Сопоставительная таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам и применяемых бюджетными, автономными учреждениями Вид расходовКОСГУКод Наименование Код Наименование 100 ? асходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами110 ? асходы на выплаты персоналу казенных учреждений111Фонд оплаты труда учреждений 211Заработная плата 112Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда212Прочие выплаты262 290Пособия по социальной помощи населению Прочие расходы113Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий 290 Прочие расходы 119Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений213 262Начисления на выплаты по оплате труда Пособия по социальной помощи населению200 Закупка товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд220 Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения специальным топливом и горюче-смазочными материалами, продовольственного и вещевого обеспечения органов в сфере национальной безопасности, правоохранительной деятельности и обороны221Обеспечение специальным топливом и горюче-смазочнымиматериалами в рамках государственного оборонного заказа222Транспортные услуги224Арендная плата за пользование имуществом225? аботы, услуги по содержанию имущества226Прочие работы, услуги290Прочие расходы310Увеличение стоимости основных средств340Увеличение стоимости материальных запасов222Обеспечение специальным топливом и горюче-смазочнымиматериалами вне рамок государственного оборонного заказа222Транспортные услуги224Арендная плата за пользование имуществом225? аботы, услуги по содержанию имущества226Прочие работы, услуги290Прочие расходы310Увеличение стоимости основных средств340Увеличение стоимости материальных запасов223Продовольственное обеспечение в рамках государственногооборонного заказа222Транспортные услуги224Арендная плата за пользование имуществом225? аботы, услуги по содержанию имущества226Прочие работы, услуги290Прочие расходы310Увеличение стоимости основных средств340Увеличение стоимости материальных запасов224Продовольственное обеспечение вне рамок государственного оборонного заказа222Транспортные услуги224Арендная плата за пользование имуществом225? аботы, услуги по содержанию имущества226Прочие работы, услуги290Прочие расходы310Увеличение стоимости основных средств340Увеличение стоимости материальных запасов225Вещевое обеспечение в рамках государственного оборонного заказа222 Транспортные услуги224 Арендная плата за пользование имуществом225 ? аботы, услуги по содержанию имущества226 Прочие работы, услуги290 Прочие расходы310 Увеличение стоимости основных средств340Увеличение стоимости материальных запасов226Вещевое обеспечение вне рамок государственного оборонного заказа222Транспортные услуги224Арендная плата за пользование имуществом225? аботы, услуги по содержанию имущества226Прочие работы, услуги290Прочие расходы310Увеличение стоимости основных средств340Увеличение стоимости материальных запасов240 Иные закупки товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд241Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы226Прочие работы, услуги290Прочие расходы320Увеличение стоимости нематериальных активов3401Увеличение стоимости материальных запасов243Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества222Транспортные услуги224Арендная плата за пользование имуществом225? аботы, услуги по содержанию имущества226Прочие работы, услуги290Прочие расходы310Увеличение стоимости основных средств340Увеличение стоимости материальных запасов 244Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд221Услуги связи2222Транспортные услуги223Коммунальные услуги224Арендная плата за пользование имуществом225? аботы, услуги по содержанию имущества226Прочие работы, услуги2290Прочие расходы310Увеличение стоимости основных средств320Увеличение стоимости нематериальных активов340Увеличение стоимости материальных запасов530Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале245Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд в области геодезии и картографии вне рамок государственного оборонного заказа220 310 320 340Оплата работ, услуг Увеличение стоимости основных средствУвеличение стоимости нематериальных активовУвеличение стоимости материальных запасов300 Социальное обеспечение и иные выплаты населению320 Социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативныхсоциальных выплат321Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств262Пособия по социальной помощи населению263Пенсии, пособия, выплачиваемые организациямисектора государственного управления323Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения220 Оплата работ, услуг 300Поступление нефинансовых активов 340Стипендии290Прочие расходы350Премии и гранты290Прочие расходы360Иные выплаты населению262 Пособия по социальной помощи населению290Прочие расходы400 Капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственностиКапитальные вложения