Пбу по капитальному строительству

Новый стандарт ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» с 2022 года существенно меняет порядок бухгалтерского учёта капитальных вложений. Рассказываем об изменениях, которые затронут всех, и о послаблениях для малого бизнеса. В конце статьи — видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по применению нового стандарта.

ПБУ 2/2008 и автоматизация учета в программах 1С

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» — положения по бухгалтерскому учету, которые обязаны применять юридические лица, выступающие в качестве подрядчиков и субподрядчиков в договорах строительного подряда. Это основной нормативный документ для ведения бухгалтерии в строительной организации, за исключением субъектов малого предпринимательства.

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

В конце октября 2008 года Минфин выпустил новое ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Оно очень сильно отличается от предыдущего ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Рассмотрим, что изменилось и как это применить на практике:

• ПБУ 2/2008 адресовано подрядчикам и очень приближено к международному стандарту №11 «Договоры на строительство».
• Во-вторых, расширяется перечень договоров, на которые распространяется этот стандарт. К строительным договорам добавились договоры на сопутствующие строительству услуги.
• В-третьих, данное ПБУ применяется только в отношении договоров, носящих длительный характер или относящихся к разным отчетным периодам, т.е. сроки начала и окончания этих договоров приходятся на разные отчетные годы.
• В-четвертых, меняются принципы отражения договоров в бухгалтерском учете. Рассмотрим это более подробно. Также рассмотрим, как эти изменения возможно применить в программах 1С.

Правила учета по ПБУ 2/2008

В соответствии с новым ПБУ бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов подрядчику необходимо вести отдельно по каждому исполняемому договору. При этом необходимо соблюдать дополнительные правила:

• Если одним контрактом предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, то для целей бухучета возведение каждого из них должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:
  • если на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
  • по каждому объекту должны быть достоверно определены доходы и расходы.
  • в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически должны относиться к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
  • договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

  Автоматизация учета подрядной организации

  • Учет по объектам строительства согласно ПБУ 2/2008;
  • Оперативное формирование отчетности;
  • Учет незавершенного производства постатейно;
  • Автоматическое заполнение отраслевых форм КС-2, КС-3.

  Дополнительные работы в ПБУ 2/2008

  В случае если при исполнении договора в технической документации фиксируются дополнительные работы (вносится дополнительный объект строительства), выполнение данных СМР должно рассматриваться как отдельный договор. Это придется делать при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

  • если дополнительный объект по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
  • когда цена дополнительных работ определена на основе согласованной сторонами сметы (отдельной от основной).

  Доходы и расходы в ПБУ 2/2008

  Доходы по договору (выручка по договору) признаются организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» (п. 7 ПБУ 2/2008). Они определяются, исходя из стоимости работ по цене, определенной договором. Корректировка выручки по договору возможна в трех случаях – при возникновении отклонений, при предъявлении претензий, при получении поощрительных платежей.

  Для формирования расходов в бухгалтерском учете подрядные организации должны руководствоваться нормами ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (п. 10 ПБУ 2/2008). Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности.

  • расходы признаются в том отчетном периоде, когда были понесены (принцип начисления);
  • на финансовые результаты расходы списываются по мере признания выручки по договору (принцип соответствия доходов и расходов).

  ПБУ 2/2008 предусматривает только один способ признания доходов и расходов по договорам строительного подряда – «по мере готовности» (п. 17 ПБУ 2/2008). Он базируется на том, что строительный подряд представляет собой непрерывный процесс производства и реализации, растянутый во времени. При этом выручка и расходы по договору накапливаются в течение действия договора строительного подряда. Прибыль подрядной организации по договору может быть распределена, по возможности, равномерно по всем отчетным периодам.

  При способе «по мере готовности» выручка и расходы по договору определяются, исходя из степени завершенности работ по договору на дату составления бухгалтерской отчетности.

  Признавать выручку и расходы по договору следует в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. При этом не имеет значения, должны ли они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренных договором).

  Учет выручки в ПБУ 2/2008

  В п. 26 ПБУ определено, что выручка по договору признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка».

