Основные средства строительство хозяйственным способом

Привлечение в хозяйственный оборот основных средств на условиях аренды и лизинга является экономически целесообразным и выгодным решением для бюджета организации. В случае принятия подобного решения заключают договор аренды, договор лизинга. Мы расскажем, как составить такие договоры, учитывая интересы обеих сторон, рассмотрим все аспекты бухгалтерского и налогового учета основных средств арендатором и арендодателем.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Аренда основных средств (ОС) — распространенный вид использования имущества для обеспечения хозяйственных процессов организации. Если нужно приобрести, например, оборудование или автотранспорт, используют договор финансовой аренды (лизинга), являющийся разновидностью договора аренды. Анализируя данные договоры, необходимо понимать критерий отнесения имущества к основным средствам.

Информация о наличии, поступлении, выбытии ОС отражается отдельно в оперативной, бухгалтерской и налоговой отчетности. При бюджетировании и планировании финансовых показателей организации данные об основных средствах (собственных и арендованных) отражаются обособленно в соответствующих расчетных формах.

Учет основных средств. Инвентарные объекты. ФСБУ 6/2020 I Цветкова Елена Гарриевна. РУНО

Имущество юридического лица состоит из внеоборотных и оборотных активов, которые формируют объекты бухучета. Их основное отличие друг от друга — срок переноса своей стоимости на результат деятельности организации. Оборотные активы имеют срок погашения менее 12 месяцев, внеоборотные — более 12 месяцев.

Основные средства относятся к внеоборотным активам. Их стоимость постепенно, через амортизацию, переносится на затраты или прочие расходы, чем и обусловлено ведение отдельного учета их износа. В бухгалтерской отчетности они отражаются по остаточной стоимости — «стоимость-нетто» (то есть за вычетом амортизации, начисленной на отчетную дату) в разделе 1 актива Баланса.

Организация использует свои основные средства для собственных нужд или для сдачи в аренду с целью получения дохода. Независимо от дальнейшего использования первичный учет ОС ведут на основании:

• Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 16.05.2016);
• Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010, с изм. от 23.01.2020; далее — Методические указания);
• Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 11.04.2018; далее — Положение № 34н).

По Международным стандартам финансовой отчетности основные средства учитывают на основании МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

К СВЕДЕНИЮ

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 г. организации обязаны перейти к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства». До указанного срока применение стандарта является добровольным.

Учет основных средств в 1С 8.3 — пошаговая инструкция

Организация принимает актив к бухучету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01.

Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам ОС в бухучете нет. Вместе с тем организация может учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам, но имеют стоимость в пределах 40 000 руб. за единицу, в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Для этого у организации обязательно должна быть соответствующая ссылка на данный лимит в приказе по учетной политике.

В налоговом учете предусмотрен иной критерий для учета ОС — первоначальная стоимость за единицу учета более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ). В силу этого перечень ОС в бухгалтерском и налоговом учете будет разным.

Принятие объекта основных средств к учету оформляют актом приема-передачи. Организации чаще всего применяют для этого форму ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б), хотя вправе разработать форму акта самостоятельно. Формой ОС-1 предусмотрено, что основанием для составления акта приема-передачи объекта основных средств является приказ, распоряжение или договор.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект с присвоением уникального инвентарного номера, поэтому для учета ОС используют инвентарную карточку (как правило, составленную по форме ОС-6).

Для учета ОС используют счет 01 «Основные средства». Для информации об объектах, приобретенных специально для сдачи в аренду (лизинг), применяют счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Отражение на счете 03 имущества может быть произведено как при его приобретении, так и при принятии решения об использовании имеющегося ОС для сдачи в аренду (Дебет счета 03 Кредит счета 01).

Амортизация по данным объектам начисляется по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». При этом нужно обеспечить раздельный учет сумм амортизации по основным средствам, учитываемым на счете 01, и объектам, учитываемым на счете 03. Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, определяемого организацией (пп. 17, 20 ПБУ 6/01).

Для правильного исчисления суммы амортизации нужно изначально без ошибок определить первоначальную стоимость ОС.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В УСЛОВИЯХ АРЕНДЫ

Основные средства зачастую имеют высокую стоимость, поэтому при их приобретении приходится тратить значительную часть оборотных средств из бюджета компании. Исходя из специфики хозяйственной деятельности, определенные основные средства компания использует временно. Когда потребность в них отпадает, организация вынуждена иметь на балансе неиспользуемое имущество или затрачивать время и трудовые ресурсы на его реализацию (не всегда покрывает затраты на покупку).

Выгодное для бюджета организации решение в данной ситуации — временно привлечь в хозяйственный оборот основное средство на условиях аренды (арендная плата всегда ниже цены приобретения). Принимая подобное решение, компания заключает договор аренды основных средств.

Основные характеристики договора аренды

Договор аренды составляют согласно требованиям гл. 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). По договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Принципиальное условие возможности заключить договор аренды основного средства — исполнение общей нормы ст. 608 ГК РФ: «Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду».

Таким образом, при заключении договора аренды рекомендуется иметь ссылки — подтверждения правового статуса арендодателя на передаваемое в пользование основное средство арендатору.

К существенным условиям договора аренды относится условие об объекте аренды, которое считается согласованным, если договор позволяет определенно установить основное средство, подлежащее передаче арендатору в пользование (владение и пользование). При нарушении данной нормы договор считается незаключенным.

Для юридических лиц предусмотрено условие его заключения в письменной форме (ст. 609 ГК РФ). Кроме описания передаваемого в аренду основного средства закон требует предоставления арендатору всех принадлежностей и относящихся к ОС документов (технический паспорт, сертификат качества и т. д.), наличия технического состояния самого ОС, при котором условия его использования реальны.

Первичная документация, оформляемая сторонами договора аренды

Законодательство предъявляет к аренде недвижимости особые условия, в частности, в виде государственной регистрации долгосрочного договора.

Для констатации самого факта передачи, описания всех характеристик ОС и перечня прилагаемых документов стороны составляют Акт приема-передачи. Кроме этого, имущество считается переданным в аренду (возвращенным из аренды) с момента его фактической передачи во владение арендатора (арендодателя). Закон требует обязательного наличия акта для случаев передачи в аренду зданий, сооружений и предприятий по установленной форме.

На практике данный акт составляют при любых видах аренды ОС. Ведь его наличие подтверждает факт исполнения обязательства по передаче имущества (в отсутствие доказательств обратного факт передачи имущества может считаться установленным на основании акта как письменного доказательства по делу).

Важно оформить акт и при возврате ОС из аренды, так как он подтверждает факт окончания обязательств по пользованию и платы за аренду (ст. 622 ГК РФ).

Данные акты составляют в произвольной форме.

