше учетной, на сч.16 образуется кредитовое сальдо. В конце месяца с кредита сч.16 списывается часть суммы отклонения с помощью операции сторно, то есть часть суммы отнимается и списывается в дебет того же счета, куда отпускаются материалы. Величина, которую необходимо отнять в конце месяца, определяется по формуле:
∗(Кредитовое сальдо сч.16 на нач. мес. + кредитовый оборот по сч.16 за мес.) * кредитовый оборот по сч.10 за мес. / (дебетовое сальдо по сч.10 на нач.мес. + дебетовый оборот по сч.10 за мес.)∗
Проводки при поступлении материалов по учетным ценам:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 15 | 60 | Отражена фактическая стоимость материалов без НДС |
| 19 | 60 | Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям |
| 68.НДС | 19 | НДС направлен к вычету |
| 10 | 15 | Материалы оприходованы по учетным ценам |
| 60 | 51 | Перечислена оплата поставщику за материальные ценности |
| 16 | 15 | Отражено превышение фактической цены над учетной |
| 15 | 16 | Отражено превышение учетной цены над фактической |
| 60 | 51 | Перечислена оплата поставщику за материальные ценности |
Предприятие приобретает у поставщика материальные ценности – 2 000 шт. общей стоимостью 236 000. с учетом НДС. Сумма НДС – 36 000.
Учетная цена за штуку – 90 руб. За месяц в производство отпущено 700 шт.
Какие проводки нужно отразить бухгалтеру по итогам месяца?
| Сумма | Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 236 000 | 60 | 51 | Перечислена оплата поставщику за материальные ценности |
| 200 000 | 15 | 60 | Учтена стоимость материалов по закупочным ценам без НДС |
| 36 000 | 19 | 60 | Выделена сумма НДС из стоимости материальных ценностей |
| 36 000 | 68 | 19 | НДС направлен у вычету |
| 180 000 | 10 | 15 | Материалы оприходованы по учетным ценам |
| 20 000 | 16 | 15 | Отражено превышение закупочной цены над учетной |
| 77 000 (700х110) | 20 | 10 | Отпущено в производство 700 шт. материалов |
| 8 555 | 20 | 16 | Списано отклонение учетной цены от закупочной пропорционально списанным материальным ценностям |
Изготовление материалов
Если материальные ценности не приобретаются за плату у поставщика, а создаются собственными силами или с помощью сторонних организаций, то они приходуются на склад по стоимости, включающей все затраты на их производство. В качестве затрат могут выступать услуги сторонних организаций, оплаты труда работников, занятых в производстве, амортизация основных средств, занятых в их изготовлении, исходные материалы.
Все затраты фиксируются по дебету счетов, связанных с производством (20, 23), после чего из кредита стоимость переносится в дебет сч.10.
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 23 | 10 | Учтена стоимость исходных материалов, занятых в производстве других ценностей |
| 23 | 02 | Начислена амортизация по ОС, занятых в производстве ценностей |
| 23 | 70 | Начислена заработная плата работникам, занятым в производстве |
| 23 | 69 | Начислены страховые взносы с зарплаты этих работников |
| 10 | 23 | Полученные материалы оприходованы на склад |
Безвозмездное получение материалов
Еще один способ получить материальные ценности – это получить их безвозмездно. При дарении ценности приходуются по средней рыночной стоимости, включая прочие затраты, связанные с получением, например, транспортные расходы.
Для учета таких материалов используется счет 98 «Доходы будущих периодов». Приходуются ценности проводкой Д10 К98.
По мере отпуска ценностей в производство происходит пропорциональное списание стоимости со сч.98 в прочие доходы (проводка Д91/2 К98).
НДС от стоимости материалов, полученных безвозмездно, не выделяется.
Если организация применяет упрощенку, доходы от реализации материалов увеличивают налоговую базу по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). Доходы признавайте в том периоде, в котором они оплачены. Датой получения дохода является день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получение имущества и т. д.).
Если в счет оплаты получен вексель, доход признайте в момент его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, она может учесть в составе расходов стоимость материалов сразу после фактической оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
После того как организация приняла решение продать материалы, они приобретают статус товаров (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому выручку от реализации материалов включите в расчет налоговой базы (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Как определяется выручка, см.
