Передача незавершенного строительства в качестве вклада в уставный капитал

В случае если организация – плательщик НДС планирует передать в качестве вклада в уставный капитал (УК) не денежные средства, а имущество, неизбежно возникает вопрос: будут ли последствия в части расчетов с бюджетом по НДС? Напомним базовые правила, а также рассмотрим некоторые неоднозначные ситуации.

Передающая сторона не начисляет НДС, а восстанавливает!

На отсутствие обязанности начислять налог указывают пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ (передача имущества в качестве вклада в УК имеет инвестиционный характер и не признается объектом обложения НДС).

Обязанность восстановить налог закреплена в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае их передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества и др.

Обратите внимание: положения пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяются в отношении передачи имущества, НМА, имущественных прав акционерным обществом, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100% акций которого принадлежит Российской Федерации, в уставный капитал хозяйственных обществ, созданных с участием такого акционерного общества в указанных целях, являющихся управляющими компаниями особых экономических зон.

«Шоу 40+» #2.51. Объект незавершенного строительства как самовольная постройка

Правило о том, что при передаче имущества НДС не начисляется на его стоимость, а именно восстанавливается, позволяет сделать следующие выводы.

Во-первых, не нужно восстанавливать налог в случае, если при приобретении имущества организация не принимала суммы «входного» НДС к вычету. Такое возможно, в частности:

если сумма налога не предъявлялась продавцом в связи с применением УСНО или спецрежима в виде ЕНВД;

если в периоде приобретения имущества передающая сторона находилась на спецрежиме либо освобождалась от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Подчеркнем: передающая сторона должна быть готова подтвердить, что при приобретении имущества НДС к вычету не принимался.

Во-вторых, в целях восстановления налога неважно, какой размер ставки НДС действует в периоде передачи имущества принимающей стороне.

Обратите внимание! В пункте 3 ст. 170 НК РФ говорится о восстановлении налога налогоплательщиком. Следовательно, если передающая сторона не является плательщиком НДС (освобождена от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ, применяет «упрощенку» или «вмененку»), налог восстанавливать не нужно.

И еще один нюанс: в целях восстановления налога налогоплательщиком не имеет значения, какой налоговый режим применяет принимающая сторона.

Счета-фактуры при передаче имущества в качестве вклада в УК не оформляются

В пункте 14 Правил ведения книги продаж сказано, что при восстановлении суммы НДС в книге продаж подлежат регистрации документы, которыми оформляется передача имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал. Таким образом, счет-фактура при передаче не оформляется, сумма восстановленного НДС отражается непосредственно в акте приема-передачи, который передающая сторона должна зарегистрировать в книге продаж.

Объект незавершенного строительства

Как определить сумму восстанавливаемого НДС?

В подпункте 1 п. 3 ст. 170 НК РФ указано, что восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Сразу скажем, что речь идет об остаточной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны (см. письма Минфина России от 16.07.2019 № 03-07-11/52674 и от 27.01.2010 № 03-07-14/03, Постановление АС СЗО от 06.03.2019 № Ф07-16455/2018 по делу № А42-1102/2018).

Соответственно, если остаточная стоимость ОС согласно данным бухучета равна нулю (объект полностью самортизирован), восстанавливать НДС не нужно.

Кроме того, из формулировки пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ следует еще один важный вывод: рыночная оценка имущества, определенная профессиональным оценщиком, не имеет значения в целях расчета суммы восстанавливаемого налога.

  • материалы (НДС, принятый к вычету при их приобретении, равен 100 000 руб.);

  • оборудование (куплено у «упрощенца», «входной» НДС отсутствует).

Читайте также:  Идеи строительства веранды дома

Как восстанавливать НДС при передаче недвижимости?

Имеет ли значение, какой объект передается в качестве вклада в УК – движимое или недвижимое имущество?

Какую норму следует использовать: общую (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) или специальную (ст. 171.1 НК РФ)?

К сведению: восстановленная сумма налога отражается в налоговой декларации за последний квартал каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации (п. 4 ст. 171.1 НК РФ).