Бухгалтерский учет сдачи в аренду основных средств у арендодателя

Если организация имеет доход от сдачи ОС в аренду, то в бухучете такие основные средства отражают обособленно от основной группы данного имущества.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 подобные ОС отражают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке, в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При передаче имущества в аренду начисление амортизации по таким объектам основных средств производит арендодатель (пп. 49, 50 Методических указаний).

Согласно п. 24 ПБУ 6/01 амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухучете отчетного периода, к которому относятся.

В бухгалтерском балансе ОС, сданные в аренду, отражаются по строке 1160 в виде остаточной стоимости на отчетную дату, то есть по «оценке-нетто»: по дебету счета 03 вычитают сумму начисленной амортизации, которая учтена на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Арендная плата признается в бухучете доходом, если соблюдены условия, установленные в подп. « а » , « б » , « в » п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 06.04.2015).

Доходы по договору аренды арендодатель может включить в:

• доходы по обычным видам деятельности, если предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99), с отражением в учете бухгалтерскими проводками на счете 90 «Продажи»;
• прочие доходы, если предоставление имущества в аренду не является видом деятельности организации (п. 7 ПБУ 9/99), с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Для целей бухучета арендодатель должен отразить в учетной политике, к каким видам деятельности относится предоставление имущества в аренду — обычным или прочим.

Независимо от способа учета доходов от аренды арендная плата отражается в учете ежемесячно в сумме, определенной в договоре, начиная с даты Акта приема-передачи ОС в аренду, то есть по мере начисления.

В случае получения арендной платы разовым платежом за весь период действия договора аренды (авансового платежа) поступившая сумма отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов». При наступлении отчетного периода, к которому относятся эти доходы, они списываются с Дебета счета 98 в Кредит счета 90 (91).

Также возможно отражение суммы арендной платы по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Авансы полученные» с дальнейшим списанием в Дебет счета 62 субсчет 1 «Расчеты за выполненные работы, услуги».

При передаче ОС в аренду не происходит смены права собственности, и арендодатель-собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 210 ГК РФ). Таким образом, если в договоре обязанность по содержанию этого имущества не возложена (в том числе частично) на арендатора, расходы по данной статье затрат отражают в учете расходов у арендодателя по мере их совершения.

Налоговый учет у арендодателя

В налоговом учете доходы арендодателя от сдачи имущества в аренду могут быть отнесены к доходам от реализации или внереализационным доходам (ст. 249.250 НК РФ). Все зависит от того, осуществляет организация операции по передаче имущества в аренду на постоянной основе или нет. Принцип отражения дохода от аренды в налоговом учете нужно оговорить в учетной политике.

Дата получения дохода от сдачи имущества в аренду определяется на дату осуществления расчетов согласно условиям договора аренды (графику арендных платежей) или в последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль имущество, переданное в аренду, не исключается из состава амортизируемого (пп. 1, 3 ст. 256 НК РФ). Арендодатель продолжает начислять по нему амортизацию (п. 2 ст.

259 НК РФ) в общем порядке.

Таким образом, принимая решение о способе отражения арендной платы и амортизации, организация избежит расхождений в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ сдача ОС в аренду признается объектом обложения НДС, поэтому сумма арендной платы является объектом обложения НДС. Указанные операции подлежат налогообложению по ставке 20 % исходя из суммы доходов в виде арендной платы без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154, п. 3 ст.

164 НК РФ).

Арендодатель выписывает счет-фактуру на сумму арендной платы на последнюю дату отчетного месяца и предоставляет ее арендатору.

Основные средства — объекты недвижимости, переданные в аренду, продолжают оставаться в собственности и учитываться на балансе арендодателя. Они облагаются налогом на имущество у арендодателя с учетом особенностей п. 1 ст. 374 НК РФ.

Бухгалтерский учет арендованных основных средств у арендатора

При получении в аренду ОС арендатор не приобретает на них права собственности. В отличие от лизинга, стороны не имеют права выбора, на чьем балансе отражать арендованное имущество. Поэтому исходя из принципа имущественной обособленности у арендатора на счетах учета основные средства, полученные в аренду, не отражаются. На его учетных счетах отражают только начисленные арендные обязательства (арендная плата).

При этом арендатор несет ответственность за сохранность полученных ОС. Для обеспечения данного обязательства, а также для учета собственного и полученного в пользование имущества арендатор использует учет на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Счет 001 применяют для обобщения информации о наличии и движении ОС, полученных в лизинг, аренду или временное пользование.

Арендованное имущество должно учитываться на соответствующих счетах в оценке, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по арендодателям, каждому объекту арендованного имущества.

Если арендатор использует арендованное имущество для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, сумму арендной платы учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности (Дебет счетов 20, 26, 25, 44).

Если арендованное имущество не используется в производственной деятельности, сумму арендной платы учитывают в составе прочих расходов и отражают по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы».

ПРИМЕР 1

В январе организация получила в аренду на один год деревообрабатывающий станок. Согласно договору размер ежемесячной арендной платы составляет 50 000 руб. (в том числе НДС — 8333 руб.). По соглашению сторон стоимость оборудования в договоре определена в 1 800 000 руб.

Отражение арендованного имущества в учете арендатора:

Дебет счета 001 — 1 800 000 руб. — арендованное имущество учтено на забалансовом счете;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 — 50 000 руб. — перечислена арендная плата арендодателю;

Дебет счета 20 Кредит счета 76 — 41 667 руб. (50 000 – 8333) — начислена арендная плата, причитающаяся арендодателю;

Дебет счета 19 Кредит счета 76 — 8333 руб. — отражен НДС, предъявленный по сумме арендного платежа;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 8333 руб. — принят к вычету НДС;

Кредит счета 001 — 1 800 000 руб. — возвращен станок по окончании срока аренды.

На арендатора обычно возлагают текущий ремонт имущества (ст. 616 ГК РФ). Законом или договором аренды могут быть предусмотрены иные правила в отношении распределения обязанностей по проведению текущего и капитального ремонта арендуемого имущества. При этом законодатель предусмотрел право сторон самостоятельно распределять в договоре обязательства по ремонту арендованных ОС.

Для правомочия принятия на расходы проведенного арендатором ремонта арендованных ОС нужно закрепить за ним данное обязательство в договоре аренды.

ПРИМЕР 2

Арендатор произвел текущий ремонт арендованного деревообрабатывающего станка. Согласно условиям договора аренды обязанность по текущему ремонту возложена на арендатора (табл. 1).

