Первичные документы при строительстве хозспособом

финансирование за счет собственных средств, бюджет небольшой.

я может что то недопонимаю, но почему исполнительная документация при хозспособе должна отличаться от подрядного?) те же акты, те же исполнительные съемки

инженер строительного контроля

как заполнять графы представителей непонятно — это же все из одной организации.

некорректно как-то: представитель заказчика, представитель лица, осуществляющего строительство

Тоже интересует этот вопрос — исполнительная при хоз.способе — кто должен подписывать в графах представитель заказчика, представитель лица, осуществляющего строительство — один человек, например директор или главный инженер?

Thượng Tá Quân Đội Nhân Dân Việt Nam

Тоже интересует этот вопрос — исполнительная при хоз.способе — кто должен подписывать в графах представитель заказчика, представитель лица, осуществляющего строительство — один человек, например директор или главный инженер?

Два человека должны быть назначены приказом директора — «лицо, осуществляющие функции технического заказчика» и «лицо, осуществляюшее строительство». Или ваш директор собирается сам за всех сидеть?

ВЭД Первичные документы

Два человека должны быть назначены приказом директора — «лицо, осуществляющие функции технического заказчика» и «лицо, осуществляюшее строительство». Или ваш директор собирается сам за всех сидеть?

Убежден что нет. Подскажите пожалуйста, где-либо в НПА имеется запрет совмещения «лица, осуществляющие функции технического заказчика» и «лица, осуществляющее строительство» в одном юр. лице и в одном специалисте в частности?

Подскажите пожалуйста, где-либо в НПА имеется запрет совмещения «лица, осуществляющие функции технического заказчика» и «лица, осуществляющее строительство» в одном юр. лице и в одном специалисте в частности?

Подскажите пожалуйста, где-либо в НПА имеется запрет совмещения «лица, осуществляющие функции технического заказчика» и «лица, осуществляющее строительство» в одном юр. лице и в одном специалисте в частности?

ShaggyDoc, а вы как мыслите?

Магомед Магомедов, ИД для многих целей нужна, например для ввода объекта в эксплуатацию. ну и для последующей грамотной эксплуатации собственно

Thượng Tá Quân Đội Nhân Dân Việt Nam

ShaggyDoc, а вы как мыслите?

Магомед Магомедов, ИД для многих целей нужна, например для ввода объекта в эксплуатацию. ну и для последующей грамотной эксплуатации собственно

Юридическое лицо может быть и одно. Там еще и проектирование может быть, и эксплуатация. А физические лица (подразделения) должны быть разные. Там еще и допуска могут быть разные, функции разные. Читайте внимательно Градкодекс.

И не забывайте, что я написал про «сидеть». Там могут быть всякие варианты — аварии, смертельные случаи. Каждый должен отвечать за свое. И принимать объект по акту должны разные люди, даже если они у одного босса кормятся. А из «сам строю, сам контролирую, сам принимаю» и наполняется ветка БСК.

Занятие № 6. Первичные документы

А ИД, конечно, нужна в любом случае. Мало ли, что ее «где-то там в горах» не делают. Она сто раз пригодится во время эксплуатации.

Кстати, «хозяйственный способ строительства» в современном законодательстве отсутствует вообще. Ранее был он в №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Там было

Заказчик или инвестор на время строительства создает небольшое строительное подразделение (отдел капитального строительства — ОКС), которое и выполняет конкретные виды строительных работ при использовании хозяйственного способа в организационной структуре не строительной организации. . Для строительства хозяйственным способом организация создает собственную производственную базу, приобретает или берет в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивает стройку строительными материалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими и инженерно-техническими кадрами.

и много чего ещё, включая финансовые вопросы. После выхода современного Градкодекса всё это исключено. За сами слова «хозяйственный способ» уже сажать можно.

Юридическое лицо может быть и одно. Там еще и проектирование может быть, и эксплуатация. А физические лица (подразделения) должны быть разные. Там еще и допуска могут быть разные, функции разные. Читайте внимательно Градкодекс.

И не забывайте, что я написал про «сидеть». Там могут быть всякие варианты — аварии, смертельные случаи. Каждый должен отвечать за свое. И принимать объект по акту должны разные люди, даже если они у одного босса кормятся. А из «сам строю, сам контролирую, сам принимаю» и наполняется ветка БСК.