  • Дт 46 Кт 90.01 – учтена выручка по договору методом «по мере готовности», включая НДС;
  • Дт 90.02 Кт 20 – себестоимость, определенная способом «по мере готовности»;

  Что делать с НДС на сегодняшний день не ясно. Если читать Налоговый кодекс, то в нем сказано, что объект обложения возникает в момент перехода права собственности. А поскольку перехода права собственности нет, то соответственно нет и налога. Неизвестно, как на это посмотрит налоговая инспекция. На сегодняшний день разъяснений и комментариев от Минфина нет.

  ПБУ и 1С

  После выхода ПБУ специальных изменений в типовые и специализированные конфигурации не вносились. Один из разработчиков пояснил это тем, что все ждут изменений в план счетов и разъяснений от Минфина.

  В типовых конфигурациях фирмы «1С», таких как «1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Управление производственным предприятием» ведение учета «по мере готовности» не предусмотрено. В свою очередь, практически все отраслевые конфигурации для строителей, за исключением БСП и БСП-Универсал, предлагают своим пользователям функционал, позволяющий учитывать выполнение этапов до полного завершения работ. Как правило, для этих целей в документе «Справка о выполненных работах» предусмотрен вид операции «поэтапная передача» или «завершение этапа». При выборе этого вида операции формируются проводки на 46 счет, с выделением НДС.

  

  Таким образом, те строительные компании, которые уже сейчас готовы применять ПБУ 2/2008 в своей практике, вынуждены либо вносить изменения в типовую конфигурацию (как правило 1С:Бухгалтерия 8), либо использовать отраслевые решения для строителей.

  Так, программный продукт БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО/Подрядчик обеспечивает автоматизированное ведение учета в подрядной организации согласно ПБУ 2/2008. Решение позволяет вести раздельный учет собственных и субподрядных строительно-монтажных работ, проводить инвентаризацию незавершенного производства, анализировать затраты и финансовые результаты по объектам строительства.

  Остались вопросы по программе? Получите бесплатную консультацию у специалистов в Вашем городе.

  Хотите получать подобные статьи по четвергам?
  Быть в курсе изменений в законодательстве?
  Подпишитесь на рассылку

  Кто должен применять ПБУ 2/2008? Применяют ПБУ 2/2008 только подрядчики по договорам, связанным со строительством , восстановлением (ремонт, модернизация, реконструкция) или ликвидацией объектов недвижимости (зданий, сооружений, судов). Субъекты малого предпринимательства могут не применять указанное ПБУ , если сделают соответствующую запись об этом в бухгалтерской учетной политике. ПБУ 2/2008 применяется в отношении договоров, отвечающих следующим признакам: 1) по виду договора: договор строительного подряда; договор на оказание услуг (подряда) в области архитектуры, проектирования, инженерных изысканий и т.п.; 2) по срокам договора: долгосрочный договор (более 1 года)

  ФСБУ 26/2020: как по-новому учитывать капитальные вложения с 1 января 2022 года

  

  Новый стандарт ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» с 2022 года существенно меняет порядок бухгалтерского учёта капитальных вложений. Рассказываем об изменениях, которые затронут всех, и о послаблениях для малого бизнеса. В конце статьи — видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по применению нового стандарта.

  Что относится к капитальным вложениям

  Новый стандарт относит к капитальным вложениям только те затраты, которые связаны с основными средствами, а именно — с их приобретением, созданием, улучшением или восстановлением (п. 5 ФСБУ).

  В частности, в состав капвложений входят:

  1. Приобретение, строительство или изготовление иным способом объектов основных средств .
  2. Подготовка необходимой документации.
  3. Организация стройплощадки и авторский надзор.
  4. Доставка, монтаж, установка, пусконаладочные работы.

  Также в соответствии с новым стандартом капвложения включают в себя и различные виды имущества, которые используют для таких операций. Например, если были куплены какие-то материалы для строительства, монтажа, реконструкции, то их сразу нужно учитывать в качестве капвложений, а не как запасы.

  В капитальные вложения теперь входят ремонты и техобслуживание основных средств , а не только реконструкция и модернизация, как раньше. При этом относить к капвложениям нужно только те виды ремонтов, которые улучшают показатели объекта или продлевают срок его использования (п. 2 информационного сообщения Минфина РФ от 03.11.2020 № ИС-учет-28).

  30 сентября 2021 года Минфин опубликовал проект приказа «О внесении изменений в Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утверждённый приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 сентября 2020 г. № 204н», в котором котором капитальные вложения определены как затраты, которые станут впоследствии не только основными средствами, но и нематериальными активами. Скорее всего, этот проект будет принят.