Таблица 1. Отражение в учете арендатора ремонта арендованного ОС

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сумма: 45 000 руб. (НДС не облагается, УСНО). Основание: акт приема-сдачи ремонтных работ

Приведенные примеры основаны на заключении договора аренды с юридическим лицом. Однако организация может заключить договор аренды как с физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), так и с лицом, не имеющим этого статуса. Главное, чтобы гражданин, сдающий имущество в аренду, был его собственником или имел право им распоряжаться (ст. 608, п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Предприниматели рассчитывают и уплачивают налоги самостоятельно (пп. 1, 2 ст. 227 НК РФ). Арендатор производит те же проводки, что и в указанных выше примерах.

Если арендодатель — физическое лицо, не имеющий статуса ИП, то арендатор является налоговым агентом по удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с дохода такого арендодателя. То есть арендатор обязан рассчитать НДФЛ с арендной платы, удержать налог при ее выплате и перечислить в бюджет (пп. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

При каждой выплате арендной платы (авансом, частями или по завершении месяца, иного периода) организация обязана удержать НДФЛ.

Налоговый учет у арендатора

В налоговом учете арендные платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Условие для включения их в налогооблагаемые расходы — соответствие критериям ст. 252 НК РФ.

То есть учитывать в расходах плату за аренду имущества, которое фактически не используется, неправомерно (Определение Верховного Суда РФ от 17.12.2018 № 308-КГ18-21056).

Если арендатор использует кассовый метод, соответствующая сумма признается расходом в момент фактической уплаты арендных платежей после оказания услуг по аренде (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик-арендатор имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. То есть сумма НДС от арендной платы при наличии счета-фактуры от арендодателя и соблюдении экономической оправданности расходов уменьшает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет арендатором.

В течение срока аренды арендатор может производить улучшения арендованного имущества. Все улучшения делят на отделимые (их можно отделить от объекта аренды без причинения вреда и использовать отдельно) и неотделимые (не могут быть отделены без вреда для имущества).

Для данных финансовых вложений нужно получить письменное согласие арендодателя (с порядком определения и возмещения расходов по завершении договора аренды), так как стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит (ст. 623 ГК РФ).

Все эти вложения являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. Для проведения работ по производству отделимых улучшений согласие арендодателя не требуется.

У арендатора данные расходы учитываются в составе ОС (п. 5 ПБУ 6/01) в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 47 Положения № 34н), а их стоимость погашается посредством начисления амортизации. Срок полезного использования неотделимых улучшений арендованного основного средства устанавливается равным оставшемуся сроку аренды ОС (п. 20 ПБУ 6/01).

По мнению Минфина России, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект ОС (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором до их выбытия, то есть до возврата арендодателю объекта аренды с новыми качественными характеристиками.

ПРИМЕР 3

Организация в августе произвела капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендуемое помещение (построен тамбур к входной группе) с согласия арендодателя. Стоимость арендуемого здания по оценке, указанной в договоре, — 10 000 000 руб. Срок аренды — 2 года (24 месяца) с 1 января. Арендодатель по договору не возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений.

Работы выполнены подрядной организацией. Капитальные затраты составили 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб.

Установлен срок полезного использования улучшения — 20 месяцев (до окончания договора аренды). Амортизация линейная.

Арендованное помещение арендатор должен учитывать на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре (табл. 2).

Таблица 2. Отражение в учете арендатора неотделимых улучшений объекта аренды

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Описание

Учтено за балансом арендованное помещение (на основании акта приема-передачи)

(120 000 – 20 000)

Учтены расходы на создание неотделимых улучшений

Неотделимые улучшения включены в состав ОС

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком

НДС принят к вычету

(100 000 / 20 мес.)

Начислена амортизация по объекту ОС в форме неотделимых улучшений в сентябре

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В УСЛОВИЯХ ЛИЗИНГА

Лизинг — это финансовая аренда, то есть аренда с правом выкупа. Договор лизинга является разновидностью договора аренды.

Правовое регулирование договора лизинга основано на нормах ГК РФ об аренде и нормах Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ (в ред. от 16.10.2017) «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Федеральный закон № 164-ФЗ).

При отражении в бухучете операций, связанных с учетом ОС, предназначенных для сдачи в лизинг, следует руководствоваться:

• Методическими указаниями и ПБУ 6/01;
• Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (в ред. от 23.01.2001).

По договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ).

Статья 2 Федерального закона № 164-ФЗ определяет лизинг как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Если организация планирует приобрести имущество, оплата которого обременительна для ее бюджета, лизинг будет одним из наиболее эффективных способов приобретения необходимого имущества.

Основные характеристики договора лизинга

Сторонами договоров лизинга являются:

• лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Чаще всего лизингодателями выступают лизинговые компании;
• лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;
• продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Приобретение предмета лизинга в собственность лизингодателя осуществляется на основе договора купли-продажи, поэтому одним из обязательных участников лизинговых операций выступает продавец предмета лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения (возвратный лизинг). Суть данной сделки: организация (или физическое лицо) продает собственное имущество лизингодателю, а потом получает это же имущество в лизинг.

Экономический смысл возвратного лизинга в том, что лизингополучатель оперативно привлекает средства, не теряя при этом права пользования имуществом

При подобной сделке существует налоговый риск по восприятию ее налоговыми органами. Поскольку имущество в результате такой операции никуда не перемещается, налоговые органы зачастую считают, что такие сделки ничего, кроме необоснованной налоговой выгоды, не влекут.

Любой из субъектов лизинга может быть резидентом или нерезидентом РФ. Эти лица заключают два вида договоров (п. 2 ст. 15 Федерального закона № 164-ФЗ):

• обязательный (договор купли-продажи);
• сопутствующие (договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др.).

Важный момент: сведения о заключении договора лизинга вносятся в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц.

Существенным для договора лизинга является условие о его предмете: в договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии таких данных в договоре условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга — незаключенным.

Договор лизинга заключают в письменной форме. В случаях, предусмотренных законодательством, он подлежит государственной регистрации. Прекращение договора лизинга возможно на основании общих норм ГК РФ об аренде.

Законодательство предусматривает право сторон договора лизинга самостоятельно определять размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей (п. 2 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ), прилагая к договору график перечисления лизинговых платежей (устанавливается договором).

Обязательство лизингополучателя по уплате лизинговых платежей возникает с момента начала использования им предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Датой начала пользования является дата, указанная в Акте приема-передачи имущества. Начисление расходов по лизингу с этой даты является основанием для дальнейшего принятия сумм на налоговые расходы.

Приобретая ОС в лизинг, важно проанализировать договорные условия распределения рисков между сторонами. Федеральный закон № 164-ФЗ в ст. 22 предусматривает базовые варианты отнесения рисков по каждой из сторон, но при этом имеет оговорку «Если иное не предусмотрено договором лизинга».

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга (ст. 21 Федерального закона № 164-ФЗ).

Для этого в составе пакета договоров по лизингу оформляется отдельный договор страхования приобретаемых ОС. Это право, а не обязанность сторон. Застраховать предмет лизинга может как лизингополучатель, так и лизингодатель.