А ИД, конечно, нужна в любом случае. Мало ли, что ее «где-то там в горах» не делают. Она сто раз пригодится во время эксплуатации.

Кстати, «хозяйственный способ строительства» в современном законодательстве отсутствует вообще. Ранее был он в №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Там было

и много чего ещё, включая финансовые вопросы. После выхода современного Градкодекса всё это исключено. За сами слова «хозяйственный способ» уже сажать можно.

ShaggyDoc, про хоз.способ очень интересно, спасибо! Однако «хоз. способом» де-факто сейчас строится до сих пор не мало объектов.

ShaggyDoc, Я понимаю, что юр. лицо (имеющее соотв. СРО на смр и различные подразделения с соотв. специалистами, которые имеются в нац. реестре и пр.) может быть одно, но мой вопрос немного заключался в другом:

Подскажите пожалуйста, где-либо в НПА имеется запрет совмещения «лица, осуществляющие функции технического заказчика» и «лица, осуществляющее строительство» в одном юр. лице и в одном специалисте в частности?

Юридически «хозяйственный способ строительства» — одна из трех форм (подрядный, хозяйственный, смешанный). Это понятие и сейчас не противоречит Федеральному закону от 25.02.1999 N 39-ФЗ (ред. от 12.12.2011) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». При хозяйственном способе нестроительная организация (заказчик или инвестор) выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд собственными силами без привлечения других подрядных строительно-монтажных организаций.

«Хозспособом» и сейчас очень много строят — прежде всего «частники». Каждый сам для себя хоть сортир на даче так построил. Теоретически при хозспособе также должна разрабатываться проектная документация, должны быть (были) лицензии на строительную деятельность и вообще соблюдаться все правила.

Ошибочное мнение. И сейчас по хозспособу действует масса документов, включая порядок уплаты налогов и т.п.

Фактически хозспособ был завуалированной формой подталкивания руководителей на преступления. Денег не дают — изыскивай. «Лимитов» на подрядные работы не дают — строй хозспособом. Материалы не выделяются — изыскивай. Сейчас все решают деньги. Никаких лимитов нет.

Но денег мало, вот хозспособ и по-прежнему процветает, только несколько в ином виде. Т.е. могут строить и без проекта, из материалов, которые где-то сперли, вместо балок положить сваи и т.п. Вместо квалифицированных рабочих выгнать на стройку «планктон». Соответственно и результаты.

Самому довелось строить хозспособом не что-то, а подземный командный пункт корпуса ПВО — без чертежей, «по месту и соображению». Построили. И живу в доме, построенном хозспособом. Качество отделки и столярки никудышное было, но дом стоит.
Присоединяюсь к мнению уважаемого ShaggyDoc, хозспособ был, есть и скорее всего будет.
Некоторое время назад, было не выгодно строить хозяйственным способом, так как были проблемы с возвращением НДС на выполненые работы. Сейчас этой проблемы нет. При наличии специалистов и правильного подхода к делу вполне себе законный и удобный вариант.
Для легитимного строительства данным методом организации необходимо иметь СРО (что оказалось совсем не проблема), квалифицированные кадры инженерных и рабочих специальностей, собственную или арендованную технику и инструменты. Согласен, что обозначенные исходные данные ,скорее всего , исключением из правил среди подобных проектов.

Далее, нужен проект с прохождением экспертизы или нет (листаем Град.К), сметы и конечно же деньги.
С проектом и необходимыми документами получаем разрешения на строительство. Уведомляем/игнорируем ГАСН о начале работы (читаем Град. К)
По ведомостям расхода материала в ОМТС заказываем материалы. Заключаем договора с подрядчиками на виды работ которые сами не сможем сделать (например ЖД, ЭО, ВО) и приступаем к работе.
Т.е. в основной массе организовываем полноценное строительное производство со всеми атрибутами, прорабом, журналами работ, актами скрытых работ, исполнительной документации, КС-ками и т.д.

В остальном, за некоторыми ньюансами все как и всех строителей- с разницей в том, что нужно исполнять одновременно 2 функции Заказчика и Подрядчика, ну и бухгалтерско-отчетными аспектами.

Вот так нужно строить хозспособом правильно, остальные способы это стройка с попыткой обойти те или иные недостатки в ресурсах (людских , материальных, документальных).