Из содержания ст. 171.1 НК РФ видно, что налог восстанавливается не единовременно, а постепенно, причем подлежащая восстановлению сумма исчисляется только в конце каждого года. Кроме того, один из необходимых для расчета показателей – стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Поэтому при отсутствии реализации, не облагаемой НДС, сумму восстанавливаемого налога рассчитать невозможно.

Таким образом, ст. 171.1 НК РФ регулирует случаи восстановления налога, когда объект недвижимости не выбывает, а начинает использоваться в не облагаемых налогом (освобожденных от обложения НДС) операциях. Соответственно, при передаче в качестве вклада в УК любого имущества, включая недвижимость, нужно применять пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В пользу этого вывода выступает также п. 14 Правил ведения книги продаж: передающая сторона регистрирует в книге продаж акт приема-передачи, в котором указана сумма восстановленного НДС (что невозможно, если размер налога будет определяться только по итогам нескольких лет).

Отметим также, что в судебных актах по налоговым спорам, возникшим в связи с заявлением к вычету сумм восстановленного НДС по полученной недвижимости, упоминается пп. 1 п. 3 ст. 170, а не ст. 171.1 НК РФ (см., например, постановления АС СЗО от 06.03.2019 № Ф07-16455/2018 по делу № А42-1102/2018, АС ВВО от 18.04.2018 № Ф01-1070/2018 по делу № А79-980/2017).

Таким образом, при передаче недвижимых ОС размер восстанавливаемого налога определяется пропорционально бухгалтерской остаточной стоимости объекта (без учета переоценки).

Подчеркнем, что если передающая сторона осуществляла капитальные вложения на улучшение ОС (достройка, реконструкция, модернизация и т. п.), в целях восстановления НДС:

учитываются все суммы ранее принятого к вычету «входного» налога;

Пример 4.

В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО производственное здание, первоначальная стоимость которого согласно данным бухгалтерского учета составила 3 100 000 руб., остаточная стоимость – 2 800 000 руб.

Размер НДС, предъявленного продавцом и принятого к вычету, – 540 000 руб.

НДС необходимо восстановить в размере 487 742 руб. (540 000 х 2 800 000 / 3 100 000).

В случае передачи в качестве вклада в УК объекта незавершенного строительства восстанавливается весь ранее принятый к вычету НДС.

Пример 5.

В апреле 2020 года организация передала в качестве вклада в уставный капитал ООО объект незавершенного строительства.

Недостроенное здание было приобретено в ноябре 2018 года по цене 3 540 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% – 540 000 руб.).

С момента приобретения объект находился на консервации.

В апреле 2020 года организация обязана восстановить НДС в размере 540 000 руб.

В обоих случаях (передача недвижимого ОС, объекта незавершенного строительства) применимы сделанные выше выводы об отсутствии обязанности восстановления налога, если он не принимался к вычету.

Пример 6.

В 2018 году организация приобрела у фирмы-»упрощенца» производственное здание стоимостью 2 000 000 руб.

После приобретения в здании проводились работы по реконструкции. Общая сумма затрат составила 1 600 000 руб., размер принятого к вычету «входного» НДС – 300 000 руб.

Здание первоначальной стоимостью 3 600 000 руб. было введено в эксплуатацию в 2019 году.

В апреле 2020 года организация передала здание в качестве вклада в уставный капитал ООО. Остаточная стоимость ОС на момент передачи – 3 500 000 руб.

В феврале 2020 года организация обязана восстановить НДС в размере 291 667 руб. (300 000 х 3 500 000 / 3 600 000).

Восстановление НДС исходя из суммы фактически принятого к вычету налога позволит передающей стороне снизить налоговые обязательства

Читайте также:  Какие есть кредиты при приобретении или строительстве жилья

Нередко налогоплательщикам дают такой совет: для определения величины НДС, подлежащей восстановлению, достаточно умножить остаточную стоимость ОС на ставку, которая действовала в периоде его приобретения.

Полагаем, с учетом сказанного выше (о том, что НДС не предъявлялся продавцом либо не принимался к вычету, а также на основании примеров 1, 2 и 6) понятно, что во многих случаях такие действия приведут к завышению суммы восстановленного налога. Поэтому при восстановлении НДС нужно исходить из фактически принятого к вычету налога.