Какие доходы облагаются единым налогом при УСН.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации материалов. Организация применяет упрощенку и рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами
В январе ООО «Альфа» приобрело 1000 пачек бумаги формата А4 для печати брошюр. Стоимость одной пачки – 59 руб. (в т. ч. НДС – 9 руб.). В этом же месяце была произведена оплата поставщику в полном объеме.
В феврале «Альфа» использовала 500 пачек бумаги для печати брошюр.
В марте «Альфа» продает 100 пачек закупленной бумаги. Фактическая себестоимость этих материалов составляет 59 руб. за пачку (в т. ч. НДС – 9 руб.). Цена реализации 100 пачек по договору – 9440 руб. «Альфа» оценивает в бухучете материалы по фактической себестоимости единицы запаса. Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
Дебет 10 Кредит 60 – 59 000 руб. (1000 пачек × 59 руб.) – оприходована бумага;
Дебет 60 Кредит 51 – 59 000 руб. – перечислена оплата поставщику за приобретенную бумагу.
Дебет 20 Кредит 10 – 29 500 руб. (59 руб. × 500 шт.) – списана бумага в затраты на основании акта расхода материалов.
Дебет 62 Кредит 91-1 – 9440 руб. – отражена реализация 100 пачек бумаги формата А4;
Дебет 91-2 Кредит 10 – 5900 руб. (59 руб./шт. × 100 шт.) – списана стоимость отпущенной бумаги;
Дебет 91-9 Кредит 99 – 3540 руб. (9440 руб. – 5900 руб.) – отражена прибыль от продажи бумаги;
Дебет 51 Кредит 62 – 9440 руб. – получена оплата от покупателя за реализованную бумагу.
При расчете единого налога бухгалтер «Альфы»: – в январе включил в состав расходов 59 000 руб. (в т. ч. 50 000 руб. – стоимость 1000 пачек бумаги, 9000 руб. – НДС, уплаченный поставщику при приобретении 1000 пачек бумаги); – в марте включил в состав доходов выручку от реализации 100 пачек бумаги в размере 9440 руб.
ОСНО: НДС
Выручка от продажи материалов облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробнее об этом см. Как рассчитать НДС при реализации товаров (работ, услуг).
Ситуация: как в учете организации на ОСНО отразить поступление и использование (списание) материалов, полученных в результате разборки образца продукции? Заказ на дальнейшее производство этой продукции аннулирован.
При расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов нужно включить стоимость материалов, полученных при демонтаже (разборке, ликвидации) выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ). При этом перечень внереализационных доходов является открытым. Поэтому стоимость материалов (деталей), полученных при разборке имущества, не являющегося основным средством, по смыслу статьи 250 Налогового кодекса РФ также следует учесть в составе внереализационных доходов.
Отразить такие доходы нужно в момент поступления материалов (деталей) на склад (при составлении накладной по форме № М-11) (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Полученное в результате разборки имущество включите в состав доходов по рыночной стоимости, которую определите по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п.
5 ст. 274 НК РФ).
При использовании (утилизации, сдаче в металлолом) материалов (деталей), полученных от разборки образца готовой продукции, необходимо учитывать следующее. В расходах при расчете налога на прибыль можно учесть стоимость имущества, полученного при демонтаже и разборке выводимых из эксплуатации основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
При этом материалы, полученные при разборке имущества, не являющегося основным средством, под действие указанных норм не подпадают. При получении таких материалов у организации отсутствуют расходы на приобретение имущества, которые могли бы быть учтены при формировании его стоимости в соответствии с положениями статьи 254 Налогового кодекса РФ. Таким образом, при дальнейшем использовании (утилизации, сдаче в металлолом) материалов (деталей), полученных при разборке образца продукции, учесть их стоимость в расходах при расчете налога на прибыль нельзя.
Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 21 октября 2009 г. № 03-03-05/188 и ФНС России от 23 ноября 2009 г. № 3-2-13/227.
Совет: чтобы стоимость материалов, полученных при разборке образца готовой продукции, при их дальнейшей реализации (сдаче в металлолом) учесть при расчете налога на прибыль, проведите инвентаризацию.