в рамках переданных полномочий4113Бюджетные инвестиции на приобретение объектов недвижимого имущества в федеральную собственность в рамках государственного оборонного заказа222Транспортные услуги226Прочие работы, услуги290Прочие расходы310Увеличение стоимости основных средств330Увеличение стоимости непроизведенных активов 340 Увеличение стоимости материальных запасов 4123Бюджетные инвестиции на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность222Транспортные услуги226Прочие работы, услуги290Прочие расходы310Увеличение стоимости основных средств330Увеличение стоимости непроизведенных активов340Увеличение стоимости материальных запасов 4133Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства в рамках государственного оборонного заказа222Транспортные услуги224Арендная плата за пользование имуществом226Прочие работы, услуги290Прочие расходы310Увеличение стоимости основных средств330Увеличение стоимости непроизведенных активов340Увеличение стоимости материальных запасов4143Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности222Транспортные услуги224Арендная плата за пользование имуществом226Прочие работы, услуги290Прочие расходы310Увеличение стоимости основных средств330Увеличение стоимости непроизведенных активов? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 340Увеличение стоимости материальных запасовОсуществление капитальных вложений учреждениями416Капитальные вложения на приобретение объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) учреждениями226Прочие работы, услуги290Прочие расходы310Увеличение стоимости основных средств330Увеличение стоимости непроизведенных активов417Капитальные вложения на строительство объектов недвижимого имущества государственными (муниципальными) учреждениями222Транспортные услуги224Арендная плата за пользование имуществом226Прочие работы, услуги290Прочие расходы310Увеличение стоимости основных средств330Увеличение стоимости непроизведенных активов340Увеличение стоимости материальных запасов800 Иные бюджетные ассигнования830 Исполнение судебных актов831Исполнение судебных актов ? оссийской Федерации и мировых соглашений по возмещению вреда, причиненного в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, а также в результате деятельности учреждений290Прочие расходы850 Уплата налогов, сборов и иных платежей851Уплата налога на имущество организаций и земельного налога290Прочие расходы852Уплата прочих налогов, сборов 290Прочие расходы853Уплата иных платежей231Обслуживание внутреннего долга241Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям242Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций253Перечисления международным организациям290Прочие расходы530Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале 860 Предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права862Взносы в международные организации253Перечисления международным организациям863Платежи в целях обеспечения реализации соглашений с правительствами иностранных государств и международными организациями252Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств253Перечисления международным организациям 000 273Чрезвычайные расходы по операциям с активами 1 в части расходов на специальное оборудование;2 в том числе, в части расходов по доставке (пересылке) пенсий, пособий и иных социальных выплат населению, осуществляемых бюджетными и автономными учреждениями, как получателями бюджетных средств в рамках переданных полномочий3 применяемых в части расходов на осуществление капитальных вложений бюджетными и автономными учреждениями, выполняющими функции получателя бюджетных средств в рамках переданных полномочий
Расходы на строительство дома
Расходы. Доходы. Бюджет.
Сопоставительная таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам и применяемых бюджетными, автономными учреждениями
Источник: www.minfin.ru
Расходы на рекламу: нормируемые и ненормируемые в 2022 году
При участии Елена Маврицкая
Известный слоган гласит: реклама — двигатель торговли. И, действительно, продать товар, работу или услугу проще, если они либо их продавец (исполнитель) уже известны потребителю. Поэтому неудивительно, что расходы на рекламу есть даже у небольших компаний. Налоговый и бухгалтерский учет таких затрат имеет свои особенности. Рассмотрим их.
Виды расходов на рекламу
Определение рекламы дано в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе). Это информация, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему, его продвижение на рынке, и адресованная неопределенному кругу лиц. При этом способ и средства, при помощи которых распространяется такая информация, значения не имеют.
К рекламным расходам относятся затраты на публикацию рекламы в СМИ, интернете, в кино- и видеофильмах; на световую и прочую наружную рекламу, включая рекламные стенды и щиты; на изготовление брошюр и каталогов о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации и т.п.