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

При этом может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ, п. 1 ст. 19 Федерального закона № 164-ФЗ). В данном случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга.

Возможные варианты приобретения лизингополучателем предмета лизинга в собственность:

• на основании договора лизинга при условии уплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости (договор выкупного лизинга). При этом выкупная цена предмета лизинга определяется соглашением сторон на этапе заключения договора финансовой аренды;
• по окончании действия договора лизинга на основании отдельного договора купли-продажи. Выкупная цена лизингового имущества определяется при заключении договора купли-продажи.

Договор лизинга, условиями которого предусмотрен выкуп предмета лизинга и определена его выкупная стоимость, является смешанным договором, содержащим элементы договора купли-продажи.

Специфика отражения в бухучете ОС, полученных по договору лизинга:

• приобретенные ОС отражаются на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора. Если оговорено их отражение на балансе лизингополучателя в составе ОС и до момента полного их выкупа (то есть до перехода права собственности), подобный учет не собственного ОС в составе счетов 01 или 03 есть единственное исключение принципа имущественной обособленности при формировании данных учета;
• в зависимости от наличия на балансе лизинговых ОС у организации появляется обязанность уплаты налога на имущество с этих основных средств, если они отвечают определению объекта налогообложения по данному налогу (п. 1 ст. 374 НК РФ).

При учете данных ОС особое внимание необходимо уделить обязательствам по уплате налога на имущество.

Если по лизингу приобретается транспортное ОС, возникает обязанность по определению стороны — плательщика транспортного налога.

Транспортное средство, являющееся предметом договора лизинга или договора сублизинга, регистрируется на срок действия договора лизинга. Следовательно, плательщиком транспортного налога признается участник договора лизинга, за которым зарегистрировано транспортное средство в органах государственной регистрации, независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) числится транспортное средство.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, он остается собственностью лизингодателя (ст. 11 Федерального закона № 164-ФЗ) до того момента, которым определен переход права собственности договором лизинга.

В бухучете актив, приобретенный для передачи в лизинг, принимается лизингодателем к учету в качестве основного средства с отражением на счете 03. Далее учет ОС зависит от того, на чьем балансе числится объект лизинга:

• если на балансе лизингодателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03;
• если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель после списания ОС с баланса учитывает переданное имущество за балансом насчете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Основанием для принятия к учету лизингодателем объекта ОС, предназначенных для передачи в лизинг, служат договор купли-продажи (поставки) ОС, акт приемки-передачи ОС (акт можно разработать на основе форм ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

На основании акта о приеме-передаче объекта ОС и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывают инвентарную карточку учета объекта основных средств, счет-фактуру для начисления НДС.

Документальным подтверждением передачи предмета лизинга и уплаты лизинговых платежей могут быть:

• договор лизинга и график лизинговых платежей;
• документы, подтверждающие уплату лизинговых платежей;
• акт приема-передачи ОС.

При этом ежемесячно заключать акты оказанных услуг по договору лизинга не требуется, если иное не вытекает из условий сделки.

Лизинговые платежи лизингодатель отражает в зависимости от того, ежемесячно или единовременно он их получает.

Стоимость объектов ОС, являющихся предметом лизинга, в бухгалтерском и налоговом учете погашается посредством начисления амортизации. При этом амортизацию начисляет балансодержатель предмета лизинга.

Налоговый учет у лизингодателя

В налоговом учете лизингодателя суммы, полученные от лизингополучателя, следует включать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от факта отплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ): или в составе доходов от реализации, или в составе внереализационных доходов.

Договором лизинга может быть предусмотрен неравномерный график уплаты лизинговых платежей. В этом случае лизингодатель вправе признавать доходы в виде сумм лизинговых платежей в соответствии с графиком, установленным договором, на основании п. 4 ст. 271 НК РФ. Авансы в доход не включаются (п. 1 ст.

251 НК РФ).

При поступлении оплаты за выкупную стоимость ОС аванс отражается на счете 62.2 или 76 с начислением НДС, а выручка отражается по счету 90 или 91.01 как доход от реализации ОС. Списание учетной стоимости ОС при выкупе его по договору лизинга отражается проводками по выбытию ОС:

Дебет счета 02/износ ОС Кредит счета 03 (если лизингодатель является балансодержателем);

Дебет счета 90 (91.1) Кредит счета 03 (по стоимости «нетто», то есть за вычетом износа (счет 02)).

Если выкупная цена выплачивается в течение срока аренды вместе с арендными платежами, то каждый платеж в счет выкупной цены признается для лизингодателя авансом и не учитывается в доходах в целях налогообложения. При переходе права собственности на объект к лизингополучателю лизингодатель признает доход от продажи.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли лизингодатель должен обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга (арендные платежи) и платы за выкуп лизингополучателем предмета лизинга (выкупная цена) (письмо Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/138).

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Лизингополучатель принимает имущество к бухгалтерскому учету в состав основных средств по первоначальной стоимости, определяемой исходя из всей суммы платежей, причитающихся к уплате по договору лизинга, включая предусмотренную договором лизинга выкупную цену.

Расходы лизингополучателя на доставку, монтаж, пусконаладочные и другие расходы на доведение предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость полученного в лизинг ОС.

При получении ОС в лизинг в бухучете лизингополучателя делают следующие записи:

Дебет счета 08 Кредит счета 76 субсчет «Арендные обязательства» — отражено получение лизингового имущества на баланс (в полной сумме, предусмотренной договором, включая выкупную стоимость, без НДС);

Дебет счета 08 Кредит счета 60 (76, …) — отражены расходы лизингополучателя по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к использованию;

Дебет счета 19 Кредит счета 76 субсчет «Арендные обязательства» — выделен НДС по лизинговому имуществу;

Дебет счета 01 субсчет «Арендованные основные средства» Кредит счета 08 — принят к учету предмет лизинга в составе стоимости ОС.

Начисление амортизационных отчислений производят по сформированной первоначальной стоимости исходя из установленных лизингополучателем сроков полезного использования.

Стоимость предмета лизинга, числящегося на балансе у лизингополучателя, учитывается в расходах только в размере начисленной амортизации (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 06.04.2015). Размер амортизационных отчислений определяется в порядке, установленном ПБУ 6/01.

В течение срока действия договора лизинга равномерно производят записи (табл. 3).

Таблица 3. Отражение лизинговых платежей лизингополучателем

Дебет

Кредит

Описание

76, субсчет «Арендные обязательства»

76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен лизинговый платеж

Принят к вычету НДС по части лизингового платежа

Начислена сумма амортизации по имуществу, принятому в лизинг

76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Перечислена сумма лизингового платежа лизингодателю

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производят внутреннюю запись, связанную с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

По истечении срока договора лизинга и уплаты выкупной цены организация осуществляет записи (табл. 4).