Оприходуйте материалы (детали), полученные в результате разборки, как излишки, выявленные в ходе инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ). Тогда при дальнейшей реализации таких материалов (деталей) стоимость, по которой они были оприходованы, можно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст.
254, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Затраты, которые организация понесла при утилизации образца готовой продукции, также не учитываются при расчете налога на прибыль. Это связано с тем, что расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны отвечать критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В частности, они должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Затраты на утилизацию деталей, полученных от разборки образца готовой продукции, заказ на производство которой аннулирован, нельзя признать направленными на получение дохода. Аналогичного мнения в подобной ситуации придерживается и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 2 марта 2010 г. № 03-03-06/1/105).
Сумму «входного» НДС, ранее принятого к вычету со стоимости деталей, которые организация впоследствии утилизирует (сдает в металлолом), нужно восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это объясняется тем, что детали используются в не облагаемых НДС операциях:
- утилизации имущества по причинам, не связанным с реализацией (безвозмездной передачей) (ст. 39 и 146 НК РФ);
- реализации на территории России лома и отходов черных и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, письмо ФНС России от 16 августа 2006 г. № 03-1-03/1562).
Поэтому суммы «входного» налога со стоимости материалов (деталей), полученных от разборки и в дальнейшем списанных в утиль (сданных в металлолом), нужно восстановить. Аналогичного мнения в подобной ситуации придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-07-11/61, от 1 сентября 2008 г. № 03-07-07/84, от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 и ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899).
Пример отражения реализации материалов в бухучете и при налогообложении
ООО «Альфа» продает 100 пачек излишне закупленной бумаги формата А4. Фактическая себестоимость этих материалов составляет 60 руб. за пачку. Цена реализации 100 пачек по договору – 9440 руб. (в т. ч. НДС – 1440 руб.). «Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Оценку материалов в бухучете она осуществляет по фактической себестоимости единицы запаса.
Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16. В городе, где зарегистрирована организация, розничная торговля на ЕНВД не переведена.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 91-1 – 9440 руб. – отражена реализация материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1440 руб. – начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 10 – 6000 руб. (60 руб./шт. × 100 шт.) – списана стоимость отпущенной бумаги;
Дебет 91-9 Кредит 99 – 2000 руб. (9440 руб. – 1440 руб. – 6000 руб.) – отражена прибыль от продажи бумаги.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел доходы в сумме 8000 руб. (9440 руб. – 1440 руб.) и расходы в сумме 6000 руб.
Налоговый учет
Списание материалов в производство участвует в формировании затрат в целях НУ (ст. 318-1 НК РФ).
Если материалы со склада не списываются сразу в производство, передаются ответственным лицам в цехах, подразделениях (происходит их внутреннее перемещение), то со списанием на производственные счета спешить не стоит. Это может повлечь завышение затрат текущего периода и вызвать вопросы чиновников фискального органа при очередной проверке, если основой НУ являются бухгалтерские показатели.
Целесообразно и составление в этом случае акта расхода ТМЦ, в котором отражается непосредственно расход в производство – как обоснования затрат для ФНС.
Акт можно не составлять, если в лимитно-заборной карте, других документах на отпуск есть указание, что ТМЦ будут сразу использоваться (например, пишущие принадлежности в бухгалтерии).
Однако многие организации используют подход, при котором составляют указанный документ всегда, вне зависимости от того, указана ли в первичных документах на отпуск цель отпуска или не указана. Он признается наиболее безопасным с точки зрения налоговых проверок и претензий чиновников ФНС.
Безвозмездная передача ТМЦ облагается налогом на добавленную стоимость по ст. 146-1 НК РФ.
Итоги
ТМЦ списывают со склада по стоимости, рассчитанной в зависимости от применяемого метода: ФИФО, по стоимости единицы либо по средней стоимости.
Проводки формируют в зависимости от характера перемещений материалов – внутренний или внешний.
Для целей НУ расход материалов целесообразно оформлять актом расхода ТМЦ. Применение этого документа исключает завышение затрат по материалам в расчетах по итогам месяца, а следовательно, и претензии со стороны ФНС.
Для целей БУ учет списания ведут как с помощью унифицированных форм первичных документов, так и посредством разработанных организацией самостоятельно.
Источник: s70perm.ru