Также рекламными расходами для целей налогообложения являются затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. В эту же категорию попадают затраты на приобретение или изготовление призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.
Для целей налогового учета рекламные издержки делятся на три большие группы. В первую входят затраты, которые можно учесть при налогообложении по статье «реклама» в полном размере. Во вторую — расходы, учитываемые по этой статье лишь частично. И в третью —те затраты, которые хотя и связаны с продвижением на рынке, но рекламными не являются. И потому учитываются по иным основаниям или не учитываются вообще.
В качестве примера подобных «околорекламных» затрат можно назвать плату за изготовление вывесок, информационных табло и указателей, а также за размещение обязательной информации (о графике работы, юридическом адресе и т.п.). Они могут быть учтены при налогообложении, но не как рекламные. Что же касается неучитываемых затрат, то к ним, относится, например, стоимость сувенирной продукции (кепок, маек, ручек, зажигалок, флешек и т.п.), которая раздается заранее определенному кругу лиц — партнерам, работникам, участникам мероприятия и т.п. (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Чем отличаются нормируемые и ненормируемые расходы
Ненормируемые расходы на рекламу учитываются при исчислении налога на прибыль в том размере, в котором они были фактически понесены. Нормируемые расходы на рекламу списываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС и акцизов) за отчетный (налоговый) период, в котором они были произведены.
Таким образом, ненормируемые рекламные затраты всегда уменьшают налог в полном размере. А нормируемые — только в пределах норматива. То есть в расходы будет попадать лишь часть затрат на такую рекламу.
Ненормируемые рекламные расходы
Такие расходы названы непосредственно в Налоговом кодексе. Их список является исчерпывающим. Это реклама в СМИ и интернете; наружная реклама; участие в выставках (ярмарках, экспозициях); оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; рекламные брошюры и каталоги; уценка товаров, потерявших свои качества (полностью или частично) при экспонировании (п. 4 ст. 264 НК РФ).
В полном размере учитываются расходы не только на брошюры и каталоги, но также на иную аналогичную рекламную продукцию — листовки, буклеты и другие полиграфические материалы (письмо Минфина от 12.08.16 № 03-03-06/1/42279, № 03-03-06/1/47279).
Отдельно остановимся на понятие «наружная реклама». К ней относится реклама с использованием следующих объектов: щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, проекционного и иного предназначенного для проекции рекламы на любые поверхности оборудования, остановочных пунктов движения общественного транспорта. Также «наружкой» признается распространение информации с помощью воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их (ч. 1 ст. 19 Закона о рекламе).
Относится ли к наружной рекламе размещение информации на общественном транспорте? Да, относится. Так решил Верховный суд РФ (определение от 30.05.019 № 305-ЭС19-4394; см. « Верховный суд: расходы на рекламу на транспорте не нормируются »). Следовательно, затраты на такую рекламу, включая стоимость изготовления баннеров, можно учесть в полном размере.
А вот уличная голосовая информация (рекламные аудиозаписи) не является наружной рекламной. Поэтому учесть всю сумму затрат на такие ролики можно лишь в том случае, если их транслирует зарегистрированное СМИ. В остальные ситуациях расходы будут нормироваться (письмо Минфина от 17.05.13 № 03-03-06/1/17267; см. « Минфин разъяснил порядок учета затрат на размещение рекламы по технологии InDoorTV (телевидение внутри здания )»).
Автоматическая сверка счетов‑фактур с контрагентами снизит риск доначислений НДС Свериться бесплатно
Нормируемые рекламные расходы
Все остальные затраты на рекламу (то есть те, которые прямо не отнесены к ненормируемым) признаются нормируемыми. Их можно учитывать при налогообложении прибыли только в пределах норматива. Он составляет 1% от выручки (без НДС) и считается нарастающим итогом с начала года.