Таблица 4. Отражение перехода объекта лизинга в собственность лизингополучателя

Дебет

Кредит

Описание

76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Отражена уплата лизингодателю выкупной цены

01, субсчет «Арендованные основные средства»

Отражен переход лизингового имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей (в размере первоначальной стоимости объекта)

02, субсчет «Арендованные основные средства»

Отражен переход лизингового имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей (в размере начисленной амортизации)

При выбытии лизингового имущества и принятии его на учет как собственного имущества нет необходимости заново формировать его первоначальную стоимость, так как ПБУ 6/01 и Методические указания не предусматривают изменения первоначальной стоимости предмета лизинга.

При передаче ОС на баланс лизингополучателя обязательно оформляют Акт приема-передачи ОС по форме ОС-1. В акте фиксируют первоначальную стоимость предмета лизинга (сумма расходов лизингодателя на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию). На объект ОС, полученный по договору финансовой аренды, лизингополучатель открывает инвентарную карточку учета основных средств.

При переходе к лизингополучателю права собственности на учитываемый на балансе лизингополучателя предмет лизинга повторно составлять акт не нужно. В составленном ранее акте и в инвентарной карточке делают запись о получении права собственности на предмет лизинга (основание — договор, документы об уплате всех лизинговых платежей, бухгалтерская справка).

Налоговый учет у лизингополучателя

Если у лизингополучателя возникли «свои» расходы по основным средствам, полученным в лизинг, кроме первоначальной стоимости по данным передающей стороны, эта сумма подлежит учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. То есть в налоговом учете, как и в бухгалтерском, начисляется амортизация по этим основным средствам.

По мнению Минфина России, выкупная цена, предусмотренная договором, не может учитываться в составе расходов. Она формирует в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга (письмо Минфина России от 09.09.2020 № 03-03-06/3/79160.

Исчисляя налог на прибыль нужно применять следующий алгоритм расчета:

• в целях налогообложения прибыли арендные (лизинговые) платежи за арендуемые ОС учитывают в составе прочих расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, установленном подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;
• арендные (лизинговые) платежи учитывают в расходах за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259-259.2 НК РФ.

Подобное списание практически всей суммы лизингового платежа на текущие налоговые расходы делает лизинг экономически выгодным механизмом приобретения ОС в рассрочку.

Суммы НДС по лизинговым платежам принимаются к вычету у лизингополучателя (ст. 171, 172 НК РФ), если выполняются следующие условия:

• лизингодатель в налоговом периоде фактически оказал услуги по договору лизинга, а лизингополучатель отразил указанные услуги в бухучете;
• лизингодатель представил счет-фактуру согласно требованиям ст. 169 НК РФ.

При этом вычет НДС, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, следует производить в полном объеме на основании счетов-фактур независимо от включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи. Этот порядок вычетов НДС, по мнению ФНС и Минфина России, следует применять и в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (без включения в эти платежи).

Если предмет лизинга, облагаемый по среднегодовой стоимости, находится на балансе лизингополучателя, то именно он является плательщиком налога на имущество.

Источник: www.profiz.ru

Основные средства строительство хозяйственным способом

Шестакова Е. В.,
к.ю.н., генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»

ОС за счет собственных средств: учет в МУП

Муниципальные унитарные предприятия могут приобретать основные средства за счет субсидий (ст. 78.1 БК РФ), за счет бюджетных инвестиций (ст. 79 БК РФ), а также за счет собственных средств. Самым быстрым способом из названных является приобретение основных средств за счет собственных средств.

Как известно, унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (п. 1 ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»). Соответственно, МУП создается для извлечения прибыли, как и другие коммерческие организации, и, как все коммерческие организации, имеет на балансе имущество. Однако имущество унитарного предприятия формируется за счет:

• имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;
• доходов унитарного предприятия от его деятельности;
• иных не противоречащих законодательству источников (ст. 11 Закона № 161-ФЗ).

ПЕРВОИСТОЧНИК

Имущество, приобретенное МУП по договору купли-продажи, поступает в хозяйственное ведение МУП в порядке, установленном ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для приобретения права собственности.

— Пункт 2 ст. 299 ГК РФ.

При этом запрет на приобретение имущества за счет собственных средств в законодательстве отсутствует. Таким образом, МУП за счет собственных средств может либо приобрести основные средства по договорам купли-продажи, либо построить их.

Но, несмотря на способ появления основных средств, движимым и недвижимым имуществом государственное или муниципальное предприятие распоряжается только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом такого предприятия. Иными словами, приобретение имущества должно соответствовать уставным целям МУП. Например, если унитарное предприятие осуществляет деятельность в сфере инженерии, то приобретение теплицы для выращивания огурцов и ведения сельского хозяйства, если это не предусмотрено уставом, можно расценивать как нецелевое использование денежных средств.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Бухгалтерский учет приобретенного за счет собственных средств основного средства осуществляется унитарным предприятием.

Также необходимо понимать, что приобретаемое имущество не будет собственностью МУП, поскольку имущество, приобретенное унитарным предприятием по договору купли-продажи или иным основаниям, поступает в хозяйственное ведение предприятия в порядке, установленном для приобретения права собственности (п. 2 ст. 299 ГК РФ). При этом вне зависимости от того, за чьи средства приобретено имущество МУП, имущество находится в государственной или муниципальной собственности. На вклады (доли, паи) имущество не делится.

Особенности МУП

При приобретении основных средств нужно учитывать следующее:

1. Необходимо проверить договор на наличие существенных условий.
2. Необходимо учитывать особенности налогообложения.
3. Необходимо учитывать особенности согласования с собственником приобретения основных средств. С одной стороны, ст. 18 Закона № 161-ФЗ предусматривает обязанность получать согласие учредителя только в части выбытия имущества или сдачи его в аренду, то есть приобретение основных средств не подлежит согласованию, однако с другой стороны, муниципальные учреждения должны согласовывать также «крупные сделки». Статья 23 Закона говорит о том, что крупной сделкой является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения унитарным предприятием прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более десяти процентов уставного фонда унитарного предприятия или более чем в 50 тысяч раз превышает установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда. То есть МУП должно согласовывать приобретение основных средств на сумму более 5 000 000 рублей. Если же МУП решило приобрести, например, компьютер, то согласовывать такую покупку не нужно.
4. Приобретаемые основные средства не являются собственностью МУП.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету.

— Пункт 20 ПБУ 6/01.

В постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2012 № 16АП-306/12 суд, анализируя положения п. 2 ст. 113 ГК РФ, пришел к выводу о том, что государственное унитарное предприятие пользуется переданным ему на баланс имуществом лишь на праве хозяйственного ведения и не может быть его собственником.