Источник: forum.dwg.ru

Документы при строительстве хозспособом

Здравствуйте. Подскажите какие документы необходимо иметь при строительстве хозяйственным способом (т.е. своими силами) чтобы все это провести правильно по бухгалтерии, а именно списание материалов, их расход, а также доп затраты, вроде доставки материалов на объект, вывоз мусора и аренду крана. При этом чтобы к нам налоговая не имела никаких вопросов.

Цитата

rogozinaoksan написал: чтобы все это провести правильно по бухгалтерии,

rogozinaoksan, мы составляли обычную смету с СП=0, и на ее основании делали списание. + бухгалтерия дополнительно проводила свои документы

Добрый день! Просмотрела Методику по накладным расходам (812/пр.) и не нашла понижающего коэффициента К=0,6 к НР. Получается, что сейчас не нужно применять этот понижающий коэффициент при хозспособе?

Цитата

Евгения Сметливая написал: Добрый день! Просмотрела Методику по накладным расходам (812/пр.) и не нашла понижающего коэффициента К=0,6 к НР. Получается, что сейчас не нужно применять этот понижающий коэффициент при хозспособе?

Добрый день! Согласна с Вами, сама искала-перечитывала. Знаю, что п о понижающих коэффициентам к накладным расходам и сметной прибыли постоянно возникают вопросы у многих сметчиков.

Ранее, да, применяли коэффициент 0,6 при выполнении работ хоз. способом. Но, величина накладных расходов по работам, выполняемым хозяйственным способом, определялась п о индивидуальной норме , а уже, если при составлении сметы брали нормативы накладных расходов по видам работ , то тогда нужно было применять 0,6. И это было прописано в МДС 81-33.2004, пункт 4.9.

А теперь, при использовании новой методики по накладным расходам по Приказу Минстроя РФ №812/пр , видим, что, как таковое отсутствует понятие «индивидуального норматива накладных расходов», да и коэффициент к НР 0,6 не указан , если работы выполняются собственными силами и для собственных нужд (хоз.способом).

Изменено: Светлана Малышева — 08.10.2021 15:38:04 ( Добавлена ссылка на документ, размещенный на сайте )

Цитата

Евгения Сметливая написал: Добрый день! Просмотрела Методику по накладным расходам (812/пр.) и не нашла понижающего коэффициента К=0,6 к НР. Получается, что сейчас не нужно применять этот понижающий коэффициент при хозспособе?

Да, я читала сами документы, и читала информацию- консультации на сайте. Действительно , в настоящее время коэффициент К=0,6 к накладным расходам при осуществлении работ хоз. способом, НЕ применяется. Но в Приказе 812/пр об этом не говорится. Т.е не применяем и все, а обосновать нечем.

Источник: smetchik.com

Выполнение работ хозяйственным способом как оформить

Ремонт офиса или стройку собственными силами нужно подтверждать документально

Фирма вправе провести ремонт офиса собственными силами без привлечения подрядчиков. Но, чтобы все расходы учесть в налоговой базе по прибыли нужны первичные документы. И стройка или ремонт собственными силами — не исключение.

Даже в случае, когда строительные работы произведены своими силами, расходы на выполнение работ и закупку стройматериалов, организация должна подтвердить первичными документами.

Требование статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, о том, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, должно быть выполнено.

Сумму, потраченную на ремонт, можно списать в расходы сразу в полном объеме. Это разрешено пунктом 1 статьи 260 НК РФ. Причем, даже по отношению к арендованному помещению на основании пункта 2 статьи 260 НК РФ.

Для подтверждения экономической обоснованности расходов, связанных с ремонтом офиса, можно составить акт осмотра офиса комиссией с указанием дефектов помещения.

Перечень работ нужно утвердить приказом директора с назначением ответственного исполнителя. Далее нужно составить смету, с расчетом необходимого количества материалов. Окончание ремонта можно оформить актом произвольной формы.

Документы, которые подтвердят расходы на ремонт

Документы для подтверждения экономической необходимости

• Акт комиссии о недостатках помещения или Акт о выявленных дефектах основного средства или Дефектная ведомость.
• Приказ руководителя организации о проведении ремонта, составленный в произвольной форме.
• График работ и смета ремонтных работ с учетом затрат на оплату труда стоимости материалов. Итоговая цифра сметы – это общая стоимость ремонта.