  Кто и когда обязан применять ФСБУ 26/2020

  В общем случае применять новый стандарт при учёте вложений в основные средства должны все организации, кроме бюджетных (п. 2 ФСБУ 26/2020 ). Представители малого бизнеса, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не использовать отдельные положения ФСБУ 26/2020, об этом ниже.

  Есть два исключения, предусмотренные пунктом ФСБУ 26/2020. Новый стандарт можно не использовать:

  1. При создании, модернизации или восстановлении объектов основных средств для других лиц. Это в первую очередь касается застройщиков, которые теперь могут не учитывать свои затраты на строительство или капитальный ремонт на счёте 08.
  2. При покупке или создании активов, которые предназначены для перепродажи.

  Порядок признания капитальных вложений в бухгалтерском учёте

  В новом стандарте впервые сформулированы условия для признания капвложений в бухучёте (п. 6 ФСБУ 26/2020 ):

  1. Вложения должны в перспективе в течение длительного срока приносить компании экономические выгоды или способствовать достижению целей, для которых создана организация. В общем случае этот срок должен быть не менее 12 месяцев. Если производственный цикл компании превышает 12 месяцев, то длительность эффекта от вложений должна быть больше длины цикла.
  2. Должна быть возможность однозначно определить сумму затрат или приравненную величину (например, при безвозмездном получении).

  Также впервые определён момент признания капитальных вложений: это нужно делать по мере осуществления затрат, которые соответствуют приведённым выше критериям (п. 9 ФСБУ).

  Вести бухучёт капвложений нужно в разрезе объектов основных средств, которые организация приобретает, создаёт, улучшает или восстанавливает (п. 7 ФСБУ 26/2020).

  Оценочные обязательства в стоимости капитальных вложений

  Теперь в стоимость капвложений следует включать оценочные обязательства (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020 ). Например, это могут быть затраты по будущему демонтажу или восстановлению окружающей среды.

  Дт 08 Кт 96 — оценочное обязательство сформировано при осуществлении капвложений.

  Дт 91 Кт 96 — корректировка оценочного обязательства перед каждым годовым отчётом.

  Дт 96 Кт 60 (69, 70, 71…) — оценочное обязательство списано после фактического осуществления затрат.

  Учёт дополнительных материальных ценностей при осуществлении капитальных вложений

  Если при осуществлении капвложений организация дополнительно получит материальные ценности, которые затем будет использовать, их стоимость нужно вычесть из капвложений. Например, это может быть продукция, которую выпустили при пусконаладочных работах. Оценивать полученные ценности можно по чистой стоимости продажи, по стоимости аналогичных ценностей или по справедливой стоимости (п.15 ФСБУ 26/2020 ).

  Если организация учла ценности в качестве капвложений, но затем не использовала их в полном объёме, нужно вычесть стоимость оставшихся ценностей из капвложений.

  Исключение из стоимости капитальных вложений затрат, связанных с ненадлежащей организацией процессов

  В капвложения не следует включать затраты, которые возникли из-за нарушений в организации бизнес-процессов. Например, перерасход материалов, потери от простоев, брака, ремонты после аварий (пп. «в», «г» п. 16 ФСБУ 26/2020 ).

  Особый порядок учёта капитальных вложений при длительной отсрочке или рассрочке

  Если организация рассчитывается с поставщиками или подрядчиками на условиях длительной отсрочки или рассрочки платежа, то в капвложения нужно включать только те суммы, которые заплатили бы при расчётах без отсрочки. Разницу в этом случае учитывают равномерно в течение срока рассрочки по аналогии с процентами по кредитам.

  Длительной считают отсрочку или рассрочку свыше 12 месяцев. Но организация может установить и меньший период, закрепив его в учётной политике (п. 12 ФСБУ 26/2020 ).

  Дт 08 Кт 60 — признана стоимость капвложений без учёта рассрочки.

  Дт 91 Кт 60 — оставшаяся стоимость капвложений признана равномерно.