В отличие от имущества, изначально переданного собственником в хозяйственное ведение МУП, изъять имущество, которое приобрело МУП за счет собственных средств, собственник не может вплоть до ликвидации унитарного предприятия. Этот вывод подтверждается и судами. Так, в решении Арбитражного суда Свердловской области от 09.09.2010 № А60-29151/2010-С12 суд, ссылаясь на п.п. 2 и 5 ст. 113, п. 3 ст.

299 ГК РФ, п. 1 ст. 7, ст. 20 Закона № 161-ФЗ, разъяснил, что ни ГК РФ, ни Закон № 161-ФЗ не предоставляют собственнику имущества унитарного предприятия, которому оно передано на праве хозяйственного управления, право изымать у него такое имущество. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.

ВАЖНО В РАБОТЕ

На балансе организации в составе ОС учитывается имущество, находящееся на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

При этом, несмотря на то что имущество было приобретено за счет собственных средств, продать его или сдать в аренду МУП сможет только с согласия собственника. Все дело в том, что право хозяйственного ведения относится к категории ограниченных вещных прав, является производным, зависимым от прав собственника и не может существовать в отрыве от этого основного права (постановление ФАС ВВО от 22.06.2007 № А28-7061/2006-379/25).

Налоговый учет приобретения ОС

Унитарные предприятия вправе применять УСН (письмо Минфина России от 24.03.2014 № 03-11-06/2/12708). Приобретение основных средств будет учитываться в расходах для целей УСН в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражается в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Расходы на приобретение основных средств учитываются с момента ввода основных средств в эксплуатацию в размере фактически уплаченных сумм. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст.

346.17 НК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Приобретенный объект ОС поступает в хозяйственное ведение МУП с момента его передачи продавцом.

Если МУП приобретает имущество в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов с рассрочкой платежа, то предприятие имеет право после перехода с 01 января 2015 г. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учесть в составе расходов стоимость указанного имущества в части, оплачиваемой после изменения объекта налогообложения (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).

В налоговом учете очень важным аспектом является документальное оформление основного средства, поскольку согласно ст. 252 НК РФ расходы должны быть экономически оправданы и документально подтверждены. Документом, подтверждающим куплю-продажу или строительство основного средства, является договор, в котором прописаны существенные и несущественные условия приобретения основного средства.

Основными двумя документами, свидетельствующими о фактической передаче основного средства, являются:

• акт приемки-передачи;
• инвентаризационная карточка учета объекта основных средств.

Приведем пример заполнения карточки учета объекта основных средств (унифицированная форма):

Скачать: Скачать или просмотреть изображение

Если объект основных средств строится за счет МУП, то в этом случае документальным подтверждением произведенных расходов на строительство основных средств собственными силами могут являться следующие первичные документы: акты выполненных работ, копии платежных поручений, акты на списание строительных материалов, отчеты о расходе материалов, табели учета рабочего времени строительных рабочих, наряды, расчетные ведомости, рапорты о работе строительных машин, путевые листы автомобилей, акты и счета за использованные энергоресурсы и другие первичные учетные документы.

Первичные документы могут применяться как по утвержденным ранее Госкомстатом формам, так и по собственным утвержденным формам. Если МУП использует собственные формы, то необходимо проверить наличие обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Унитарное предприятие формирует первоначальную стоимость получаемого имущества и устанавливает срок его полезного использования по данным учета собственника, передающего имущество, который обязан предоставить информацию об остаточной стоимости имущества и его оставшемся сроке полезного использования, руководствуясь абз. 2 п. 1 ст. 257 и абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ.

— Письмо от 29.11.2010 № 03-03-06/4/114.

Бухгалтерский учет приобретения ОС

Приобретенное ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат организации на его приобретение (п.п. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01).

ПЕРВОИСТОЧНИК

Правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено отражение в бухгалтерском учете организации (в том числе государственного или муниципального унитарного предприятия), принимающей объект основных средств в хозяйственное ведение, сумм амортизации, начисленных организацией, передающей такой объект.

— Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год, приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01.

Бухгалтерский учет построенного объекта ОС

В соответствии с п. 1 ст. 299 ГК РФ право хозяйственного ведения или право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием или учреждением, возникает у этого предприятия или учреждения с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника.

Построенный объект ОС поступает в хозяйственное ведение МУП с момента его ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 213, ст. 294 ГК РФ).

В этом случае именно предприятие должно учитывать построенное здание в качестве основного средства.

При отражении в бухгалтерском учете операций с основными средствами унитарное предприятие должно руководствоваться, в том числе, положениями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания). Также необходимо руководствоваться еще одним документом – Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160 (далее – Положение), в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Недвижимое имущество, построенное МУП собственными силами и за счет собственных средств, поступает в хозяйственное ведение МУП в порядке, установленном ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для приобретения права собственности.

— Пункт 2 ст. 299 ГК РФ.

В соответствии с п. 3.1.1 Положения стоимость объекта строительства по своей технологической структуре слагается из стоимости следующих видов работ и затрат:

• строительные работы;
• работы по монтажу оборудования;
• расходы на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
• прочие капитальные затраты.

Учет фактических затрат, связанных с осуществлением СМР хозяйственным способом, ведется на счете 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» (п.п. 2.1, 2.3, 3.1.1, 3.1.2 Положения).

Для принятия к учету имущества в качестве ОС необходимо выполнение четырех условий, названных в п. 4 ПБУ 6/01. В свою очередь, из п.п. 21, 22, 49 Методических указаний следует, что на балансе организации в составе ОС учитывается имущество, находящееся на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Таким образом, порядок учета ОС унитарным предприятием, обладающим имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, аналогичен учету собственных ОС других юридических лиц.

В бухгалтерском учете стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. В соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01).

Пример.

Предположим, МУП, применяющее УСН, решило построить собственными силами и за доходы, полученные от предпринимательской деятельности, новую котельную.

В таком случае для принятия котельной, построенной хозспособом за счет собственных средств, к учету бухгалтеру необходимо сделать следующие записи:

ДебетКредитХоз. операция

10	60	Отражена покупная стоимость строительных материалов
20(23,26)	10	Отражено списание материалов в строительное подразделение
20(23,26)	70	Отражено начисление зарплаты строительным рабочим
20(23,26)	69	Отражено начисление страховых взносов на заработную плату
20(23,26)	69	Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний строительных рабочих
20(23,26)	02	Начислена амортизация по ОС, использованным при строительстве
08, субсчет «Строительство объектов основных средств»	20(23,26)	Расходы на строительство отнесены на капитальные вложения
01	08, субсчет «Строительство объектов основных средств»	Котельная принята к учету в качестве ОС

В отношении объектов недвижимости нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены особые положения, касающиеся момента их отражения на счете 01. С 2011 года объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п. 52 Методических указаний в редакции приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н). То есть теперь организация не должна дожидаться момента подачи документов на госрегистрацию права собственности на объект недвижимости, а может включать его в состав ОС при условии, что:

• сформирована первоначальная стоимость объекта;
• оформлены первичные документы по приему-передаче объекта;
• объект фактически эксплуатируется (независимо от того, временно или постоянно).

