вы субподрядчику разве материалы на переработку передаете? разве субподрядчик вам возвращает полуфабрикаты или готовый продукт?
договор субподряда и давальческий договор это разные виды
Давайте этот хвост рубить по частям.
1. Передавая материалы подрядчику на давальческой основе, я не списываю их с баланса, а он их не принимает на свой баланс.
2. Что такое давальческий договор — я не знаю. У меня договор подряда с материалом заказчика.
Вообще, складывается впечатление, что для sous предложенная схема кажется какой-то нежизненной экзотикой, кабинетным теоретизированием, противоречащим обычаям бизнеса. Такое же ощущение поначалу было и у меня. В следующем посте я помещу несколько цитат, долженствующих показать обычность и распространенность предложенной схемы.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 июля 2002 года Дело N 6613/А21-986/02-С2
… В процессе строительства указанного объекта истец передал подрядчику на давальческой основе строительные материалы. При исчислении и уплате налога на добавленную стоимость за июль 2001 года Общество включило стоимость переданных подрядчику строительных материалов в налоговую базу, уплатив по ней налог на добавленную стоимость…
Как обманывают заказчики Что включить в договор ведения работы по благоустройству
—————————
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 31 октября 2000 года Дело N 2378
…Стоимость выполненных работ, определяемая для целей обложения вышеназванными налогами, и объем выполненных работ, определяемый для целей составления статистической отчетности, могут не совпадать. Выручка от реализации выполненных работ будет меньше статистических данных об объемах выполненных строительных работ, в частности, в том случае, если работы выполнены из давальческих материалов заказчика…
—————————
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 августа 2002 г. N 04-05-11/34
…В соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности (Письмо Минфина СССР от 30.04.1974 N 103, Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н) при реализации выполненных работ стоимость материалов, переданных на давальческих условиях для выполнения строительных работ, у подрядчика на счете 90 не отражается и, соответственно, в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог не включается…
—————————
«Консалтинговая группа «АЮДАР», 2006
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ. СТРОИТЕЛЬСТВО — 2006
Под общей редакцией Ю.А.Васильева
…Подрядчик может вести строительство, используя как свои материалы, так и материалы заказчика. Если строительные работы выполняются подрядчиком с использованием материалов заказчика, то порядок учета материалов определяется условиями договора. Здесь возможны следующие варианты:
1. Материалы передаются подрядчику на давальческой основе, то есть остаются собственностью заказчика. В этом случае стоимость строительных работ определяется сторонами без учета стоимости материалов заказчика. По мере фактического использования материалов подрядчик списывает их стоимость со счета 003, представляя заказчику отчет об израсходованных материалах (в порядке, определенном договором).
Передача материалов в эксплуатацию
2. Материалы для выполнения работ предоставляются подрядчику заказчиком с зачетом стоимости материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ. В этом случае подрядчик фактически покупает материалы у заказчика путем зачета части задолженности заказчика за выполненные работы. Поэтому поступающие от заказчика материалы приходуются подрядчиком на счете 10 «Материалы» с отражением задолженности перед заказчиком на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Впоследствии эта задолженность погашается в счет оплаты выполненных работ (списывается с кредита счета 60 в дебет счета 62). В этом случае стоимость выполненных подрядчиком работ определяется с учетом материалов, приобретенных у заказчика.
…
Если подрядчик самостоятельно закупает материалы для строительства, то приобретенные и использованные материалы учитываются им в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и Методических указаний N 119н.
На практике в организациях помимо унифицированных форм по учету материалов, утвержденных Постановлением Госкомстата России N 71а (М-8 «Лимитно-заборная карта», М-11 «Требование-накладная», М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», М-17 «Карточка учета материалов»), при списании материалов применяется отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами по форме N М-29 (Инструкция о порядке его заполнения утверждена ЦСУ СССР 24.11.1982 N 613). Некоторые предприятия на основании этой формы разрабатывают и используют собственные формы.
—————————
«Строительство: налогообложение, бухучет», N 1, 2004
УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ
СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ МАТЕРИАЛАМИ ЗАКАЗЧИКА-ЗАСТРОЙЩИКА
…
Передача материалов подрядчику на давальческих условиях
Согласно ст.713 ГK РФ и условиям договора строительного подряда заказчик-застройщик может обеспечивать строительство давальческими материалами.