Для подтверждения закупки строительных материалов

• товарная накладная, обычно по форме ТОРГ-12,
• транспортные документы,
• счет-фактура,
• УПД (универсальный передаточный документ – объединяет товарную накладную, транспортные документы и счет-фактуру),
• свидетельства и сертификаты, которые выдают к некоторым видам отделочных материалов.

Для подтверждения расходов строительных материалов

Накладная о перемещении материалов по форме № М-11, если ремонт проводится на той же территории, что и склад материалов. Или накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, если ТМЦ использовались в другом месте.

Для подтверждения ремонта

• Внутренний акт о приемке-сдаче выполненных работ.
• Акт о списании израсходованных материалов.
• Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3.
• Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6, куда вносятся сведения о проведенном ремонте.

Акты о сдаче-приемке работ и списании материалов

Акты являются подтверждением того, что переданные материалы были потрачены действительно на ремонт. В акте нужно зафиксировать объем, в котором произведены работы согласно утвержденной смете или размер отклонений.

Акт приемки отремонтированного объекта

На отремонтированное помещение тоже нужно составить о приеме-сдаче отремонтированного объекта основных средств по форме № ОС-3. В нем указывают вид ремонтных работ и их стоимость. Затем нужно внести информацию о выполненных работах в инвентарную карточку по форме № ОС-6.

Если в документами возникли какие-либо проблемы поможет Бухгалтерская справка, в которой нужно указать общую стоимость ремонта: заработную плату, сумму страховых взносов, расходы на материалы и пр.

Это нужно знать:

Итак, документы для подтверждения расходов на ремонт помещений собственными силами обязательный. Без них налоговая не примет расходы и доначислят налоги. Доначисления ФНС вследствие того, что нет первички по строительным расходам, суда признают правомерными. Например, таким было решение АС Дальневосточного округа, изложенное в постановлении от 12.08.2021 № Ф03-4170/2021 по делу № А04-9231/2020.

Доказывать необходимость расходов и обосновывать их размер должна компания, а не налоговики.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Учет и налогообложение СМР, выполненных хозспособом

Необходимо назвать основные отличия хозяйственного способа производства СМР (код ОКДП 4560619) от подрядного способа (код ОКДП 4560611). При хозяйственном способе:

• производство СМР осуществляются организацией самостоятельно, без привлечения подрядчика;
• функции заказчика и подрядчика выполняются самим инвестором;
• в организации могут создаваться специализированные структурные строительные подразделение (например, отдел капитального строительства — ОКС);
• договорные отношения между организацией и ее структурными подразделениями, осуществляющими СМР, отсутствуют, основой регулирования взаимоотношений является внутрихозяйственный заказ;
• СМР осуществляется для собственных нужд.

Специализированное структурное подразделение фирмы (ОКС) создает собственную производственную базу, приобретает или берет в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивает стройку строительными материалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими и инженерно-техническими кадрами.

К СМР, выполненным хозспособом, относятся и работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

Следует иметь в виду, что не все работы относятся к выполненным хозспособом. К ним не относятся:

• работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с ОКСами этой же организации, когда расчеты за выполненные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций;
• работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству. Объем таких работ включается в объемы работ, выполненные подрядным способом;
• отдельные объемы работ, выполненные подрядными организациями, при осуществлении стройки в целом хозяйственным способом.

В ходе производства работ хозспособом у организации может возникнуть необходимость в оформлении соответствующих лицензий. Выполнение функций заказчика не входит в перечень работ, составляющих лицензируемые виды строительной деятельности. Согласно ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензируется проектирование и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. Временные сооружения и одноэтажные жилые дома с пониженным (III) уровнем ответственности разрешено строить без лицензии.

Поскольку лицензии выдаются на определенный срок, затраты на их приобретение носят длящийся характер. В бухгалтерском учете расходы по приобретению лицензии списываются в соответствии с принятым в организации (согласно приказу по учетной политике) порядком (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение срока действия лицензии и осуществления лицензируемой деятельности.

Организация должна получить разрешение на выполнение СМР. Разрешение выдаются органами Госархстройнадзора России, а в городах и районах, где они отсутствуют, — органами архитектуры и градостроительства на основании решения территориальных органов исполнительной власти о строительстве (реконструкции, расширении) объекта (п.2 Примерного положения о порядке выдачи разрешений на выполнение СМР, утвержденного приказом Минстроя России от 03.06.1992 N 131).