  Учёт капитальных вложений при оплате неденежными средствами или безвозмездном получении

  Если организация полностью или частично оплачивает капвложения неденежными средствами, их оценивают в следующем порядке (п. 13 ФСБУ 26/2020 ):

  1. По умолчанию — по справедливой стоимости передаваемых ценностей, работ, услуг в соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 13 .
  2. Если оценить передаваемые объекты невозможно, то применяют справедливую стоимость приобретаемых объектов.
  3. Если нет возможности оценить по справедливой стоимости ни приобретаемые, ни передаваемые объекты, используют балансовую стоимость передаваемых активов, либо затраты на выполнение работ и оказание услуг.

  Если организация получает имущество безвозмездно, затраты на него необходимо признавать только по справедливой стоимости ( п.14 ФСБУ 26/2020 ).

  Проверка капитальных вложений на обесценение

  Организация должна регулярно проверять капвложения на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 . В частности, к признакам обесценения относятся следующие ситуации:

  1. Снижение рыночной стоимости актива.
  2. Рост ставки дисконтирования вследствие повышения рыночных процентных ставок.
  3. Актив получил физические повреждения или устарел морально.
  4. Организация не планирует использовать актив в краткосрочной перспективе.
  5. Выяснилось, что экономический эффект от использования актива будет ниже, чем предполагалось ранее.
  1. Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие.
  2. Ценность использования — стоимость будущих денежных потоков от объекта с учетом дисконтирования.

  Дт 91 Кт 02 — отражён убыток от обесценения капвложений.

  Послабления для тех, кто ведёт упрощенный бухгалтерский учёт

  Малые предприятия, которые ведут упрощенный бухучёт, имеют право (п. 4 ФСБУ 26/2020 ):

  1. Включать в затраты только суммы, непосредственно уплаченные поставщикам или подрядчикам (пп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020 ). Все остальные виды затрат, перечисленные в п. 10, можно относить к расходам текущего периода. В частности, это относится к оценочным обязательствам.
  2. Не учитывать при определении суммы капвложений скидки, уступки, вычеты и другие подобные преференции, которые предоставляют поставщики и подрядчики.
  3. При длительной отсрочке или рассрочке учитывать в капвложениях всю сумму затрат без пересчёта.
  4. Не определять справедливую стоимость при неденежной оплате за капвложения. Можно оценивать капвложения по балансовой стоимости передаваемых активов.
  5. Не проверять капвложения на обесценение.

  В каком порядке прекращать признание капитальных вложений

  В обычной ситуации капитальные вложения становятся основными средствами в момент их ввода в эксплуатацию (п. 18 ФСБУ 26/2020 ). При этом вся накопленная сумма капвложений формирует первоначальную стоимость основных средств.

  Дт 01 Кт 08 — основное средство введено в эксплуатацию.

  1. Если имущество передают другому лицу по любой причине: продажа, мена, вклад в уставный фонд.
  2. Имущество перестало существовать из-за форс-мажорных обстоятельств: авария, стихийное бедствие.
  3. Организация решила прекратить вложения в конкретный объект основных средств , и нет возможности продать незавершенный объект.

  Капвложения нужно списать в том периоде, когда принято решение об их прекращении, или когда объект выбыл. Организация в этом же периоде признает доходы или расходы, исходя из разницы между двумя величинами ( п. 20-22 ФСБУ 26/2020 ):

  1. Поступления от выбытия капвложений
  2. Балансовая стоимость капвложений и затраты, связанные с их выбытием: демонтаж, утилизация.

  Дт 91 Кт 08 — списана стоимость капвложения.

  Дт 91 Кт 60 (70,71…) — отражены затраты на демонтаж.

  Дт 10 Кт 91 — отражена стоимость материалов, поступивших от выбытия капвложений.

  Как раскрывать информацию о капвложениях в бухгалтерской отчётности

  Новый стандарт уточнил требования к раскрытию информации о капвложениях в отчётности. В частности, теперь необходимо раскрывать (п. 23 ФСБУ 26/2020 ):

  1. Отдельно балансовую стоимость капвложений в инвестиционную недвижимость и в другие объекты.
  2. Информацию, связанную с выбытием и обесценением капвложений: результат выбытия и (или) обесценения, восстановление обесценения, признанное доходом возмещение другими лицами убытков от обесценения или утраты капвложений.
  3. Сведения об авансах, предоплате, задатках, связанных с капвложениями.

  Организации, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не раскрывать в отчётности информацию об обесценении и сведения об авансовых платежах любого вида.