Пунктом 156 Методических указаний N 119н давальческие материалы определены как материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Передавая строительные материалы подрядчику, заказчик-застройщик заполняет форму N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, в ред. от 21.01.2003). При этом в графе «Основание» формы заказчик-застройщик должен отметить, что материалы отпускаются на давальческих условиях. В накладной обязательно проставляется стоимость материала, поскольку согласно ст.714 ГK РФ подрядчик несет ответственность за утрату или порчу предоставленных заказчиком ценностей. В случае возникновения судебного разбирательства с заказчиком-застройщиком он должен иметь на руках документ, удостоверяющий стоимость этих материалов.
Передачу материалов подрядной (строительно-монтажной) организации заказчик-застройщик оформляет проводкой:
Дебет 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10, субсчет 8 «Строительные материалы».
После окончания работ и представления подрядчиком отчета об израсходованных материалах стоимость использованных материалов списывается у заказчика-застройщика следующей проводкой:
Дебет 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»…
Источник: www.glavbyh.ru
Передача строительных материалов субподрядчику
Для выполнения строительных и специализированных работ, например для установки лифтов или сантехнического оборудования, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (или просто основного подрядчика, если не получает вознаграждения от субподрядчиков).
Согласно пункту 3 статьи 709 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.
По отношению к субподрядчику генеральный подрядчик выполняет функции заказчика. Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.
Статье 713 Гражданского Кодекса РФ определено, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.
Право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика (статья 220 ГК РФ). В этом случае материалы должны учитываться как давальческое сырье. Давальческими считаются те материалы, которые принимаются без оплаты их стоимости и подлежат переработке. В данном случае материалы могут учитываться следующим образом:
· Материалы переданы заказчиком подрядчику без перехода права собственности, что должно быть закреплено договором;
· Подрядчик занимается переработкой материала, в результате чего из строительных материалов заказчика образуется готовое здание или его часть;
· Право собственности на строительные работы переходит от подрядчика к заказчику за исключением собственности на материалы, переданные заказчиком подрядчику, что должно быть закреплено договором.
Передача строительных материалов должна оформляться соответствующими накладными, со ссылкой о передаче на давальческую переработку. Субподрядная организация составляет отчет об израсходованных материалах. Остаток неиспользованных материалов субподрядная организация либо возвращает генподрядчику, либо уменьшает на их стоимость размер платежа за выполненные работы, так как получает на данные материалы право собственности.
Поскольку операции по реализации строительных материалов не происходит, у заказчика не возникает дополнительных объектов налогообложения.
Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете генподрядчика и субподрядчика при передаче давальческих материалов субподрядчику и расчеты по налогу на добавленную стоимость по этим материалам.
Методическими указаниями по учету материально – производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н (далее – Методические указания) дано определение, что давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Аналитический учет давальческих материалов у субподрядчика ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).
В соответствии с пунктом 157 Методических указаний, организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
У субподрядчика давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Заказчик, передающий материалы в переработку, учитывает их в течение всего времени строительства на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». По окончании строительства затраты на переработку и стоимость материалов относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта строительства у заказчика, либо на себестоимость строительных работ генерального подрядчика.
При этом генеральным подрядчиком производятся следующие записи:
– отражено приобретение материалов, планируемых в дальнейшем передать организации-подрядчику на давальческих условиях;
– отражен НДС со стоимости приобретенных материалов;
– оплачена задолженность перед поставщиком материалов;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
– предъявлен к вычету НДС по приобретенным, принятым на учет и оплаченным материалам;
Д-т 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» К-т 10-1 «Сырье и материалы»
– списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;
– отражена стоимость субподрядных работ по строительству (за минусом НДС), принятых к оплате (то есть без стоимости давальческих материалов);
– отражен НДС от стоимости строительных работ по переработке материалов; не переходящих в собственность субподрядчика.
Д-т 20 «Основное производство» К-т 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
– списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку (не переходящие в собственность субподрядчика), при приемке готового объекта строительства.
Д-т 10-6 субсчет «Прочие материалы» К-т 10-7 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
– отражена стоимость возвращенных материалов, полученных от подрядчика.
Д-т 10-1 «Сырье и материалы» К-т 10-6 субсчет «Прочие материалы»
– отражена стоимость возвращенных материалов, полученных от подрядчика, которые можно использовать при проведении следующих строительных работ.
Как следует из записей, передача материалов в переработку не рассматривается как их реализация.