Для начала осуществления СМР, выполняемых хозяйственным способом, необходима проектно-сметная документация. Она может быть разработана специализированной организацией или в самой организации, если в штате у нее есть необходимое количество специалистов — инженеров, проектировщиков, сметчиков и т.п.

2. Бухгалтерский учет

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н,

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н,

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167,

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенное письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

Последние два документа применяются с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

Организация обязана вести раздельных учет затрат по основному виду деятельности и по строительной деятельности, поскольку, как правило, структурные подразделения (ОКСы) не выделяются на отдельный баланс.

Формирование фактической стоимости СМР, осуществляемых хозяйственным способом, осуществляется непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Учет затрат на производство СМР в зависимости от видов объектов учет может быть организован позаказным методом или по методу накопления затрат за определенный период времени. Однако при осуществлении СМР хозспособом работы ведутся, как правило, по одному заказу, поэтому позаказный метод использовать нерационально. Традиционно используется метод накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.

Понятие «накладные расходы» (административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников, осуществляющих строительство, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы) не используется, поэтому все расходы, носящие характер общепроизводственных или общехозяйственных расходов, и относящиеся к производству СМР. списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств».

В фактические затраты включаются расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства (п.8 ПБУ 2/94), выполняющих функции заказчика строительства (в частности для подготовки и сопровождения проектно-сметной документации, организации и осуществления контроля за сроками и качеством строительства и т.д.), а также затраты на возведение временных титульных сооружений.

Специализированная техника, приобретенная или арендованная для производства работ, как правило, обслуживается силами вспомогательных производств организации. Поэтому эти затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», как и затраты на возведение временных нетитульных сооружений. Затем они включаются в счет 08-3.

Расходы на перевозку материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая расходы по оплате труда рабочих по погрузке и загрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта, учитываются ежемесячно по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».

Ежемесячно выполняемые хозяйственным способом физические объемы СМР оформляются актом об их приемке (форма N КС-2), который подписывается руководителем организации и исполнителем работ — руководителем структурного подразделения (ОКСа).

Все расходы, связанные со строительством объекта, заносятся в Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а). Он ведется отдельно по каждому объекту, а затем на его основе заполняется Общий журнал выполненных работ (форма N КС-6). Общий журнал выполненных работ должен быть пронумерован, прошнурован, подписан руководителем и главным бухгалтером, а также скреплен печатью организации.

Приведем типовые бухгалтерские проводки по оформлению фактических расходов на СМР, выполняемых хозспособом, с указанием первичных документов, которые служат основанием для нее.

Построенный объект должен быть принят специальной комиссией. Составляется Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14).

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств на основании акта приемки-передачи основных средств (типовые формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7).

Объект незавершенного строительства является недвижимым имуществом (ст.130 ГК РФ). Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст.219 ГК РФ).

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода и прекращения права собственности на недвижимые вещи (см. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

До государственной регистрации объект представляет собой совокупность строительных материалов и конструкций, в которую вложен труд строителей. Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в едином государственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств (п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Указанные объекты, включая объекты фактически эксплуатируемые, до момента регистрации права собственности на них должны отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (см. Письмо Минфина РФ от 8 апреля 2003 г. N 16-00-14/121 «О принятии объектов недвижимости к бухгалтерскому учету»).

Поэтому даже при наличии акта приемки-передачи основных средств, объекты не подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств до представления свидетельства об их государственной регистрации (если таковая требуется по законодательству).

После получения свидетельства о государственной регистрации права собственности объект принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств и его первоначальная стоимость списывается со счета 08-3- в дебет счета 01 «Основные средства».

Организация определяет инвентарную стоимость объекта в размере фактических затрат по его возведению (п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001). Расходы на государственную регистрацию права собственности на объект формируют в бухгалтерском учете его первоначальную стоимость.

По введенным с эксплуатацию объектам основных средств амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

При начисления амортизации по объектам недвижимости следует руководствоваться пунктом 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденное Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73. Положение было разработано во исполнение Постановления Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», которое не отменено и продолжает действовать по настоящее время.

По не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которым они будут переданы в основные средства или с их согласия другими организациями, амортизация начисляется в общем порядке — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений. При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачисления их в состав основных средств производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по этим объектам недвижимости производится в общеустановленном порядке.