Еще один подтверждающий пример – ситуация, когда налогоплательщик принимал к вычету не всю сумму «входного» налога, а только его часть, рассчитанную исходя из долей облагаемых и необлагаемых операций. Понятно, что успешное прохождение налоговой проверки будет возможно только при условии документального подтверждения размера ранее принятой к вычету части «входного» налога. В связи с этим нужно быть готовым предоставить контролерам не только полученные от продавца документы (счет-фактуру, накладную, акт приема-передачи и др.), но и бухгалтерскую справку с расчетом указанных долей, а также книгу покупок и декларацию за период применения налогового вычета.

Таким образом, определять сумму восстанавливаемого НДС путем умножения остаточной стоимости ОС на ставку НДС целесообразно, только если организация уверена, что налог был принят к вычету полностью и по одной ставке. В противном случае сумму восстанавливаемого налога нужно рассчитывать исходя из величины ранее принятого к вычету НДС.

Обратите внимание: налогоплательщику важно обеспечивать сохранность документов, подтверждающих осуществление затрат на приобретение объектов недвижимости.

Очевидно, что отсутствие документов (их части):

позволит налоговому органу утверждать, что организация занизила величину восстановленного налога;

лишит налогоплательщика возможности доказать незаконность начисления недоимки по НДС, пеней и штрафа.

По мнению Минфина, при отсутствии у передающей стороны счетов-фактур в связи с истечением срока их хранения величина восстанавливаемого НДС определяется исходя из ставок, действовавших в период применения налоговых вычетов (письма от 22.01.2020 № 03-07-11/3137, от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Соответственно, если объект ОС приобретен и введен в эксплуатацию до 2004 года, в целях восстановления налога используется ставка в размере 20%. В отношении объектов, созданных и введенных в эксплуатацию в период с 01.01.2004 до 01.01.2019, – в размере 18%.

К сведению: при отсутствии документов, подтверждающих размер вычета, сумму восстанавливаемого налога нужно определять расчетным путем исходя из остаточной стоимости ОС и ставки НДС, действовавшей в период применения вычета.

Принимающая сторона может принять НДС к вычету только при условии восстановления налога передающей стороной

Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, НМА и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Таким образом, предъявление налога к вычету возможно при одновременном соблюдении следующих условий:

1) передающая сторона восстановила НДС;

2) сумма налога отражена в документах на передачу имущества;

3) принимающая сторона является плательщиком НДС;

4) имущество принято к учету и предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС.

К сведению: налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, вправе применить налоговый вычет по данному имуществу только при условии восстановления налога передающей стороной (Определение ВС РФ от 19.03.2020 № 305-ЭС20-2542 по делу № А40-292428/2018).

Выполнение перечисленных условий важно независимо от вида имущества (движимое или недвижимое).

Получающая сторона регистрирует в книге покупок документы о передаче имущества (п. 14 Правил ведения книги покупок).

Источник: www.audit-it.ru

Как сделать вклад в уставный капитал имуществом?

Вклад в уставный капитал имуществом происходит в особом порядке и отличается от процедуры внесения денежного вклада. Что нужно учесть при этом, узнайте из нашего материала.

Что понимается под вкладом в уставный капитал и в какой форме происходит его оплата?

Если вы решили создать хозяйственное общество, потребуется знание гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства. О его отдельных важных нормах мы расскажем в нашей статье.

Под вкладом в уставный капитал (ВУК) понимаются вносимые учредителями или участниками хозяйственного общества:

  • деньги;
  • неденежные средства (доли других хозяйственных обществ, интеллектуальные права, вещи и др.)

В каком порядке оплачивается уставный капитал ООО, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

  • обеспечить деятельность общества на первоначальном этапе после создания или поддержать его финансовые способности в процессе работы (при увеличении уставного капитала);
  • определить величину задолженности общества перед каждым учредителем, получаемую им после выхода из состава собственников (действительная стоимость доли);
  • обеспечить интересы кредиторов общества;
  • оценить необходимые условия взаимодействия общества с учредителями (определение степени участия учредителя в принятии управленческих решений исходя из величины ВУК, установление порядка распределения прибыли и др.).
Читайте также:  Как оформить давальческий материал в строительстве

Оплата уставного капитала зависит от вида ВУК:

  • денежные ВУК перечисляются на расчетный счет общества или вносятся в его кассу.
  • имущественные ВУК передаются обществу по особому алгоритму (об этом расскажем далее).