  Как переходить на новый стандарт

  Все, кто обязан применять ФСБУ 26/2020, должны перейти на него с 1 января 2022 года. Можно начать использовать стандарт досрочно ( п. 2 приказа Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н) .

  В общем случае изменения учётной политики, связанные с переходом на ФСБУ 26/2020, следует отражать в отчётности ретроспективно. Это значит, что все показатели, связанные с капвложениями нужно пересчитать так, как будто новый стандарт применялся с начала их формирования (п. 25 ФСБУ 26/2020). Но допускается и перспективный вариант пересчёта данных. Этот способ проще — тогда вести скорректированный учёт капвложений нужно только с даты начала работы по новому стандарту (п. 26 ФСБУ 26/2020 ).

  Организация должна в первой бухгалтерской отчётности после начала использования нового стандарта указать выбранный вариант пересчёта (п. 27 ФСБУ 26/2020 ).

  Новый стандарт ФСБУ 26/2020 « Капитальные вложения» с 2022 года существенно меняет порядок бухгалтерского учёта капитальных вложений. Рассказываем об изменениях, которые затронут всех, и о послаблениях для малого бизнеса. В конце статьи — видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по применению нового стандарта. … Новый стандарт ФСБУ 26/2020 « Капитальные вложения» с 2022 года существенно меняет порядок бухгалтерского учёта капитальных вложений. Рассказываем об изменениях, которые затронут всех, и о послаблениях для малого бизнеса. В конце статьи — видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по применению нового стандарта.

  Учёт договоров строительного подряда — практика применения

  

  Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н, применяется с 2009 года.

  Кто должен применять ПБУ 2/2008?

  Применяют ПБУ 2/2008 только подрядчики по договорам, связанным со строительством, восстановлением (ремонт, модернизация, реконструкция) или ликвидацией объектов недвижимости (зданий, сооружений, судов).

  Субъекты малого предпринимательства могут не применять указанное ПБУ, если сделают соответствующую запись об этом в бухгалтерской учетной политике.

  ПБУ 2/2008 применяется в отношении договоров, отвечающих следующим признакам:

  1) по виду договора:

  • договор строительного подряда;
  • договор на оказание услуг (подряда) в области архитектуры, проектирования, инженерных изысканий и т.п.;

  2) по срокам договора:

  • долгосрочный договор (более 1 года);
  • сроки начала и окончания договора приходятся на разные годы.

  Учетная единица для бухгалтерского учета

  Объектом аналитического учета (учетной единицей) на балансовых счетах 20 и 90 является договор. При этом п.п.4-6 ПБУ 2/2008 установлены следующие случаи, выделения, объединения и разделения исполняемых договоров для целей формирования учетной единицы (объекта бухгалтерского учета):

  1) один договор на комплекс объектов разделяется по объектам — каждый объект считается договором (для бухгалтерского учета) при одновременном выполнении следующих условий:

  а) техническая документация имеется на каждый объект

  б) доходы и расходы достоверно определяются по каждому объекту

  2) два и более договоров (с одним или несколькими заказчиками) объединяются в один договор (для бухгалтерского учета) при одновременном выполнении условий:

  а) имеется один проект (с нормой прибыли по проекту в целом)

  б) договоры исполняются одновременно или последовательно

  3) дополнительный объект строительства (дополнительные работы) выделяется в отдельный договор при выполнении одного из условий:

  а) существенное отличие по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам

  б) (или) цена определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

  Доходы по договору

  Доходы по договору строительного подряда отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99 (субсчет 90-1). При этом выручка от реализации по каждому договору (Дебет 62 Кредит 90-1) признается с учетом так называемых «корректировок». К корректировкам относятся отклонения по договору, претензии и поощрительные платежи.

  Порядок определения выручки от реализации можно представить в виде формулы:

  ВД = ЦД + О + П + ПП, где

  ВД – выручка от реализации по договору; ЦД — цена по договору; О – отклонения; П — претензии; ПП — поощрительные платежи.

  Отклонения – это согласованные сторонами изменения стоимости работ, которые могут возникать в результате:

  а) замены материалов (на более дешевые или дорогие);

  б) выполнения дополнительных работ, не предусмотренных в технической документации;

  в) выполнения более сложных работ, чем предусмотрено технической документацией;

  г) исключение (невыполнение) части работ, ранее включенных в объем работ по договору.