В случае необходимости продажи объекта незавершенного строительства, право на этот объект также подлежит государственной регистрации. Государственную регистрацию не завершенных строительством объектов, не являющихся предметом действующего договора строительного подряда, обязан осуществлять заказчик. Он обязан представлять покупателю свидетельство о государственной регистрации объекта (п. 2 ст.25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

3. Налоговый учет

3.1. налог на прибыль

Для формирования стоимости амортизируемого имущества, построенного хозспособом, необходимо учитывать в совокупности следующие нормы главы 25 НК РФ:

— первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 Кодекса);

— при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная на основании п.2 ст.319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами (абз.8 п.1 ст.257 Кодекса);

— при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (ст.270 НК РФ).

Долгое время шел спор, включать ли косвенные затраты в первоначальную стоимость основного средства, ведь стоимость готовой продукции в налоговом учете определяется в размере прямых расходов (без учета косвенных).

Ключом для понимания механизма определения стоимости основных средств собственного производства служит норма п.5 ст.270 НК РФ. В частности, из этой нормы следует, что затраты, связанные с созданием амортизируемого имущества, не могут быть учтены как расход для целей исчисления налога на прибыль. Данная норма является приоритетной, поскольку устанавливает общий порядок в отношении расходов, связанных с амортизируемым имуществом.

Иными словами, для определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества необходимо учитывать все (за исключением внереализационных) расходы по его созданию, прямые и косвенные, поскольку эти расходы в период их возникновения не принимаются в расчет налоговой базы.

В Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729, МНС РФ разъяснило свою позицию по данному вопросу (см. п. 3 раздела 5.3).

МНС РФ сообщает, что п.1 ст.257 НК РФ не относится к основным средствам, созданным организацией при строительстве хозспособом. Стоимость сооружаемых хозспособом основных средств формируется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

А оценка основных средств по сумме прямых затрат должна осуществляться только в том случае, если в качестве основных средств налогоплательщик использует готовую продукцию собственного производства, т.е. ту продукцию, которую он одновременно реализует на сторону, и оценивает в сумме прямых затрат.

Одновременно МНС РФ подтверждает, что расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Такими расходами, например, являются:

— плата за государственную регистрацию права собственности на построенный объект, сумма которой относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.40 п.1 ст.264 НК РФ),

— расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ),

— проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства (п. 11.1. ст. 250 и пп. 2 п.1 ст. 265 НК РФ),

— суммовые разницы (внереализационные доходы и расходы, пп. 5.1.п.1 ст. 265 НК РФ).

То есть, на сумму этих затрат первоначальная стоимость основного средства, возведенного хозспособом, в налоговом учете не совпадает с аналогичной стоимостью, исчисленной для целей бухгалтерского учета.

Организация строит объект основных средств хозяйственным способом. Затраты на строительство составили:

сырье и материалы — 396 000 руб. (в том числе НДС — 66 000 руб.);

расходы на оплату труда — 160 000 руб.;

отчисления на социальные нужды — 60 000 руб.;

расходы в виде процентов по заемным средствам — 70 000 руб. (в том числе сверх норм — 10 000 руб.).

Итого расходов без НДС — 620 000 руб.; итого НДС — 66 000 руб. Срок полезного использования установлен организацией при вводе объекта в эксплуатацию 50 мес., способы начисления амортизации в обоих видах учета — линейный.

Стоимость объекта основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, составит 620 000 руб. В налоговом учете она равна 550 000 руб. Это связано с тем, что расходы в виде процентов по заемным средствам (70 000 руб.) включаются в налоговом учете во внереализационные расходы. При этом 60 000 руб. будут признаны в налоговом учете в качестве внереализационных расходов единовременно (пп.

2 п. 1 ст. 265 НК РФ), а 10 000 руб. не будут признаны, поскольку являются сверхнормативными расходами (п.8 ст. 270 НК РФ).

Согласно п.12 ПБУ 18/02 60 000 руб. составляют налогооблагаемые временные разницы, поскольку в отчетном периоде в налоговом учете признаются расходы, а в бухгалтерском учете они будут признаны позднее. Поэтому в бухгалтерском учете будет осуществлена проводка:

Дебет 68 Кредит 77

— 14 400 (60 000 руб. * 24%) – отражены отложенные налоговые обязательства.