ВАЖНО В РАБОТЕ

В бухгалтерском учете стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01.

Документооборот

Объемы выполненных при строительстве работ фиксируются в журнале учета выполненных работ по форме № КС-6а. На основании журналов (форма № КС-6а) ежемесячно на выполняемые хозяйственным способом объемы СМР составляется акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2). На основании акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (по форме КС-3). Такие справки заполняются раздельно по стоимости работ, выполненных собственными силами, а также силами специализированных подрядных организаций.

Завершение строительства подтверждается подписанием акта о приемке законченного строительством объекта (форма КС-11) и акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма КС-14). В эти комиссии включаются также представители органов государственного надзора (пожарного, экологического, санитарно-эпидемиологического, архитектурно-строительного).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Для принятия к учету имущества в качестве ОС необходимо выполнение четырех условий, названных в п. 4 ПБУ 6/01.

После окончания строительно-монтажных работ (как хозяйственным способом, так и подрядным) составляется акт ввода в эксплуатацию объекта (Акт о приеме-передаче здания (сооружения)) и заводится карточка инвентарного учета (формы этих документов могут быть разработаны на основании унифицированных форм № ОС-1а и № ОС-6, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Источник: buhpressa.ru

Хозяйственный способ строительства основных средств

Учет при строительстве основных средств собственными силами — примеры и проводки

Создание или строительство основного средства собственными силами именуется хозяйственным способом.

Процесс предполагает использование сил персонала компании для выполнения необходимых работ по изготовлению, сборке, постройке объекта без привлечения сторонних лиц и подрядных организаций.

Как создается ОС?

На самом деле, возможны два способа организации процесса создания ОС:

В обоих случаях задача бухгалтера – правильно учесть все расходы и отразить принятый объект по первоначальной стоимости правильно.

Для организации правильного бухгалтерского учета созданного, построенного, возведенного объекта необходимо верно определить понесенные затраты, убедиться, что созданное имущество действительно является основным средством, определить, каким образом будет учитываться НДС по расходам. Бухучет зависит от способа создания объекта ОС – хозяйственный или подрядный. Проводки и оформление документов будет несколько отличаться при этом.

Когда объект можно оприходовать?

Условия для включения созданного имущества в состав ОС:

При невыполнении указанных трех условий, объект изготовления не принимается в состав основных средств, а приходуется в качестве МПЗ.

Важно! Если речь идет о строительстве, то построенная недвижимость до государственной регистрации прав на нее приходуется на самостоятельный субсчет 01 счета.

Бухучет при создании хозяйственным способом

Хозспособ предполагает, что компания займется строительством, созданием объекта ОС собственными силами, без получения помощи подрядных компаний.

Принятие самостоятельно созданного или построенного основного средства к бухучету выполняется по стоимости, именуемой первоначальной.

Составляющие первоначальной стоимости ОС при самостоятельном изготовлении:

Сумма всех указанных затрат формирует первоначальную стоимость созданного хозяйственным способом основного средства, по которой его нужно принять к бухгалтерскому учету.

Оформление документов

Учет понесенных затрат и отражение проводок выполняется с применением следующих документов:

Проводки

Для сбора всех расходов применяется счет 08. Собираются все затратные суммы по дебету данного бухгалтерского счета, по окончанию создания объекта суммарное значение учтенных затрат переносится на счет 01, где объект будет учитываться до момента выбытия из организации или списания.

При сборе затрат на строительство или создание объекта счет 08 корреспондирует с различными счетами, в зависимости от типа расхода.

Перечень корреспондирующих счетов:

В итоге изготовления суммарный показатель всех расходов переносится одной проводкой с кредита 08 в дебет 01. Таким образом, созданный объект приходуется в качестве основного средства по первоначальной стоимости.

Сводная таблица с бухгалтерскими проводками по строительству (созданию) ОС хозяйственным способом с привлечением собственных сил приведена ниже.

Проводки при хозяйственном способе:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Учтена стоимость МПЗ, отпущенных в строительство (изготовление) ОС (без учета налога)	08	10
Учтены траты на оплату работы персонала	08	70
Отражены расходы на обязательное страховое обеспечение труда персонала	08	69
Учтена амортизация по занятому в создании оборудованию	08	02
НДС по СМП показан в стоимости объекта, предназначенного полностью для необлагаемой налогом деятельности	08	19
Построенный (созданный, изготовленный) объект оприходован как основное средство	01	08

Бухучет при других методах приобретения ОС:

Пример изготовления

Условия примера:

Компания приобрела комплектующие для компьютеров на 448 400 руб. (НДС в том числе 68 400 руб.).

Из данных комплектующих собственными силами было собрано 7 компьютеров без привлечения сторонних лиц, при этом все комплектующие были задействованы в сборке.

Все компьютеры были оприходованы в качестве основных средств на баланс предприятия.

Расходы на зарплату рабочим, занятым в изготовлении компьютеров, составили 75 000 руб., общая сумма страховых отчислений – 22500 руб.

Сборка компьютеров из комплектующих не относится к строительно-монтажным работам, а потому данная операция не подлежит обложению НДС, соответственно, в данном примере отпадает необходимость учета НДС.

Бухгалтерские проводки для примера:

(380000 + 75000 + 22500)

Пример возведения здания

Условия примера:

Компания собственными силами для себя построила офисное здание.

Бухгалтерские проводки для примера:

(1000000 + 300000 + 90000 + 150000)

(1000000 + 300000 + 90000 + 150000) * 18%

Зачет НДС

К вычету можно принять налог по МПЗ, переданным в строительство, а также по произведенным собственными силами строительно-монтажным работам.

Важно: Строительно-монтажные работы для собственного потребления являются операцией, подлежащей обложению НДС.

Налог по материалам и прочим МПЗ принимается к вычету в размере, определенном в счете-фактуре от поставщика. При этом не важно, для чего будет использоваться создаваемый объект ОС.

НДС по работам, выполненным собственными силами, можно принять в уменьшение расходов на строительство ОС в случае, если:

Налог нужно рассчитывать на конец квартала, в котором производилось строительство.

НДС = (Оборот по дебету сч.08.3 – Стоимость работ подрядчика без НДС)*18%.

Показатели нужно брать по итогам квартала.