  Претензии – это требования, которые подрядчик предъявляет заказчику или иным лицам, указанным в договоре:

  а) о возмещении затрат, которые подрядчик понес из-за действия (бездействия) заказчика или третьих лиц;

  б) о возмещении разумных расходов, которые подрядчик понес из-за дефектов в технической документации;

  в) о возмещении затрат, которые подрядчик понес в результате невыполнения заказчиком функций, предусмотренных договором (обеспечение точек подключения, энергоснабжения строительной площадки, титульными временными зданиями и сооружениями и др.).

  Поощрительные платежи – это суммы, которые выплачиваются подрядчику дополнительно сверх сметы при выполнении определенных условий, указанных в договоре (например, за сокращение сроков строительства и т.д.).

  Обратите внимание! Корректировки включаются в выручку при условии, что они предусмотрены договором.

  Претензии и поощрительные платежи отражаются при одновременном выполнении двух условий:

  1. существует уверенность, что суммы будут признаны заказчиком;
  2. их сумма может быть достоверно определена.

  Если на отчетную дату есть сомнения в поступлении отклонений, претензий и поощрительных платежей, которые раньше были включены в выручку от реализации, то они признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Выручка, признанная в прошлых отчетных периодах, не корректируется!

  Расходы по договору

  Признаются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 (балансовые счета 20, 25, 26).

  Состав расходов по договору определяется следующей формулой:

  РД = ПР + КР + П, где

  РД – расходы по договору, ПР – прямые расходы по договору, КР – косвенные расходы по договору, П – прочие расходы по договору.

  Прямые расходы по договору – расходы, которые непосредственно связаны с исполнением договора (отражаются на балансовом счете 20 «Основное производство»).

  Обратите вним ание! В состав прямых расходов по договору включают предвиденные расходы.

  Предвиденные расходы – это ожидаемые неизбежные расходы. Их включают в состав прямых расходов в порядке, закрепленном в бухгалтерской учетной политике:

  1. по мере их возникновения;
  2. (или) в виде резервов на покрытие предвиденных расходов.

  Обратите внимание! Предвиденные расходы признаются прямыми расходами при условии, что их возмещение заказчиком прямо предусмотрено договором, а именно:

  • виды предвиденных расходов, которые заказчик готов возместить;
  • порядок и условия возмещения;
  • точная сумма, подлежащая возмещению.

  ПБУ 2/2008 называет следующие виды предвиденных расходов:

  • устранение недоделок в проектах или строительно-монтажных работах (например, недоделки в СМР могут быть оставлены предыдущими подрядчиками или субподрядчиками);
  • разборка оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты;
  • расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание построенного объекта (резервирование таких расходов должно быть предусмотрено сметой в виде процента к сметной стоимости СМР, либо включено в договорную цену).

  Косвенные расходы по договору – часть общих расходов организации на исполнение строительных договоров, приходящаяся на конкретный договор (отражаются на балансовом счете 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются в конце месяца по исполняемым договорам: Дебет 20 Кредит 25). Порядок распределения косвенных расходов устанавливается в бухгалтерской учетной политике. ПБУ 2/2008 предлагает один из вариантов такого распределения — с использованием сметных норм и расценок. Другие варианты: пропорционально прямым затратам, либо заработной плате основных рабочих, либо материальным затратам по каждому договору в общей сумме соответствующих затрат по всем договорам, исполняемым в календарном месяце.

  Прочие расходы по договору – те общехозяйственные расходы, которые по условиям договора возмещаются заказчиком (отражаются на балансовом счете 26 и списываются в дебет счета 20 только по статьям и в размерах, предусмотренных конкретным договором). К прочим расходам относят отдельные расходы на управление строительной организацией, на проведение НИОКР и др.

  Обратите внимание! Возмещение заказчиком прочих расходов должно быть специально предусмотрено в договоре.

  Изложенный в ПБУ 2/2008 порядок списания прочих расходов по договору (Дебет 20 Кредит 26) не препятствует строительной организации установить в бухгалтерской учетной политике способ включения общехозяйственных расходов по окончании каждого месяца полностью в себестоимость продаж (Дебет 90-2 Кредит 26). В ПБУ 2/2008 речь идет только о конкретных видах расходов, которые возмещает заказчик по конкретному договору и, следовательно, эти расходы непосредственно связаны с получением доходов по такому договору.