Сумма 10 000 руб. — постоянная разница, но появляется она постепенно лишь в последующих периодах по мере начисления амортизации, когда будет различаться бухгалтерская и налоговая амортизация.

Таким образом, в аналитике данного объекта основных средств отражаются постоянные разницы в размере 10 000 руб. и налогооблагаемые временные разницы в размере 60 000 руб., например следующим образом (без учета НДС).

Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составит 12 400 руб. (620 000 руб./50 мес.), в налоговом учете 11 000 руб. (550 000руб. /50 мес.). Из 1 400 руб. расхождения суммы амортизации 1200 руб. будет представлять собой погашение налогооблагаемых временных разниц (60 000 руб. /50 мес.), поэтому приходящаяся на них часть налоговых обязательств будет гаситься:

Дебет 77 Кредит 68

-288 руб. (14 400 руб. /50 мес. Или 12 000* руб. * 24%) – погашены отложенные налоговые обязательства.

Оставшаяся сумма 200 руб. (1400-1200) будет постоянной разницей по непринимаемым в налоговом учете процентам 10 000 руб. /50 мес.

Поэтому условный расход по налогу на прибыль текущего периода будет увеличиваться на постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68

-48 руб. (10 000 руб. /50 мес.=200* руб. * 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, определенным налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п.1 ст.258 НК РФ).

В соответствии с абз.2 п.2 ст.259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Пунктом 8 ст.258 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Поэтому момент начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут также не совпадать.

3.2. Налог на имущество

Порядок включения в налоговую базу затрат на капитальные вложения разъяснен в письме МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350:

«Затраты организации, осуществленные собственными силами (хозяйственным способом), на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство (монтаж оборудования), установленных соответствующим внутрихозяйственным заказом.

При этом нормативный срок строительства (монтажа оборудования) определяется в указанном порядке на основании строительных нормативов, проектно-сметной документации и установленного в соответствии с ней графика работ.

Если нормативный срок проведения строительства, работ по монтажу, установленный внутрихозяйственным договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.

Следует иметь в виду, что срок строительства (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании установленного внутрихозяйственным заказом на строительство (монтаж оборудования) уточненного срока строительства.

В том случае, если объекты, не завершенные строительством, законсервированы по решениям федеральных органов государственной власти, исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, то стоимость указанных объектов (затраты на строительство) не включается в налоговую базу по налогу на имущество предприятий в соответствии с п.»ж» ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»».

3.3. Налог на добавленную стоимость

Первый — на всю стоимость СМР необходимо начислить НДС. Второй — эту же сумму можно принять к вычету. Третий – можно принять к вычету «входной» НДС по материалам и услугам сторонних организаций, использованных при СМР.

Пойдем по порядку.

1. Строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, для собственного потребления, облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ), то есть на всю стоимость стоимости выполненных работ, а также стоимость материалов, использованных при строительстве.

Иными словами, в налоговую базу включаются все расходы, которые формируют первоначальную стоимость объекта и отражаются по дебету счета 08 –3 «Строительство объектов основных средств». Это стоимость израсходованных материалов, зарплата, начисленная рабочим, ЕСН, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и т.д.

А в какой момент нужно начислять налог? Это нужно сделать в день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ).

При этом в НК РФ не сказано, что это день принятия объекта на бухгалтерский или налоговый учет. А по объектам, требующим государственной регистрации, это разные даты.

В п.8 ст.258 НК РФ установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Получается согласно НК РФ, что начисление НДС к уплате по выполненным СМР должно быть произведено в месяц подачи документов на гос. регистрацию.

Минфин РФ в письме от 24 сентября 2002 г. N 04-03-10/5 (база Консультант-Финансист) согласился с мнением МНС РФ, приведенном в п. 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. НДС по выполненным СМР для собственного потребления следует исчислять по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства (основных средств) в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация, с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ.

То есть НДС надо начислить в том месяце, когда фирма начала рассчитывать амортизацию, уменьшающую налог на прибыль. А делать это нужно в месяце, следующем за месяцем документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности. Согласитесь, что это не совсем соответствует тексту приведенных статей НК РФ, но улучшает позицию налогоплательщика, если он воспользуется разъяснениями Минфина РФ и МНС РФ.

Отстаивать иную позицию о том, что налог нужно после завершения госрегистрации, налогоплательщик может в суде.