Чем отличается номинальная доля в уставном капитале от действительной, узнайте из статьи «Для чего нужен и можно ли тратить уставный капитал ООО?».

Этапы внесения имущества в уставной капитал

Процедура внесения ВУК имуществом включает несколько этапов:

  • этап 1 — описание в учредительных документах общества возможности внесения ВУК имуществом и порядка осуществления этой процедуры;
  • этап 2 — подтверждение учредителем прав на передаваемый имущественный ВУК;
  • этап 3 — независимая оценка передаваемого имущества;
  • этап 4 — утверждение результатов оценки ВУК учредителями (составление протокола общего собрания собственников или иного аналогичного документа);
  • этап 5 — оформление факта передачи имущества в качестве ВУК (подписание акта приема-передачи);
  • этап 6 — осуществление учетных процедур ВУК в системе налогового и бухгалтерского учета;
  • этап 7 — несение учредителями и оценщиком субсидиарной ответственности за недостоверную сумму оценки имущества.

В последующих разделах остановимся подробнее на отдельных особенностях данной процедуры.

Какую норму ГК РФ учесть в процедуре получения обществом вкладов в уставный капитал имуществом?

Если вы учреждаете хозяйственное общество, при формировании уставного капитала необходимо учесть требования ст. 66.2 ГК РФ — п. 2 этой статьи содержит норму об обязательной оплате деньгами минимальной суммы уставного капитала.

Имущественные вклады допустимы только в оставшейся части уставного капитала, если он превышает минимально разрешенную законом сумму.

Поясним на примере:

В учредительном договоре ООО «ТСК плюс» размер уставного капитала обозначен как 100 000 руб.

Учредитель фирмы намеревался внести в качестве ВУК оборудование. Учитывая нормы ГК РФ и закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — закон об ООО), он рассчитал денежную и неденежную составляющие уставного капитала:

100 000 = 10 000 + 90 000,

ДВ— минимальный уставный капитал для ООО (п. 1 ст. 14 закона об ООО);

НДВ — сумма уставного капитала за вычетом вышеуказанного минимального размера.

Учредитель сформировал уставный капитал в следующем порядке:

  • 10 000 руб. — перечислил на расчетный счет ООО «ТСК плюс»;
  • 90 000 руб. — передал обществу оборудование на эту сумму (после получения акта независимой оценки стоимости этого имущества и утверждения результатов оценки).

Как определить и утвердить стоимость имущества, вносимого в уставный капитал ООО, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Необходимо также уделить особое внимание содержанию такого учредительного документа, как протокол (или решение) о создании общества.

Как показывает судебная практика (например, решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.08.2016 по делу № А60-12861/2016), отсутствие в решении о создании общества описания условий формирования уставного капитала может привести к отказу в госрегистрации общества.

По мнению налоговиков и судей, к таким обязательным сведениям относится информация:

  • о размере и номинальной стоимости доли учредителя;
  • порядке и сроках уплаты уставного капитала.

В такой ситуации уже не будет иметь значение, в какой форме вносится ВУК (имуществом или деньгами) — под вопросом будет возможность существования самого общества.

«Учетный» этап для имущественного вклада

Имущественные ВУК отразите:

  • в бухучете — по стоимости, согласованной учредителями (с применением проводки Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал»);
  • в налоговом учете — по данным налогового учета передающей стороны.

В качестве ВУК может выступать разнообразное имущество (ОС, МПЗ, товары и др.), потому к учету каждого отдельного вида имущественного ВУК необходимо применять соответствующие нормы бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим на примере особенности передачи учредителем и получения обществом в виде ВУК имущества, отвечающего критериям основного средства:

ООО «Х» получило от ПАО «У» в качестве ВУК бывший в эксплуатации токарный станок.

Источник: nalog-nalog.ru

Рейтинг
Загрузка ...