  В отдельную группу выделяются расходы, понесенные до подписания договора (разработка ТЭО, подготовка договора страхования рисков строительных работ и т.п.). Такие расходы отражаются в составе расходов будущих периодов (по дебету балансового счета 97) и списываются в следующем порядке:

  1. в расходы по договору (Дт 20 Кт 97) – если договор подписан в том же отчетном периоде, в котором понесены расходы;
  2. в состав прочих расходов (Дт 91-2 Кт 97) – если договор в отчетном периоде не подписан.

  Обратите внимание! «Прочие расходы по договору» – термин, введенный ПБУ 2/2008. С точки зрения ПБУ 10/99 это – расходы по обычным видам деятельности, которые отражаются на балансовом счете 26.

  В общем случае «Прочие расходы» — это расходы, которые не связаны с обычными видами деятельности. Они отражаются на субсчете 91-2.

  Доходы, полученные при исполнении не строительных договоров

  К таким доходам относятся:

  1. доходы от сдачи в аренду строительных машин и механизмов, оборудования, опалубки, строительных бытовок и т.п.;
  2. доходы от реализации излишних строительных материалов, деталей и конструкций;
  3. иные подобные доходы.

  В бухгалтерской учетной политике организация должна выбрать способ отражения таких доходов:

  1. учитывать как прочие доходы на субсчете 91-1 (Дебет 62, 76 Кредит 91-1);
  2. (или) уменьшать на сумму полученных доходов прямые расходы по договору (Дебет 62, 76 Кредит 20).

  Определение финансового результата по договору

  Финансовый результат по договору (прибыль или убыток) определяется путем соотнесения выручки по договору и соответствующих этой выручке расходов. Для этого выручка и расходы признаются в бухгалтерском учете способом «по мере готовности», а именно: исходя из степени завершенности работ по договору на отчетную дату.

  Способ определения степени завершенности работ по договору устанавливается в бухгалтерской учетной политике. ПБУ 2/2008 предлагает на выбор 2 способа:

  1. по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
  2. по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору, при этом за основу для определения доли можно взять как натуральные, так и стоимостные показатели. Следовательно, в учетной политике следует не только выбрать способ определения степени завершенности работ, но и прописать алгоритм применения выбранного способа.

  Крайне важно: финансовый результат отчетного периода определяется с учетом выручки и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды по данному договору.

  Пример применение способов определения степени завершенности работ в стоимостном выражении.

  Ожидаемая выручка по договору – 3 200 000 руб.

  Выполнено на отчетную дату – 2 000 000 руб., в том числе:

  • в предыдущих отчетных периодах (признана выручка) – 1 200 000 руб.,
  • в текущем отчетном периоде – 800 000 руб.

  Фактические расходы на отчетную дату – 1 500 000 руб., в том числе:

  • в предыдущих отчетных периодах – 950 000 руб.,
  • в текущем отчетном периоде – 550 000 руб.

  Расходы по смете, всего – 2 700 000, в том числе:

  • по выполненным работам – 1 700 000 руб.,
  • по оставшимся работам – 1 000 000 руб.

  Порядок определения степени завершенности работ для разных вариантов представлен в таблице 1, алгоритм расчета финансового результата – в таблице 2.

  Правила учета по ПБУ 2/2008. Дополнительные работы в ПБУ 2/2008. Доходы и расходы в ПБУ 2/2008. … Оно очень сильно отличается от предыдущего ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ". Рассмотрим, что изменилось и как это применить на практике: ПБУ 2/2008 адресовано подрядчикам и очень приближено к международному стандарту №11 "Договоры на строительство ". Во-вторых, расширяется перечень договоров, на которые распространяется этот стандарт. К строительным договорам добавились договоры на сопутствующие строительству услуги.

  Источники

  • https://www.1cbit.ru/blog/pbu-2-2008-i-avtomatizatsiya-ucheta-v-programmakh-1s/
  • https://www.klerk.ru/blogs/moedelo/522522/
  • https://fado-dpo.ru/articles/bukhgalteriya-stati/uchyet-dogovorov-stroitelnogo-podryada-praktika-primeneniya/