При начислении НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, предприятие должно выписать счет-фактуру в двух экземплярах — в момент принятия на учет построенного объекта. Один экземпляр этого счета-фактуры хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур и подлежит регистрации в книге продаж в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п. 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

При заполнении Декларации по НДС сумма НДС, начисленная на стоимость выполненных хозспособом СМР, отражается по строке 240 Раздела I «Расчет общей суммы налога».

2. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (абз.2 п.6 ст.171 НК РФ). Вычет производится по мере уплаты в бюджет налога в соответствии со статьей 173 НК РФ (абз.2 п.5 ст.172 НК РФ).

При этом под уплатой налога понимается уплата в бюджет суммы налога, причитающейся к уплате на основании налоговой декларации, в которой соответствующая сумма налога была отражена по строке 240 в составе общей суммы декларации (п. 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость»).

Сумма, предъявляемая к вычету, отражается по строке 367 раздела «Налоговые вычеты» Раздела I «Расчет общей суммы налога».

Счета-фактура (второй экземпляр), составленный при начислении НДС со всей суммы СМР в момент постановки на учет объекта, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету.

3. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), использованным для выполнения СМР, также подлежат вычетам (абз.1 п.6 ст.171 НК РФ).

Порядок применения этих налоговых вычетов установлен в абз.1 п.5 ст.172 НК РФ. Вычет НДС по материалам и услугам, использованным при строительстве, производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ. То есть в месяце, начиная с которого начисляется амортизация по объекту в налоговом учете.

Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок их нужно зарегистрировать в том налоговом периоде, в котором НДС по этим ТМЦ подлежит вычету.

В налоговой декларации по строке 363 в подразделе «Налоговые вычеты» показывается сумма налога по товарам (работам, услугам), фактически использованных при выполнении с 01.01.2001 г. строительно-монтажных работ хозспособом, в декларации того месяца (либо квартала, если организация отчитывается по НДС ежеквартально), в котором объект начинает амортизироваться в налоговом учете. Это происходит в месяце (квартале), следующем за тем, когда документы были поданы на регистрацию.

Обобщим сказанное. В месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начисляется НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, и сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов, принимает к вычету. Суммы НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, принимает к вычету не ранее того налогового периода, в котором исчисленная сумма налога была уплачена в бюджет.

Организация закончила возведение хозспособом здания в марте 2003 г. В этом же месяце направило документы на регистрацию права собственности. Здание введено в эксплуатацию и принято к налоговому учете цех в марте 2003 г.

Стоимость материалов, израсходованных на строительство и оплаченных поставщикам, составила 360 000 руб., в том числе НДС — 60 000 руб. Работникам, занятым в строительстве, начислена зарплата в размере 180 000 руб. На эту сумму начислены ЕСН, пенсионные платежи и взносы на страхование от несчастных случаев в размере 65 520 руб. Декларации по НДС «Комбинат» представляет ежемесячно. Расходы на строительство здания составили 545 520 руб. ((360 000 — 60000) + 180 000 + 65 520).

Амортизация по объекту начинает начисляться с 01.04.03.

Сумма НДС по итогам декларации за апрель, уплачена 19 мая.

В апреле (если следовать рекомендациям МНС РФ и Минфина РФ) будут осуществлены бухгалтерские проводки:

Дебет 19 Кредит 68

— 109 104 руб. (545 520 руб. х 20%)– начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости СМР, выполненных хозспособом,

Сумма отражается по строке 240 Декларации за апрель.

Дебет 68 Кредит 19

— 60 000 руб.– принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет (отраженный в декларации) со стоимости СМР, выполненных хозспособом,

Сумма отражается по строке 363 Декларации за апрель.

Поскольку НДС по итогам декларации за апрель был уплачен в мае, то НДС по СМР может быть принят в декларации за май:

Дебет 68 Кредит 19

— 109 104 руб.– принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет со стоимости СМР, выполненных хозспособом,

Сумма отражается по строке 367 Декларации по налогу на прибыль за май.

Опубликовано в журнале «Консультант» №19/2003

• Как чистить аквариум
• Секреты воспитания йорка
• Как обезопасить собаку от клещей
• Некоторые тонкости разведения попугаев
• Откуда у котов глисты

Источник: molotokrus.ru