Организация, являющаяся генподрядчиком, привлекла для выполнения работ субподрядную организацию, договором было установлено, что строительные материалы предоставляет генподрядчик.
Генеральный подрядчик приобрел у поставщика строительные материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% — 18 000 руб.) и передает их субподрядчику.
В учете генподрядчика данные хозяйственные операции находят следующее отражение:
Д-т 10-1 К-т 60 – 100 000 руб. – приобретены сырье и материалы, планируемые в дальнейшем передать подрядчику на давальческих условиях (без учета НДС);
Д-т 19 К-т 60 – 18 000 руб. – НДС со стоимости приобретенных сырья и материалов;
Д-т 60 К-т 51 – 118 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком материалов;
Д-т 68 К-т 19 – 18 000 руб. – зачтена сумма НДС по оплаченным и полученным материалам;
Д-т 10-7 К-т 10-1 – 100 000 руб. – отражена стоимость сырья и материалов, переданных в переработку.
Условия применения вычетов установлены пунктами и пунктом 2 статьи 171 НК РФ и 1 статьи 172 НК РФ:
· материалы должны быть приняты к учету и использоваться в налогооблагаемой деятельности;
· произведена оплата предъявленных сумм налога;
· в наличии имеется счет – фактура с выделенной суммой НДС.
Особенностями применения вычетов является то, что налоговые органы полагают, что они не могут применяться до момента возникновения сумм налога к уплате в бюджет, при этом они, отстаивая данную точку зрения, неизменно проигрывают в суде. Это следует из определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, установленного пунктом 1 статьи 173 НК РФ. А строительным организациям приходится расходовать много средств на приобретение материалов, услуг, товаров.
Если строительная организация получит аванс (предоплату на подрядные работы) у нее в соответствии со статьей 162 НК РФ уже возникает обязанность уплатить НДС. Тогда в периоде получения авансов она может сразу применить вычет по налогу за приобретенные и оплаченные товары, работы, услуги.
Для применения вычетов по НДС, не важно, по какому объекту возникает обязанность по уплате НДС. Например, организация ведет строительство нескольких объектов и один из них принят к учету для собственного потребления. У организации возникает обязанность начислить НДС на стоимость выполненных работ и заплатить его в бюджет. В этом же периоде правомерно применить вычет налога по затратам на любой объект, по которому данная организация является подрядчиком.
Строительная субподрядная организация, принимающая материалы в переработку, должна вести их учет следующим образом:
– отражается стоимость материалов, принятых в переработку;
– отражаются затраты по переработке сырья и материалов;
– списываются затраты по передаче готовой продукции заказчику;
– отражается выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях);
Д-т 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К-т 68-2 «Расчеты по НДС»
– отражена задолженность по НДС от выручки;
Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К-т 99 «Прибыли и убытки»
– определен финансовый результат;
Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено погашение дебиторской задолженности за услуги, связанные с переработкой материала.
– списана стоимость сырья и материалов, принятых в переработку;
Строительная организация-субподрядчик получила от генерального подрядчика (заказчика) давальческие строительные материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% – 18 000 руб.) и использует их в ходе проведения строительных работ. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 руб. (в т.ч. НДС 18% – 5 400 руб.). Прием материалов оформляется приходным ордером (форма № М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.
В учете организации-субподрядчика производятся следующие записи:
Д-т 003 «Материалы, принятые в переработку» – 100 000 руб. – отражена стоимость материалов, принятых от заказчика;
Д-т 20 К-т 70 , 69 и т.д. – 20 000 руб. – отражены затраты по оказанию услуг по строительству объекта;
Д-т 62 К-т 90-1– 35 400 руб. – отражена согласованная сторонами стоимость услуг по строительству объекта (включая сумму НДС);
Д-т 90-2 К-т 68-2– 5 400 руб. – отражен НДС со стоимости оказанных услуг;
Д-т 90-2 К-т 20 – 20 000 руб. – отражено списание на реализацию фактических затрат, связанных с оказанием услуг заказчику;
Д-т 51 К-т 62 – 35 400 руб. – отражена фактическая оплата заказчиком стоимости оказанных услуг;
К-т 003 «Материалы, принятые в переработку» – 100 000 руб. – отражено списание стоимости давальческих материалов при передаче готового объекта заказчику.
Таким образом, учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов у подрядчика ведется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без применения двойной записи до момента принятия строительных работ заказчиком (передачи готовой продукции).
Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (пункт 156 Методических указаний).