На полученную сумму налога составляется счет-фактура, при этом в строках для указания продавца и покупателя нужно заполнить реквизиты своей организации. Счет-фактура заносится в книгу продаж за квартал, за который проводится расчет.

Посчитанный налог можно принять к вычету в квартале, за который он посчитан, если построенное основное средство будет применяться в налогооблагаемых операциях, а по объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.

Для получения вычета счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.

Бухгалтерские проводки по учету НДС при строительстве:

Предприятие может получить основное средств разными способами, одним из них является самостоятельное его создание, изготовление или строительство. Если компания занимается этим самостоятельно, не привлекая сторонних лиц, то способ постройки называется хозяйственным.

Все затраты, сопровождающие процесс, собираются на 08 счете, после чего созданный объект приходуется на 01 счет как основное средство по первоначальной стоимости.

Создание основного средства собственными силами (строительно-монтажные работы)

Создание основного средства (ОС) собственными силами по-другому еще называют хозяйственным способом. Данный процесс предполагает, что для выполнения необходимых работ не будут привлекаться сторонние подрядчики, а используются только силы организации, создающей ОС.

Рассмотрим особенности отражения в 1С операции по созданию ОС и узнаем:

Пошаговая инструкция

Организация решила построить дополнительный склад для хранения готовой продукции собственными силами.

Во II квартале осуществлены строительные работы хозяйственным способом. Затраты на строительство склада составили:

02 июля строительство закончено, склад введен в эксплуатацию.

10 июля получена выписка из ЕГРН о регистрации права собственности на объект недвижимости.

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ		Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
				Дт	Кт
Списание материалов на строительство ОС
II кв.	08.03	10.01	250 000	250 000	250 000	Списание материалов	Требование-накладная
Начисление заработной платы
II кв.	08.03	70	80 000	80 000	80 000	Начисление заработной платы	Начисление зарплаты
	70	68.01	10 400	10 400	Удержание НДФЛ
	08.03	69.XX	24 160	24 160	Начисление страховых взносов
Начисление НДС на СМР хозспособом
30 июня	19.08	68.02	63 748,80	Начисление НДС по СМР хозспособом	Начисление НДС по СМР хозспособом
	—	—	417 908,80	Выставление СФ на СМР хозспособом	Счет-фактура выданный на реализацию
	—	—	63 748,80	Отражение НДС в Книге продаж	Отчет Книга продаж
Принятие НДС к вычету по СМР хозспособом
30 июня	68.02	19.08	63 748,80	Принятие НДС к вычету	Формирование записей книги покупок
	—	—	63 748,80	Отражение вычета НДС в Книге покупок	Отчет Книга покупок
Ввод в эксплуатацию ОС
02 июля	01.08	08.03	354 160	354 160	354 160	Ввод в эксплуатацию ОС	Принятие к учету ОС — Объекты строительства
Регистрация права собственности на недвижимое имущество введенное в эксплуатацию
10 июля	01.01	01.08	354 160	354 160	354 160	Переход права собственности на недвижимость	Операция, введенная вручную — Операция

Формирование первоначальной стоимости при создании ОС

Первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском учете

В БУ основным средством признаются активы (п. 4 ПБУ 6/01):

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

При создании ОС первоначальная стоимость складывается из всех фактических затрат на сооружение, изготовление, производство ОС и подготовку его к рабочему состоянию (п. 8 ПБУ 6/01).

Учет и формирование затрат на производство ОС определяется аналогично учету затрат на готовую продукцию (п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

Все фактические затраты, связанные с созданием ОС, учитываются в Дт 08.03 «Строительство объектов основных средств» (План счетов 1С).

Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете

В налоговом учете активы делят на амортизируемые и неамортизируемые.

Амортизируемым имуществом признается то, у которого (п. 1 ст. 256 НК РФ):

К основным средствам относят амортизируемое имущество, которое является средством труда в деятельности организации (абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС определяется исходя из всех фактических затрат на сооружение, изготовление и доведение ОС до рабочего состояния, а при производстве ОС собственными силами — как стоимость готовой продукции (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если при создании ОС выполнялись строительно-монтажные работы (СМР) хозяйственным способом для собственного потребления, необходимо начислить НДС на сумму выполненных СМР (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Учет в 1С

При создании ОС собственными силами затраты, формирующие первоначальную стоимость ОС, отражаются разными документами в зависимости от вида затрат, например:

Если создание ОС осуществляется подрядным или смешанным способом, затраты относятся также на счет 08.03 «Строительство объектов основных средств».

При этом документы могут быть следующие:

Заполнение субконто Способы строительства обязательно для корректного учета, т. к. на СМР, выполненные хозспособом, необходимо начислить НДС по окончании квартала.

Списание материалов на строительство ОС

04 июня на строительство склада готовой продукции списан Кирпич 100М — 6 000 руб. на общую сумму — 37 500 руб.

Обратите внимание при заполнении вкладки Счет затрат :

Узнать подробнее о списании материалов на создание ОС

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Начисление заработной платы

31 мая начислена заработная плата сотрудникам, занятым строительством склада готовой продукции.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Начисление НДС и принятие его к вычету по СМР хозспособом

Строительно-монтажные работы (СМР), выполненные хозяйственным способом для собственного потребления, облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ввод в эксплуатацию ОС

Объекты недвижимости, пригодные к эксплуатации, принимаются в состав ОС независимо от момента регистрации права собственности, и учитываются по первоначальной стоимости на отдельном субсчете к счету учета ОС (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н, п. 7 ПБУ 6/01).

На вкладке Внеоборотный актив укажите характеристики созданного актива до ввода в эксплуатацию:

Стоимость ОС в БУ погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Дата регистрации права собственности на объекты недвижимости не влияет на начало начисления амортизации. Амортизация по объекту недвижимости, право собственности на которое не зарегистрировано, начисляется в обычном порядке после ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

На вкладке Бухгалтерский учет укажите:

На вкладке Налоговый учет укажите:

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Для проверки первоначальной стоимости ОС можно сформировать отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08.03 на дату ввода в эксплуатацию ОС.

Отсутствие сальдо по счету 08.03 «Строительство объектов основных средств» означает, что первоначальная стоимость ОС сформирована верно на всю сумму затрат по созданию ОС.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по вводу в эксплуатацию объекта недвижимости и форму инвентарной карточки для дальнейшего учета ОС. В 1С используется Акт о приеме-передаче зданий (сооружений) (ОС-1а) и Инвентарная карточка ОС (ОС-6).

Регистрация права собственности на недвижимое имущество, введенное в эксплуатацию

После получения выписки из ЕГРН о переходе права собственности на объект недвижимости необходимо перенести его первоначальную стоимость со счета 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы» на счет 01.01 «Основные средства в организации».

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

Карточка публикации

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Источник: dom-srub-banya.ru