Поэтому расходы, не уложившиеся в норматив в текущем квартале, можно будет списать в следующих отчетных периодах или по итогам года (п. 3 ст. 318 НК РФ).
Расходы на рекламу в налоговом учете
При методе начисления рекламные расходы признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
А вот при кассовом методе рекламные издержки можно списать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Аналогичный порядок применяется в рамках УСН (п. 2 ст.
346.17 НК РФ).
Предприниматели на ОСНО при расчете НДФЛ учитывают рекламные издержки по тем же правилам, что организации при исчислении налога на прибыль. А значит, для них затраты также делятся на нормируемые и ненормируемые по правилам пункта 4 статьи 264 НК РФ. При этом в силу прямого указания статьи 221 НК РФ предприниматель может включить расходы в состав профессионального налогового вычета только в том случае, если они фактически произведены (то есть оплачены), документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
Расходы на рекламу при УСН «доходы минус расходы»
Налоговый кодекс позволяет «упрощенщикам», которые выбрали объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывать рекламные затраты. Но с одной оговоркой: реклама должна касаться товаров (работ, услуг), которые производит, приобретает и (или) реализует налогоплательщик, его товарного знака или знака обслуживания (подп. 20 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
В остальном правила учета аналогичны тем, которые действуют при ОСНО. Рекламные затраты также делятся на ненормируемые и нормируемые. Для последних норматив тоже составляет 1% от выручки. Но из-за особенностей применения УСН ее нужно считать с учетом поступивших авансов (письмо Минфина от 11.02.15 № 03-11-06/2/5832; см. « Минфин разъяснил, как организация на УСН должна пересчитать норматив рекламных расходов при возврате полученных авансов »).
Точно также, как и при ОСНО, выручка для цели определения норматива считается нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому рекламные издержки, которые превысили 1% выручки в текущем отчетном периоде, можно будет признать в следующем периоде или по итогам года. А вот перенести на следующий год остаток суммы затрат, которая не укладывается в лимит, нельзя.
Пример учета расходов на рекламу при УСН
В I квартале организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», оплатила рекламу своих услуг в СМС-рассылке по случайной базе. Затраты составили 28 000 руб. (без НДС). Данные расходы являются нормируемыми (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Иных рекламных издержек у организации в текущем году не было.
Выручка организации составила:
- за I квартал — 500 000 руб.;
- за полугодие — 1 000 000 руб.;
- за 9 месяцев — 1 500 000 руб.;
- за год — 2 000 000 руб.
Определим предельный размер нормируемых расходов на рекламу, которые можно учесть при определении объекта налогообложения:
- за I квартал — 500 000 руб. × 1% = 5 000 руб.;
- за полугодие — 1 000 000 руб. × 1% = 10 000 руб.;
- за 9 месяцев — 1 500 000 руб. × 1% = 15 000 руб.;
- за год — 2 000 000 руб. × 1% = 20 000 руб.
Таким образом, организация за год спишет расходы на рекламу в сумме 20 000 руб. Эту величину нужно отразить в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» раздела I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов.
Остаток затрат на рассылку рекламных сообщений (8 000 руб.) учесть при расчете УСН не получится.
Ведите книгу учета доходов и расходов, формируйте отчетность по УСН в веб‑сервисе Ведите бесплатно
Расходы на рекламу в бухгалтерском учете и отчетности
В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются коммерческими расходами по обычным видам деятельности. Они не нормируются и включаются в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому относятся, если это предусмотрено учетной политикой (п. 5, 7, 9 и 20 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 06.05.99 № 33н).
Исходя из Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н), такие затраты отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Пример проводок при расходах на рекламу
Покажем, какие проводки нужно сделать, чтобы отразить в бухгалтерском учете рекламные расходы в различных ситуациях (см. табл.).
На каких счетах отразить расходы на рекламу в бухучете
Содержание операции, совершенной в целях рекламы
Дебет
Кредит
Оплата счетов рекламного агентства (за СМС-рассылку, за размещение баннера и проч.)
Источник: www.buhonline.ru