Обращаем Ваше внимание
Если генеральный подрядчик реализует строительные материалы субподрядчику по отдельному договору (передает право собственности на материал) то в учете генподрядчика передача материалов отражается так:
Д- т 62/субсчет «Расчеты за ТМЦ» К — т 91/субсчет «Прочие доходы» — отражена поставка материалов по договорным ценам;
Д — т 91/субсчет «Прочие расходы» К – т 10 — списана покупная стоимость стройматериалов (без НДС);
Д — т 91/субсчет «Прочие расходы» К — т 68/субсчет «Расчеты по НДС» – отражен НДС по реализованным материалам;
Д — т 91/субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К — т 99 — учтена прибыль от реализации материалов;
Д — т 60/субсчет « Расчеты с субподрядчиком» К — т 62/субсчет «Расчеты за ТМЦ» — зачтена задолженность субподрядчика за материалы.
Организация, являющаяся генподрядчиком, привлекла для выполнения работ субподрядную организацию. В соответствии с отдельным договором строительные материалы в январе 2004 года поставил генподрядчик на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% — 18 000 руб.). При этом себестоимость материалов у генподрядчика составляет 90 тыс. руб. По договору субподряда подрядчик в апреле 2004 года выполнил работы на 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб., а генподрядчик засчитал в стоимости работ стоимость поставленных субподрядчику материалов.
В учете генподрядчика данные хозяйственные операции находят следующее отражение:
Январь 2004 года
Д — т 62 К — т 91 – 118 000 руб. — отражена поставка материалов по договорным ценам;
Д — т 91 К — т 10 – 90 000 — списана покупная стоимость стройматериалов (без НДС);
Д – т 91 К — т 68 – 18 000 — отражен НДС по реализованным материалам;
Д — т 91 К — т 99 — 10 000 – отражена прибыль от реализации материалов;
Апрель 2004 года
Д – т 20 К – т 60 1 000 000 – отражена стоимость работ выполненных субподрядчиком;
Д — т 19 К — т 60 180 000 — отражен НДС по выполненным работам;
Д — т 60 К — 62 — 118 000 — зачтена задолженность субподрядчика за материалы;
Д – т 68 К — т 19 18 000 НДС по выполненным и оплаченным работам принят к вычету.
В апреле 2004 года генподрядчик и субподрядчик составили акт о взаимозачете встречной задолженности. И только после проведенного зачета взаимных требований генподрядчик имеет право применить вычет по выполненным работам.
В отличие от бартерных операций (условия мены в которых, предусмотрены договором), взаимозачет производится при наличии взаимной задолженности и в соответствии с пунктом 2 статьи 167 НК РФ считается оплатой.
Более подробно с учетом и налогообложением в строительной отрасли Вы можете познакомиться в разработке ЗАО «Интерком – Аудит» «Строительство».
Источник: www.audit-it.ru
Способы передачи материалов подрядчику и их последствия
В договоре, который заключает заказчик-застройщик с подрядчиком, прописывают условия о том, как будет происходить снабжение стройки материалами. Приобрести их может как подрядчик, так и сам заказчик, который потом передает их подрядчику. Как учитывается в каждом из этих случаев покупка материалов?
А как отражаются материалы, приобретенные за счет не оборотных средств, а целевого финансирования или посредством оформления денежного либо товарного кредита? Чем отличаются остатки от возвратных отходов? Каков порядок документооборота в таких случаях? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.
П одрядчик строительно-монтажных работ в процессе строительства может использовать как собственные материалы и оборудование, так и принадлежащие заказчику. Поэтому между ними могут возникать отношения, связанные не только с процессом осуществления строительства, но и с операциями по отражению необходимых для СМР материалов, спецодежды и (или) оборудования. На практике существуют различные варианты договорных взаимоотношений по передаче, использованию и возврату материалов и оборудования, каждый из которых имеет свою специфику и в оформлении документов, и в порядке отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Способы
Использование материалов и оборудования подрядчика
- Дебет 10 (08) Кредит 60 — стоимость поступивших на склад (объект строительства) материалов (оборудования);
- Дебет 19 Кредит 60 — сумма НДС по счету-фактуре, который подрядчик вправе предъявить к вычету в общеустановленном порядке;
- Дебет 68 Кредит 19 — сумма НДС по оприходованному имуществу (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).
Списание использованных материально-производственных запасов (начисление амортизации использованного в строительстве объекта основных средств) на себестоимость строительно-монтажных работ производит также подрядчик строительства:
Итоговая стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, определяется с учетом расхода материалов по обычной схеме.
Подрядная строительная организация осуществляет СМР с помощью субподрядной строительной организации. Материалы закупаются за счет аванса, полученного от заказчика.
По завершении строительных работ подрядная организация составляет акт-расчет стоимости выполненных строительно-монтажных работ, в котором предъявит заказчику сумму, состоящую из следующих показателей (п. 1 ст. 740 ГК РФ):
- стоимость работ субподрядной строительной организации — 18 000 000 руб.,
- стоимость материалов — 17 000 000 руб.,
- прочие расходы — 2 000 000 руб.,
- плановая прибыль — 3 000 000 руб.,
- НДС [(п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4) х 18%] — 7200 000 руб.
Использование материалов заказчика
Другой вариант строительного договора: обеспечение строительства в целом или в определенной части возлагается на заказчика (п. 1 ст. 745 ГК РФ).
При заключении договора подряда с условием выполнения работ из давальческих материалов последние являются собственностью заказчика, а стоимость строительных работ определяется подрядчиком уже без учета расходов на материалы. При этом давальческие материалы в форме № КС-2 можно указать в количественном выражении, а в форме № КС-3 их стоимость, конечно же, не учитывать.
Оприходование материалов в бухгалтерском учете подрядчика отражается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Поэтому сумма поступивших на склад материалов отражается с учетом НДС. Если подрядчик получает от заказчика материалы сразу на несколько объектов строительства, то для удобства учета к счету 003 можно открыть субсчета:
- для полученных материалов использовать субсчет «Материалы, принятые на склад (объект строительства)»;
- для отпущенных бригадам на стройку — субсчет «Материалы, переданные со склада в производство».
Запись по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 производится уже у заказчика. У него же появляется и вычет на сумму НДС по оприходованному имуществу, который заказчик вправе предъявить к вычету (Дебет 68 Кредит 19) на основании счета-фактуры и отчета подрядчика. Поскольку при передаче материалов подрядчику право собственности на них остается у заказчика, объект налогообложения по НДС при переходе материалов к подрядчику на основании статьи 146 НК РФ у заказчика отсутствует.
Обратите внимание на то, что поскольку для заказчика строительства осуществление СМР не является основным видом деятельности, полученные материалы отражаются на счете 10 «Материалы» не по субсчету 10-1 «Сырье и материалы» как у подрядных организаций, которые здесь отражают материалы, образующие основу строительной продукции (кирпич, цемент, песок и т.д.), а по субсчету 10-8 «Строительные материалы».
Организация-заказчик в соответствии с условиями договора обеспечивает строительство, осуществляемое сторонней подрядной организацией, материалами. При этом закупаемые материалы используются не только при строительстве производственного здания, но и в процессе ликвидации и капитального ремонта действующего производственного цеха заказчика. Эти работы осуществляет тот же подрядчик.
Движение строительных материалов у заказчика отражается следующими бухгалтерскими проводками:
- Дебет 10 субсчет 10-8 «Строительные материалы» Кредит 60 — стоимость полученных от поставщика материалов;
- Дебет 10 субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10 субсчет 10-8 «Строительные материалы» — стоимость переданных подрядчику материалов;
- Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 10 субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — на стоимость материалов, использованных подрядчиком при выполнении работ по строительству объекта (п. 8,14 ПБУ 6/01);
- Дебет 91-2 Кредит 10 субсчет 10-7«Материалы, переданные в переработку на сторону» — стоимость материалов, использованных подрядчиком при ликвидации цеха (п. 4 ПБУ 10/99);
- Дебет 23 Кредит 10 субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — стоимость материалов, использованных подрядчиком при выполнении ремонтных работ (п. 7 ПБУ 10/99).
В налоговом учете стоимость приобретенных заказчиком материалов, а затем переданных подрядчику и использованных им при проведении различных строительно-демонтажных работ так же, как и в бухгалтерском учете, формирует первоначальную стоимость строящегося объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ), списывается в состав прочих расходов (в части расходов на ремонт, п. 1 ст.
260 НК РФ) и отражается в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
По завершении строительных работ подрядная организация предъявит заказчику акт о выполненных строительно-монтажных работах без стоимости использованных материалов. Если взять числовые показатели из Примера 1, то акт будет выглядеть следующим образом:
Источник: delo-press.ru